纳税评估方法fvfe.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.纳税评估方方法、行业评估估模型、行业税负负参照值汇汇编纳税评估方方法一、 税负对比分析法二、 工业增加加值评估三、 投入产产出法四、 能耗测测算法五、 工时（工工资）耗用法六、 设备生产能力法行业评估模模型一、06煤煤炭采选业二、13食食品加工业业13110大米加加工(盐城城)13110谷物磨磨制面粉(丹阳)13110谷物磨磨制面粉(高邮)13331油脂行行业(盐城城)13991淀粉及及淀粉制品品制造业13999麦芽等等农副食品品加工(盐盐城)三、14食食品

2、制造业业14339方便面面食品制造造业14440乳制品品制造业14661味精制制造业14111糕点制造造业14119饼干加加工行业14669酵母制制造行业14662酱油、食醋制造造行业145罐罐头食品制制造业四、17纺纺织业17112印染加加工17111化纤纺纺织加工(扬州)17111棉纺加加工(盐城城)17111棉织行行业(南通通)17111色织棉棉化纤纺织织加工(盐盐城)17441缂丝加加工(盐城城)17551纺织行行业(丹阳阳)17551毛巾制制品行业（南南通)17551轧花棉棉及化纤制制品制造(盐城)17661床上用用品制造(丹阳)17661毛衫制制造行业(南通)五、18纺纺织服装、1

3、8110纺织服服装制造(扬州)18110服装生生产(盐城城)六、19皮皮革、毛皮皮、羽毛绒绒及其制品品19221皮鞋制制造(高邮邮)七、20木木材加工行行业八、22造造纸及纸制制品业22331楞纸及及纸板容器器产品(扬扬州)九、23印印刷业十、24文文教体育用用品制造业业24223健身器器材行业(南通)24440玩具制制造行业(盐城)十一、266化学原料料及化学制制品制造业业26113氯化锌锌无机盐制制造(盐城城)2614dd氨基葡萄萄糖盐酸盐盐(高邮)26441涂料行行业(丹阳阳)十二、 277医药制造造业十三、288化学纤维维制造业28229化纤加加弹业(苏苏州)十四、299橡胶行业业29

4、400再生橡胶胶制造业十五、30塑料料行业 30110塑料薄薄膜行业 30220塑料板板、管、型型材行业 30030塑料料丝、绳及及编织品的的行业 30440泡沫塑塑料制造行行业 30660塑料包包装箱及容容器行业 30770塑料零零件制造行行业 30080日用用塑料制造造行业 30900其他塑料料制品制造造行业30990塑料造造粒行业(苏州)十六、非金金属矿物制制品业31111干法旋旋窑水泥制制造行业(镇江)31222混凝土行行业(镇江江)31669耐火材材料(盐城城)31911碳素行业业(镇江)31999磨具行行业(东台台)十七、322黑色金属属冶炼及压压延加工业业32200钢铁行业业(苏

5、州)32330链条行行业(南通通)十八、333有色金属属冶炼及压压延加工业业33551铝棒生生产行业(苏州)33552电极箔箔(高邮)十九、344金属制品品业34229金属工工具制品业业(盐城)34229其他金金属工具制制造(丹阳阳)34660热镀锌锌行业(扬扬中)二十、355通用设备备制造业35444液压机行行业(如皋皋)35551轴承制制造行业(镇江)35822紧固件制制造业(高高邮)二十一、336专用设设备制造业业36112石油钻钻采专用设设备行业(南通)二十二、337交通运运输设备制制造业37225汽配灯灯具(丹阳阳)37551金属船船舶制造行行业(镇江江)37511金属船舶舶制造业(

6、南通)37554船用配配套设备制制造(盐城城)二十三、339电气机机械及器材材制造业39331电线电电缆制造(高邮)39772照明灯灯具制造(高邮)二十四、441仪器仪仪表及文化化、办公用用机械制造造业41442眼镜行行业(丹阳阳)二十五、442工艺品品及其它制制造业42116电脑绣绣花行业(盐城)二十六、444电力、热力的生生产和供应应业44330热电行行业(镇江江)二十七、663批发业业63774家用电电器批发（镇镇江)二十八、665零售业业65633摩托车电电动车经营营(东台)行业税负参参照值一、20003年总局局统计增值值税行业税负二、20004年全全省评估行行业税负参参照值三、200

