XXXX第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》5440.docx

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1、国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告 2011年年第25号号 现现将企业业资产损失失所得税税税前扣除管管理办法予予以发布，自自20111年1月11日起施行行。特此公公告。 二一一年三三月三十一一日 企业资产损损失所得税税税前扣除除管理办法法 第一章总 则 第第一条 根据中中华人民共共和国企业业所得税法法（以下下简称企业业所得税法法）及其实实施条例、中中华人民共共和国税收收征收管理理法（以以下简称征征管法）及及其实施细细则、财财政部国家家税务总局局关于企业业资产损失失税前扣除除政策的通通知（财财税20009557号）（以以下简称通通知）的的规定，制制定本办法法。 第第二条

2、 本办法所所称资产是指企企业拥有或或者控制的的、用于经经营管理活活动相关的的资产，包包括现金、银银行存款、应应收及预付付款项（包包括应收票票据、各类类垫款、企企业之间往往来款项）等等货币性资资产，存货货、固定资资产、无形形资产、在在建工程、生生产性生物物资产等非非货币性资资产，以及及债权性投投资和股权权（权益）性性投资。 第第三条 准予在企业业所得税税税前扣除的的资产损失失，是指企企业在实际际处置、转转让上述资资产过程中中发生的合合理损失（以以下简称实实际资产损损失），以以及企业虽虽未实际处处置、转让让上述资产产，但符合合通知和和本办法规规定条件计计算确认的的损失（以以下简称法法定资产损损失）

3、。 第第四条 企业实际际资产损失失，应当在在其实际发发生且会计计上已作损损失处理的的年度申报报扣除；法法定资产损损失，应当当在企业向向主管税务务机关提供供证据资料料证明该项项资产已符符合法定资资产损失确确认条件，且且会计上已已作损失处处理的年度度申报扣除除。 第第五条 企业发生生的资产损损失，应按按规定的程程序和要求求向主管税税务机关申申报后方能能在税前扣扣除。未经申报报的损失，不不得在税前前扣除。 第第六条 企业以前前年度发生生的资产损损失未能在在当年税前前扣除的，可可以按照本本办法的规规定，向税税务机关说说明并进行行专项申报报扣除。其其中，属于于实际资产产损失，准准予追补至至该项损失失发生

4、年度度扣除，其其追补确认认期限一般般不得超过过五年，但但因计划经经济体制转转轨过程中中遗留的资资产损失、企企业重组上上市过程中中因权属不不清出现争争议而未能能及时扣除除的资产损损失、因承承担国家政政策性任务务而形成的的资产损失失以及政策策定性不明明确而形成成资产损失失等特殊原原因形成的的资产损失失，其追补补确认期限限经国家税税务总局批批准后可适适当延长。属属于法定资资产损失，应应在申报年年度扣除。 企企业因以前前年度实际际资产损失失未在税前前扣除而多多缴的企业业所得税税税款，可在在追补确认认年度企业业所得税应应纳税款中中予以抵扣扣，不足抵抵扣的，向向以后年度度递延抵扣扣。 企企业实际资资产损失

5、发发生年度扣扣除追补确确认的损失失后出现亏亏损的，应应先调整资资产损失发发生年度的的亏损额，再再按弥补亏亏损的原则则计算以后后年度多缴缴的企业所所得税税款款，并按前前款办法进进行税务处处理。 第二章 申报管管理 第第七条 企业在进进行企业所所得税年度度汇算清缴缴申报时，可可将资产损损失申报材材料和纳税资料料作为企业业所得税年年度纳税申申报表的附附件一并向向税务机关关报送。 第第八条 企业资产产损失按其其申报内容容和要求的的不同，分分为清单申申报和专项申报报两种申报报形式。其其中，属于于清单申报报的资产损损失，企业业可按会计计核算科目目进行归类类、汇总，然然后再将汇汇总清单报报送税务机机关，有关

