高级会计历年真题和解答5章.docx

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1、高级会计历年真题和解答5章高级会计历年真题和解答5章 第1章发展战略。甲公司在境内外桥梁建筑工程建设中享有较高知名度。为了顺应经济形势的发展，甲公司董事会决定大举进军新能源产业。为此，董事会要求战略委员会进行可行性研究，重新制定发展战略。2022年2月，董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施，并设立新能源产业部，迅速注入巨额资金，实现战略转型。要求：指出资料中的不当之处，并说明理由。答案：解析：不当之处：董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。A 国是亚洲经济发展最快的国家。A 国的 B 省在过去 30 年间大力

2、发展各类制造及加工业务，成为 A 国南方沿海经济第一大省。随着 B 省经济的快速发展，省内几个主要城市均建造了民用机场。近几年，A 国政府开始大力推动铁路网络建设，目标是覆盖全国各主要省市。B 省亦开始建设通往其他各省及首都的铁路。部分路段已经开通运行。B 省的太平山机场于 1994 年启用，现已发展为全国以及全球最繁忙的国际机场之一。超过 95家航空公司在太平山机场提供航空服务，往来约 180 个城市，其中约 50 个城市在 A 国境内。太平山机场能够迅速发展成为国际航空枢纽，是由于太平山市处于亚太地区的中心，且其经济发展早于 B 省的其他城市，因此，成为全省以及全国市场的门户，广泛联系世界

3、各地的城市，不但提供点对点直航服务，还提供客货运中转服务。太平山机场的客货运量及航空联系紧密度不断提升，从 1994 年的年客运量 3000 万人次及年货运量 180 万吨，每天 500 架次飞机升降，飞往 100 个城市，分别激增至上年的 6000 万人次及400 万吨，900 架次及 180 个城市。其中，大部分为国际航运业务，国内业务相对较少。为了更全面地发展市场经济，A 国近年开始私有化所有国有交通运输企业，包括民航、铁路及海运等。太平山机场被政府指定为首个私有化试点机场，于两年前重组为太平山机场股份有限公司，并且成功上市。太平山机场原董事长功成身退，于本年年初退休，其职位由年轻进取的

4、王宏继任。鉴于交通运输需求量与日俱增，且省内不少机场都拟订了提高客货运量的措施，加之政府大力推动铁路的发展，王宏认为必须研究应对策略，防止太平山机场的竞争力受损。王宏因此委派了首席执行官林华主持研究工作，并要求其制订太平山机场未来 20 年发展规划大纲。林华委托了几家各具专长的国际知名咨询公司对不同战略范畴进行深入研究。其研究结果包括：未来 20 年往来 A 国的客货运输需求将随着经济的持续发展而不断增加；B 省是太平山机场的腹地市场，也是全国最多元化和发展最快速的地区之一，作为一个制造业中心和最富裕的地区，其客货运输需求的增长快于全国平均水平；B 省内 6 个机场(含太平山机场)的容量明显不

5、足以满足 10 年后的中期航空服务需求，更难以适应 20 年后的长期需求；目前，太平山机场承担了 B 省所有机场的 70%国际客运量及 80%的国际货运量；省内其他机场已拟订了提高客货运量的计划，拟将跑道数量由目前的两条增加到 35 条；新一代的铁路运输系统可将当前铁路旅程时间缩短三分之一，全国省际直通铁路网络在 5 年内大致形成，并于 10 年内全面覆盖各主要城市；除现已建有机场的 6 个城市外，B 省其他城市达到可以兴建机场规模的可能性小。林华依据波特提出的最具影响力的战略分析模型-五力模型，对以上结果进行分析，以确定太平山机场在行业中的竞争优势。经研究分析后，林华与王宏讨论了其他一些方案

6、。在王宏的大力支持下，林华向董事会提议建设第三条机场跑道。除了兴建第三条跑道外，林华向董事会提出了在兴建第三条跑道的基础上，太平山机场还可以同时采用以下两个方案或其中之一，以进一步增加太平山机场的竞争力和客货运量。方案一：葛咸市与太平山市是一河之隔，由于太平山机场购入葛成机场 20%股权，成为其战略投资者，并在此基础上商讨两个机场在客货运上如何合作互补。方案二：向太平山市政府游说，由市政府出面向省政府及 A 国交通部争取将规划中的省际铁路在 B 省内的主要转运枢纽建于太平山机场旁，理由是太平山机场是国航运枢纽，若与省际铁路转运枢纽相结合，将更有利于提升 B 省以及全国的客货运效率。林华建议，向