7、05年度增增值税一般般纳税人行业税负负四、部分行业业增值税纳纳税评估指指标参数一、税负对对比分析法法税负即税收收负担率，是是应纳税额额与课税对对象的比率率，它比较较直观地体体现了一个个企业实现现税收的能能力和负担担水平。行行业内全部部企业的应应纳税总额额与课税对对象总额之之比，即行行业税负。行业税负反反映了行业业内企业的的总体负担担水平。行行业中单个个企业的税税负在一定定时期内对对行业税负负的背离，造造成企业税税负与行业业税负的差差异。而税税负对比分分析法是税税务部门对对企业税负负背离行业业税负进行行有效监控控的方法之之一。它是是通过企业业税负与行行业税负的的对比，对对税负异常常的企业围围绕关

8、联指指标展开分分析，以发发现企业税税收问题的的一种方法法。税负对比分分析法的适适用范围很很广，基本本上对所有有行业均可可适用。模型：税负差异率率（企业业税收负担担率行业业税收负担担率）行业税收收负担率100%税负对比分分析法属于于综合分析析法，影响响因素较多多，涉及税税基的多个个方面。因因此，用该该法发现企企业税负异异常时，应应结合其他他分析方法法进行多角角度分析。需要注意的的几个问题题：（1）季季节性因素素。企业生生产经营受受季节的影影响变化，本本期进入销销售淡季，造造成应税销销售收入降降低，同时时，为销售售旺季准备备生产，购购进货物大大幅增加，造造成购销失失衡等。（22）政策性性因素。出出

9、口企业本本期出口销销售额占销销售总额的的比例突然然增加，直直接免抵税税额增加，应应纳税额减减少，税负负降低。（33）价格因因素。受市市场竞争影影响，企业业经营的货货物价格本本期大幅度度下降，增增值额减少少，税负降降低。（44）经营范范围发生较较大变化等等特殊情况况。二、工业增增加值评估估（一）应应纳税额与与工业增加加值弹性评评估模型与与评估方法法1应纳税税额与工业业增加值弹弹性评估模模型 其中： 2.评估方法法工业增加值值是指工资资、利润、折旧、税税金的合计计。一般情情况下，应应纳税额与与工业增加加值弹性系系数为 11 ，对弹弹性系数1的，可可根据造纸纸行业一定定时期的发发展状况，确确定一定区

10、区间作为预预警值。弹弹性系数小小于预警值值，则企业业可能有少少缴税金的的问题。应应通过其他他相关纳税税评估指标标与评估方方法，并结结合纳税人人生产经营营的实际情情况进一步步分析，对对其申报真真实性进行行评估。（二）工业业增加值税税负评估模模型与评估估方法1.工业增增加值税负负评估模型型工业增加值值税负差异异率=本本企业工业业增加值税税负同行业工工业增加值值税负100%。其中：本企业工业业增加值税税负=本企企业应纳税税额本企业工工业增加值值同行业工业业增加值税税负=同行行业应纳税税额总额同行业工工业增加值值2.评评估方法应用该指标标分析本企企业工业增增加值税负负与同行业业工业增加加值税负的的差异

11、，如如低于同行行业工业增增加值平均均税负，则则企业可能能存在隐瞒瞒收入、少少缴税款等等问题，结结合其他相相关评估指指标和方法法进一步分分析，对其其申报真实实性进行评评估。三、投入产产出法投入产出法法，就是根根据企业评评估期实际际投入原材材料、辅助助材料、包包装物等的的数量，按按照确定的的投入产出出比（定额额）测算出出企业评估估期的产品品产量，结结合库存产产品数量及及产品销售售量、销售售单价测算算分析纳税税人实际产产销量、销销售收入，并并与纳税人人申报信息息进行对比比分析的方方法。投入产出法法主要适用用于产品相相对较为单单一的工业业企业。由由于测算、分析侧重重的内容和和角度不同同，不同的的行业适

