消费税的核算bppi.docx

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1、第四章 消费税税的核算一、单选题1、我国绝大多多数应税消费费品选择征收收消费税的环环节是( )。A生产环节 B流通环节C消费环节 D分配环节2、下列项目中中可以抵扣外外购应税消费费品的已纳税税额的项目有有（ ）A.为生产化妆妆品而领用的的酒精B.为零售金银银首饰而出库库的金银首饰饰C.领用外购已已税白酒勾兑兑的白酒D.为生产卷烟烟而外购的烟烟丝3、委托加工应应纳消费税产产品收回后，用用于继续加工工生产应纳消消费税产品的的，由受托方方代收代缴的的消费税，应应计入的科目目是（ ）。A. 生产成本本B. 应交税金金C. 委托加工工成本D. 主营业务务成本4、下列消费品品中，实行从从量征收的有有（ ）

2、。A黄酒 B酒精 C小汽汽车 D高尔夫夫球5、委托加工应应税消费品是是指（ ）。A由受托方以以委托方名义义购进原材料料生产的产品品B由受托方提提供原材料生生产的产品C由受托方将将原材料卖给给委托方，然然后再接受加加工的产品D由委托方提提供原材料和和主要材料，受受托方只收取取加工费和代代垫部分辅助助材料加工的的产品6、纳税人用外外购应税消费费品连续生产产应税消费品品，在计算纳纳税时，其外外购应税消费费品的已纳消消费税税款应应按下列办法法处理（ ）。A该已纳税款款当期可以全全部扣除B该已纳税款款当期可扣除除50%C可对外购应应税消费品当当期领用部分分的已纳税款款予以扣除D该已纳税款款当期不得扣扣除

3、7、自产自用应应税消费品计计算消费税时时，若没有同同类应税消费费品销售价格格的，按组成成计税价格计计算，其组成成计税价格为为（ ）。A（成本利利润）（11消费税税税率）B（成本利利润）（11消费税税税率）C（成本利利润）（11增值税税税率或征收率率）D（成本利利润）（11增值税税税率或征收率率）8、消费税纳税税人发生下列列行为，其具具体纳税地点点不正确的是（ ）。A纳税人到外外县（市）销销售应税消费费品的，应向向销售地税务务机关申报缴缴纳消费税B纳税人直接接销售应税消消费品的，必必须向纳税人人核算地主管管税务机关申申报缴纳消费费税C委托加工应应税消费品的的，必须由受受托方向其所所在地主管税税务

4、机关缴纳纳消费税D进口应税消消费品，由进进口人或者其其代理人向报报关地海关申申报纳税二、多项选择题题1、下列消费品品中属于消费费税征税范围围的有（ ）。A贵重首饰B鞭炮C木制一次性性筷子D摩托车2、纳税人自产产自用的应税税消费品，用用于（ ）的应缴缴纳消费税。A在建工程B职工福利C管理部门D连续生产应应税消费品3、纳税人销售售应税消费品品向购买方收收取的价外费费用不包括（ ）。A承运部门的的运费发票开开具给购货方方的代垫运费费B手续费C委托方代收收代缴的消费费税D违约金4、下列表述中中，正确的规规定有（ ）。A消费税是价价内税B消费税是价价外税C实行从价定定率征收的消消费品，是以以含消费税而而

5、不含增值税税的销售额为为计税依据D实行从价定定率征收的消消费品，是以以含有消费税税和增值税的的销售额为计计税依据5、木材加工厂厂将自产的一一批实木地板板用于在建工工程的会计分分录为（ ）。A借：在建工工程 贷：应交交税费应应交增值税（销销项税额）B借：在建工工程 贷：应应交税费应交消费税税C借：营业税税金及附加 贷：应应交税费应交消费税税D借：在建工工程 贷：库库存商品三判断题1我国现行消消费税的征税税对象大多为为最终消费品品，因此选择择在零售环节节征收。（ ）2我国现行消消费税采取多多环节课征制制，即每流转转一个环节，课课征一次。( )3我国现行消消费税条例规规定将所有应应税消费的征征收环节

