论税收公平原则与我国个人所得税法的完善送审稿bapj.docx

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1、论税收公平原则则与我国个人人所得税法的的完善摘 要去年新修订的个个人所得税法法的通过和实实施，在社会会上引起了人人们对个税法法的关注和评评论，工资薪薪金所得扣除除额由20000元提高到到3500元元，更是说明明了立法机关关在选择个税税法改革上的的方向上正逐逐步向追求公公平价值迈进进。随着人们们对个税法关关注的热情的的回落，留给给人们更多的的是如何从公公平原则的角角度再进一步步全面完善个个税法。本文文分为三个部部分对此进行行了研究，并并提出了可行行性的建议：第一部分对税收收公平原则的的内涵和衡量量标准进行了了深入分析，指指出了税收公公平原则在各各国学者研究究的基础上，由由最早的绝对对公平原则发发

2、展成相对公公平原则 ，并并分为横向公公平原则和纵纵向公平原则则。同时对受受益负担公平平说和量能负负担说两种占占主流地位的的税收公平原原则的衡量标标准进行了探探讨，目的是是为下文如何何完善个税法法提供明确的的方向。此外外，这部分对对税收公平原原则在税法原原则地位与其其他原则进行行了比较，指指出了税收公公平原则在税税法中的地位位和价值体现现，这也是本本文创新点之之一。第二部分，通过过分析我国个个税法改革的的发展历程，在在对税收公平平原则内涵分分析的基础上上，指出了税税收公平原则则在我国个税税法中的体现现，比如费用用扣除标准全全国统一等等等。但同时也也指出了我国国个税法目前前在追求税收收的公平性方方

3、面存在的不不足和缺陷。在在税制模式、费费用扣除、税税收征管等方方面显失公平平性。为下文文从税收公平平原则的角度度来完善我国国个税法做铺铺垫。第三部分，通过过以税收公平平原则作为我我国个税法的的指导性原则则，在我国个个税法的完善善上，针对第第二部分存在在的问题提出出了完善的设设想。指出了了我国个税法法在税制模式式的选择上应应当选择混合合所得税制。并并分析了我国国个税法应当当清理各项减减、免性规定定，费用扣除除方面应当将将家庭因素考考虑其中，加加强税收征管管体制的建立立。文章通过过加强税收征征管来实现收收公平性，并并对两者的关关系的论述是是本文的又一一处创新点。关键词：税收公公平原则， 个人所得得

4、税， 完完善The Taxx Fair Princiiple and CChinas Indiviidual Incomee Tax Law PerfecctionAbstracctThe neww reviision of thhe inddividuual inncome tax wwhich causeed peoopless atteentionn was impleementeed in last year. The wage deducction increeasingg fromm 20000 RMB to 35500 RMMB meaans thhe leggislatture

5、 ggraduaally ppursess the fair valuee duriing thhe refform oof thee indiividuaal inccome ttax acct. Hooweverr moree impoortantt is thaat howw to ffurtheer andd overrall iimprovve inddividuual inncome tax aact inn the view of thhe faiirnesss prinnciplee. Thee textt was dividded innto thhree pparts:Th

6、e firrst seectionn pointted ouut thaat thee prinnciplee of ttax faairnesss, onn the basiss of tthe reesearcch of schollars ffrom vvariouus couuntriees, chhanginng froom thee earlliest absollute pprinciiple oof faiirnesss intoo the princciple of thhe rellativee fairr. Thee two dominnant pprinciiple o

7、of taxx fairrness -faair thheory to beenefitt fromm the burdeen andd the theorry of amounnt to be abble too affoord arre disscusseed bellow foor howw to iimprovve thee tax act tto proovide clearr direectionn.This ppart ccomparred thhis prrincipple wiith otther pprinciiples in thhe taxx act, whicch i

8、s the oone off the innovvationns.In the seconnd secction , thee courrse off deveelopmeent off anallyzingg Chinnas ttax reeform, on tthe baasis oof thee prinnciplee of ttax faairnesss connnotattion, whichh poinnts ouut thee emboodimennt of the pprinciiple oof taxx fairrness in Chhinass tax laws. Besi

9、ides, it allso poointedd out the sshortccominggs andd defiicienccies oof Chiinas tax llaw cuurrenttly exxists in thhe purrsuit of taax faiirnesss. Theere iss of uunconsscionaabilitty in the ttax moodel, the ddeducttion aand taax colllectiion, wwhich lays the ggrounddwork for tthe foollowiing paart i

10、mmproviing ouur taxx law from the pperspeectivee of ttax faairnesss priinciplle. The thirdd secttion, the cchapteer broought forwaards rrecommmendattions for tthe prroblemms. Itt poinnted oout thhat thhe taxx modeel of the iindiviidual incomme taxx law shoulld chooose tthe hyybrid incomme taxx systt

11、em. IIt alsso anaalyzedd thatt the indivviduall incoome taax laww shouuld cllean uup thee lesss-freee provvisionns, annd thee expeense ddeducttion mmeasurres shhould consiider tthe faamily factoors annd strrengthhen thhe esttablisshmentt of tthe taax colllectiion syystem. Key worrds: The TTax faair

