长期负债管理及借款管理知识分析费用52095.docx

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1、第十一章 长期负债及借款费用备考指导一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借借款借：银行存存款(实际取取得的数额)长期借款利息调整整(倒挤)贷：长期借借款本金金(合同约定定的数额)2.期末计计息借：财务费费用/在建工工程等(期初初摊余成本实际利率)贷：应付利利息 (本金金合同利率率)长期借款利息调整整 (倒挤)注意：一次次还本付息的的长期借款，“应应付利息”改改为“长期借借款应计计利息”科目目。3.偿还本本金借：长期借借款本金金财务费用等等贷：银行存存款长期借款利息调整整备考指导二二、应付债券券一般公公司债券一般公司债债券的核算包包括债券发行行、期末摊余余

2、成本的计算算、到期偿还还三个环节。建建议与金融资资产中的“持持有至到期投投资”对照学学习。1.公司债债券的发行票面利息息市场利率率 发行价格格面值 溢溢价发行 “利利息调整”在在贷方比如发行一一项公司5年年期债券，面面值为1 0000万元，票票面利息为55%，市场利利率为3%. 未来现金金流量如下图图所示：上述未来现现金流量按照照3%折现得得到的现值=发行价格1 0000万元，为溢溢价发行。假定算得现现值为1 2200万元，则则分录为：借：银行存存款 1 2200贷：应付债债券面值值 1 0000利息调调整 2000票面利息息市场利率率 发行价格格面值 折折价发行 “利利息调整”在在借方票面利

3、息息=市场利率率 发行价格格=面值 平平价发行 无无“利息调整整”上述讲解，均均假定没有发发行费用，如如果存在发行行费用，发行行费用会减少少企业实际收收到的银行存存款，从而影影响分录中利利息调整金额额。注意：实际际利率是指将将未来现金流流量折算成现现值，等于其其发行价格的的折现率。2.利息调调整的摊销/期末摊余成成本的计算如下图所示示：(1)溢价发行行的情况下：借：财务费费用/在建工工程等(期初初摊余成本实际利率)应付债券利息调整整(倒挤)贷：应付利利息(或应付付债券应应计利息)(2)折价价发行的情况况下：借：财务费费用/在建工工程等(期初初摊余成本实际利率)贷：应付债债券利息息调整(倒挤挤)

4、应付利息(或应付债券券应计利利息)注意：对于于应付未付利利息，如为分分期付息的债债券，贷记“应应付利息”科科目;如为一一次还本付息息的债券，则则贷记“应付付债券应应计利息”科科目。上述计算和和会计处理过过程，就是应应付债券期末末摊余成本的的计算过程。即即：期末摊余成成本=期初摊摊余成本+利利息费用-应应付利息(现现金流出)其中：利息费用(即实际的利利息负担)=期初摊余成成本实际利利率应付利息(现金流出)=债券面值值票面利率率注意与持持有至到期投投资期末摊余余成本计算的的联系和区别别：购买债券券方：期末摊余成成本=期初摊摊余成本+投投资收益-收收到的利息(现金流入)发行债券券方(本章)：期末摊余

5、成成本=期初摊摊余成本+利利息费用-支支付的利息(现金流出)3.债券的的偿还(1)分期期付息、到期期还本(含最最后一期的利利息)债券：借：财务费费用等贷：应付利利息应付债券利息调整整(倒挤，注注意尾数调整整)借：应付债债券面值值应付利息贷：银行存存款(2)到期期一次还本付付息：借：财务费费用等贷：应付债债券应计计利息利息调调整(倒挤，注注意尾数调整整)借：应付债债券面值值应计利利息贷：银行存存款备考指导三三、应付债券券可转换换公司债券可转换公司司债券的核算算主要包括债债券发行、期期末摊余成本本的计算及转转股时的处理理三个环节。1.可转换换公司债券的的发行(1)可转转债发行时，要要对负债成份份和

6、权益成份份进行分拆。题目中会告告知不附转换换权的债券利利率，此为计计算负债公允允价值时要用用到的利率。权益成份应应是用发行价价格减去负债债的公允价值值。注意：发行行费用的处理理：应按负债债成份和权益益成份初始确确认金额的比比例进行分摊摊。(2)具体体处理思路分分为三步：注意：发行费费用，应当在在负债成份和和权益成份之之间按照其初初始确认金额额的相对比例例进行分摊。2.期末摊摊余成本的计计算：同一般般公司债券。3.可转换换债券转股时时的处理借：应付债债券可转转债面值值可转债债应计利利息可转债债利息调调整(或贷记记)资本公积其他资本本公积贷：股本资本公积股本溢价价(倒挤)注意：转股股基数的确定定：