6、关会计核算算资料和纳纳税资料留留存备查；属于专项项申报的资资产损失，企企业应逐项项（或逐笔笔）报送申申请报告，同同时附送会会计核算资资料及其他他相关的纳纳税资料。 企企业在申报报资产损失失税前扣除除过程中不不符合上述述要求的，税税务机关应应当要求其其改正，企企业拒绝改改正的，税税务机关有有权不予受受理。 第第九条 下列资产产损失，应应以清单申申报的方式式向税务机机关申报扣扣除：(原原自行扣除除部分) （一一）企业在在正常经营营管理活动动中，按照照公允价格格销售、转转让、变卖卖非货币资资产的损失失； （二二）企业各各项存货发发生的正常常损耗； （三三）企业固固定资产达达到或超过过使用年限限而正常

7、报报废清理的的损失； （四四）企业生生产性生物物资产达到到或超过使使用年限而而正常死亡亡发生的资资产损失； （五五）企业按按照市场公公平交易原原则，通过过各种交易易场所、市市场等买卖卖债券、股股票、期货货、基金以以及金融衍衍生产品等等发生的损损失。 第第十条 前条以以外的资产产损失，应应以专项申申报的方式式向税务机机关申报扣扣除。企业业无法准确确判别是否否属于清单单申报扣除除的资产损损失，可以以采取专项项申报的形形式申报扣扣除。 第第十一条 在中国国境内跨地地区经营的的汇总纳税税企业发生生的资产损损失，应按按以下规定定申报扣除除： （一一）总机构构及其分支支机构发生生的资产损损失，除应应按专项

8、申申报和清单单申报的有有关规定，各各自向当地地主管税务务机关申报报外，各分分支机构同同时还应上上报总机构构； （二二）总机构构对各分支支机构上报报的资产损损失，除税税务机关另另有规定外外，应以清清单申报的的形式向当当地主管税税务机关进进行申报； （三三）总机构构将跨地区区分支机构构所属资产产捆绑打包包转让所发发生的资产产损失，由由总机构向向当地主管管税务机关关进行专项项申报。 第第十二条 企业因因国务院决决定事项形形成的资产产损失，应应向国家税税务总局提提供有关资资料。国家家税务总局局审核有关关情况后，将将损失情况况通知相关关税务机关关。企业应应按本办法法的要求进进行专项申申报。 第第十三条

9、属于专专项申报的的资产损失失，企业因因特殊原因因不能在规规定的时限限内报送相相关资料的的，可以向向主管税务务机关提出出申请，经经主管税务务机关同意意后，可适适当延期申申报。 第第十四条 企业应应当建立健健全资产损损失内部核核销管理制制度，及时时收集、整整理、编制制、审核、申申报、保存存资产损失失税前扣除除证据材料料，方便税税务机关检检查。 第第十五条 税务机机关应按分分项建档、分分级管理的的原则，建建立企业资资产损失税税前扣除管管理台账和和纳税档案案，及时进进行评估。对对资产损失失金额较大大或经评估估后发现不不符合资产产损失税前前扣除规定定、或存有有疑点、异异常情况的的资产损失失，应及时时进行

10、核查查。对有证证据证明申申报扣除的的资产损失失不真实、不不合法的，应应依法作出出税收处理理。 第三章资产产损失确认认证据 第第十六条 企业资产产损失相关关的证据包包括具有法法律效力的的外部证据据和特定事事项的企业业内部证据据。 第第十七条 具有法律律效力的外外部证据，是是指司法机机关、行政政机关、专专业技术鉴鉴定部门等等依法出具具的与本企企业资产损损失相关的的具有法律律效力的书书面文件，主主要包括：（一）司司法机关的的判决或者者裁定；（二）公公安机关的的立案结案案证明、回回复；（三）工工商部门出出具的注销销、吊销及及停业证明明；（四）企企业的破产产清算公告告或清偿文文件；（五）行行政机关的的公

11、文；（六）专专业技术部部门的鉴定定报告；（七）具具有法定资资质的中介介机构的经经济鉴定证证明；（八）仲仲裁机构的的仲裁文书书； （九九）保险公公司对投保保资产出具具的出险调调查单、理理赔计算单单等保险单单据；（十）符符合法律规规定的其他他证据。 第第十八条 特定事项项的企业内内部证据，是是指会计核核算制度健健全、内部部控制制度度完善的企企业，对各各项资产发发生毁损、报报废、盘亏亏、死亡、变变质等内部部证明或承承担责任的的声明，主主要包括：（一）有有关会计核核算资料和和原始凭证证；（二）资资产盘点表表；（三）相相关经济行行为的业务务合同；（四）企企业内部技技术鉴定部部门的鉴定定文件或资资料；（五