7、政府争取由太平山机场负责建造及营运该省际直通铁路转运枢纽站。太平山机场董事会在讨论上述兴建第三条跑道以及其他两个方案时，有数位资历较深的董事对这些建议抱有怀疑，认为前董事长多年以来比较保守稳健地经营太平山机场，不作重大投资，亦能取得较好的成果。现在王宏和林华的建议涉及重大投资，必然带来较高的风险。董事会因此要求王宏和林华提交一份分析太平山机场可能面临的市场风险和应对风险的措施文件，其中必须分析风险应对的各种常用措施。兴建一条新跑道的工程浩大，太平山机场的现有跑道及其他基础设施是多年前兴建的，太平山机场已经很久没有管理庞大工程项目的经验。因此，董事们希望王宏和林华提交兴建第三条跑道时采用工程外包

8、的可行性研究报告，他们还特别关注如何控制外包工程。董事们认为跑道信号管理是机场的核心日常业务之一，但太平山机场的信息管理技术部门人力有限，因此，要求在报告中重点分析是否可将第三条跑道所有信号的信息系统的日常经营管理外包。要求：(2)简要分析太平山机场前董事长在其退休前所采取的是何种类型的公司总体战略，指出该战略是否符合太平山机场在未来 10 年至 20 年的经营要求。分别指出林华向董事会提出的建议：兴建第三条跑道；入股葛咸机场；建造及营运铁路枢纽站属于何种公司总体战略，并简要说明理由(如战略类型可进一步细分，应将其细分)。答案：解析：稳定型战略。根据案例材料可知，前董事长已经临近退休，多年以来

9、比较保守稳健地经营太平山机场，不作重大投资，亦取得了较好的成果。因此，判断属于稳定型战略。该战略目前已经不适应太平山机场在未来 1020 年的经营要求。根据案例材料可以知道，由于未来 20 年交通运输需求量与日俱增，B 省内 6 个机场(含太平山机场)的容量明显不足以满足 10 年后的中期航空服务需求(表明市场在增长)，且省内不少机场都拟订了提高客货运量的措施(同业竞争压力加大)，加之政府大力推动铁路的发展(替代品的威胁明显)，在此种环境下，继续维持原有稳定型战略，一方面不能很好地抓住市场增长的机会，另一方面还将会增大机场的经营风险。因此，该战略已不符合太平山机场在未来 1020 年的经营要求

10、。林华向董事会提出的建议：兴建第三条跑道：属于成长型战略，是密集型战略中的市场渗透。太平山机场在原有跑道的基础上兴建第三条跑道，推出的服务还是原来的服务，面向的市场还是原来的市场。因此，属于市场渗透。入股葛成机场：属于成长型战略，是成长型战略中的横向一体化。太平山机场与葛咸机场同属一类企业，太平山机场购入葛成机场的 20%股权，成为其战略投资者，属于横向一体化。建造及营运铁路枢纽站：属于成长型战略，是成长型战略中的相关多元化。太平山机场经营的是航空运输业务，争取建造及营运铁路枢纽站则属于铁路运输业务。因此，判断属于多元化。由于两大业务都属于运输业务，存在相关性，因此，属于相关多元化。甲公司是一

11、家国内从事新能源汽车、零部件研发、生产与销售的大型公司。经过多年的发展，其产品质量和技术研发实力逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。2022年2月，甲公司董事会制定了国际化发展战略，打算在国际舞台上大展身手。根据公司发展战略规划，拟收购欧洲某国一家生产同类产品的乙公司100%股权。若收购成功，则意味着公司将打入该国市场，并辐射到欧洲其他国家。为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为2022年12月31日。经过协商，最终确定采用市场法对乙公司价值进行评估。与乙公司相关的财务数据如下所示：（1）2022年12月31日，乙公司的利润总额为20000万元，利息费用为10000万元，折

12、旧摊销费用为10000万元。（2）2022年12月31日，乙公司的可比公司A公司的EV/EBITDA为6。并购乙公司前，甲公司价值为42亿元；并购乙公司后，预计经过内部整合，合并后的公司价值将达到72亿元。2022年6月，甲公司完成了对乙公司的收购，支付的并购对价为25.5亿元，此外还发生相关交易费用0.5亿元，收购完成后乙公司保持相对独立运营。随后，甲公司对乙公司的管理层进行了部分调整，委派了一批核心管理人员进驻乙公司，并对乙公司的绩效管理与激励机制以及财务资金管控环节进行重点改进。假定不考虑其他因素。?、从并购后双方法人地位的变化情况、并购双方行业相关性角度，分别判断该并购属于哪种方式，并