7、通常为债债券面值加未未付利息之和和;或按题目目的特定要求求做。备考指导四、长长期应付款包括应付融融资租入固定定资产的租赁赁费、具有融融资性质的延延期付款购买买资产发生的的应付款项等等。(一)应付付融资租入固固定资产的租租赁费1.租赁及及其分类租赁，是是指在约定的的期间内，出出租人将资产产使用权让与与承租人，以以获取租金的的协议。承租人和和出租人应当当在租赁开始始日将租赁分分为融资租赁赁和经营租赁赁。融资租赁赁：与租赁资资产所有权相相关的风险和和报酬转移给给承租人的租租赁;经营租赁赁：融资租赁赁之外的租赁赁。满足下列列标准之一的的，应认定为为融资租赁。(1)在租租赁期届满时时，资产的所所有权转移

8、给给承租人。(2)承租租人有购买租租赁资产的选选择权，所订订立的购价预预计远低于行行使选择权时时租赁资产的的公允价值，因因而在租赁开开始日就可合合理地确定承承租人将会行行使这种选择择权。255%(3)租赁赁期占租赁资资产使用寿命命的大部分。75%(4)就承承租人而言，租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产公允允价值;(就就出租人而言言，租赁开始始日最低租赁赁收款额的现现值几乎相当当于租赁开始始日租赁资产产公允价值。)90%注意：最低低租赁付款额额，是指在租租赁期内，承承租人应支付付或可能被要要求支付的款款项(不包括括或有租金和和履约成本)，加上由承承租人或与其其

9、有关的第三三方担保的资资产余值。最低租赁付款款额的内容：(5)租赁赁资产性质特特殊，如果不不作较大修整整，只有承租租人才能使用用。2.承租人人对融资租赁赁的会计处理理(1)租赁赁期开始日的的会计处理在租赁期期开始日，承承租人应当将将租赁开始日日租赁资产公公允价值与最最低租赁付款款额现值两者者中较低者作作为租入资产产的入账价值值，将最低租租赁付款额作作为长期应付付款的入账价价值，其差额额作为未确认认融资费用。注意：上图图中假定不存存在初始直接接费用，如果果存在初始直直接费用，则则初始直接费费用也应当计计入固定资产产入账价值，同同时贷记“银银行存款”等等。初始直接接费用不影响响未确认融资资费用，也

10、不不参与未确认认融资费用的的摊销。折现率选选择：承租人人在计算最低低租赁付款额额的现值时：如果知悉悉出租人的租租赁内含利率率，应当采用用出租人的租租赁内含利率率作为折现率率。租赁内含利利率，是指在在租赁开始日日，使最低租租赁收款额的的现值与未担担保余值的现现值之和等于于租赁资产公公允价值与出出租人的初始始直接费用之之和的折现率率。否则，应应当采用租赁赁协议规定的的利率作为折折现率。如果出租租人的租赁内内含利率和租租赁协议规定定的利率均无无法知悉，应应当采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。会计分录为为：借：固定资资产(租赁资资产公允价值值与最低租赁赁付款额现值值两者中较低低者+初始直直接费用)

11、未确认融资资费用贷：长期应应付款 (最最低租赁付款款额)银行存款 (初始直接接费用)(2)未确确认融资费用用的分摊承租人应当当采用实际利利率法分摊未未确认的融资资费用。分摊额=期初摊余成成本分摊率率其中：期初初摊余成本就就是应付本本金的期初余余额期初摊余余成本=长期期应付款的期期初余额-未未确认融资费费用的期初余余额分摊率的的确定：出租人的的租赁内含利利率合同规定定利率银行同期期贷款利率以租赁资资产公允价值值为入账价值值，应当重新新计算分摊率率。列报：“未未确认融资费费用”属于长长期应付款的的抵减项目，资资产负债表中中“长期应付付款”项目应应根据“长期期应付款”科科目的期末余余额，减去相相应的

