税法 精炼版bllq.docx

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1、120税法第二章 增值值税（零） 概述述1.增值税属于于流转税2.增值税采用用间接计算方方法3.增值税的特特点1）税收负担由由商品的最终终消费者承担担2）实行税款款抵扣制度3）属于价外税制制度（一） 纳税税范围A. 销售或进进口的货物 （货物是指指有形动产，包包括电力、热热力、气体在在内）视同销售行为：1）委托代销委托方：纳税义务发生时时间：收到代代销清单、收收到代销款、发货后1880天，其中中较早者受托方：1）出售时发生生增值税纳税税义务，按实际售价价计算销项税税；2）取得委托方方增值税专用用发票，可以以抵扣进项税税额；注：受托方收取取的代销手续续费，应按“服务业”税目5%的的税率征收营营业

2、税。2）总分机构（不不在同一县市市）移送货物物，用于销售售移动当天，发生生增值税纳税税义务3）货物的特殊殊处置方式自产、委托加工工的货物外购的货物非增值税应税项项目（建造不不直接生产的的固定资产：办公楼、厂厂房）视同销售进项税转出（最终使用）集体福利、个人人消费投资、分配、赠赠送（外部移移送）视同销售B. 提供的加加工、修理修修配劳务加工：受托加工工货物，委托托方主要原料料，受托方加加工、并收取取加工费；修理、修配：受受托对损伤的的货物进行修修复，使其恢恢复原状。C. 提供应税税服务 试点行业 应税服务 特别注意内容 交通运输业 陆路铁路、公路、缆缆车、索道 水路远洋运输的程租租、期租业务务

3、航空 航空运输的湿租租业务 管道 通过管道输送气气体、液体、固固体 邮政业 1）邮政普遍邮件寄递、邮票票发行、报刊刊发行2）邮政特殊义务兵信函、机机要通信、盲盲人读物和烈烈士遗物的寄寄递3）其他邮政邮册等邮品销售售、邮政代理理电信业基础电信固网、移动网、互互联网等 增值电信利用固网、移动动网、互联网网等提供服务务 部分现代服务业1）研发和技术术 研发、技术转让让、技术咨询、合合同能源管理理、工程勘察察勘探 2）信息技术软件、电路设计计及测试、信信息系统和业业务流程管理理 3）文化创意设计、商标著作作权转让、知知识产权、广广告和会议展展览4）物流辅助航空服务、港口口码头、货运运客运场站、打捞救助

4、服务、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运5）有形动产租租赁 1）含有形动产产融资租赁、有有形动产经营营性租赁2）远远洋运输的光光租业务、航航空运输的干干租业务6）鉴证咨询认证服务、鉴证证服务和咨询询服务 7）广播影视广播影视节目的的制作、发行行和播映服务务 注：向其他单位位、个人，无偿提供交通通运输业和部部分现代服务务业服务，视同应税服服务。但以公益活动为为目的，以社会公众众为对象的，免免征增值税。（二） 两类类纳税人 1.划分标准（年年应税销售额额）纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 主营：货物生产产，提供应税劳劳务50万以下（含含）50万元以上批发、零售货物物80万以下（含含）80万元以

5、上提供应税服务 500万以下（含含）500万元以上上2.申请和管理理一般纳税人条件件：有固定的的生产经营场场所；账簿、核算制度完善善。一经认定为一般般纳税人以后后，不得转为为小规模纳税税人。3.计税方法一般纳税人：购购进扣税法（购购进时、销售售时）小规模纳税人：简易征收法法4.两类纳税人人之间往来业业务小规模纳税人 一般纳纳税人1）开具普通发发票，一般纳纳税人不得抵抵扣2）税务局代开开专用发票，一一般纳税人可可以按3%计计算抵扣进项项税一般纳税人 小规模模纳税人小规模纳税人，不不抵扣进项（三） 税率率 征收率1.税率（一般般纳税人）税率适用范围 17%（1）销售或进进口货物；（2）提供应税劳劳

6、务；（3）有形动产产租赁； 13%销售或进口：食食、用、文、农农11%交通运输、邮政政、基础电信信 6%现代服务业（“有形动产租租赁”除外）；增值电信 零税率（1）出后货物物；（2）向境外提提供研发、设设计服务；（3）国际运输注：1）适用113%低税率率的列举货物物是：食）粮食（不含含淀粉）、食食用植物油、鲜鲜奶（灭菌乳乳为13%；调制乳为117%）；用）自来水、冷冷暖气、煤气气、天然气、沼气气、民用煤炭炭制品；文）图书、报纸纸、杂志；农）饲料、化肥肥、农药、农农机、农膜2）国际运输：（境外包括括港澳台，不不包括海关监监管区域。）境内出境，境外外入境，境外外运输。（包包括：程租服服务，用于国国

