第五部分 会计rdb.docx

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1、第五部分 会会计第二十七章 会计概论 一、会计基本概概念(一）会计的概概念会计是以货币为为主要计量单单位，采用专专门的技术方方法，对单位位的全部资金金运动进行核核算和监督的的一种经济管管理活动，它它通过系统、客客观、及时地地对单位的经经济活动进行行确认、计量量和报告来为为管理者提供供决策信息。适应社会生产的的发展和经济济管理的要求求，会计也在在不断发展和和进步，管理理会计的产生生，标志着现现代会计的形形成。现代会计以企业业会计为核心心，按照对外外提供还是对对内提供决策策所需的信息息分成财务会会计与管理会会计两大分支支。财务会计是以会会计准则为主主要依据，通通过一定的程程序和方法,确认、计量量企

2、业资产、负负债、所有者者权益的增减减变动，记录录营业收入的的取得、费用用的发生和归归属，以及收收益的形成和和分配,定期期以财务报表表的形式报告告企业财务状状况、经营成成果和现金流流量，并分析析报表，评价价企业偿债能能力、营运能能力和获利能能力等的一套套信息处理系系统。它主要要是为满足投投资者、债权权人、政府及及有关部门和和与企业有利利害关系的社社会公众等外外部会计信息息使用者及时时准确地了解解企业的生产产经营活动情情况，以便作作出正确的决决策，维护自自身经济利益益的需要。财财务会计主要要是对企业已已发生的经济济业务进行事事后记录和反反映,提供的的信息是对过过去生产经营营活动的客观观反映。管理会

3、计是从财财务会计中分分离出来的,它利用财务务会计、统计计及其他有关关资料并通过过对这些资料料进行整理、计计算、对比和和分析，产生生一系列新的的信息，用于于满足企业内内部管理人员员编制计划、作出决策、控制经济活动等方面的信息需要，服务于企业加强内部经营管理、加强决策控制、提高经济效益的需要的一套信息处理系统，管理会计主要包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。(二）会计的基基本职能会计的职能，是是指会计在经经济管理中所所具有的功能能，是会计本本质的外在表表现形式。会会计具有核算算和监督两项项基本职能。1.会计的核算算职能会计的核算职能能是指会计通通过确认、计计量、记录、报报告

4、，运用一一定的方法或或程序，利用用货币形式，从从价值量方面面反映企业已已经发生或完完成的客观经经济活动情况况，为经济管管理提供可靠靠的会计信息息。核算职能能是会计的最最基本职能。会会计不仅记录录已发生的经经济业务，还还记录正在发发生的经济业业务，为各单单位的经营决决策和管理控控制提供依据据，有的还面面向未来，预预测企业的未未来，对企业业的发展提供供一些具有前前瞻性的会计计信息，以此此作为对未来来经济活动的的控制依据。会会计核算具有有完整性、连连续性和系统统性的特点。 2.会计的监监督职能会计的监督职能能是指在经济济事项发生以以前,经济事事项进行当中中和经济事项项发生以后,会计利用预预算、检查、

5、考考核、分析等等手段，对单单位的会计核核算及其经济济活动的真实实性、完整性性、合规性和和有效性进行行检査与控制制。会计监督督包括事前、事事中和事后监监督。会计的核算职能能和监督职能能是不可分割割的。二者的的关系是辩证证统一的。对对经济活动进进行会计核算算的过程，也也是实行会计计监督的过程程，核算是基基本的、首要要的,核算是是监督的前提提,没有会计计核算，会计计监督就失去去存在的基础础；同时，没有会计计监督来保证证会计核算的的正确性,会会计核算就失失去了存在的的意义。随着经济的发展展和管理理论论的完善，会会计的内容和和作用在不断断发展,会计计的职能也在在逐渐扩展。现现代会计的职职能还包括预预测、

6、决策、评价价等。(三）会计的对对象会计的对象即会会计的客体，就就是会计所核核算和监督的的内容。凡是是特定对象能能以货币表现现的经济活动动，都是会计计核算和监督的的内容。企业业中以货币表表现的经济活活动一般又称称为价值运动动或资金运动动。以工业企业为例例，工业企业业是从事工业业产品生产和和销售的营利利性经济組织织,其再生产产过程是以生生产过程为中中心的供应、生生产和销售过过程的统一。为为了从事生产产经营活动,企业必须拥拥有一定数量量的资金,用用于建造厂房房、购买机器器设备、购买买原材料、支支付职工工资资、支付经营营管理过程中中各种必要的的开支等，生产出的的产品经过销销售后，收回回的货款还要要补偿