12、“未确确认融资费用用”科目期末末余额后的金金额填列。(3)租赁赁资产折旧的的计提：比照照自有固定资资产折旧处理理，参见第33章固定资产产。一般情况况下，应计折折旧总额=固固定资产的入入账价值-承承租人或与其其有关的第三三方担保余值值通常以租租赁期与租赁赁资产寿命两两者中较短者者作为折旧期期间。如果能能够合理确定定租赁期届满满时承租人将将会取得租赁赁资产所有权权的，应以租租赁开始日租租赁资产的寿寿命作为折旧旧期间。(4)履约约成本的会计计处理履约成本本是指租赁期期内为租赁资资产支付的各各种使用费用用，如技术咨咨询和服务费费、人员培训训费、维修费费、保险费等等。承租人发发生的履约成成本通常应计计入

13、当期损益益。(5)或有有租金的会计计处理或有租金金是指金额不不固定，以时时间长短以外外的其他因素素(如销售量量、使用量、物物价指数等)为依据计算算的租金。由于或有有租金的金额额不固定，无无法采用系统统合理的方法法对其进行分分摊，因此在在或有租金实实际发生时，计计入当期损益益。(6)租赁赁期届满时的的会计处理租赁期届满满时，承租人人通常对租赁赁资产的处理理有三种情况况：返还、优优惠续租和留留购。返还租赁赁资产租赁期届满满，承租人向向出租人返还还租赁资产时时，分录通常常为：借：长期应应付款应应付融资租赁赁款(承租人人或与其有关关的第三方担担保余值)累计折旧贷：固定资资产融资资租入固定资资产优惠续租

14、租租赁资产如果承租人人行使优惠续续租选择权，则则应视同该项项租赁一直存存在而作出相相应的账务处处理。如果租赁期期届满时没有有续租，根据据租赁协议规规定须向出租租人支付违约约金时，借记记营业外支支出科目，贷贷记银行存存款等科目目。留购租赁赁资产在承租人享享有优惠购买买选择权的情情况下，支付付购买价款时时，借记长长期应付款应付融资资租赁款科科目，贷记银行存款等科目;同同时，将固定定资产从融融资租入固定定资产明细细科目转入有有关明细科目目。借：长期应应付款应应付融资租赁赁款贷：银行存存款借：固定资资产自有有固定资产贷：固定资资产融资资租入固定资资产(二)具有有融资性质的的延期付款购购买资产企业购买资

15、资产有可能延延期支付有关关价款。如果果延期支付的的购买价款超超过正常信用用条件(通常常指超过三年年)，实质上上具有融资性性质的，所购购资产的成本本应当以延期期支付购买价价款的现值为为基础确定。实实际支付的价价款与购买价价款的现值之之间的差额，作作为未确认认融资费用核算，应当当在信用期间间内采用实际际利率法进行行摊销，计入入相关资产成成本或当期损损益。备考指导五、长长期应付款应付融资资租入固定资资产的租赁费费1.租赁及及其分类租赁，是是指在约定的的期间内，出出租人将资产产使用权让与与承租人，以以获取租金的的协议。承租人和和出租人应当当在租赁开始始日将租赁分分为融资租赁赁和经营租赁赁。融资租赁赁：

16、与租赁资资产所有权相相关的风险和和报酬转移给给承租人的租租赁;经营租赁赁：融资租赁赁之外的租赁赁。满足下列列标准之一的的，应认定为为融资租赁。(1)在租租赁期届满时时，资产的所所有权转移给给承租人。(2)承租租人有购买租租赁资产的选选择权，所订订立的购价预预计远低于行行使选择权时时租赁资产的的公允价值，因因而在租赁开开始日就可合合理地确定承承租人将会行行使这种选择择权。255%(3)租赁赁期占租赁资资产使用寿命命的大部分。75%(4)就承承租人而言，租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产公允允价值;(就就出租人而言言，租赁开始始日最低租赁赁收款额的现现值几乎相当

17、当于租赁开始始日租赁资产产公允价值。)90%注意：最低低租赁付款额额，是指在租租赁期内，承承租人应支付付或可能被要要求支付的款款项(不包括括或有租金和和履约成本)，加上由承承租人或与其其有关的第三三方担保的资资产余值。最低租赁付款额额的内容：(5)租赁赁资产性质特特殊，如果不不作较大修整整，只有承租租人才能使用用。2.承租人人对融资租赁赁的会计处理理(1)租赁赁期开始日的的会计处理在租赁期期开始日，承承租人应当将将租赁开始日日租赁资产公公允价值与最最低租赁付款款额现值两者者中较低者作作为租入资产产的入账价值值，将最低租租赁付款额作作为长期应付付款的入账价价值，其差额额作为未确认认融资费用。注意