7、际运输）3）零税率不等等于免税。零零税率，实行行“免、抵、退退”税办法。2.征收率（小小规模纳税人人、一般纳税税人）A.小规模纳税税人1）销售货物、提提供加工修理理修配、提供供应税服务：按3%增值税售价（13%）3%2）销售自己使使用过的固定定资产：减按按2%增值税售价（13%）2%B.一般纳税人人，采用简易易办法征收1）一般情况：按3% 增值税售价（13%）3%2）销售使用过过的，20008.12.31前购进进的固定资产产：减按2% 增值税售价（13%）2%（四.1） 销项税额1.一般纳税人人：当期购进进扣税法应纳税额 = 当期销项税税额 - 当当期进项税额额销项税额 = 销售额 税额2.销

8、售额（一一般销售方式式）1）销售额 = 全部价款款 + 价外外费用2）价外费用：违约金、滞纳金金、赔偿金、延延期付款利息息、包装费、运运输装卸费。注：价外费用视视为含增值税税收入，需换换算为不含税税收入，再并入销售额额。3）销售额不包包括：（不构构成销售方收收入）受托方代扣代缴缴消费税；代代垫运费；代代办保险费，代代收车辆购置置税、牌照费费。3.销售额（特特殊销售方式式）a）折扣折让方方式三种折扣折让 税务处理 说明 折扣销售（商业折扣）折扣额可以扣减减（一张发票“金金额栏”上注明） 实物折扣：按视视同销售中“无偿赠送”处理，实物物款额不能减减除销售折扣（现金折扣）折扣额不得减除除 发生在销货

9、之后后，属于一种种融资行为销售折让折让额可以减除除 产品出现质量问问题，给予的的补偿注：销售退回，销销售方冲减销销项，购货方方冲减进项。b）以旧换新不得扣减旧货价价格。销售额额：新货同期期销售价。注：金银首饰例例外，可扣减减旧货价格。c）还本销售销售额：货物销销售价格，不不得扣减还本本支出。d）以物易物以各自发出的货货物，核算销售额额，并计算销项项税额；以各自收到的货货物，核算购货额额，并计算进项项税额。e）包装物押金金一般产品：1）时间在1年年以内，又未未过期的，不不并入销售额额。2）时间超过11年，或逾期期不再退还的的押金，应并并入销售额。注：包装物押金金为含税收入入，需换算成成不含税价再

10、再并入销售额额；包装物押金的征征税税率，为所包装货货物适用税率率。酒类产品：1）啤酒、黄酒酒：按一般产产品处理；2）啤酒、黄酒酒以外的其他他酒类产品：无论是否逾逾期，一律并入销销售额。f）直销企业直销企业 直销员 消费者者销售额：向直销销员收取的全全部价款和价价外费用直销企业 消费者销售额：向消费费者收取的全全部价款和价价外费用4.销售额（视视同销售）按照下列顺序，确确定销售额1）纳税人，近近期同类货物物，平均售价；2）其他纳税人人，近期同类货货物，平均售价；3）组成计税价价格。租价销售额 = 成本 + 利润 + 税金（价价内税） = 成本本（1+ 成成本利润率）+ 税金（价价内税）5.含税销

11、售额额的换算不含税销售额 = 含税销销售额 / （1 + 税率）需换算的情况：普通发票；零售行业；价外费用。（四2） 进进项税额1.进项税额抵抵扣1）以票抵扣2）计算抵扣A.购进免税农农产品免税农产品进项项税额 农产品买价价 13%特殊情况： 烟叶进项税额 = 收购价价款 （1+100%）（1+200%）13%烟叶采购成本 = 收购价价款 （1+100%）（1+200%）87%其中，10%为为烟叶补贴，220%为烟叶叶税。B.运费抵扣运费进项 = 支付运费 11%C.含税售价换换算进项税额 = 含税销销售额 / （1 + 税率） 税率注：进项税额不不足抵扣时，结结转下期继续续抵扣从供货方取得“