7、生产经经营过程中垫垫付的资金、偿偿还有关债务务、上缴税金金等等。1.资金的投入入资金的投入包括括企业所有者者投入的资金金和债权人投投入的资金两部部分，前者属属于企业所有有者权益，后后者属于企业业债权人权益益（即企业的的负债）。投投入企业的资资金一部分构构成流动资产产（如货币资金金,原材料等等），另一部部分构成非流流动资产（如如厂房、机器器设备等）。资金的投入入是企业资金金运动的起点点。2.资金的循环环与周转 企业将资金运用用于生产经营营过程,就形形成了资金的的循环与周转转。它又分为为供应过程、生生产过程、销销售过程三个个阶段。（1）供应过程程。它是生产产的准备过程程。在这个阶阶段,为了保保证生

8、产的正正常进行，企企业需要用货货币资金购买买并储备原材材料等劳动对对象，要发生生材料买价、运运输费、装卸卸费等材料采采购成本，与与供应单位发发生货款的结结算关系。随随着采购活动动的进行，企企业的资金从从货币资金形形态转化为储储备资金形态态。（2）生产过程程。它既是产产品的制造过过程，又是资资产的耗费过过程。在这个个阶段，劳动动者借助于劳劳动手段将劳劳动对象加工工成特定的产产品，企业要要发生原材料料等劳动对象象的消耗、劳劳动力的消耗耗和固定资产产等劳动手段段的消耗等，构构成了产品的的使用价值与与价值的统一一体。同时,随着劳动对对象的消耗，资资金从储备资资金形态转化化为生产资金金形态；随着劳动力力

9、的消耗，企企业向劳动者者支付工资、奖奖金等劳动报报酬,资金从从货币资金形形态转化为生生产资金形态态；随着固定定资产等劳动动手段的消耗耗，固定资产产和其他劳动动手段的价值值通过折旧或或摊销的形式式部分地转化化为生产资金金形态。当产产品制成后,资金又从生生产资金形态态转化为成品品资金形态。（3）销售过程程。它是产品品价值的实现现过程。在这这个阶段,企企业将生产的的产品销售出出去，取得销销售收入，发生货货款结算等业业务活动，资资金从成品资资金形态转化化为货币资金金形态。由此可见，随着着生产经营活活动的进行，企企业的资金从从货币资金形形态开始，依依次经过供应应过程、生产产过程和销售售过程三个阶阶段，分

10、别表表现为储备资资金、生产资资金、成品资资金等不同的的存在形态，最最后又回到货货币资金形态态，这种运动动过程称为资资金的循环。资资金周而复始始地不断循环环，称为资金金周转。3.资金的退出出企业在生产经营营过程中，为为社会创造了了一部分新价价值，因此，企企业收回的货货币资金一般般要大于投入入的资金，这这部分增加额额就是企业的的利润。企业业实现的利润润，按规定应应以税金的形形式上缴一部部分给国家，还还要按照有关关合同或协议议偿还各项债债务，另外，还还要按照企业业章程或董事事会决议向投投资者分配股股利或利润。这这样，企业收收回的货币资资金中，用于于缴纳税金、偿偿还债务和向向投资者分配配股利或利润润的

11、这部分资资金就退出了了企业的资金金循环与周转转，剩余的资资金则留在企企业，继续用用于企业的再再生产过程。(四）会计核算算的具体内容容凡是特定主体能能够以货币表表现的经济活活动，都是会会计核算的内内容。凡是以以货币表现的的经济活动通通常又称为资资金运动。资资金运动是指指以货币表现现的一个单位位所拥有的各各项财产物资资的形态变化化和位置移动动。通常将单位在日日常生产经营营和业务活动动中的资金运运动称为经济济业务事项。经经济业务又称称经济交易，是是指单位与其其他单位和个个人之间发生生的各种经济济利益的交换换，如购买固固定资产、销销售商品、上上缴税收等。经经济事项是指指在单位内部部发生的具有有经济影响

12、的的各类事项，如如支付职工工工资、报销差差旅费、计提提折旧等。这这些经济业务务事项就是会会计核算的具具体内容。根据会计法第第十条规定，下下列经济业务务事项，应当当办理会计手手续，进行会会计核算：1.款项和有价价证券的收付付款项是作为支付付手段的货币币资金，主要要包括现金、银银行存款以及及其他视同现现金和银行存存款的银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证存款；有价证券是是指表示一定定财产拥有权权或支配权的的证券，如国国库券、股票票、企业债券券等。款项和和有价证券是是流动性最强强的资产。2.财物的收发发、增减和使使用财物是财产、物物资的简称，企企业的财产、物物资是企业用用以进行生