12、用用的投入产产出测算指指标和模型型不同，以以及投入产产出表现形形式的不同同，分析的的方法也不不尽相同，如如按其表现现形式可分分为投入产产出比、单单位产品定定耗的分析析；按其侧侧重面的不不同可分为为原材料投投入产出比比、废料的的产出及再再利用率、单位产品品辅助材料料（包装物物）耗用定定额的分析析等。（一）投入入产出比模模型：测算应税销销售收入=（期初库库存产品数数量+评估估期产品数数量-期末末库存产品品数量）评估期产产品销售单单价评估期产品品数量=当当期投入原原材料数量量投入产出出比问题值=（测测算应税销销售收入-企业实际际申报应税税销售收入入）适用税率率（征收率率） 应应用中该模模型的分析析重

13、点是：根据已确确定的行业业或产品的的投入产出出比及企业业评估期原原材料的耗耗用数量，测测算出产品品生产数量量，与企业业账面记载载产品产量量相比对，同同时结合产产品库存数数量及销售售单价等信信息进行关关联测算，并并与企业实实际申报的的应税销售售收入对比比，查找企企业可能存存在的问题题。（二）单位位产品定耗耗模型的应应用测算应税销销售收入=（期初库库存产品数数量+评估估期产品数数量-期末末库存产品品数量）评估期产产品销售单单价评估期产品品数量=评评估期原材材料或包装装物耗用量量单位产品品耗用原材材料或包装装物定额问题值=（测测算应税销销售收入-企业实际际申报应税税销售收入入）适用税率率（征收率率）

14、该方法是通通过单位产产品耗用原原材料定额额指标，评评估产品实实际产量和和销售额，进进而评估出出纳税人是是否存在有有隐瞒销售售收入的问问题。单位位产品耗用用原材料定定额可以根根据产品配配方中的定定额直接确确定。单位位产品定耗耗既可以是是单位产品品耗用原材材料定额,也可以是是单位产品品耗用辅助助材料和包包装物定额额等。分析析应用时要要灵活运用用，关联分分析,及时时查找企业业可能存在在的线索和和问题。需要注意的的几个问题题：（1）注注意测算分分析和实地地调查相结结合。对测测算分析结结果，必须须深入调查查，从企业业仓库保管管、库存明明细账目、辅助材料料、包装物物耗用等多多方面印证证、分析，查查找线索；

15、（2）注注意模型中中指标的计计量单位，特特殊情况下下必须进行行单位换算算，以免出出现错误；（3）对对农副产品品收购、废废旧物资收收购等企业业可利用该该法关联分分析收购发发票开具的的真实性。四、能耗测测算法能耗测算法法主要是根根据纳税人人评估期内内水、电、煤、气、油等能源源、动力的的生产耗用用情况，利利用单位产产品能耗定定额测算纳纳税人实际际生产、销销售数量，并并与纳税人人申报信息息对比、分分析的一种种方法。其其中耗电、耗水等数数据可从电电力部门、自来水公公司等取得得核实，相相对较为客客观。该分析方法法广泛应用用于工业企企业。对账账务核算不不健全、材材料耗用情情况难以估估算，但可可从第三方方取得

16、客观观能耗信息息的小规模模企业或个个体工商户户同样适用用。 评估模型：评估期产品品产量=评评估期生产产能耗量评估期单单位产品能能耗定额评估期产品品销售数量量=评估期期期初库存存产品数量量+评估期期产品产量量-评估期期期末库存存数量评估期销售售收入测算算数=评估估期产量评估期产产品销售单单价适用税率率（征收率率）问题值=（测测算应税销销售收入-企业实际际申报应税税销售收入入）适用税率率（征收率率）此法就是根根据生产耗耗用的电力力、水、煤煤、气等能能量耗用定定额指标，测测算产品产产量，进而而测算其销销售额和应应纳税额，与与申报信息息进行对比比分析，查查找企业纳纳税疑点和和线索的方方法。需要注意的的

17、几个问题题：（1）正正常的企业业非生产性性（办公照照明、空调调使用等）用用电占比例例很小，可可以忽略不不记。但对对差异额较较大的，应应分析是否否存在隐瞒瞒产量，少少计销售收收入的可能能，是否存存在将电转转售其他企企业或用于于非应税项项目等情况况，少计其其他业务收收入或多抵抵进项情况况；对需要要由电费推推算用电量量的，应考考虑扣除企企业缴纳的的基本电费费。（2）应应加强同当当地电业管管理部门、自来水公公司等单位位的联系，核核实企业用用电、水量量等数据的的真实性。同时，要要求纳税人人申报时向向主管税务务机关提供供电力、自自来水发票票复印件；或利用金金税工程中中供电系统统的抄税信信息核实。（3）在在