12、返还收入”，应冲减进进项。（返还还收入视同含含税）2.进项税额不不得抵扣（购购进的物品才才有进项税额额）1）简易办法征征税2）非增值税应应税项目（办办公楼、厂房房等），集体体福利或者个个人消费3）免征增值税税项目4）因管理原因因的损失5）接受的旅客客运输服务3.进项税额转转出（不得抵抵扣项目，需需转出）上面前4项的购购进货物，改变了生产经营用用途，不得抵抵扣进项税额额。如果已抵扣了进进项税额，需需要在改变用用途时，作进项税税额转出处理理。进项税额转出办办法：1）原抵扣进项项税额转出。2）无法确定进进项税额的：按当期实际成本本（买价、运费、保险费、其他有关费费用）计算、转出进项税额额。3）区分“

13、不得得抵扣”与“可以抵扣”比例：需转出进项税额额 = 总税税额 （免税、非非应税收入 / 全部收收入）注：收入，不含含增值税。4.税控系统相相关进项初次购买“增值值税税控系统统”专用设备、支支付的技术维维护费，“价税合计额额”全额抵减。非初次购买，自自行负担。（五） 特殊殊经营行为1.混业经营含义：多种不同同税率增值税税业务处理：按各自税税率，分别核核算。未分别别核算的，从从高税率。2.混合销售含义：同时有增增值税业务、营营业税业务，二二者有从属关关系处理：按主业，只只缴一种税举例：1）建材商店，销售建材并并负责安装，为为“增值税”的混合销售售行为。2）建筑公司司，包工又包料料承揽工程，为为“

14、营业税”的混合销售售行为特殊规定：销售自产货物，并同时提供供建筑业劳务务的行为，按“兼营非应税”处理3.兼营非应税税劳务含义：同时有增增值税业务、营营业税业务，二二者无从属关关系处理：分别缴纳纳增值税、营营业税举例：1）购物中心，既销售货物物，又提供餐餐饮服务；2）酒店，提供供就餐和住宿宿服务，又设设商场销售货货物。（六.1） 进口货物征税范围：申报报进入我国海海关境内的货货物；税率：与国内货货物相同。应纳税额计算 = 组成计计税价格 税率组成计税价格 = 关税完完税价格 + 关税 + 消费税纳税义务发生时时间：报关进进口当天（六.2） 出口货物0.注：增值税税出口货物实实行零税率，对对消费税

15、出口口货物免税。增值税出口退（免免）税的基本本政策：1）退（免）税税政策出口免税，并并退税2）免税政策出口免税，但但不退税3）征税政策出口不免税税，也不退税税1.退（免）税税政策出口货物实行零零税率，退还还其在国内已已缴纳的增值值税。增值税退（免）税税办法：1）“免、抵、退退”税办法A.免征增值税税，相应的进进项税额，抵减销项税额额，未抵减完完的予以退还还。B.适用：（具具有生产能力力的）生产企企业；零税率率应税服务。C.1生产企业业1）不得免征和和抵扣税额 = 出口价价款 （征税率 - 退税率率）2）当期应纳税税额 = 普普通应纳税额额 + 不得得免征和抵扣扣税额若为负，即表示示“未抵扣完的

16、的进项税额”3）“免、抵、退退”税额 = 出口价款 退税率4）当期退税额额 = “免、抵、退退”与“未抵扣完的的进项”中较小者5）当期抵税额额 = “免、抵、退退” - 当期期退税额6）结转下期可可抵扣的进项项 = “未抵扣完的的进项” - 当期期退税额注：出后货物若若使用了免税税进口的原材材料，则出后后价款中，应应扣除免税进进口价款。C.2零税率率应税服务（国国际运输）1）“免、抵、退退”税额 = 取得收入 退税率（111%）2）计算“为抵抵扣完的进项项税额”3）计算“退税税额”和“抵税额”（参照生产产企业）2）“免、退”税办法A.免征增值税税，相应的进进项税额，予以退还。B.适用：（不不具

17、生产能力力的）出口、外外贸企业C.计算：应退退税额 = 计税依据 退税率2.免税（免税税，不退税）1）增值税小规规模纳税人出出口货物。22）避孕药品品和用具。3）软件产品，古旧图书。44）含黄金、铂铂金成分的货货物，钻石及及其饰品。5）国家计划内内出口的卷烟烟。6）已使使用过的设备备。7）非出口企业业委托出口的的货物。8）农农业生产者自自产农产品。9）来料加工复复出口货物。110）以旅游游购物贸易方方式报关出口口的货物（七） 税收收规定1.增值税暂暂行条例规规定的免税项目1）农业生产者者销售的自产产农产品，包括：“公司农户户”模式的畜禽禽饲养。2）避孕药品和和用具；3）古旧图书书；4）用于科研