13、产产经营活动且且具有实物形形态的经济资资源，一般包包括原材料、燃燃料、包装物物、低值易耗耗品、在产品品、库存商品品等流动资产产以及房屋、建建筑物、机器器、设备、设设施、运输工工具等固定资资产。由于财物本身就就是一种资产产，而且大多多数都是企业业组织生产经经营活动所必必需的生产设设备和生产资资料等，价值值一般比较大大,在企业资资产总额中占占有较大比重重，因此，企企业对财物的的收发、使用用、增减变化化等情况必须须及时进行会会计核算，全全面反映企业业财物的收发发、结存和使使用情况，发发挥会计在控控制和降低成成本、保证财财物安全完整整、防止资产产流失等方面面的重要作用用，维护企业业正常的生产产经营秩序

14、。3.债权、债务务的发生和结结算债权是企业收取取款项的权利利，一般包括括各种应收和和预付款项等等，如单位销销售商品、对对外提供劳务务等应向购物物方或者接受受劳务方收取取的价税款,单位采购材材料物资按规规定预付给供供货单位的账账款等，即应应收账款、应应收票据、其其他应收款、预预付账款。债务是企业承担担的需要偿付付的现时义务务，一般包括括各项借款、应应付和预收款款以及应交款款项等，如短短期借款、应应付票据、应应付账款、预预收账款、应应付职工薪酬酬、应交税费费、应付利润润、其他应付付款、长期借借款、应付债债券、长期应应付款等。债权债务的发生生和结算，涉涉及企业和其其他企业的经经济利益，关关系企业自身

15、身资金周转，影影响到企业的的生产经营活活动，因此企企业必须及时时、真实、完完整地核算其其债权债务，防防止发生非法法行为。4.资本的增减减资本是投资者为为开展生产经经营活动而投投入的本金。会会计上所说的的资本专指所所有者权益中中的投入资本本，包括实收收资本和资本本公积。资本本的增减,直直接影响到企企业的经营规规模和收益分分配,因此会会计上要求对对资本增减必必须及时进行行会计核算。5.收入、支出出、费用、成成本的计算收入指企业在销销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常活活动中形成的的经济利益总总流入。支出出是企业所实实际发生的各各项开支和损损失。费用是是指企业为销销售商品、提提供劳务等日日

16、常活动所发发生的经济利利益的流出。成成本是指企业业为生产产品品、提供劳务务而发生的各各项耗费，它它与一定种类类和数量的产产品或某种劳劳务相联系，是是对象化了的的费用。收入入、支出、费费用、成本都都是计算和判判断企业经营营成果及其盈盈亏状况的主主要依据,取取得收入必须须要发生一定定的成本、费费用和支出，必必须及时进行行核算,才能能计算出经营营成果。6.财务成果的的计算和处理理财务成果主要是是指企业在一一定时期内通通过从事生产产经营活动而而在财务上所所取得的成果果， 具体表表现为盈利或或亏损。7.需要办理会会计手续、进进行会计核算算的其他事项项。二、会计目标(一）会计的目目标会计目标是指会会计工作

17、预期期达到的最终终结果。企业业经营者在企企业经营管理理活动中，经经常需要对一一些重大问题题作出决策。例例如，在资金金筹集活动中中，要对筹集集多少资金、何何时筹集资金金、从何处筹筹集资金等作作出决策；在内部投资资活动中,要要对企业进行行何种类型投投资、如何投投资等进行决决策；在生产经营营活动中,要要对生产什么么产品、提供供何种劳务、如如何生产这些些产品和如何何提供这些劳劳务作出决策策；在销售活动动中，要对向向谁销售产品品和提供劳务务、以何种价价格销售、怎怎样销售作出出决策；在利润分配配活动中，要要对确定何种种股利政策、如如何进行股利利分配等进行行决策。在巿场经济条件件下,会计的的一般目标是是向企

18、业内部部管理部门和和企业外部与与企业有利害害关系的主体体提供决策所所需要的会计计信息及其与与之相关的其其他财务信息息。会计目标标要解决的问问题，首先是是谁需要会计计信息,其次次是需要什么么样的会计信信息。我国企企业会计的目目标，一是通通过会计活动动，向会计信信息使用者提提供对决策有有用的，与企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量等有关的信信息，以帮助助会计信息使使用者作出经经济决策；二是反映企企业管理层受受托责任履行行情况，有助助于评价企业业的经营管理理责任以及资资源使用的有有效性，有助助于会计信息息使用者作出出经济决策。(二）会计信息息的内容企业内部管理人人员、企业的的投资者、债债权人、政