18、实际分析析中，应选选取企业生生产经营中中最具客观观实在性、企业不易易人为改变变、不易隐隐瞒、便于于收集、纳纳税评估可可操作性强强的指标。对能耗指指标的分析析应用，应应充分考虑虑企业生产产设备、生生产工艺、工人熟练练程度等因因素的影响响。指标的的运用不可可生搬硬套套，应因地地制宜，根根据当地实实际选用或或增设辅助助指标，确确定科学、合理的参参考系数，多多个指标并并用，便于于发现问题题和疑点。五、工时（工工资）耗用用法工时耗用法法是指在单单位产品耗耗用生产时时间基本确确定的前提提下，按照照纳税人在在一定时期期耗用工时时总量，分分析、测算算该时期内内的产品产产量及销售售数量或销销售额，并并与申报信信

19、息对比分分析的方法法，工资耗耗用是生产产耗用工时时反映在货货币上的金金额表现。该方法主主要适用于于单位产品品耗用工时时或者工资资基本稳定定，工资或或工时记录录完整、核核算规范的的工业企业业。由于工时在在纳税人的的账面不反反映，不易易于收集。工时往往往反映在工工资上。这这部分工资资仅仅指生生产一线工工人的工资资，即生产产成本中的的直接人工工成本部分分，可以在在会计核算算健全的纳纳税人账簿簿、凭证中中直接反映映。评估模型：评估期产品品产量=评评估期生产产人员工时时总量（工工资总额）或或某一主要要生产环节节工时总量量（工资总总额）单位产品品耗用工时时（或者工工资）测算应税销销售收入=（期初库库存产品

20、数数量+评估估期产品产产量-期末末库存产品品数量）评估期产产品销售单单价问题值=（测测算应税销销售收入-企业实际际申报应税税销售收入入）适用税率率（征收率率）该方法主要要是通过生生产耗用的的工时或者者工资测算算产品产量量，进而测测算其销售售额和应纳纳税额，并并与申报信信息进行对对比分析，查查找纳税疑疑点和线索索。 需要注意的的几个问题题：（1）企企业的生产产工时（工工资）标准准或者关键键生产环节节工时（工工资）标准准应相对稳稳定，相关关数据应易易于收集和和计算；（22）参考当当地同行业业或规模、效益相近近企业的生生产工时（工工资）标准准，便于税税企双方工工时（工资资）标准的的共同认可可；（3）

21、生生产工时总总量（工资资总额）的的所属期要要与生产产产品的所属属期配比。六、设备生生产能力法法 设设备生产能能力法是指指主要生产产设备在原原料、动力力和人员等等正常运转转下产出的的能力。可可分为设计计生产能力力和实际生生产能力。设计生产产能力指按按照国家标标准生产或或引进的设设备，经过过国家有关关部门审验验、认可的的标准性生生产能力。实际生产产能力是指指设备在实实际运转时时的生产能能力。在一一般情况下下，设备的的实际生产产能力与设设计生产能能力有一定定出入。随随着各个行行业国标、强制性国国标及行业业管理标准准的出台和和完善，设设备的实际际生产能力力越来越接接近设计生生产能力。设备生产能能力法就

22、是是按照纳税税人投入生生产的单位位设备生产产能力，测测算、分析析纳税人的的实际生产产量，进而而核实应税税销售收入入，并与纳纳税人申报报信息对比比、分析是是否存在涉涉税问题的的方法。该该方法主要要适用于一一些特定的的行业，如如造纸业、水泥制造造业、微粉粉、发电等等行业。该该方法与其其他分析方方法结合使使用，效果果会更好。评估模型：评估期产品品产量=评评估期若干干设备的日日产量或时时产量评估期正正常工作日日或工作时时测算应税销销售收入=（期初库库存产品数数量+评估估期产品产产量-期末末库存产品品数量）评估期产产品销售单单价问题值=（测测算应税销销售收入-企业实际际申报应税税销售收入入）适用税率率（