18、研、教学的进进口设备5）外国政府、国国际组织，无偿援助的的进口物资6）直接进口供供残疾人专用用的物品2.财政部、国国家税务总局局，规定免税项目1）免征蔬菜流流通环节（批批发、零售）增增值税2）小微企业：销售额不超超过3万元的的小规模纳税税人和营业税税纳税人3.营改增项目目免征：1）个人人转让著作权权；2）残疾疾人提供应税税服务即征即退：安置置残疾人的单单位，由税务机关，按照安置残残疾人的人数数，限额即征征即退。4.增值税起征征点（限于个个人）1）按月纳税：2万以下；2）按次纳纳税：3000-5005.放弃免税权权1）纳税人以书书面形式提交交放弃免税权权声明，报主主管税务机关关备案。自提提交备案

19、资料料的次月起，按按照现行有关关规定计算缴缴纳增值税。2）放弃免税权权的纳税人，符合一般纳纳税人认定条条件，尚未认定为为增值税一般般纳税人的，应应当按现行规规定认定为增增值税一般纳纳税人，其销销售的货物或或劳务可开具具增值税专用用发票。3）一经放弃免免税权，按全部应纳税额额征税，不得得选择某一免免税项目放弃弃免税权。4）免税期内购购进的项目，所取得的增增值税扣税凭凭证，不得抵抵扣。5）纳税人放弃弃免税权后，336个月内不不得再申请免免税。6.特殊项目A.金融业货物期货:在期期货的实物交交割环节典当业：死当物物品销售业务务寄售业：代委托托人销售寄售售物品B.公用事业电力公司向发电电企业收取的的过

20、网费公用事业的增值值税纳税人，收收取与销售数数量有关的费费用C.印刷业企业接受出版单单位委托，购购买纸张，印印刷有统一刊刊号书文，按货物物销售征收增增值税D.资产处置“转让土地使用用权”或“销售不动产产”同时，销售附在土地、不动产上的的固定资产凡属于增值税应应税货物的，缴缴纳增值税；凡属于不动产的的，按“销售不动产产”税目，缴纳营业税税。E.资产重组将资产、负债转转让给其他单单位，涉及的的货物转让，不不征收增值税税。资产重组中，原原单位尚未抵抵扣的进项税税额，新单位位可继续抵扣扣。F.电梯销售与与维修销售，并负责安安装、维修的的收入，征增增值税；不销售，只维修修的收入，征征营业税。G.二手车经

21、销商，先把车车登记到自己己名下，再登登记到买家名名下，属销售售货物，征增增值税；不登记自己名下下，只收取手手续费，不征征收增值税H.罚没物品执法部门取得收收入，上缴财财政，不予征征税；销售单位将罚没没物品纳入正正常销售渠道道，应征增值值税。I.营改增企业业交通运输：积分分兑换的航空空运输服务，不不征增值税。邮政业：设计的的金融保险业业，不征增值值税，征收营营业税。电信业：积分兑兑换电信服务务，不征增值值税。现代服务业：融融资性售后租租回，承租方方出售资产，不不征增值税。J.其他【重要】非营业业活动中，提供的应税税服务不缴纳纳增值税：如：单位聘用的的员工，为本单位提提供应税服务务。【重要】境外单

22、单位、个人，向境内单位位、个人，提供完全在在境外消费的的应税服务，或或出租完全在在境外使用的的有形动产，不不属于境内应应税服务。会员费收入，不不征收增值税税中央财政补贴，不不征收增值税税（八） 征收收管理1.纳税义务发发生时间直接收款方式 收到销售额，并并将提货单交交给买方的当当天 托收承付 发出货物，并办办妥托收手续续的当天 赊销和分期收款款合同约定的收款款日；无合同同的，为货物物发出的当天天 预收货款货物发出的当天天 【特殊】生生产工期超过过12个月的的大型设备、船船舶、飞机等等货物，为收收到预收款，或者书面合合同约定的收收款日期委托代销货物 收到代销清单，收到货款，发发出代销商品品超过1