18、：上图图中假定不存存在初始直接接费用，如果果存在初始直直接费用，则则初始直接费费用也应当计计入固定资产产入账价值，同同时贷记“银银行存款”等等。初始直接接费用不影响响未确认融资资费用，也不不参与未确认认融资费用的的摊销。折现率选选择：承租人人在计算最低低租赁付款额额的现值时：如果知悉出租租人的租赁内内含利率，应应当采用出租租人的租赁内内含利率作为为折现率。租赁内含利利率，是指在在租赁开始日日，使最低租租赁收款额的的现值与未担担保余值的现现值之和等于于租赁资产公公允价值与出出租人的初始始直接费用之之和的折现率率。否则，应应当采用租赁赁协议规定的的利率作为折折现率。如果出租租人的租赁内内含利率和租

19、租赁协议规定定的利率均无无法知悉，应应当采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。会计分录为为：借：固定资资产(租赁资资产公允价值值与最低租赁赁付款额现值值两者中较低低者+初始直直接费用)未确认融资资费用贷：长期应应付款 (最最低租赁付款款额)银行存款 (初始直接接费用)(2)未确确认融资费用用的分摊承租人应当当采用实际利利率法分摊未未确认的融资资费用。分摊额=期初摊余成成本分摊率率其中：期初初摊余成本就就是应付本本金的期初余余额期初摊余余成本=长期期应付款的期期初余额-未未确认融资费费用的期初余余额分摊率的的确定：出租人的的租赁内含利利率合同规定定利率银行同期期贷款利率以租赁资资产公允价值值为入

20、账价值值，应当重新新计算分摊率率。列报：未确认融资资费用属于于长期应付款款的抵减项目目，资产负债债表中长期期应付款项项目应根据长期应付款款科目的期期末余额，减减去相应的未确认融资资费用科目目期末余额后后的金额填列列。(3)租赁赁资产折旧的的计提：比照照自有固定资资产折旧处理理，参见第33章固定资产产。一般情况况下，应计折折旧总额=固固定资产的入入账价值-承承租人或与其其有关的第三三方担保余值值通常以租租赁期与租赁赁资产寿命两两者中较短者者作为折旧期期间。如果能能够合理确定定租赁期届满满时承租人将将会取得租赁赁资产所有权权的，应以租租赁开始日租租赁资产的寿寿命作为折旧旧期间。(4)履约约成本的会

21、计计处理履约成本本是指租赁期期内为租赁资资产支付的各各种使用费用用，如技术咨咨询和服务费费、人员培训训费、维修费费、保险费等等。承租人发发生的履约成成本通常应计计入当期损益益。(5)或有有租金的会计计处理或有租金金是指金额不不固定，以时时间长短以外外的其他因素素(如销售量量、使用量、物物价指数等)为依据计算算的租金。由于或有有租金的金额额不固定，无无法采用系统统合理的方法法对其进行分分摊，因此在在或有租金实实际发生时，计计入当期损益益。(6)租赁赁期届满时的的会计处理租赁期届满满时，承租人人通常对租赁赁资产的处理理有三种情况况：返还、优优惠续租和留留购。返还租赁赁资产租赁期届满满，承租人向向出

22、租人返还还租赁资产时时，分录通常常为：借：长期应应付款应应付融资租赁赁款(承租人人或与其有关关的第三方担担保余值)累计折旧贷：固定资资产融资资租入固定资资产优惠续租租租赁资产如果承租人人行使优惠续续租选择权，则则应视同该项项租赁一直存存在而作出相相应的账务处处理。如果租赁期期届满时没有有续租，根据据租赁协议规规定须向出租租人支付违约约金时，借记记营业外支支出科目，贷贷记银行存存款等科目目。留购租赁赁资产在承租人享享有优惠购买买选择权的情情况下，支付付购买价款时时，借记长长期应付款应付融资资租赁款科科目，贷记银行存款等科目;同同时，将固定定资产从融融资租入固定定资产明细细科目转入有有关明细科目目