19、府府及有关部门门、社会公众众和会计信息息的其他使用用者基于不同同的需要,需需要不同的会会计信息。但但总体上说，企企业会计信息息的主要内容容大致有以下下三大类：1.有关企业财财务状况的信信息主要通过企业编编制的资产负负债表来反映映。包括某一一时点资产的的总额和结构构，表明企业业拥有或控制的资源源及其分布情情况；某一时点负负债总额及其其结构，表明明企业未来需要拥有有多少资产或或劳务来清偿偿债务以及清清偿时间；某一时点的的所有者权益益，据以判断断资本保值增增值的情况以以及对负债的的保障程度。2.有关企业经经营成果的信信息主要通过利润表表来反映。包包括企业一定定会计期间的的收入实现情况况，一定会计计期

20、间的费用用耗费情况和和生产经营成成果，据以判判断企业实现现总价值的增增减情况。3.有关企业现现金流量的信信息主要通过现金流流量表来反映映。包括一定定会计期间的的现金或现金金等价物的流流动情况，经经营活动和投投资活动、筹筹资活动产生生的现金流量量及其内部组组成情况。(三）会计信息息的主要使用用者会计的目标是向向会计信息使使用者提供决决策有用的信信息，反映企企业管理层受受托责任的履履行情况。企企业会计信息息的主要使用用者包括企业业内部管理人人员和外部利利益关系人两两大类。1.企业内部管管理人员企业管理人员为为了内部管理理和经营的目目的需要了解解企业有关的的会计信息，如如收入总额、利利润情况、费费用

21、大小等，将将其与同行业业水平相比，与与本企业历史史相比，与先先进水平相比比,可以找出出差距，提出出改进的方向向和目标，通通过对会计信信息的分析使使用，便于内内部管理人员员根据实际情情况及时作出出相应决策，提提高经营管理理水平，提髙髙经济效益。2.外部利益关关系人会计信息的外部部使用者主要要是指企业外外部的与企业业有直接或间间接利害关系系的单位和个个人，以及政政府有关管理理部门，包括括:投资者；债权人；政府及其有有关部门；社会公众: 其他使用用者，如监管管部门、企业业职工。三、会计要素会计要素又叫会会计对象要素素,是指按照照交易或事项项的经济特征征所作的基本本分类，是会会计核算和监督的的具体对象

22、或或内容,分为为反映企业财财务状况的会会计要素和反反映企业经营营成果的会计计要素,会计计要素是组成成会计报表的的基本单位。我我国企业会计计准则规定会会计要素包括括资产、负债债、所有者权权益、收入、费用和和利润。资产产、负债、所所有者权益是是组成资产负负债表的会计计要素，也称称资产负债表表要素：资产产是资金的占占用形态,负负债和所有者者权益是与资资产相对应的的取得途径， 它们是反映映企业财务状状况的会计要要素。而收入入、费用，利利润则是组成成利润表的会会计要素，也也称利润表要要素:收入是经济活活动中经济利利益的总流人人，费用是经经济活动中经经济利益的总总流出，收入入与费用相配配比，即形成成经济活

23、动的的利润，利润润是资金运用用的成果，它它们是反映企企业生产经营营成果的会计计要素。(一）反映财务务状况的会计计要素1.资产资产是指企业过过去的交易或或者事项形成成的并由企业业拥有或者控控制的，能以以货币计量并并且预期会给给企业带来经经济利益的资资源。资产具具有以下几个个方面特征：（1）资产必须须是企业拥有有或控制的资资源,指企业业享有某项资资源的所有权权，或者虽然然不享有某项项资源的所有有权，但该资资源能被企业业所控制,通通过对它的有有效使用，能能够为企业提提供未来的经经济利益。（2）资产必须须是预期能够够直接或间接接给企业带来来经济利益的的，只有能给给企业带来现现金流入和经经济利益的资资源

24、才可以作作为资产；如果某项资资产不能为企企业带来经济济利益，即使使是由企业拥拥有或者控制制的，也不能能作为企业的的资产，而应应确认为损失失，如待处理理的无价值的的报废产品等等不能作为企企业的资产。（3）形成资产产的交易或事事项必须已经经发生，即资资产必须是现现实的资产，是是由企业过去去的交易或者者事项包括购购买、生产、建建造行为或其其他交易或者者事项形成的的。而不是预预期的资产，预预期在未来发发生的交易或或者事项不形形成资产。如如企业购入的的原材料、固固定资产、委委托加工材料料、应收账款款等都属于企企业的资产，而而计划购买的的机器设备等等尚未购置的的则不能作为为企业的资产产。（4）资产必须须是