12、）企企业内部核核批文件及及有关情况况说明； （六六）对责任任人由于经经营管理责责任造成损损失的责任任认定及赔赔偿情况说说明； （七七）法定代代表人、企企业负责人人和企业财财务负责人人对特定事事项真实性性承担法律律责任的声声明。 第四章 货币资资产损失的的确认 第第十九条 企业货货币资产损损失包括现现金损失、银银行存款损损失和应收收及预付款款项损失等等。 第第二十条 现金损损失应依据据以下证据据材料确认认： （一一）现金保保管人确认认的现金盘盘点表（包包括倒推至至基准日的的记录）；（二）现现金保管人人对于短缺缺的说明及及相关核准准文件； （三三）对责任任人由于管管理责任造造成损失的的责任认定定及

13、赔偿情情况的说明明；（四）涉涉及刑事犯犯罪的，应应有司法机机关出具的的相关材料料；（五）金金融机构出出具的假币币收缴证明明。 第第二十一条条 企业因因金融机构构清算而发发生的存款款类资产损损失应依据据以下证据据材料确认认：（一）企企业存款类类资产的原原始凭据；（二）金金融机构破破产、清算算的法律文文件；（三）金金融机构清清算后剩余余资产分配配情况资料料。 金金融机构应应清算而未未清算超过过三年的，企企业可将该该款项确认认为资产损损失，但应应有法院或或破产清算算管理人出出具的未完完成清算证证明。 第第二十二条条 企业业应收及预预付款项坏坏账损失应应依据以下下相关证据据材料确认认： （一一）相关事

14、事项合同、协协议或说明明； （二二）属于债债务人破产产清算的，应应有人民法法院的破产产、清算公公告； （三三）属于诉诉讼案件的的，应出具具人民法院院的判决书书或裁决书书或仲裁机机构的仲裁裁书，或者者被法院裁裁定终（中中）止执行行的法律文文书； （四四）属于债债务人停止止营业的，应应有工商部部门注销、吊吊销营业执执照证明； （五五）属于债债务人死亡亡、失踪的的，应有公公安机关等等有关部门门对债务人人个人的死死亡、失踪踪证明； （六六）属于债债务重组的的，应有债债务重组协协议及其债债务人重组组收益纳税税情况说明明； （七七）属于自自然灾害、战战争等不可可抗力而无无法收回的的，应有债债务人受灾灾情况

15、说明明以及放弃弃债权申明明。 第第二十三条条 企业业逾期三年年以上的应应收款项在在会计上已已作为损失失处理的，可可以作为坏坏账损失，但但应说明情情况，并出出具专项报报告。 第第二十四条条 企业业逾期一年年以上，单单笔数额不不超过五万万或者不超超过企业年年度收入总总额万分之之一的应收收款项，会会计上已经经作为损失失处理的，可可以作为坏坏账损失，但但应说明情情况，并出出具专项报报告。 第五章 非货币资资产损失的的确认 第第二十五条条 企业业非货币资资产损失包包括存货损损失、固定定资产损失失、无形资资产损失、在在建工程损损失、生产产性生物资资产损失等等。 第第二十六条条 存货货盘亏损失失，为其盘盘亏

16、金额扣扣除责任人人赔偿后的的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）存存货计税成成本确定依依据； （二二）企业内内部有关责责任认定、责责任人赔偿偿说明和内内部核批文文件；（三）存存货盘点表表；（四）存存货保管人人对于盘亏亏的情况说说明。 第第二十七条条 存货货报废、毁毁损或变质质损失，为为其计税成成本扣除残残值及责任任人赔偿后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）存存货计税成成本的确定定依据； （二二）企业内内部关于存存货报废、毁毁损、变质质、残值情情况说明及及核销资料料；（三）涉涉及责任人人赔偿的，应应当有赔偿偿情况说明明；（四）该该项损失数数额较大的的（指占企企业该类资资产计税成