23、。借：长期应应付款应应付融资租赁赁款贷：银行存存款借：固定资资产自有有固定资产贷：固定资产融资租入入固定资产备备考指导六、长长期应付款具有融资资性质的延期期付款购买资资产企业购买资资产有可能延延期支付有关关价款。如果果延期支付的的购买价款超超过正常信用用条件(通常常指超过三年年)，实质上上具有融资性性质的，所购购资产的成本本应当以延期期支付购买价价款的现值为为基础确定。实实际支付的价价款与购买价价款的现值之之间的差额，作作为“未确认认融资费用”核核算，应当在在信用期间内内采用实际利利率法进行摊摊销，计入相相关资产成本本或当期损益益。【例题单单选题】甲企企业采用融资资租赁方式租租入设备一台台。租

24、赁合同同主要内容：(1)该设设备租赁期为为5年，每年年支付租金55万元;(22)或有租金金4万元;(3)履约成成本3万元;(4)承租租人有关的第第三方担保的的资产余值22万元。甲企企业该设备的的最低租赁付付款额为( )。A.25万万元B.27万万元C.32万万元D.34万万元【正确答案案】B【例题单单选题】甲公公司采用融资资租赁方式租租入一台大型型设备，该设设备的入账价价值为1 2200万元，租租赁期为100年，与承租租人相关的第第三方提供的的租赁资产担担保余值为2200万元。该该设备的预计计使用年限为为10年，预预计净残值为为120万元元。甲公司采采用年限平均均法对该租入入设备计提折折旧。甲

25、公司司每年对该租租入设备计提提的折旧额为为( )。A.1000万元B.1088万元C.1133万元D.1200万元【正确答案案】A【答案解析析】该租入设设备计提的折折旧额=(11 200-200)/10=1000(万元)。备考指导七七、借款费用用的概念和内内容借款费用的的概念和内容容借款费用反反映的是企业业借入资金所所付出的代价价，是指企业业因借款而发发生的利息及及其他相关成成本。注意：不包包括权益性融融资费用。【例题多选题题】下列项目目中，属于借借款费用的有有( )。A.应付公公司债券的利利息B.融资租租赁中承租人人确认的融资资费用C.发行股股票的发行费费用D.外币借借款本金发生生的汇兑差额

26、额【正确答案案】ABD备考指导八、借借款费用的确确认(一)确认认原则企业发生的的借款费用，可可直接归属于于符合资本化化条件的资产产的购建或者者生产的，应应当予以资本本化，计入符符合资本化条条件的资产成成本。其他借借款费用，应应当在发生时时根据其发生生额确认为财财务费用，计计入当期损益益。符合资本化化条件的资产产，是指需要要经过相当长长时间的购建建或者生产活活动才能达到到预定可使用用或者可销售售状态的固定定资产、投资资性房地产和和存货等资产产。其中，相相当长时间指1年或以以上。(二)借款款费用应予资资本化的借款款范围借款费用应应予资本化的的借款范围既既包括专门借借款，也包括括一般借款。其其中，对

27、于一一般借款，只只有在购建或或者生产符合合资本化条件件的资产占用用了一般借款款时，才应将将与一般借款款相关的借款款费用资本化化;否则，所所发生的借款款费用应当计计入当期损益益。(三)借款款费用资本化化期间的确定定借款费用资资本化期间，是是指从借款费费用开始资本本化时点到停停止资本化时时点的期间，但但借款费用暂暂停资本化的的期间不包括括在内。只有有发生在资本本化期间内的的借款费用，才才允许资本化化，它是借款款费用确认和和计量的重要要前提。1.借款费费用开始资本本化时点的确确定借款费用同时满满足下列条件件的，才能开开始资本化：(1)资产产支出已经发发生;资产支出出包括支付付现金、转移移非现金资产产

28、和承担带息息债务形式所所发生的支出出。(2)借款款费用已经发发生;(3)为使使资产达到预预定可使用或或者可销售状状态所必要的的购建或者生生产活动已经经开始。它不包括仅仅仅持有资产产，但没有发发生为改变资资产形态而进进行的实质上上的建造或者者生产活动。注意：必须须三个条件同同时满足。2.借款费费用暂停资本本化时间的确确定符合资本本化条件的资资产在购建或或者生产过程程中发生非正正常中断、且且中断时间连连续超过3个个月的，应当当暂停借款费费用的资本化化。在中断期间间所发生的借借款费用，应应当计入当期期损益，直至至购建或者生生产活动重新新开始。非正常中中断，通常是是由于企业管管理决策上的的原因或者其其