23、征收率率）该方法通过过设备生产产能力、生生产耗用的的时间测算算产品的生生产量，进进而测算其其销售额和和应纳税额额，并与申申报信息进进行对比分分析，查找找涉税疑点点和线索。需要注意的的几个问题题：（1）设设备生产能能力可从随随机文件中中得到。随随机文件包包括产品说说明书、合合格证、装装箱单等。产品说明明书对了解解和掌握纳纳税人的设设备生产能能力较为重重要；（22）实地查查看时要注注意正确区区分设备的的规格、型型号、数量量和生产能能力；（33）设备生生产能力一一般有幅度度，要结合合企业实际际情况进行行掌握。木材加工行行业一、 行业征管难难点主要是解决决隐瞒销售售收入问题题。由于木材加加工行业的的原

24、材料主主要是原木木，由林业业部门开具具原木发票票，虽然有有多列金额额现象，但但总的看来来问题不大大；尤其是是林业部门门有年度砍砍伐计划，严严格执行森林法的规定，开开具的原木木发票销售售总量，不不可能超过过砍伐计划划的规定，可可信程度较较高。而利利用收购凭凭证和普通通发票购入入原木的数数量很少，可可以忽略不不计，所以以进项税的的管理难度度不大。木材加工行行业中小企企业居多，装装修材料等等产品的销销售对象有有很多是个个人，销售售时现金交交易、不开开发票、资资金体外循循环，隐瞒瞒销售收入入是该行业业的主要偷偷税手段。二、 评估指标参参数表增值税税负负参考值销售收入变变动范围木材加工业业3% 5%-7

25、0% 70% 产品类别原材料类别别出材率（罗/立方方米）加工单位产产品的耗电电量（度/立方米）毛利率铅笔板椴木150 1609 11025% 35%产品类别原材料类别别出材率耗电量（度度/立方米米）毛利率板方材椴木60%-67%20-2228%-110%曲柳61%-65%21-2258%-112%桦木60%-63%20-2237%-110%榆木60%-65%20-2228%-110%白松60%-67%20-2228%-99%柞木60%-64%20-22375-10%落叶松60%-63%21-2228%-110%红松60%-62%20-2228%-110%三、 评估方法（一） 投入产出出法、实耗

26、耗法为了评估企企业申报销销售收入的的真实性，选选取了出材材率、耗电电量两个评评估指标，测测算评估期期的产品产产量，结合合期初库存存产品数量量，通过实实地调查、盘点等方方法核实企企业的期末末库存，保保证账、实实一致，最最后，倒挤挤评估期销销售数量，换换算为评估估期的销售售收入，与与企业申报报的销售收收入对比，查查找问题。公式如下：评估期产品品产量 = 评估期期投入原材材料数量 * 出材材率 评估期产品品产量 = 评估期期生产耗电电总量 单位产产品耗电定定额 评估估期产品销销售收入=（评估期期期初库存存产品数量量+评估期期产品产量量-评估期期期末库存存量）* 产品单价价 （二） 毛毛利率差异异率毛

27、利率差异异率=（本本企业产品品类型毛利利率 - 行业该产产品毛利率率） 行业业该产品毛毛利率 1000% 1.前提条条件需要按照本本地区企业业的产品类类型、原材材料种类细细化毛利率率标准值，确确定差异率率的峰值，对对异常的企企业进行约约谈、调查查。 2.数据来来源企业的产品品毛利率可可以从企业业申报的损损益表中获获得，也可可以从企业业的其他财财务资料中中取得，与与地区标准准产品毛利利率相比较较可以找到到差异，确确定嫌疑；对产品单单一的企业业尤其适用用。煤炭采选业业一、 煤炭采选业业征管难点点目前煤炭企企业存在的的税收问题题主要是：迟记销售售，价外收收入漏记销销项税额，自自用产品未未同销售计计提

28、销项税税、进项税税额抵扣范范围扩大，非非正常损失失未作进项项税额转出出。乡镇、个体等小小煤矿存在在现金交易易，销售不不开发票，设设两套帐，帐帐外帐的现现象。税收收征收管理理难点在于于大量现金金交易，销销售不开发发票，设两两本帐，无无法确认真真实产量、销量和应应纳税额，执执法的依据据不足。帐帐务核算不不实，税务务机关根据据帐务稽查查很难查补补偷逃税款款。二、 评估指标参参数参数值行业税负率销售收入变变动率进项税额变变动率吨煤生产耗耗用电量煤炭洗选业8%-111%正负50%正负10%8-20千千瓦/小时时三、 评估方法（一）第一一步：根据据增值税税税收负担率率、销售额额变动率、进项税额额变动率、吨