23、800天，三者中的较较早者销售应税劳务 提供劳务，同时时收讫销售额额的当天 视同销售货物 货物移送当天 有形动产租赁采用预收款方式式，为收到预预收款当天视同应税服务应税服务完成当当天2.纳税地点纳税人 纳税地点 固定业户 机构所在地；总、分支机构不不在同一县、市的，向各各自机构所在地。非固定业户 销售地纳税；未未在销售地纳纳税的，要在在机构所在地地或居住地补补交进口货物 报关地海关纳税税 第三章 消费费税（零） 概述述1.概念：在我国境内，从从事生产、委委托加工和进进口“应税消费品品”的单位，就其其应税消费品品征收的一种种税。消费税税属价内税。2.纳税义务人人：在我国境内，从从事生产、委委托加

24、工和进进口“应税消费品品”的单位和个人人3.征税范围：A.一般环节：生产、委托托加工、进口口（一次性缴纳纳，其他环节节不再缴纳）0）自产自用、自自产销售；1）将外购的“消费税非应应税产品”，以“消费税应税税产品”对外销售的的；2）将外购的“低税率应税税产品”，以“高税率应税税产品”对外销售的的。注：委托加工，是是指委托方。B.特殊环节零售环节：征收收消费税的有有“金银首饰、钻钻石及钻石饰饰品”零售环节金银首首饰：“金基、银基基合金首饰”、“相应的镶嵌嵌首饰”。税率5%其他金银首饰，依依然在生产环环节销售时，缴缴纳消费税。税税率10%销售额具体规定定：1）与其他产品品作为成套消消费品销售、连连同

25、包装物销销售：按销售售额全额2）带料加工的的金银首饰：先按“受托方销销售同类金银银首饰”的售价，没没有则按“组成计税价价格”3）以旧换新按实际收取的全全部价款，确定计税依依据注：增值税一般般不可扣减旧旧货价；但金金银增值税，可可扣除旧货价价。批发环节：只限限卷烟，在批发环节节加征一道消消费税按其销售额征收收5%的消费费税。（不得扣除除，生产环节的的消费税）（一） 税目目 税率生产、委托加工工、进口，一一下消费品，需需征税消费税税注：已取消对汽汽车轮胎、酒酒精征收消费费税；新增电电池、涂料消消费税。1.烟：卷烟、雪雪茄烟、烟丝丝卷烟：定额 + 比例税率率定额税率比例税率 150元/箱箱 0.6元

26、/条条， 0.003元/支56%（每条 70元）36%（每条 70元元）2.酒：白酒：定额 + 比例税率率定额税率比例税率每斤0.5元20%啤酒：定额税率率每吨出厂价定额税率不足3000元元220元/吨3000元以上上250元/吨娱乐业和饮食业业自制的250元/吨3.化妆品：各各类美容、修修饰、护肤化化妆品（包括括：香水）；不包括“演员用”4.贵重首饰及及珠宝玉石（注注：出国人员员免税店销售售的征收消费费税。）5.鞭炮烟火：不包括比赛赛用6.成品油 7.小汽车车：不包括电电动汽车、沙沙滩车、雪地地车、卡丁车车、高尔夫车车8.摩托车：包包括二轮、三三轮9.高尔夫球及及球具 110.高档手手表 1

27、11.游艇 12.木制制一次性筷子子13.实木地板板 14.电池 115.涂料（二） 计税税依据1.销售额：全全部价款+价价外费用注意：若价格含含有增值税，均均需转化为不不含增值税价价格。价外费费用一般视为为含增值税。1）包装物：包包装物押金的的税务处理（包包装物押金，视视同含增值税税）押金种类 收取时，未逾期期 逾期时（或超11年）一般应税消费品品不缴增值税，不不缴消费税 缴纳增值税，缴缴纳消费税啤酒、黄酒 不缴增值税，不不缴消费税 只缴纳增值税不缴纳消费税（因因为从量征收收） 酒类（除啤酒、黄黄酒外） 缴纳增值税，缴缴纳消费税2）特殊规定A.通过“自设设非独立核算算门市部”销售的，按按照门