25、能以货币币计量的，不不能以货币计计量的资产不不能作为资产产。将一项资资源确认为资资产，需要符符合资产的定定义，并同时时满足以下两两个条件：一一是与该资源源有关的经济济利益很可能能流入企业，二二是该资源的的成本或者价价值能够可靠靠地计量。资产按流动性分分类可分为流流动资产和非非流动资产。流流动资产是指指预计在一个个正常营业周周期中变现、出出售或耗用，或或者主要为交交易目的而持持有，或者预预计在资产负负债表日起11年内（含11 年）变现现的资产，以以及自资产负负债表日起11年内交换其其他资产或清清偿负债的能能力不受限制制的现金或现现金等价物。流流动资产主要要包括货币资资金、交易性性金融资产、应应收

26、票据、应应收账款、预预付款项、应应收利息、应应收股利、其其他应收款、存存货等。非流流动资产是指指流动资产以以外的资产，主主要包括长期期股权投资、固固定资产、在在建工程、工工程物资、无无形资产、开开发支出等。符合资产定义和和资产确认条条件的项目，应应当列入资产产负债表；符合资产定定义，但不符符合资产确认认条件的项目目，不应当列列入资产负债债表。2.负债负债是指过去的的交易、事项项形成的，预预期会导致经经济利益流出出企业的现时时义务。它是是企业所承担担的能以货币币计量、需以以资产或劳务务偿还的债务务。负债具有有以下特征：（1）企业的负负债只能由过过去的交易活活动或本期经经济业务所形形成，且必须须于

27、未来某一一特定时期予予以清偿的现现时义务，不不需要未来偿偿还的现时义义务或企业在在将来要发生生的交易或者者事项形成的的义务不属于于负债,如企企业从银行借借入贷款即形形成企业的负负债，如果企企业没有发生生借入贷款即即不形成负债债，企业与供供应商签订的的在未来可能能形成负债的的采购合同,在当前即不不能作为负债债。（2）负债必须须有其可用货货币额反映的的价值量,不不能用货币计计量的不能作作为负债。（3）负债的偿偿还不论是以以资产偿还，还还是以提供劳劳务偿还或是是转让股权给给债权人，必必须是企业现现行条件下已已承担的预期期都会造成经经济利益流出出企业的现时时义务。符合负债定义的的义务，在同同时满足以下

28、下条件时,确确认为负债:一是与该义义务有关的经经济利益很可可能流出企业业，二是未来来流出的经济济利益的金额额能够可靠地地计量。负债按流动性分分类可分为流流动负债和非非流动负债。流流动负债是指指预计在一个个正常营业周周期中清偿，或或者主要为交交易目的而持持有，或者自自资产负债表表日起1年内内（含1年）到到期应予以清清偿或者企业业无权自主地地将清偿推迟迟至资产负债债表日后1年年以上的负债债。流动负债债主要包括短短期借款、应应付票据、应应付账款、预预收账款、应应付职工工资资、应交税费费、应付利息息、应付股利利、其他应付付款等。非流流动负债是指指流动负债以以外的负债,主要包括长长期借款、应应付债券等。

29、符合负债定义和和负债确认条条件的项目，应应当列入资产产负债表；符合负债定定义，但不符符合负债确认认条件的项目目，不应当列列入资产负债债表。3.所有者权益益所有者权益又称称为股东权益益或称为净资资产，是指企企业资产扣除除负债后由所所有者享有的的剩余收益。所所有者权益是是投资人在企企业中享有的的经济利益，即即投资人对企企业净资产的的所有权。所所有者权益的的来源包括企企业投资人投投入的资本、直直接计入所有有者权益的利利得和损失、留留存收益。利利得是指由企企业非日常活活动所发生的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的流流入。损失是是指由企业非非日常活动所所发生的、会会导

30、致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。所有者权益的确确认主要依赖赖于其他会计计要素,尤其其是资产和负负债的确认；其金额的确确定主要取决决于资产负债债的计量。所有者权益包括括实收资本或或者股本、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润，其其中资本公积积包括企业收收到投资者出出资超过其在在注册资本或或股本中所占占份额的部分分，以及直接接计入所有者者权益的利得得和损失等,盈余公积和和未分配利润润又合称为留留存收益，是是企业历年实实现的净利润润留存于企业业的部分。所有者权益项目目应当列入资资产负债表。从会计要素的角角度来看,负负债和所有者者权益同为企企业资产的取取得来源,