17、成本10%以上，或或减少当年年应纳税所所得、增加加亏损100%以上，下下同），应应有专业技技术鉴定意意见或法定定资质中介介机构出具具的专项报报告等。 第第二十八条条 存货货被盗损失失，为其计计税成本扣扣除保险理理赔以及责责任人赔偿偿后的余额额，应依据据以下证据据材料确认认：（一）存存货计税成成本的确定定依据；（二）向向公安机关关的报案记记录； （三三）涉及责责任人和保保险公司赔赔偿的，应应有赔偿情情况说明等等。 第第二十九条条 固定定资产盘亏亏、丢失损损失，为其其账面净值值扣除责任任人赔偿后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）企企业内部有有关责任认认定和核销销资料；（二）固固定资产盘

18、盘点表；（三）固固定资产的的计税基础础相关资料料；（四）固固定资产盘盘亏、丢失失情况说明明； （五五）损失金金额较大的的，应有专专业技术鉴鉴定报告或或法定资质质中介机构构出具的专专项报告等等。 第第三十条 固定资资产报废、毁毁损损失，为为其账面净净值扣除残残值和责任任人赔偿后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）固固定资产的的计税基础础相关资料料；（二）企企业内部有有关责任认认定和核销销资料；（三）企企业内部有有关部门出出具的鉴定定材料；（四）涉涉及责任赔赔偿的，应应当有赔偿偿情况的说说明； （五五）损失金金额较大(怎样确定定？)的或或自然灾害害等不可抗抗力原因造造成固定资资产毁损、报

19、报废的，应应有专业技技术鉴定意意见或法定定资质中介介机构出具具的专项报报告等。 第第三十一条条 固定定资产被盗盗损失，为为其账面净净值扣除责责任人赔偿偿后的余额额，应依据据以下证据据材料确认认：（一）固固定资产计计税基础相相关资料； （二二）公安机机关的报案案记录，公公安机关立立案、破案案和结案的的证明材料料； （三三）涉及责责任赔偿的的，应有赔赔偿责任的的认定及赔赔偿情况的的说明等。 第第三十二条条 在建建工程停建建、报废损损失，为其其工程项目目投资账面面价值扣除除残值后的的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）工工程项目投投资账面价价值确定依依据；（二）工工程项目停停建原因说说明及相关

20、关材料； （三三）因质量量原因停建建、报废的的工程项目目和因自然然灾害和意意外事故停停建、报废废的工程项项目，应出出具专业技技术鉴定意意见和责任任认定、赔赔偿情况的的说明等。 第第三十三条条 工程程物资发生生损失，可可比照本办办法存货损损失的规定定确认。 第第三十四条条 生产产性生物资资产盘亏损损失，为其其账面净值值扣除责任任人赔偿后后的余额，应应依据以下下证据材料料确认：（一）生生产性生物物资产盘点点表；（二）生生产性生物物资产盘亏亏情况说明明； （三三）生产性性生物资产产损失金额额较大的，企企业应有专专业技术鉴鉴定意见和和责任认定定、赔偿情情况的说明明等。 第第三十五条条 因森森林病虫害害

21、、疫情、死死亡而产生生的生产性性生物资产产损失，为为其账面净净值扣除残残值、保险险赔偿和责责任人赔偿偿后的余额额，应依据据以下证据据材料确认认：（一）损损失情况说说明；（二）责责任认定及及其赔偿情情况的说明明；（三）损损失金额较较大的，应应有专业技技术鉴定意意见。 第第三十六条条 对被被盗伐、被被盗、丢失失而产生的的生产性生生物资产损损失，为其其账面净值值扣除保险险赔偿以及及责任人赔赔偿后的余余额，应依依据以下证证据材料确确认： （一一）生产性性生物资产产被盗后，向向公安机关关的报案记记录或公安安机关立案案、破案和和结案的证证明材料；（二）责责任认定及及其赔偿情情况的说明明。 第第三十七条条