28、市部对对外售价、数量征收收消费税。B.用于换取生生产、消费资料，投资入股，抵偿债务的的，应以纳税税人同类消费费品的最高销销售价格为依依据C.白酒“品牌牌使用费”“优质费”计入销售额额。2.销售数量A.销售的，为为销售数量。B.自产自用的的：1）用于连续生生产应税消费费品：不缴消消费税2）用于其它方方面：移送使使用时缴消费费税连续生产非应税税消费品；在在建工程、管管理部门、非非生产机构；馈赠、职工福利利、奖励、赞助、广告告、样品C.委托加工的的，为纳税人人收回数量。D.进口的，为为海关核定的的进口数量。（三） 应纳纳税额1.计税方法三种计税方法 应纳税额1.从价定率（一一般消费品）销售额比例税税

29、率 2.从量定额（啤啤酒、黄酒、成成品油） 销售数量单位位税额 3.复合计税（白白酒、卷烟） 销售额比例税税率 销售数量单位税额 注：兼营不同税税率应税消费费品，未分别别核算的从高高税率；不同税率消费品品，组成成套套消费品，即即使分别核算算，也要从高高税率。2.生产一般按同类消费费品的售价计计税；无同类消费品售售价的，按组组成计税价格格计税。1）从价定率组价 = 成本本 成本利润润率 （1比例税率）应纳消费税组组价比例税率2）从量定额应纳消费税 = 数量 单位税额额3）复合计税从量消费税 = 数量 单位税额额组价 = 成本成本利润率率 + 从量量消费税 （1比例税率）从价消费税 = 组价 比例

30、税率率应纳消费税 = 从量消费费税 + 从从价消费税3.委托加工1）概念：委托托方提供原料料和主要材料料，受托方只只收取加工费费和代垫部分分辅助材料。2）缴纳：A.受托方加工工完毕，向委委托方交货时时，由受托方方代收代缴消消费税（按组组价计税）B.如果受托方方是个人、个个体工商户，或或受托方没有有代收代缴，委委托方应补交交税款。补税的计税依据据为：已直接销售的：按销售额计计税；未销售售、不能直接销销售的：按组组价计税3）组价：a）从价定率组价 = 材材料成本+ 加工费（包包括代垫辅料料，不含增值值税）（1比例税率）b）复合征收组价 =（材料料成本+ 加加工费 + 委托加工数数量 单位税额额）（

31、1比例税率）4）收回委托方将收回的的应税消费品品：以不高于“受托托方的计税价价格”出售的，为为直接出售，不不再缴纳消费费税；以高于“受托方方的计税价格格”出售的，不不属于直接出出售，需缴纳纳消费税，可可扣除受托方方已代收代缴缴的消费税。4.进口1）从价定率组价 = （关关税完税价格格关税）（1比例例税率）2）复合征收组价 =（关税税完税价格关税 + 进口数量 单位税额额）（1比例税率）5.已纳消费税税扣除外购、委托加工工收回的已税税消费品，连续生产应应税消费品销销售时，可按按“当期生产领领用数量”计算准予扣扣除的已纳消费税税。注：除酒、小汽汽车、高档手手表、游艇、电电池、涂料外外。零售环节的金

32、银银首饰钻石，生生产环节已纳纳消费税不得得扣除。6.出口退税1）免税，并退退税外贸企业，购进进应税消费品品直接出口，或或受其他外贸贸企业委托，代理出口退税：已征，且且未在内销应应纳税额中抵抵扣的，购进出口货货物消费税2）免税，但不不退税有出口经营权的的生产性企业业，自营出口；或或委托外贸企企业，代理出口自自产的应税消消费品，依据据出口数量免免征消费税，不不予办理退还还消费税3）不免税，也也不退税除生产企业、外外贸企业外的的，其他企业（一一般商贸企业业），委托外外贸企业，代理出口应应税消费品，一律不予退退（免）税。（四） 征收收管理1.纳税义务发发生时间一般情况：与增增值税一致，在在转移、视同同

33、转移时，征征收消费税；特殊情况：委托托加工的应税税消费品，纳纳税义务发生生时间为纳税税人提货的当当天。2.纳税地点1）销售、自产产自用：向纳纳税人机构“所在地”“居住地”主管税务机机关申报纳税税退货时，经所在在地税务机关关审核后，可可退还已征收收的消费税，但但不能自行抵抵减2）委托加工：受托方向“所在地”主管税务机机关代收代缴缴；（个人受受托，由委托托方纳税）3）进口：海关关第四章 营业业税法（零） 概述述1.概念：在我国境内，“提供应税劳劳务”、“转让无形资资产”、“销售不动产产”取得的营业业额而征收的的一种税。2.特点：以营营业额全额为为计税依据；价内税；比比例税率；与与增值税征税税范围互