6、确定定在产制环节节。( )4消费税作为为流转税的一一种，税款作作为商品价格格的一部分由由消费者承担担，因此说其其税负具有转转嫁性。( )5委托加工应应税消费品，受受托方为消费费税的纳税人人。( )6纳税人自产产自用的应税税消费品，包包括用于生产产应税消费品品，用于在建建工程及馈赠赠、赞助等方方面的应税消消费品应缴纳纳消费税。( )7如委托方只只提供主要原原材料，辅助助材料则由受受托方提供，受受托方收取加加工费所加工工出来的应税税消费品，按按销售自制应应税消费品处处理，缴纳消消费税。( )8用部分护肤肤护发品生产产成套化妆品品的，如未分分别核算，应应按化妆品的的税率征收护护肤护发品部部分的消费税

7、税。( )9我国现行消消费税采用单单一比例税率率的形式。( )10我国现行行消费税中采采用定额税率率的有烟、黄黄酒、汽油、柴柴油。( )11残次品卷卷烟一律按同同牌号规格正正品卷烟的征征税类别确定定适用税率。( ) 12实行从价价定率计税的的应税消费品品，其计税依依据是包含增增值税而不含含消费税税款款的销售额。( )13委托加工工的应税消费费品，按照委委托方的同类类消费品的销销售价格计算算缴纳消费税税；没有同类类消费品销售售价格的，按按照组成计税税价格计算消消费税。( )四、简答题1、消费税的纳纳税人是什么么？征收范围围有哪些？2、消费税应纳纳税额的计算算方法是怎样样的？3、什么时候应应该交纳

8、消费费税？4、消费税的缴缴纳地点是什什么？五、案例分析题题1某化妆品厂厂2007年年5月发生如如下经济业务务：（1）销销售一批化妆妆品，适用消消费税税率为为30%，开开出增值税专专用发票，收收取价款1000万元，增增值税款177万元，货款款已存入银行行。（2）没没收逾期未归归还的化妆品品包装物押金金23 4000元。（33）将自产化化妆品一批以以福利形式发发放给职工，按按同类产品不不含税售价计计算，价款为为50 0000元，成本本价为30 000元。（44）受托加工工化妆品一批批，委托方提提供原材料220万元，本本企业收取加加工费8万元元，本企业无无同类化妆品品销售价格。（55）将护肤品品、护

9、发品、化化妆品装入一一盒内作为礼礼品送给关系系单位，成本本价为16 000元，不不含税售价应应为20 0000元。计计算该厂本月月应纳消费税税税额（含代代收代缴消费费税）并编制制相关会计分分录。2A卷烟厂为为增值税一般般纳税人，22007年55月份生产并并销售卷烟5500箱，每每标准箱售价价12 5000元（不含含税）；同期期从收购部门门购入烟叶440万元，委委托B卷烟厂厂加工成烟丝丝，支付加工工费30万元元；收回烟丝丝的50%按按成本价加价价10%用于于对外销售，余余下的50%用于连续加加工成卷烟出出售。试计算算A、B卷烟烟厂各应纳增增值税和消费费税税额，并并编制相关会会计分录。33某有进出

10、出口经营权的的生产企业某某月进口一批批摩托车2000辆，每辆辆的关税完税税价格为2万万元，已纳关关税1万元。当当月在国内销销售180辆辆，获得不含含税销售收入入850万元元。已知摩托托车的消费税税率为10%，计算该企企业当月应纳纳的消费税和和增值税税额额。4.某轮胎厂为为增值税一般般纳税人，生生产各种汽车车轮胎，该企企业通过外购购橡胶、钢材材等原材料自自制外胎，用用委托加工的的内胎组装成成各种汽车轮轮胎。该厂 2003年年 8月份增增值税、消费费税的纳税资资料情况如下下：卡车轮胎胎不含税售价价为400元元/个，小轿轿车轮胎不含含税最高售价价为 3500元/个；轮轮胎的消费税税税率为100% 。