29、他不可预见见的原因等所所导致的中断断。例如，企业业因与施工方方发生了质量量纠纷，或者者工程、生产产用料没有及及时供应，或或者资金周转转发生了困难难，或者施工工、生产发生生了安全事故故，或者发生生了与资产购购建、生产有有关的劳动纠纠纷等原因，导导致资产购建建或者生产活活动发生的中中断，均属于于非正常中断断。正常中断断：如某些工工程建造到一一定阶段必须须暂停下来进进行质量或者者安全检查，检检查通过后才才可继续下一一阶段的建造造工作，这类类中断是在施施工前可以预预见的，而且且是工程建造造必须经过的的程序，属于于正常中断。某些地区的的工程在建造造过程中，由由于可预见的的不可抗力因因素(如雨季季或冰冻季

30、节节等原因)导导致施工出现现停顿，也属属于正常中断断。3.借款费费用停止资本本化时间的确确定购建或者者生产符合资资本化条件的的资产达到预预定可使用或或者可销售状状态时，借款款费用应当停停止资本化。之后所发生生的借款费用用，应当在发发生时根据其其发生额确认认为费用，计计入当期损益益。注意：资产产达到预定可可使用或者可可销售状态的的判断。 企业在在确定借款费费用停止资本本化的时点时时需要运用职职业判断，应应当遵循实质质重于形式的的原则。具体可从以以下几个方面面进行判断：(1)符合合资本化条件件的资产的实实体建造(包包括安装)或或者生产活动动已经全部完完成或者实质质上已经完成成。(2)所购购建或者生

31、产产的符合资本本化条件的资资产与设计要要求、合同规规定或者生产产要求相符或或者基本相符符，即使有极极个别与设计计、合同或者者生产要求不不相符的地方方，也不影响响其正常使用用或者销售。(3)继续续发生在所购购建或生产的的符合资本化化条件的资产产上的支出金金额很少或者者几乎不再发发生。(4) 需需要试生产或或者试运行的的，在试生产产结果表明资资产能够正常常生产出合格格产品，或者者试运行结果果表明资产能能够正常运转转或者营业时时，认为该资资产已经达到到预定可使用用或者可销售售状态。 如果所所购建或者生生产的资产分分别建造、分分别完工，企企业也应当遵遵循实质重于于形式的原则则，区别下列列情况，界定定借

32、款费用停停止资本化的的时点：(1)各部部分分别完工工，每部分在在其他部分继继续建造或者者生产过程中中可供使用或或者可对外销销售，且为使使该部分资产产达到预定可可使用或可销销售状态所必必要的购建或或者生产活动动实质上已经经完成的，应应当停止与该该部分资产相相关的借款费费用的资本化化。(2)各部部分分别完工工 ，但必须须等到整体完完工后才可使使用或者对外外销售的，应应当在该资产产整体完工时时停止借款费费用的资本化化。备考指导九九、借款利息息资本化金额额的确定注意：区分分专门借款和和一般借款在借款费用用资本化期间间内，每一会会计期间的利利息(包括折折价或溢价的的摊销)资本本化金额，应应当按照下列列方

33、法确定：1.为购建建或者生产符符合资本化条条件的资产而而借入专门借借款的，应当当以专门借款款当期实际发发生的利息费费用，减去将将尚未动用的的借款资金存存入银行取得得的利息收入入或进行暂时时性投资取得得的投资收益益后的金额确确定。专门借款资资本化金额=资本化期间间内专门借款款总的利息-资本化期间间内的闲置资资金的投资收收益或利息收收入假定不考虑虑非资本化期期间的借款费费用和闲置资资金利息收入入/投资收益益，则一般分分录为：借：在建工工程(第三步步)银行存款/应收利息(第二步)贷：应付利利息(第一步步)2.占用了了一般借款的的，企业应当当根据累计资资产支出超过过专门借款部部分的资产支支出加权平均均

34、数乘以所占占用一般借款款的资本化率率，计算确定定一般借款应应予资本化的的利息金额。第一步，算算出总的应付付利息;第二二步，根据公公式算出资本本化金额;第第三步，倒挤挤财务费用。资本化率应应当根据一般般借款加权平平均利率计算算确定。有关关计算公式如如下：一般借款利利息费用资本本化金额=累累计资产支出出超过专门借借款部分的资资产支出加权权平均数所所占用一般借借款的资本化化率累计资产支支出加权平均均数=(每每笔资产支出出金额每笔笔资产支出在在当期所占用用的天数/当当期天数)所占用一般般借款的资本本化率=所占占用一般借款款加权平均利利率=所占用用一般借款当当期实际发生生的利息之和和所占用一一般借款本金