29、煤生产产耗用电量量四项主要要指标及参参数，计算算拟定异常常企业名单单。公式一:企企业税负率率本期应应纳税额/本期应税税销售额100公式二: 销售额变变动率 （ 本期期应税销售售额上年年同期应税税销售额）/上年同期期应税销售售额100销售额受销销售数量、煤炭价格格及价外费费用等因素素的影响，应应与产销率率配合使用用，同时增增加价格差差异率等辅辅助指标。通过对销销售额变动动情况的分分析，掌握握其销售数数量、销售售价格的真真实性。价格差异率率（按煤炭炭分类采集集）=（本本期平均销销售价格-同类产品平平均销售价价格）/同同类产品平平均销售价价格100%公式三：进进项税额变变动率=（本本期进项税税额-上

30、年年同期进项项税额）/上年同期期进项税额额100煤炭企业的的进项税额额主要由木木材、防护护用品、火火工用品、电缆配件件、电力、运费等项项目构成，各各项目在进进项税额中中的构成比比例相对稳稳定。应与与吨煤原材材料消耗量量配合使用用，同时增增加抵扣项项目变动率率和待处理理流动资产产损失变动动率等辅助助指标。通通过对进项项税额及各各项目构成成比例变动动分析，掌掌握其进项项税额抵扣扣的合理及及合法性，有有无虚抵进进项税问题题。某项目抵扣扣变动率=本期进项项税额抵扣扣比率-上上年同期进进项税额抵抵扣比率本项指标主主要通过抵抵扣项目的的增减变化化，分析是是否存在虚虚假抵扣现现象。流动资产损损失变动率率=（

31、本期期流动资产产损失金额额-上年同同期流动资资产损失金金额）/上上年同期流流动资产损损失金额100%本项指标主主要分析非非正常损失失是否作进进项税额转转出。公式四：吨吨煤生产耗耗用电量=本期生产产耗用电量量/本期煤煤炭生产量量由于煤炭企企业地质、开采条件件和经营状状况千差万万别，各地地进行评估估时应以地地市为单位位制定指标标参考值，根根据本地实实际情况对对以下指标标进行取舍舍或作为参参考。这些指标主主要是吨煤煤生产耗用用电量、火火工品、工工资、木材材、支护用用品、上缴缴或提取的的矿管费、瓦斯治理理费、井巷巷工程基金金、育林费费等第二步：对对各项指标标异常原因因开展评估估分析、约约谈举证、实地核

32、查查。第三步：作作出评估结结论，按照照规定进行行处理。（二）上述述数据来源源1.纳税人人申报纳税税资料、财财务会计报报表以及税税务机关要要求纳税人人提供的其其他相关资资料。2.矿管、煤管部门门提供的设设计生产能能力、年度度生产计划划、火工品品用量等3.外部采采集的价格格信息及本本地区煤炭炭行业的相相关指标信信息。4.上级税税务机关发发布的行业业税负等信信息。造纸及纸制制品业一、行业税税收管理现现状及税收收管理难点点造纸行业是是与国民经经济密切相相关的基础础产业，近近几年来，随随着需求的的日益扩大大，造纸行行业特别是是规模以上上企业发展展迅猛，税税收贡献越越来越大。目前对大大型造纸企企业由于其其

33、财务会计计制度健全全，核算正正规，涉税税违规问题题相对较少少。而随着着中小型造造纸企业的的不断增多多，税收管管理的难度度却不断加加大，缺乏乏深层次切切实有效的的监控手段段，突出表表现为以下下几方面:（一）对企企业“四小票”的税款抵抵扣缺乏有有效的控管管措施以收购的农农产品、废废旧物资或或进口废纸纸作为主要要原材料的的造纸企业业，存在大大量利用“四小票”进行税款款抵扣的情情况。由于于农产品和和废旧物资资收购对象象零星分散散，流动性性强，受人人力物力及及征管手段段等客观条条件的影响响，对收购购业务的真真实性难以以逐一核实实。通过提提高农产品品收购价格格、增加收收购数量等等虚开、虚虚抵税款；索取虚开