31、两两者都可以对对企业资产提提出索偿要求求，但负债体体现的是债权权人对企业资资产的索偿权权，它是企业业所承担的现现时义务,履履行该义务会会导致企业经经济利益减少少，使用负债债所形成的资资金一般需要要支付费用，按按照约定条件件支付利息，不不参与利润分分配，在企业业清算时需要要优先清偿，净净资产在清偿偿所有负债后后才返还给投投资人；而所所有者权益则则是投资人对对总资产扣去去负债后的剩剩余净资产的的索偿权，它它在一般情况况下不需要企企业归还其投投资人，也不不需要支付利利息，只是要要参与企业利利润分配，以以利润分配的的方式作为投投资人的回报报。(二）反映经营营成果的会计计要素1.收入收入指企业在日日常活

32、动中形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。收收入具有以下下特征：（1）收入应当当是企业在日日常活动中形形成的；（2）应当会导导致企业经济济利益的流入入，该流入不不包括所有者者投入资本；（3）收入应当当最终会导致致所有者权益益的增加。符合收入的定义义，同时符合合下列条件的的经济利益的的流入，可以以确认为收入入:一是与相关的经经济利益很可可能流入企业业；二是经济利利益流出企业业会导致企业业资产增加或或者负债减少少； 三是经济利益益的流入额能能够可靠计量量。由于销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常经经营活动所发发生的或即将将发生的经济济利益的

33、流入入，包括营业业收入、投资资收益和营业业外收入，都都属于企业的的收入。收入入是企业持续续经营的基本本条件，也是是企业获得利利润的前提条条件。收入是是企业的日常常经营活动中中产生的，而而不是从偶发发的交易或事事项中产生的的。收入可能能表现为企业业资产的增加加，也可能表表现为企业负负债的减少,或者兼而有有之。收入能能导致企业所所有者权益的的增加。只有有流入本企业业的经济利益益才属于本企企业的收入,为第三方代代收的款项不不属于企业的的收入。符合收入定义和和收入确认条条件的项目，应应当列入利润润表。2.费用费用是指企业在在日常活动中中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的

34、经济济利益的总流流出。费用具具有以下特征征：（1）费用应当当是企业在日日常活动中发发生的；（2）应当会导导致经济利益益的流出，该该流出不包括括向所有者分分配的利润；（3）费用应当当最终会导致致所有者权益益的减少。符合费用的定义义,并符合以以下条件的经经济利益的流流出，可以确确认为费用：一是与费用用有关的经济济利益很可能能流出企业；二是经济利利益流出企业业的结果会导导致企业资产产减少或者负负债增加；三是经济利利益的流出额额能够可靠计计量。企业为生产产品品、提供劳务务等发生的可可归属于产品品成本、劳务务成本的费用用,应当在确确认产品销售售收入、劳务收入时,将已已销售产品、已已提供劳务的的成本计入当

35、期损益益。企业发生生的支出不产产生经济利益益的,或者即即使能够产生生经济利益但但不符合或者者不再符合资资产确认条件件的,应当在在发生时确认认为费用，计计入当期损益益。企业发生生的交易或者者事项导致其其承担了一项项负债而又不不确认为一项项资产的，应应当在发生时时确认为费用用，计入当期期损益。企业要进行经营营活动,在取取得收入的同时必必然要相应地地发生一定的的费用，狭义义的费用是指指为取得收入入而发生的各各种与提供商商品和劳务有有关的资产耗耗费，即营业业费用；广义的费用用还包括投资资损失、营业业外支出和所所得税费用。营业费用是企业业费用的主体体部分，按照照是否构成产产品成本，工工业企业的营营业费用

36、可划划分为制造成成本和期间费费用。制造成成本是指与生生产产品直接接有关的费用用,应计入产品成本本，从销售收收入中得到补补偿。期间费费用是指与生生产产品无直直接关系，属属于某一时期期耗用的费用用,包括管理理费用和财务务费用、销售售费用等。期期间费用不参参与成本计算算，而是直接接计入当期损益益。费用通常常是为取得营营业收入而发生的的耗费，可以以表现为资产产减少或负债债增加。费用用是对耗费的的计量，这种种耗费并不一一定表现为当当期直接发生生的支出，有有些耗费是通通过系统合理理地分配而形形成的，如固固定资产折旧旧费用、递延延资产的摊销销费用等。费费用与成本是是相互联系又又相互区别的的两个概念，为为生产

37、某产品品发生的生产产费用是构成成该产品成本本的基础。区区别在于费用用是按照时间间归集的，而而产品成本是是按照产品对对象归集的。符合费用定义和和费用确认条条件的项目，应应当列入利润表。3.利润 利润是是指企业在一一定期间内的的经营成果,是企业在生生产经营过程程中各种收入入扣除各种费费后的盈余，是是反映经营成成果的最终要要素。利润反反映的是企业业的经营业绩绩情况，是业业绩考核的重重要指标。利润包括收入减减去费用后的的净额、直接接计入当期利润润的利得和损损失等。其中中收入减去费费用后的净额额反映的是企企业日常活动动的业绩；直接计入当当期利润的利利得和损失,是指应当计计入当期损益、最最终会引起所所有者