11、根据据产品成本有有关资料得知知，各种轮胎胎成本中的外外购货物和劳劳务的采购成成本约占600% ，外购购货物和劳务务的增值税税税率为17% 。8月份份企业已按产产品销售收入入计提了消费费税，并按抵抵减全部委托托加工代收代代缴消费税后后的余额交纳纳了消费税。88月末“应交交税费应交交增值税”账账户无余额。8月份有关账务务处理如下：（1）8月4日日，委托橡胶胶制品厂加工工卡车用内胎胎，发出橡胶胶2吨，价值值36 0000元。账务务处理为：借：委托加工材材料内内胎 36 000贷：原材料橡胶 336 0000（2）8月月14日，以以银行存款支支付委托加工工费，取得增增值税专用发发票上注明加加工费22

12、500元、税税额3 8225元。同时时支付受托方方代收代缴的的消费税6 500元。共共收到委托加加工内胎1 000个，其其中500个个收回后直接接被生产领用用，连续生产产卡车轮胎；另外5000个以含税价价80元 /个，直接销销售给某农机机厂。企业账账务处理为：1）支付加工费费、增值税时时：借：委托加工材材料 22 500应交税费应交增值税税（进项税额额）3 8225贷：银行存款226 32552）支付消费税税时：借：应交税费应交消消费税 6 500贷：银行存款66 5003）生产领用时时：借：生产成本卡车轮轮胎29 2250贷：委托加工材材料29 22504）让售委托加加工材料时：借：银行存款

13、440 0000贷：其他业务收收入40 0000借：其他业务支支出29 2250 贷：委委托加工材料料 29 2250（3）8月188日，销售卡卡车轮胎一批批，账务处理理为：借：银行存款 236 0000贷：主营业务收收入 2000 000应交税费应交增值税税（销项税额额） 34 000其他业务收入代垫运运费、装卸费费 2 0000借：销售费用 2 0000贷：银行存款 2 0000后附有增值值税专用发票票1张，注明明价款2000 000元元，税额344 000元元；普通发票票1张，注明明收取代垫运运输、装卸费费，金额2 000元。其其中运费1 800元，装装卸费2000元；承运部部门开具给轮

14、轮胎厂的运费费结算单据11 张，注明明运费1 8800元，装装卸费2000元。（4）8月200日，本厂在在建工程领用用卡车轮胎88个，账面成成本价2455元/个，账账务处理为：借：在建工程 1 9600贷：库存商品卡车轮轮胎 1 9960（5）8月255日，以库存存小轿车轮胎胎100个，抵抵顶租用出租租汽车公司房房屋租金400 950元元，小轿车轮轮胎账面成本本价为2300元 /个。账账务处理为：借：管理费用租赁费费 40 9950贷：库存商品小轿车车轮胎 400 950（6）8月 330日，产成成品库月末盘盘点，发现短短缺卡车轮胎胎10个，账账面价格共计计2 4500元，企业账账务处理为：借

15、：待处理财产产损溢 2 450贷：库存商品卡车轮轮胎2 4550要求：指出上述述业务存在的的问题并作出出当期调账分分录。答案：一、单项选择题题1、A 2、BB 3、C 4、A 5、D 6、A 77、A 88、C二、 多项选择择题1.ABCD 2.ABC 3.ABCD 4. BC 5.AABD 三、判断题1、 22、 3、 44、 55、 66、 77、 8、 9、 10、 11、 112、 133、 四、简答题1、消费税的纳纳税人是指在在我国境内从从事生产、委委托加工和进进口应税消费费品的单位和和个人。这里所称的单位位是指国有企企业、集体企企业、私有企企业、股份制制企业、其他他企业和行政政单位

16、、事业业单位、军事事单位、社会会团体及其他他单位;个人人是指个体经经营者及其他他个人。消费税的征税范范围包括：烟烟、酒和酒精精、化妆品、贵重首饰及及珠宝玉石、鞭炮、焰火火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球及及球具、高档手表、游艇、木制一次性性筷子、实木地板、成品油、小汽车。2、消费税应纳纳税额的计算算，分为一、实行从价定定率办法计算算的应纳税额额应纳消费税额=销售额税税率二、实行从量定定额办法计算算应纳税额，其其基本计算公公式为：应纳消费税额=销售数量单位税额3、纳税人销售售的应税消费费品，其纳税税义务的发生生时间：纳税人采用赊销销和分期收款款结算方式的的，其纳税义义务的发生时时间，为销售售合同规定