34、开的废旧物物资发票、运费发票票等虚抵税税款。（二）税源源控管难度度较大造纸行业企企业规模、生产流程程差异较大大，产品品品种多，原原材料耗用用相差悬殊殊，即使是是同一种产产品，不同同规模企业业，其设备备状况、工工艺流程、原材料的的种类和耗耗用情况等等也存在较较大差异，没没有统一的的行业技术术指标标准准，税务机机关难以准准确掌握共共性的规律律和指标。（三）关联联企业间存存在较突出出的避税问问题造纸企业集集团一般存存在多个分分支机构，这这些分支机机构正常纳纳税与税收收优惠并存存，相互间间存在较为为频繁的关关联交易。关联企业业间通过价价格调节、收入转移移等方式避避税。由于于分支机构构受控于集集团，关联

35、联交易的交交易价格、地点、时时间受人为为因素影响响，给税收收征管工作作带来很大大的难度二、评估指指标参数（一）造纸纸行业增值值税税负率率：2.338%-66.26%（二）造纸纸行业投入入产出评估估指标参数数造纸行业投投入产出评评估指标参参数明细表表(一)产品名称吨纸浆耗用用原材料吨纸耗浆 吨纸耗能吨纸工资含含量(元）麦草芦苇棉杆美废国废木材煤（吨）电（度）汽（吨）新闻纸0.70 0.80 1.07 0.59 1013 2.30 114.550 铜版纸2.80 0.86 1.20 654 2.88 217.550 书刊印刷纸2.68 0.80 0.87 0.74 751 2.66 165.220

36、 书写纸2.53 2.26 2.11 0.88 1.54 1022 2.14 190.220 白纸板0.85 392 1.93 62.000 涂布纸2.80 2.06 0.68 1.45 881 3.35 480.000 生活用纸1.16 1.54 1318 3.30 605.667 瓦楞纸、瓦楞纸板2.40 2.00 0.70 0.77 2.50 0.94 0.31 421 1.97 51.133 包装用纸及纸板0.70 0.93 0.56 610 1.92 50.311 其他特殊用纸和纸0.77 0.95 798 2.78 232.667 板纸与瓦纸纸产品投入入产出参数数表(二) 产品品项

37、目4400AA板纸4400AA2板纸3200板纸板纸平均值2850瓦纸1760瓦纸瓦纸平均值吨纸浆量(T)1.040.930.930.970.930.900.91吨纸汽量(T)2.242.042.212.161.981.961.97吨纸电量(度)462.33412.222396.223423.66242.33312.001277.116吨纸水量(方)25.76621.79915.49921.01113.66614.03313.855（该企业的的主要原料料为美废和和国废。国国废出浆率率为70左右（668-772%）；美废出浆浆率为777左右。）三、评估方方法（一）税负负率评估1.企业与与行业税负

38、负率评估模模型与评估估方法（1） 企业与行业业税负率评评估模型 分别计算算各类别税税负率标准准差、上限限、下限。计算公式式为： 标准差为： 上限限为： 下限限为：X 为单个个纳税人实实际税负， 为该类别的平均税负，f为销售收入。确定“税税负预警值值”税负预警值值 （2）评估估方法评估指标标主体指标，主主要包括应应税销售收收入、应纳纳税额、国国民行业小小类等指标标。辅助指标，主主要包括免免、抵、退退办法出口口货物销售售额、免抵抵退货物应应免抵额、免抵退货货物应退税税额、销项项税额、进进项税额、进项税额额转出、期期初留抵税税额、期末末留抵税额额、各类进进项抵扣税税额结构情情况等指标标。财务指标，主

39、主要包括期期初、期末末存货等指指标。主体指标是是用来评估估企业税负负率与造纸纸及纸制品品行业大类类、小类税税负率及其其差异情况况，辅助指指标是用来来评估税收收政策和构构成税负的的各项要素素变动对企企业税负的的影响程度度，财务指指标用来评评估企业税税负变动的的内在财务务因素。按照提取取的应税销销售收入、应纳税额额、行业代代码信息分分别按照国国民行业大大类、同行行业应税销销售收入规规模档次、国民行业业小类等分分组计算加加权平均税税负率，并并计算出单单个企业税税负率。正常情况况下，直接接以某类别别的税负下下限作为该该类别的“税负预警警值”。但是，通通过标准差差计算的税税负下限既既有正数，又又有负数，