22、企业业由于未能能按期赎回回抵押资产产，使抵押押资产被拍拍卖或变卖卖，其账面面净值大于于变卖价值值的差额，可可认定为资资产损失，按按以下证据据材料确认认： （一一）抵押合合同或协议议书； （二二）拍卖或或变卖证明明、清单； （三三）会计核核算资料等等其他相关关证据材料料。 第第三十八条条 被其其他新技术术所代替或或已经超过过法律保护护期限，已已经丧失使使用价值和和转让价值值，尚未摊摊销的无形形资产损失失，应提交交以下证据据备案： （一一）会计核核算资料； （二二）企业内内部核批文文件及有关关情况说明明； （三三）技术鉴鉴定意见和和企业法定定代表人、主主要负责人人和财务负负责人签章章证实无形形资产

23、已无无使用价值值或转让价价值的书面面申明； （四四）无形资资产的法律律保护期限限文件。 第六章投资资损失的确确认 第第三十九条条 企业业投资损失失包括债权权性投资损损失和股权权（权益）性性投资损失失。 第第四十条 企业债债权投资损损失应依据据投资的原原始凭证、合合同或协议议、会计核核算资料等等相关证据据材料确认认。下列情情况债权投投资损失的的，还应出出具相关证证据材料： （一一）债务人人或担保人人依法被宣宣告破产、关关闭、被解解散或撤销销、被吊销销营业执照照、失踪或或者死亡等等，应出具具资产清偿偿证明或者者遗产清偿偿证明。无无法出具资资产清偿证证明或者遗遗产清偿证证明，且上上述事项超超过三年以

24、以上的，或或债权投资资（包括信信用卡透支支和助学贷贷款）余额额在三百万万元以下的的，应出具具对应的债债务人和担担保人破产产、关闭、解解散证明、撤撤销文件、工工商行政管管理部门注注销证明或或查询证明明以及追索索记录等（包包括司法追追索、电话话追索、信信件追索和和上门追索索等原始记记录）； （二二）债务人人遭受重大大自然灾害害或意外事事故，企业业对其资产产进行清偿偿和对担保保人进行追追偿后，未未能收回的的债权，应应出具债务务人遭受重重大自然灾灾害或意外外事故证明明、保险赔赔偿证明、资资产清偿证证明等；（三）债债务人因承承担法律责责任，其资资产不足归归还所借债债务，又无无其他债务务承担者的的，应出具

25、具法院裁定定证明和资资产清偿证证明； （四四）债务人人和担保人人不能偿还还到期债务务，企业提提出诉讼或或仲裁的，经经人民法院院对债务人人和担保人人强制执行行，债务人人和担保人人均无资产产可执行，人人民法院裁裁定终结或或终止（中中止）执行行的，应出出具人民法法院裁定文文书； （五五）债务人人和担保人人不能偿还还到期债务务，企业提提出诉讼后后被驳回起起诉的、人人民法院不不予受理或或不予支持持的，或经经仲裁机构构裁决免除除（或部分分免除）债债务人责任任，经追偿偿后无法收收回的债权权，应提交交法院驳回回起诉的证证明，或法法院不予受受理或不予予支持证明明，或仲裁裁机构裁决决免除债务务人责任的的文书； （

26、六六）经国务务院专案批批准核销的的债权，应应提供国务务院批准文文件或经国国务院同意意后由国务务院有关部部门批准的的文件。 第第四十一条条 企业业股权投资资损失应依依据以下相相关证据材材料确认：（一）股股权投资计计税基础证证明材料；（二）被被投资企业业破产公告告、破产清清偿文件； （三三）工商行行政管理部部门注销、吊吊销被投资资单位营业业执照文件件；（四）政政府有关部部门对被投投资单位的的行政处理理决定文件件； （五五）被投资资企业终止止经营、停停止交易的的法律或其其他证明文文件；（六）被被投资企业业资产处置置方案、成成交及入账账材料； （七七）企业法法定代表人人、主要负负责人和财财务负责人人签