17、的的收款日期的的当天。纳税人采取预收收货款结算方方式的，其纳纳税义务的发发生时间，为为发出应税消消费品的当天天。纳税人采取托收收承付和委托托银行收款方方式销售的应应税消费品，其其纳税义务的的发生时间，为为发出应税消消费品并办妥妥托收手续的的当天。纳税人采取其他他销售方式的的，其纳税义义务的发生时时间，为收讫讫销售款或者者索取销售款款凭据的当天天。纳税人自产自用用的应税消费费品，其纳税税义务的发生生时间，为移移送使用的当当天。纳税人委托加工工的应税消费费品，其纳税税义务的发生生时间，为纳纳税人提货的的当天。纳税人进口的应应税消费品，其其纳税义务的的发生时间，为为报关进口的的当天。4、纳税人销售售

18、的应税消费费品，以及自自产自用的应应税消费品，除除国家另有规规定外，应当当向纳税人核核算地主管税税务机关申报报纳税。委托加工的应税税消费品，由由受托方向所所在地主管税税务机关解缴缴消费税税款款。进口的应应税消费品，由由进口人或者者代理人向报报关地海关申申报纳税。纳纳税人到外县县（市）销售售或委托外县县（市）代销销自产应税消消费品的，于于应税消费品品销售后，回回纳税人核算算地或所在地地缴纳消费税税。纳税人总机构与与分支机构不不在同一县（市市）的，应在在生产应税消消费品的分支支机构所在地地缴纳消费税税。但经国家家税务总局及及所属分局批批准，纳税人人分支机构应应纳消费税税税款也可由总总机构汇总向向机

19、构所在地地主管税务机机关缴纳。五、 案例分析析题1（1）销售售化妆品应纳纳消费税=110030%=330（万元） 借：银行存存款 1 170 0000 贷贷：主营业务务收入 1 000 0000 应交交税费应交增值值税（销项税税额）1700 000 借：营业税税金及附加 300 000 贷贷：应交税费费应交消费费税 3000 0000 （2）没没收押金应纳纳消费税=223 4000（1+177%）30%=66 000（元元） 没收押金金应纳增值税税=23 4400（1+177%）17%=33 400（元元） 借：其他应应付款 23 400 贷贷：其他业务务收入 200 000 应交交税费应交增

20、值值税（销项税税额）3 4400 借：其他业业务成本 6 000 贷贷：应交税费费应交消费费税 6 0000 （3）自自产自用化妆妆品应纳消费费税=50000030%=115000（元元） 自产自用用化妆品应纳纳增值税=55000017%=88500（元元） 借：应付付职工薪酬 553 5000 贷：库存商商品 30 000 应应交税费应交增值税税（销项税额额）8 5000 应交消费费税 15 000 （4）受受托加工化妆妆品代收代缴缴消费税=（220+8）（1300%）30%=112（万元） 错：银行行存款 1120 0000 贷：应交税税费代收代缴缴消费税 1120 0000（5）组合包装

21、装消费品应纳纳消费税=220 000030%=66 000（元元） 视同同销售增值税税销项税额=20 000017%=33400（元元）借：营业外支出出 25 4400 贷：库库存商品 166 000应交税费应应交增值税（销销项税额）33 400应交消费税税 6 0000 当月应应交消费税税税额=3000000660001150006000=3270000（元） 当月代代扣代缴消费费税=1200000（元元）2A卷烟厂：销售卷烟增值税税销项税额=50012 500017%=11 062 500（元元）销售卷烟应交消消费税税额=50012 500045%+5500150=22 887 500（元

22、元）购入烟叶增值税税进项税额=400 000017%=668 0000（元） 委托加工支付增增值税进项税税额=3000 00017%=551 0000（元）对外销售烟丝增增值税销项税税额=（400 0000+3000 0000）（1+100%）17%50%=665 4500（元）收回委托加工烟烟丝时，受托托方代收代缴缴消费税=（400 0000+3000 0000）（1300%）30%=3300 0000元，其中中允许抵扣税税额150 000（元元）当月应交增值税税税额=1 062 5500655 45068 000051 000=11 008 950（元元）当月应交消费税税税额=2 887