38、权益发发生增减变动动的、与所有有者投入资本或者者向所有者分分配利润无关关的利得和损损失，它反映映的是企业非非日常活动的的业绩。利润的确认主要要依赖于收入入和费用以及及利得和损失失的确认，其其余额的确定定也主要取决决于收入、费用、利利得、损失金金额的计量。(三）会计等式式以上六个会计要要素相互之间间存在着一定定的数量关系系。反映这种种数量关系的的恒等式，即即为会计等式式。资产和负债、所所有者权益是是财产资源这这个同一体的的两个方面，因因而客观上存存在必然相等等的关系。从从数量上看,有一定数额额的资产,必必定有一定数数额的负债和和所有者权益益。反之,有有一定数额的的负债和所有有者权益，也也必定有一

39、定定数额的资产产,资产与负负债和所有者者权益之间在在数量上必然然相等。资产=权益=债债权人权益+所有者权益益=负债+所有者权益益这一平衡公式反反映了企业资资产的归属关关系。企业的的资产来源于于所有者的投投入资本和债债权人的借入入资金，以及及企业在生产产经营中所产产生效益的积积累，分别归归属于所有者者和债权人，归归属于所有者者的部分形成成所有者权益益,归属于债债权人的部分分形成债权人人权益，即企企业的负债。资资产来源于权权益,包括所所有者权益和和债权人权益益,资产与权权益必然相等等。在某个特特定的时点，资资产与负债和和所有者权益益三者之间所所存在的平衡衡关系，是复复式记账法的的理论基础，也也是编

40、制资产产负债表的基基础。与此相应，企业业收入是其日日常活动中形形成的经济效效益的总流入入，费用是企企业在日常经经营活动中发发生的经济效效益的总流出出，企业一定定时期的收入入扣除所发生生的各项费用用后的净额，经经过调整后等等于利润，在在不考虑调整整因素,如直直接计入当期期利润的利得得和损失等的的情况下，收收入减去费用用等于利润。收入-费用=利利润这一平衡公式反反映了企业利利润的形成过过程，收入费费用和利润之之间的上述关关系是编制利利润表的基础础。企业在经营过程程中，不断发发生各种经济济业务,这些些业务的发生生会对有关会会计要素产生生影响。但无无论发生什么么经济业务，都都不会破坏上上述资产与负负债

41、和所有者者权益各会计计要素之间的的平衡关系。由于这一平衡原原理揭示了企企业会计要素素之间的规律律性联系，因因而它是设置置会计科目、复复式记账和编编制会计报表表的理论依据据。(四）经济业务务发生所引起起的会计要素素的变动经济业务发生所所引起的会计计要素的变动动情况，主要要是下列九种种情况：（1）一项资产产和一项负债债同时等额增增加；（2） 一项资资产和一项所所有者权益同同时等额增加加；（3） 一项资资产和一项负负债同时等额额减少；（4） 一项资资产和一项所所有者权益同同时等额减少少；（5） 一项资资产增加，另另一项资产等等额减少，负负债和所有者者权益要素不不变；（6） 一项负负债增加，另另一项负

42、债等等额减少，资资产和所有者者权益要素不不变；（7）一项负债债增加，另一一项所有者权权益等额减少少，资产要素素不变；（8） 一项负负债减少，另另一项所有者者权益等额增增加，资产要要素不变；（9） 一项所所有者权益增增加，另一项项所有者权益益等额减少，资资产和负债要要素不变。四、会计要素确确认和计量基本原则会计要素确认和和计量的原则则是指为了使使会计信息能能达到质量标标准，而对会会计核算所作作的一般规范范。(一）权责发生生制原则由于经济活动是是持续进行的的，而会计核核算是分期进进行的，在会会计期间实现现的收益和发发生的费用,有些在相邻邻的会计期间间是相互交错错的。由于会会计分期的假假设，产生了了

43、本期与非本本期的区别，企企业在一定会会计期间，为为进行生产经经营活动而发发生的费用，可可能在本期已已经付出货币币资金,也可可能在本期尚尚未付出货币币资金；所形成的收收入，可能在在本期已经收收到货币资金金，也可能在在本期尚未收收到货币资金金。同时，本本期发生的费费用可能与本本期收入的有有关,也可能能与本期收入入的取得无关关。诸如此类类的经济业务务应如何处理理，企业用来来确认一定会会计期间的收收入和费用，从从而确定损益益的标准有两两种：一种是权责发生生制，也称应应计制。这种种处理方法要要求，凡是当当期已经实现现的收入和已已经发生或应应当负担的费费用,不论款款项是否收付付，都应当作作为当期的收收入和