13、说明理由。?、根据可比公司的EV/EBITDA乘数，计算乙公司的企业价值EV。?、计算并购净收益，并从财务管理角度判断本次收购是否可行。?、指出甲公司进行了哪些类型的并购后整合。答案：解析：1.从并购后双方法人地位的变化情况角度看，属于收购控股。（1分）理由：并购后各并购参与主体甲公司和乙公司继续存续。（1分）从并购双方行业相关性角度看，属于混合并购中市场扩张型并购。（1分）理由：甲、乙公司经营同类产品，但是在不同市场。（1分）2.乙公司的企业价值6（211）24（亿元）（1分）3.并购溢价25.5241.5（亿元）（1分）并购净收益72（4224）1.50.54（亿元）（1分）并购净收益大于

14、0，从财务管理角度分析，本次收购交易是可行的。（1分）4.并购后整合类型：管理整合、人力资源整合、财务整合。（2分）甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2022 年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为 10 亿元、6 亿元，负债的平均年利率为 6%，发行在外普通股股数为 5000 万股，公司适用的所得税税率为 25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网”模式的深度影响，公司董事会与 2022 年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目(以下简称“项目”)建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流

15、配送系统建设等组成，预计总投资为 2 亿元。2022 年 3 月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：(1)经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。(2)投资部经理：根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。(3)董事会秘书：项目所需的 2 亿元资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括：以现金认购方式向不超过 20 名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前 20 个交易日

16、公司股票价格均价的 90%；如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起 12 个月内不得转让的义务。(4)财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：如果项目举债融资，需向银行借款 2 亿元，新增债务年利率为 8%；董事会为公司资产负债率预设的警戒线为 70%；如果项目采用定向增发融资，需增发新股 2500 万股，预计发行价为 8 元/股；项目投产后预计年息税前利润为 0.95 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)的和项，判断公司是否可以举债融资，并说明理由。答案：解析：可以举债

17、融资。(1 分)理由：公司新增贷款 2 亿元后的资产负债率为(62)(102)100%=66.67%，低于 70%。(1分)或：公司新增贷款后的预计资产负债率，低于董事会预设的资产负债率警戒线。(1 分)甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。(1)甲公司为扩大市场规模，于 2022 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价

18、值为 50 亿元，乙公司价值为 18 亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于 2022 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2022 年8 月 5 日按面值发行 5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/股；不

19、考虑可转换公司债券发行费用。2022 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。(2)2022 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2022 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从

20、外部融资 6 亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，分析甲公司在并购丙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。答案：解析：甲公司应选择的外部融资方式是并购贷款。(1 分)理由：采用采购贷款方式既不稀释股东股权比例且融资完成时间短，从而符合董事会要求(1分)；同时,甲公司因并购贷款额度6亿元未超过并购对价的50%(0.5分)，且能提供足额担保(0.5分)，从而符合银行要求

21、并具备采用该方式的财务能力。甲单位为一家中央级事业单位，2022年2月，甲单位审计处对该单位近期政府采购、预算执行、国有资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：（1）甲单位为响应中央的号召，2022年加大了对落后地区教育的支持力度，增加了单位的工作量，需要增人增编，因此增加了单位的基本支出，对于增加的资金缺口，甲单位调转H项目的工程资金来弥补缺口。（2）甲单位十分重视绩效管理工作，强调绩效目标是部门预算安排的重要依据，凡是未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目管理库，也不得申请部门预算资金。按照“谁申请资金、谁设定目标”的原则，绩效目标由中央部门及本单位根据实际情况设定。（3）2022

22、年1月1日，甲单位因按财政部要求执行新的政府会计制度，应对单位固定资产执行新的核算方法，甲单位财务处认为，因以往单位固定资产的账务做的比较及时完善，因此不必进行资产清查。（4）2022年12月，通过实施政府公开招标采购（不属于集中采购目录范围），向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1500万元。2022年1月，需要为2022年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元。甲单位继续向A供应商添购该批设备。（5）2022年1月，甲单位收到零余额账户用款额度300万元，应甲单位急需向A企业采购一批办公用品，为方便采购人员采购，甲单位通过零余额账户向本单位实有资金账户划拨资金50

23、万元。假定不考虑其他因素。?、根据国家部门预算管理、国有资产管理、绩效管理、政府采购等相关规定，逐项判断事项（1）至事项（5）的处理是否正确。如不正确，分别说明理由。答案：解析：事项（1）的处理不正确。（0.5分）理由：中央部门在预算执行中因增人增编需要增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金安排，且项目资金应按规定用途使用。（1.5分）事项（2）的处理正确。（2分）事项（3）的处理不正确。（0.5分）理由：会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化的，行政事业单位应当进行资产清查。（1.5分）事项（4）的处理不正确。（0.5分）理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符