40、这这种现象在在统计学中中是合理的的，然而在在税负分析析中，作为为负数的下下限是没有有实际意义义的。因此此，必须对对某一类别别中出现负负数的税负负下限，进进行具体的的分析与合合理的调整整之后，最最终确定“税负预警警值”。调整时时，一般是是参照行业业大类之中中，企业户户数较多（掌掌握在300户以上）的的国民行业业小类的税税负下限，或或参照国民民行业内其其他销售收收入规模档档次的税负负下限，确确定该类别别的“税负预警警线”。筛选确定定税负疑点点企业。按按照确定的的“税负预警警值”，作为筛筛选标准，将将所在类别别中的纳税税人税负率率低于“税负预警警值”的，初步步确定为税税负疑点企企业。之后后，对税负负

41、疑点企业业进行政策策性分析，主主要是考虑虑出口免、抵、退税税款对税负负的影响，消消除这些影影响后，如如果企业税税负仍然低低于“税负预警警值”，即最终终确定为税税负疑点企企业。对税负负疑点企业业进行深入入评估。通通过辅助指指标和财务务指标进一一步分析税税负疑点的的具体特征征，确定疑疑点方向。对涉及进进项税额的的疑点问题题，针对造造纸行业“农产品收收购凭证与与普通发票票、废旧物物资发票、运费发票票、海关完完税凭证”等“四小票”用量较大大的实际情情况，依托托票表比对对系统、增增值税其他他抵扣凭证证审核检查查系统，深深入查证有有无虚开、虚抵“四小票”问题；对对涉及销项项税额的疑疑点问题，应应侧重查证证

42、有无账外外经营、瞒瞒报、迟报报计税销售售额、混淆淆征免界限等等问题。2.税负率率与增值率率评估模型型与评估方方法（1）税负负率与增值值率评估模模型 A、 B、 C、或： 评估方法分析指标标。税负率率、销项税税率、进项项税率、销销售增值率率。分析税负负率与其相相关指标的的内在关系系。分析造纸纸行业税负负率的规律律特征。通通过对税负负率计算公公式进行相相对数换算算，可以直直观的看到到影响税负负率的因素素，主要有有销项税率率、进项税税率、销售售增值率等等因素。一一般纳税人人增值税税税负率与销销售增值率率成正比例例关系；销销项税率与与进项税率率的差异情情况也直接接制约着税税负率水平平。造纸行行业税负率

43、率的规律性性特征，在在于进项平平均税率低低于销项税税率，形成成政策性较较高税负。造纸及纸纸制品业在在未兼营其其他产品的的情况下，其其销项税率率为17的单一税税率；但进进项税率比比较复杂，主主要有增值值税专用发发票与海关关完税凭证证的17、13税率，农农产品144.94税率（由由含税税率率13换换算），废废旧物资发发票11.11%税税率，（由由含税税率率10换换算），运运费发票77.53税率（由由含税税率率7换算算），以及及少量的代代开专用发发票6、4税率率等。以农产品为为主要原材材料的造纸纸企业进项项平均税率率低于销项项税率1个个百分点左左右，以废废纸为主要要原材料的的造纸企业业进项平均均税率

44、低于于销项税率率3个百分分点左右。加之造纸纸行业属于于资金密集集型与技术术密集型行行业，生产产工艺比较较复杂，销销售增值水水平较高。因此，造造纸行业的的税负率水水平应当较较高。3.税负变变动率评估估模型与评评估方法（1） 税负变动率率评估模型型。 （2）评估估方法分析指标标：当期与与基期应纳纳税额、当当期与基期期应税销售售额等，提提取增值税税纳税申报报表相关数数据。 根据造造纸行业不不同时期的的经济发展展状况，按按照行业平平均税负变变动情况，确确定税负变变动率预警警值。一般般情况下，税税负变动率率预警值可可掌握在-20%左左右。税负负变动率预警值，可可初步确定定为疑点企企业。对税负变变动率疑点点企业进行行政策性分分析，消除除影响后，如如果企业税税负变动率率仍然低于于预警值，即即可最终确确定为疑点点企业，进进行深入评评估。4.税负率率与毛利率率变动