44、费用；凡是不属于于当期的收入入和费用，即即使款项已在在当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。即即企业是按收收入的权利和和支出的义务务是否属于本本期，而不是是按是否在本本期实际收到到款项来确认认收入、费用用的入账时间间。如，一个个企业2月份份支付上半年年的设备租金金12 0000元，由于于此项费用的的受益期是上上半年， 即即1至6月，所所以，该企业业在2月份支支付租金时并并不是全部计计入2月的费费用中，而是是在1至6 月中每月记记录费用2 000元。另一种是收付实实现制，也称称现金制。收收付实现制要要求，凡是本本期实际收到到款项的收入入，不论其应应否归属于本本期，均应作作为本期的收收入处

45、理；凡是本期实实际以款项支支付的费用，不不论其应否在在本期收入中中得到补偿，均均应作为本期期的费用处理理。即企业是是以收到款项项或支付款项项作为确认收收入、费用的的基础，而不不是按收入的的权利和支出出的义务是否否属于本期来来进行确认。如如上述2月支支付上半年的的租金，此费费用发生在22月，虽然11至6月都受受益，伹都直直接计入2月月费用中。一个单位在确定定会计记账基基础时要充分分考虑其所处处行业的特点点和会计信息息使用者的不不同需要，按按照重要性原原则加以确定定。为了正确确反映企业的的经营成果，通通常情况下应应按权责发生生制进行确认认和计量。我国企业会计计准则规定定，企业会计计的确认、计计量和

46、报告应应当以权责发发生制为基础础。而我国目目前行政单位位会计则采用用收付实现制制，事业单位位会计除经营营业务可以采采用权责发生生制外， 其其他大部分业业务采用收付付实现制。(二）配比原则则配比原则，是指指对一个会计计期间的收入入和与其相关关的成本、费费用应当在该该会计期间内内确认，并应应相互配比，以以便计算本期期损益。在会计实务中，收收入与费用的的配比方式主主要有两种:一种是根据据收入与费用用之间的逻辑辑因果关系进进行直接配比比，如主营业业务收入与直直接成本相配配比；一种是根据据收入与费用用项目存在的的时间上的一一致关系，将将某些与特定定收入项目没没有明显因果果关系的费用用项目，如广广告费、办

47、公公费和管理人人员工资等期期间费用，与与发生在同一一时间的收入入相配比。配配比原则要求求，在会计核核算中，一个个会计期间内内的各项收入入与其相关的的成本、费用用，应当在同同一会计期间间内进行确认认、计量和记记录，而不能能提前或延后后，否则就会会造成经营成成果虚假不实实。对于一切切预支款项的的成本、费用用，要递延到到有关的收入入取得时,才才能计列；对对于与本期收收入有关的一一切未来费用用，则应在本本期内预提，以以达到配比的的目的。(三）历史成本本原则历史成本原则，又又称实际成本本原则或原始始成本原则，是是指企业各项项财产,在取取得时应当按按照实际成本本计量，其后后，各项财产产如果发生减减值，应当

48、按按照规定计提提相应的减值值准备，除法法律、行政法法规和国家统统一的会计制制度另有规定定者外，企业业一律不得自自行调整其账账面价值。采用历史成本计计价的优点在在于:一是它它是买卖双方方通过正常交交易确定的金金额，或资产产购进过程中中实际支付的的金额，取得得比较容易，也也比较客观；二是有原始始凭证作证明明，便于查证证；三是可以以防止企业随随意更改；四四是会计核算算手续简化，不不必经常调整整账目。历史史成本原则是是以币值稳定定为前提的。在在历史成本原原则下，如果果企业的资产产发生了较大大的价值变化化、其账面价价值就能反映映其实际价值值,就不能提提供正确的会会计信息。（四）划分收益益性支出与资资本性支出原原则划分收益性支出出与资本性支支出原则是指指企业的会计计核算应当合合理划分收益益性支出与资资本性支出的的界限。收益益性支出是指指在本期发生生的只与本期期收益有关的的应当在本期期已实现的收收益中得到补补偿的支出；资本性支出出是指为当期期发生的不但但与本期收益益有关而且与与以后会计期期间收益有关关的，应当在在以后若干会会计期间的收收益中得到补补偿的支出。划划分收益性支支出与资本性性支出原则要