24、合采用单一来源采购方式的规定。（1.5分）事项（5）的处理不正确。（0.5分）理由：除特定情况外，中央预算单位不得从单位零余额账户向本单位或本部门或其他单位实有资金账户划转资金。（1.5分）聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2022年5月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2022年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。答案：解析：会计师事务所的内部控制审计重点是审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等不恰当。理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注

25、、利用上市公司的评价成果，但必须按照企业内部控制审计指引的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立（或：全面）审计，不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。(1)甲公司为扩大市场规模，于 2022 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为 5

26、0 亿元，乙公司价值为 18 亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于 2022 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2022 年8 月 5 日按面值发行 5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/股；不考虑可转

27、换公司债券发行费用。2022 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。(2)2022 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2022 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资

28、 6 亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，如果 2022 年 8 月 5 日可转换公司债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值(假定转换日甲公司股票市价为 18 元/股)答案：解析：每份可转换公司债券转换比率=100/16=6.25(2 分)每份可转换公司债券转换价值=6.25*18=112.5(元)(2 分)某特种钢股份有限公司为 A 股上

29、市公司，207 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于 207 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份

30、认股权证可认购 1 股 A 股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即207 年 2 月 1 日至 209 年 2 月 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司208 年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。要求：计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于 207 年节约的利息支出答案：解析

31、：发行分离交易的可转换公司债券后，207 年可节约的利息支出为：20*（61）*11/120.92（亿元）高级会计历年真题和解答5章 第2章20*1 年，大海公司为扩大市场份额，意图通过现金收购同行业 W 公司。已知 W 公司 20*1年的销售收入为 51800 万元。假设公司在 20*2 年的销售收入增长 9%，但是以后每年的销售收入增长率将逐年递减 1%，直到 20*7 年及以后，达到所在行业 4%的长期增长率。基于公司过去的盈利能力和投资需求，预计 EBIT 为销售收入的 9%，净营运资本需求的增加为销售收入增加额的 10%，资本支出等于折旧费用。已知公司加权平均资本成本率为 12%。要

32、求：计算 W 公司的持续价值。答案：解析：计算该公司持续价值(预测期期末的企业价值)。甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2022 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2022 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2022 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入 A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值

33、为 1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2022 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2022 年 11 月 1 日起，对 A 上市公司实行了统一监督、控

34、制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2022 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2 亿元。甲集团公司 2022 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2022 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2022 年 12 月

35、 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1）和（2），分别指出甲集团公司 2022 年购入 A 上市公司股权、拍卖拍得 B 上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。答案：解析：甲集团公司 2022 年购入 A 上市公司股权属于企业合并（1 分），且属于非同一控制下的企业合并。（1 分）集团公司是一

36、家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集理由：甲集团公司和 A 上市公司在合并前不存在关联方关系. （1 分）或：甲集团公司和 A 上市公司在合并前没有受同一方或相同多方的控制。（1 分）甲集团公司并购 A 上市公司的购买日为 2022 年 11 月 1 日。（1 分）甲集团公司拍卖拍得 B 上市公司股权不属于企业合并。（2 分）资金投放环节。为提高资金使用效率，企业内部控制手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。答案：解析：资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。或

37、：大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。某企业根据过去年份的利润总额进行利润预测，过去年份利润总额如表所示。答案：解析：根据公式：几何平均增长率g（Vx/V0）1/x1g（262350/150000）1/4 115%2022年的目标利润 262350（115%） 301702.50（元）甲公司拟收购丙公司100%的股权。丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核

38、心业务。要求：根据资料，运用波士顿矩阵模型，指出丙公司风机业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。答案：解析：明星业务。理由：丙公司风机业务在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，属于高市场占有率。销售一直保持着较高增长水平，属于高销售增长率。所以属于明星业务。218年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是在依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。218年8月1日，甲公司签定协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份；218年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190 00

39、0万元。 要求：计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。答案：解析：甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额160000万元190000万元90%11000万元。该差额应体现在购买日合并资产负债表的盈余公积和未分配利润中，并且，在当期期末时，体现在购买方编制的当期合并利润表中，计入合并当期的营业外收入，不影响购买方的个别利润表。（2022年）甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集

40、团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2022年2月1日，甲集团公司以银行存款从A上市公司原股东处购入A上市公司60%的有表决权股份。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。要求：指出甲集团公司2022年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。答案：解析：甲集团公司2022年购入A上市公司股权属于横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或：两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。或：两者属于竞争对手之间的合并。甲集团公司下设A事业部为特殊