35、金加权平均数数举例：比如如1月1日支支出100万万元，2月11日支出500万元，3月月1日支出660万元，计计算累计支出出加权平均数数。3.在资本本化期间，每每一会计期间间的利息资本本化金额，不不应当超过当当期相关借款款实际发生的的利息金额。借款存在折折价或者溢价价的，应当按按照实际利率率法确定每一一会计期间应应摊销的折价价或者溢价金金额，调整每每期利息金额额。备考指导十、借借款辅助费用用资本化金额额的确定专门借款发发生的辅助费费用，在所购购建或者生产产的符合资本本化条件的资资产达到预定定可使用或者者可销售状态态之前发生的的，应当在发发生时根据其其发生额予以以资本化，计计入符合资本本化条件的资

36、资产的成本;在所购建或或者生产的符符合资本化条条件的资产达达到预定可使使用或者可销销售状态之后后发生的，应应当在发生时时根据其发生生额确认为费费用，计入当当期损益。一般借款发发生的辅助费费用，也应当当按照上述原原则确定其发发生额并进行行处理。因外币借款款而发生的汇汇兑差额资本本化金额的确确定在资本化期期间内，外币币专门借款本本金及利息的的汇兑差额，应应当予以资本本化，计入符符合资本化条条件的资产的的成本。一般外币借借款发生的汇汇兑差额，计计入当期损益益。【例题计计算题】甲公公司产品已经经打入美国市市场，为节约约生产成本，决决定在当地建建造生产工厂厂设立分公司司，2100年1月1日日，为该工程程

37、项目专门向向当地银行借借入美金100 000 000元，年年利率为8%，期限为33年，假定不不考虑与借款款有关的辅助助费用。合同同约定，甲公公司于每年11月1日支付付借款利息，到到期偿还借款款本金。工程于210年1月月1日开始实实体建造，2211年66月30日完完工，达到预预定可使用状状态，期间发发生的资产支支出如下：210年年1月1日，支支出2 0000 0000美元;210年年7月1日，支支出5 0000 0000美元;211年年1月1日，支支出3 0000 0000美元。公司的记账账本位币为人人民币，外币币业务采用外外币业务发生生时当日即期期汇率即市场场汇率折算。相相关汇率如下下：210

38、年年1月1日，市市场汇率为11美元=6.70人民币币元;210年年12月311日，市场汇汇率为1美元元=6.755人民币元;211年年1月1日，市市场汇率为11美元=6.77人民币币元;211年年6月30日日，市场汇率率为1美元=6.80人人民币元;本例中，甲甲公司计算该该外币借款汇汇兑差额资本本化金额如下下(不考虑闲闲置资金)：正确答案案(1)计算算210年年汇兑差额资资本化金额应付利息息=10 0000 00008%6.75=5 4000 000(元)账务处理为为：借：在建工工程-工程 5 400 0000贷：应付利利息-银行 5 400 0000外币借款款本金及利息息汇兑差额=10 00

39、00 0000(6.775-6.770)+8000 0000(6.775-6.775)=5000 0000(元)账务处理为为：借：在建工工程-工程 5000 0000贷：长期借借款-银行-汇汇兑差额 5500 0000(2)211年1月月1日实际支支付利息时，应应当支付8000 0000美元，折算算成人民币为为5 4166 000元元。该金额与与原账面金额额之间的差额额16 0000元应当继继续予以资本本化，计入在在建工程成本本。账务处理理为：借：应付利利息-银行 5 400 0000在建工程-工程程 16 0000贷：银行存存款 5 4416 0000(8000 0006.77)(3)计算算211年年6月30日日的汇兑差额额资本化金额额。应付利息息=10 0000 00008%1/266.80=22 720 000(元元)账务处理为为：借：在建工工程-工程 2 720 0000贷：应付利利息-银行 2 720 0000外币借款款本金及利息息汇兑差额=10 0000 0000(6.880-6.775)+4000 0000(6.880-6.880)=5000 0000(元)账务处理为为：借：在建工工程-工程 5000 0000贷：长期借借款-银行-汇汇兑差额 5500 0000