27、章证实实有关投资资（权益）性性损失的书书面申明；（八）会会计核算资资料等其他他相关证据据材料。 第第四十二条条 被投投资企业依依法宣告破破产、关闭闭、解散或或撤销、吊吊销营业执执照、停止止生产经营营活动、失失踪等，应应出具资产产清偿证明明或者遗产产清偿证明明。 上上述事项超超过三年以以上且未能能完成清算算的，应出出具被投资资企业破产产、关闭、解解散或撤销销、吊销等等的证明以以及不能清清算的原因因说明。 第第四十三条条 企业业委托金融融机构向其其他单位贷贷款，或委委托其他经经营机构进进行理财，到到期不能收收回贷款或或理财款项项，按照本本办法第六六章有关规规定进行处处理。 第第四十四条条 企业业对

28、外提供供与本企业业生产经营营活动有关关的担保，因因被担保人人不能按期期偿还债务务而承担连连带责任，经经追索，被被担保人无无偿还能力力，对无法法追回的金金额，比照照本办法规规定的应收收款项损失失进行处理理。 与与本企业生生产经营活活动有关的的担保是指指企业对外外提供的与与本企业应应税收入、投投资、融资资、材料采采购、产品品销售等生生产经营活活动相关的的担保。 第第四十五条条 企业按按独立交易易原则向关关联企业转转让资产而而发生的损损失，或向向关联企业业提供借款款、担保而而形成的债债权损失，准准予扣除，但但企业应作作专项说明明，同时出出具中介机机构出具的的专项报告告及其相关关的证明材材料。 第第四

29、十六条条 下列股股权和债权权不得作为为损失在税税前扣除： （一一）债务人人或者担保保人有经济济偿还能力力，未按期期偿还的企企业债权； （二二）违反法法律、法规规的规定，以以各种形式式、借口逃逃废或悬空空的企业债债权；（三）行行政干预逃逃废或悬空空的企业债债权；（四）企企业未向债债务人和担担保人追偿偿的债权；（五）企企业发生非非经营活动动的债权；（六）其其他不应当当核销的企企业债权和和股权。 第七章 其他资产产损失的确确认 第第四十七条条 企业业将不同类类别的资产产捆绑（打打包），以以拍卖、询询价、竞争争性谈判、招招标等市场场方式出售售，其出售售价格低于于计税成本本的差额，可可以作为资资产损失并

30、并准予在税税前申报扣扣除，但应应出具资产产处置方案案、各类资资产作价依依据、出售售过程的情情况说明、出出售合同或或协议、成成交及入账账证明、资资产计税基基础等确定定依据。 第第四十八条条 企业业正常经营营业务因内内部控制制制度不健全全而出现操操作不当、不不规范或因因业务创新新但政策不不明确、不不配套等原原因形成的的资产损失失，应由企企业承担的的金额，可可以作为资资产损失并并准予在税税前申报扣扣除，但应应出具损失失原因证明明材料或业业务监管部部门定性证证明、损失失专项说明明。 第第四十九条条 企业业因刑事案案件原因形形成的损失失，应由企企业承担的的金额，或或经公安机机关立案侦侦查两年以以上仍未追

31、追回的金额额，可以作作为资产损损失并准予予在税前申申报扣除，但但应出具公公安机关、人人民检察院院的立案侦侦查情况或或人民法院院的判决书书等损失原原因证明材材料。 第八章附 则 第第五十条 本办法法没有涉及及的资产损损失事项，只只要符合企企业所得税税法及其实实施条例等等法律、法法规规定的的，也可以以向税务机机关申报扣扣除。 第第五十一条条 省、自自治区、直直辖市和计计划单列市市国家税务务局、地方方税务局可可以根据本本办法制定定具体实施施办法。 第第五十二条条 本办办法自20011年11月1日起起施行，国国家税务总总局关于印印发企业业资产损失失税前扣除除管理办法法的通知知（国税税发20009888号）、国国家税务总总局关于企企业以前年年度未扣除除资产损失失企业所得得税处理问问题的通知知（国税税函200097772号）、国国家税务总总局关于电电信企业坏坏账损失税税前扣除问问题的通知知（国税税函200101196号）同同时废止。本本办法生效效之日前尚尚未进行税税务处理的的资产损失失事项，也也应按本办办法执行。 分送：各省省、自治区区、直辖市市和计划单单列市国家家税务局、地地方税务局局：