23、55001550 0000=2 7337 5000（元）A卷烟厂：销售卷烟时：借借：银行存款款 7 3122 500 贷贷：主营业务务收入 6 2500 000 应交交税费应交增值值税（销项税税额） 1 062 5500销售卷烟计提消消费税时：借借：营业税金金及附加 2 887 5500 贷贷：应交税费费应交消费费税 22 887 500购入烟叶时：借借：原材料烟叶 4000 000 应应交税费应交增值税税（进项税额额）68 0000 贷贷：银行存款款 4688 000发出委托加工烟烟叶时：借：委托加工物物资 4000 0000 贷：原原材料烟叶 400 000支付加工费和增增值税时：借借：委

24、托加工工物资 3000 0000 应应交税费应交增值税税（进项税额额）51 0000 贷贷：银行存款款 3551 0000支付委托加工烟烟丝消费税时时：借：委托托加工物资 150 0000 应交交税费应交消费费税 1500 000 贷：银行存款 3300 0000烟丝对外销售时时：借：银行行存款 4450 4550 贷：主营业务收收入 3885 0000 应交税税费应交增值值税（销项税税额） 655 450B卷烟厂：收到加工费时: 借：银行存存款 351 0000 贷贷:主营业务务收入 300 000 应交税税费应交增值值税（销项税税额） 51 0000代收代缴消费税税时：借：银银行存款 30

25、00 000 贷：应交税税费代收代缴缴消费税 300 00003组成计税价价格=2000（21）=600（万万元） 进口环节节应交增值税税=60017%=1102（万元元） 进口环节节应交消费税税=60010%=660（万元） 当月内销销货物应交增增值税销项税税额=850017%=1144.5（万万元） 当月应交交增值税=1144.5102=442.5（万万元）4、案例分析如如下：（1）8月 114日，将委委托加工材料料直接用于对对外销售的，其其代收代缴消消费税抵减了了消费税，且且让售收入少少计了增值税税销项税额。调账：借：其他他业务支出 3 2500贷：应交税费应交消消费税 3 250让售委

26、托加工材材料少计增值值税 =400 000/1.17 17% =5 8111.97（元元）调账：借：其他他业务收入 5 8111.97贷：应交税费应交增增值税（销项项税额） 55 811.97（2）8月 118日，销售售轮胎价外收收取的运杂费费，未并入应应税销售额计计征增值税和和消费税，且且为销售应税税货物发生的的运费少计进进项税额。应调增增值税 =2 0000/1.117 177% =2990.06（元元）应调增消费税 =2 0000/1.117 100% =1770.94（元元）借：其他业务收收入 2900.06贷：应交税费应交增增值税（销项项税额） 2290.066借：其他业业务支出 1

27、170.944 贷：应交税费应交交消费税 1170.944销售轮胎发发生的运费应应计提进项税税。少计进项项税额 =11 800 7% =126（元元）借：应交税费应交增增值税（进项项税额） 1126贷：销售费用 126（3）8月 220日，在建建工程领用自自制产品未视视同销售，少少计征增值税税、消费税。应调增增值税 =8 4400 117% =5544（元）应调增消费税 =8 4400 110% =3320（元）借：在建工程 864贷：应交税费应交增增值税（销项项税额） 5544应交税费应交消费税税 320（4）8月 225日，以产产品抵顶租金金未作收入少少计增值税、消消费税。应调增增值税 =

28、40 9950/1.17 117% =55 950（元元）应调增消费税 =40 9950/1.17 110% =33 500（元元）借：管理费用 9 4500贷：应交税费应交增增值税（销项项税额） 55 950应交税费应交消费税税 3 5000（5）88月 30日日，产成品盘盘亏未按规定定转出应负担担的增值税。应调增增值税 =2 4550 600% 177% =2449.9（元元）借：待处理财产产损溢 2449.9贷：应交税费应交增增值税（进项项税额转出） 249.99总结：（1）至至（5）项在在本月，共应应补交的增值值税、消费税税：共应补交增值税税 =5 8811.977 +2900.6 -1126 +5544 +55 950 +249.9 =122 720.47（元）共应补交消费税税 =3 2250 +1170.944 +3200 +3 5500 =77 240.94（元）