34、补；3.纳税义务人人纳税义务人：在在我国境内，提提供应税劳务务、转让无形形资产、销售售不动产的单单位和个人扣缴义务人：境外单位，在境境内发生应税税行为，在境境内未设有机机构，以代理理人为扣缴义义务人；没有代理人，以以受让者或购购买者为扣缴缴义务人。4.境内的判定定A.境内应税劳劳务：提供、接受应税劳劳务的单位、个人在境内内特殊情况：1）境外单位、个个人，向境内内单位、个人人提供的，完完全发生在境境外的劳务，不不属于在境内内劳务，不征征收。2）境内单位、个个人，在境外外，提供建筑筑业、文化体体育业（除播播映）劳务暂暂免征收。3）境内保险：一）包括：境内内、外保险机构构，为境内标的的物，提供的保险

35、险；二）不包括：境境内保险机构构，为出口货物物，提供的保险险；B.境内转让无无形资产：所转让、出租土地使使用权的土地地在境内C.境内销售不不动产：所销售、出租的不动动产在境内5.其他单位、个体经营营者聘用的员员工，为本单单位或雇主提提供的劳务，不不属于营业税税的应税劳务务。（一） 应纳纳税额1.应纳税额 = 营业额额 税率一般情况下：1）营业额 = 全部价款款 + 价外外费用。价外费用包括手手续费、赔偿偿金、代收款款项、代垫款款项。营业额不包括代代收政府性基基金、行政事业性性收费。2）组成计税价价格 = 营营业成本 （1+成成本利润率）（1-营业税税率）2.建筑业：（建筑、安装、修缮、装饰）（

36、3%）（拆除、平整土地，按建筑业缴营业税。）A.营业额 = 全部承包包额 分包额注：分包人以其其分包收入，缴缴纳营业税。代委托方，支付付拆迁补偿费费，按“全部收入 - 支付的的拆迁补偿费费”，支付“代理业”营业税。B.建筑、安装装、修缮劳务务：（结合PP5内容）营业额为劳务收收入，包括工工程所用原材材料、设备等等物资和动力力的价款。不包括建设方提提供的设备价价款。C.装饰劳务：营业额为装饰劳劳务收入，包包括：人工费费、辅助材料料费等。不包括原料、主主料的价款。D.自建行为：自建建筑物用途途建筑业营业税其他营业税行为为自用不缴无销售缴纳销售不动产赠送（视同销售售）缴纳销售不动产投资不缴共担风险（

37、无）；不担风险（销销售不动产）出租不缴不动产租赁3.金融保险业业：（贷款、储储蓄业务、金金融商品转让让、金融经纪纪业）（5%）A.一般贷款业业务：营业额额 = 贷款款利息收入（包包括：加息、罚罚息）注：贷款包括“以货币资金金投资，收取固定、保底利润”的业务B.金融商品转转让：营业额额 = 卖出出价 - 买买入价买入价 = 购购入价 - 持有期间的的收益买入价、卖出价价均不考虑交交易中的税费费注：存款或购入入金融商品行行为，不征收收营业税；C.金融经纪业业务：营业额额 = 佣金金手续费收入入D.保险业务：1）初保业务：全部保费收收入；2）储金业务：储金的利息息；3）无赔偿奖励励业务：实际际收取的

38、保费费；4）境内保险人人，以境外标标的物，向境境外再保险人人办理分保业业务：其营业额 = 全部保费收收入 - 分分保保费。注：境外再保险险人，应就其其分保收入承承担营业税，由由境内保险人人代扣代缴。5）注：保险业业务免征项目目：1、1年期以上上，返还性人人身保险业务务2、追偿款3、摊回分保费费用4、金融机构往往来业务5、个人从事金金融商品买卖卖业务，取得得的收入，暂暂免征收营业业税6、沪港通买卖卖业务收入4.娱乐业：（歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧）（5%-20%）营业额 = 向向顾客收取的的各项费用包括门票费、台台位费、点歌歌费、烟酒饮饮料费5.文化体育业业：（3%