41、行业配套生产专用设备A产品。2022年，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制A产品200台，每台售价800万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现董事会制定的利润总额增长的8%预算目标。 要求：根据上述资料，指出A事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。答案：解析：A事业部最适宜采用的成本管理方法是目标成本法。 理由：已知未来的售价和利润水平，售价减去必要的利润，即可计算目标成本，进而加强成本管理工作。E 公司的 2022 年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：如果公司计划 2022 年销售增长率为 15%，它应当筹集多少股权资本？计算时假设

42、不变的销售净利率可以涵盖负债的利息，销售不受市场限制，并且不打算改变当前的资本结构、收益留存率和经营效率。答案：解析：资产周转率不变时，销售增长率和资产增长率是一致的，即资产增长 15%资产负债率不变，资产增长 15%，负债也增长 15%，所有者权益也增长 15%2022 年的所有者权益增加=1000*15%=150(万元)所有者权益增加有两个来源，一是留存收益增加，一是筹集新的股权资本。只要计算出留存收益增加，剩下的就是应当筹集的股权资本。销售净利率不变：2022 年净利=100*(1+15%)=115(万元)收益留存率不变：2022 年留存收益=115*60%=69(万元)应当筹集的股权资

43、本=15069=81(万元)高级会计历年真题和解答5章 第3章加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；。要求：指出资料中的不当之处，并说明理由。答案：解析：不当之处：“大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则”的表述不当。理由：公司选择供应商应当综合评价其提供原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。华美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的

44、市场售价为 1500元/件，而变动成本为 700 元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本 1200000 元，且公司要求其预期新增营业利润至少为 960000 元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是 3000 件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产 30 件。为此，公司预计 3000 件的产能将需要分100 批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的 1200000 元固定成本中，有近 400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产

45、品的本量利分析就要重新测算：(1)新产品的单位变动成本保持不变，即 700 元/件。(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为 400000 元/100 批=4000 元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为 4000 元/30 件=133.33 元/件。(3)新产品的固定成本减少到 800000 元(1200000400000)。要求：计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。答案：解析：营业利润金额：3000*(1500700)1200000 =1200000(元)某企业生产A、B、C三种产品，其中B产品期初存货量为0，本期产量为100件，销量为50件，单位售价为40万元。B产

46、品本期有关成本资料如下表所示：要求：1.按照变动成本法计算单位产品成本及当年实现的利润；2.按照完全成本法计算单位产品成本及当年实现的利润。答案：解析：1.变动成本法下：单位产品成本=8.5+3.6+5.5=17.60（万元）产品销售成本=17.650=880（万元）边际贡献总额=4050-（880+4.850）=880（万元）利润=880-（400+280）=200（万元）变动成本法下贡献式利润表如下：2.如果采用完全成本法，则B产品的成本和利润总额计算如下：单位产品成本=8.5+3.6+5.5+（400/100）=21.6（万元）产品销售成本=21.6050=1080（万元）期间成本=4.

47、850+280=520（万元）利润=4050-1080-520=400（万元）甲公司为国内经营多年的制药公司，近期成功研制了一种预防新型流感的疫苗。甲公司管理层计划将此疫苗规模化生产，并同时在国内市场和国外市场销售，预计该疫苗的销售可为公司未来数年带来较高的净收益。要求：根据资料，指出甲公司进军国外市场计划采取的成长型战略类型，并说明理由。答案：解析：多元化战略（相关多元化）。理由：由于要在国外市场（新市场）销售新型流感的疫苗（新产品）。K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如下（单位：元）：甲：10004=4000500010000 乙：40004=1600048000

48、16000K企业每年制造费用总额20000元，甲乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库。有关制造费用作业成本的资料如下（单位：元）：要求：分别用传统成本计算法和作业成本计算法计算上述两种产品的总成本和单位成本。答案：解析：（1）传统成本法下计算两种产品的制造费用（用机器小时数作为费用分配依据）已知甲乙两种产品的机器小时总数分别为4000小时和16000小时，制造费用总额为20000元，则：制造费用分配率20000/200001（元/小时）甲产品的制造费用400014000（元）乙产品的制造费用160001016000（元）（2）作业成本法下计算两种产品的制造费用首先计算各项作业的成本动因分配率，见下表：其次，利用作业成本法计算两种产品的制造费用。甲产品制造费用86007040309040000.2602412540（元）乙产品制造费用260030401090160000.240247460（元）（3）两种成本计算法计算的产品成本。公司经理层将上述 2022 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润 60%的水平。为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为 60%