39、）文化：表演、展展览、培训活活动、经营游游览场所，讲讲座、讲演、报报告会，图书书借阅业务体育：举办办体育活动，为体育育活动提供场场所6.服务业：（代理、旅店、饮食、旅游、不动产租赁）（5%）代理：代理者，向委托方实实际收到的报报酬 福福利彩票机构构以外的，福福彩投注点代代销福彩的手续费收收入，征收营营业税 拍拍卖行：向委委托方收取的的手续费旅游：营业额 = 收取的的旅游费 - 替旅游者者支付给其他他单位的费用用 在旅游景点点，经营索道、游船、观光光电梯电车、景景区环保客运运车取得的收收入租赁：交通部门，有偿转让高高速公路收费费权收入 酒店产权权式经营，业主取得租租金收入，按按“租赁业”征收营业

40、税税其他：物业管理：营营业额 = 全部收入 - 代业主、承租租者支付的各项费费用 单位、个人人受托种植植植物、饲养动动物，按“服务业”征收营业税税 家政服务企企业，由员工制家家政服务员，提供的家政政服务，取得得的收入免征征营业税 旅店业、饮饮食业，销售非现场场消费的食品品，应当缴纳增增值税7.销售或转让让：不动产、土土地使用权（55%）（其上上，不动产附附着物的转让让收入，也征征营业税）1）营业额自建的不动产：营业额 = 全部收入入购置的不动产、受受让的土地使使用权：营业业额 = 全部收收入 - 购置或或受让原价抵债所得的不动动产、土地使使用权：营业业额 = 全全部收入 - 抵债时的的作价2）

41、视同销售、转转让在不承担土地出出让价的土地地上，开发回回迁安置房，并并向原居民无无偿转让回迁迁安置房，视视同销售，征征收营业税。单位将不动产、土土地使用权，无无偿赠送其他他单位、个人人，视同销售售，征收营业业税。注：个人通过直直系亲属、继继承等，无偿偿赠与不动产产、土地使用权权，免征营业业税3）优惠A.以不动产、无无形资产投资资入股，共担担投资风险的的，不征营业业税；在投资资期内转让其其股权的也不不征。B.个人住房对对外销售：购买不足5年的的住房，全额征收营营业税；购买超过5年的的，普通住房，免免征营业税；购买超过5年的的，非普通住房房，营业额 = 销售收入 - 购买价款款。C.“住房专项项维

42、修基金”征免营业税税。D.土地使用权权转让给农业业生产者，进进行农业生产产，免征营业业税。E.对个人按市市场价格出租租的居民住房房，以3%的的法定税率减减半征收营业业税。F.融资性售后后租回，承租租方出售资产产，不征增值值税、营业税税。注：转让专利权权、技术、商商标权、著作作权、商誉已已改征增值税税8.其他规定：1）发生退款，已已征收过营业业税的，允许许退还已征税税款，也可以以从以后的营营业额中减除除2）如果价款、折折扣额在同一一张发票上，以以折扣后的价价款为营业额额； 如果折扣扣额另开一张张发票的，不不得从营业额额中减除。3）劳务公司：营业额 = 全部价款款 - 代收收转付给劳动动力的工资、

43、保保险4）购置税控收收款机，经税税务机关批准准后，可按其其增值税税额额，抵免当期期营业税税额额。9.兼营与混合合销售兼营不同税目：不同税率的的营业税应税项项目分别核算；orr从高适用核核算混合销售、兼营营非应税劳务务：参照P55.（二） 税收收优惠1.起征点月营业额3万元元及以下的，季营业额（包包括免税项目目）9万元及以下下的，免征营业税税。2.营业税暂暂行条例规规定的免税1）学校、医院院、养老院等等福利机构，提供的服务务。2）残疾人，学学生勤工俭学学，提供的劳务务。3农业相关种植植、养殖、保保险、培训等等。4）博物馆、图图书馆、宗教教场所等文化化机构的门票票收入。（三） 征收收管理1.纳税义

44、务发发生时间：一般规定：收到到营业收入款款项的当天。预收性质价款的纳税义务发生时间：收到预收款的当天：1.转让土地使使用权；2.销售不不动产；3.建筑业业劳务；4.不动产产租赁业劳务务。自建建筑物后销销售，其自建建行为的纳税税义务发生时时间，为收到到销售收入的的当天。单位将不动产无无偿赠与他人人，其纳税义义务发生时间间，为不动产所所有权转移的的当天。2.纳税地点一般：纳税人机机构所在地、居住地。不动产和土地使使用权的转让让、租赁：不动产和土土地使用权的的坐落地第五章 城建建税 、 教教育费 、 烟叶税（一）城建税1.概念：缴纳纳了增值税、消消费税、营业业税的单位、个人，需缴纳城建税税。市区7%县城、镇