12、prrincipple， persoonal iincomee tax， perffectioon目 录引 言11税收公平原则则概述21.1税收公平平原则的具体体内涵 21.2税收公平平原则的衡量量标准31.3税收公平平原则在税法法原则中的地地位51.4税收公平平原则在个人人所得税法中中的价值体现现72税收公平原则则视角下我国国个人所得税税法的分析92.1我国个人人所得税法的的发展历程92.2税收公平平原则在我国国个人所得税税法中的体现现102.3我国个人人所得税法中中所涉及的税税收公平问题题133我国个人所得得税法的完善善173.1转换税制制模式173.2完善我国国费用扣除制制度183.3清

13、理各项项减免税规定定203.4完善税收收征管制度20结语23参考文献244致谢27引 言税收公平原则的的内涵就在于于公平、正义义，体现的是是对正义价值值的追求。国国内外学者也也都从不同角角度，不同的的程度探讨税税收公平原则则的内涵和功功能。现代各各国立法者多多数都承认税税收公平原则则在税法领域域的原则性地地位，将其贯贯穿于税收法法律制度创制制和实施的各各个阶段。但但不可否认，税税收公平原则则虽被以立法法的方式加以以肯定，却在在社会实施过过程中被避而而不谈。统治治者们更倾向向于税收在组组织国家财政政收入、调节节经济等方面面的功能，而而忽视税收对对调节社会收收入分配悬殊殊的作用。效效率与公平的的取

14、舍中，政政府更愿意选选择“效率优先，兼兼顾公平。个个人所得税作作为税收领域域里最主要的的税种之一，是是针对纳税人人的所得额进进行课税，目目的就是为了了缩小高低收收入者的收入入差距，确保保社会财富的的公平分配，因因此，个人所所得税的课征征应该建立在在综合考虑纳纳税人的纳税税能力和纳税税负担的基础础之上，才能能真正的实现现税收公平，这这也是个人所所得税法的改改革的方向所所在。税收公平原则是是我国税法的的基本指导原原则，是检验验我国税收法法律制度是否否完善和税收收功能是否有有效发挥的首首要标准。对对我国个人所所得税法而言言，税收公平平原则在指导导我国个税法法的相关立法法规定方面以以及保障个税税法功能

15、实现现方面更是发发挥举足轻重重的作用。我我国个税法近近几次的改革革也都是围绕绕税收的公平平问题进行的的，在发挥个个税组织财政政功能同时，更更加强调发挥挥其调节社会会收入差距的的作用，以体体现公平价值值。在我国个个税法的频繁繁修订中，个个人所得税的的工资、薪金金所得扣除额额从20055年的8000元扣除标准准提高到现在在的30000元，在很大大程度上降低低了我国工薪薪阶层所得在在个税中所占占的比例，有有效调节了社社会财富的分分配。然而我我国个税法的的频繁修订并并没有从根本本上改革我国国个税法的不不足，我国个个税法不论是是从立法规定定，还是在实实践中的征收收管理上都存存在很多缺陷陷。因此，结结合2

16、0111年刚刚完成成的个税法的的改革，如何何全面完善我我国个税法，切切实发挥个税税法的功能，以以实现税收公公平、正义价价值，是选择择该课题的最最初目的。本文从分析税收收公平原则的的具体内涵入入手，分析了了我国个人所所得税在税收收公平原则上上的体现，并并力图穷尽目目前我国个税税法在税收公公平原则方面面的缺失，找找到我国个税税法问题之所所在，为改革革和完善我国国个税法找准准方向。同时时，立足于税税收公平原则则，针对我国国个税法在立立法规定方面面和实践中税税收征管方面面存在的问题题提出了具体体的完善措施施，为将来更更好的发挥我我国个税法在在调节社会收收入分配方面面的功能提供供一点建议。1.税收公平原

17、原则概述随着人们权利意意识的提高，“法律面前人人平等”、保障公民的合法的私有财产权等宪法原则的确立，人们对公平、正义的呼声越来越高涨，反映到税法中就表现为税收公平原则。在英国古典经济学家亚当.斯密的四项税收原则中，税收公平原则处于税法原则的首要地位。多数学者认为税收核心在于税收的正义性和正当性，即税收应当公平、公正、合理。纵观各国个人所得税法的改革和完善，也都是以公平原则为改革的目标，向公平原则靠近。税收公平原则作为一项首要原则，是制定税收法律法规和设计税制理论所应遵循的基本指导思想，也是判断一国税制和税收政策是否正当合理的基本标准。个人所得税的征收，关系到纳税人自身直接利益的减少，自然而然，

18、纳税人会格外关注政府的税制理论和税制模式是否公平、合理。因此，税收公平原则为个人所得税的征收提供了合理性基础和公平性保障，一方面为纳税人自愿向国家纳税提供了保障，使得一国税收制度得以正常运转，增加国家财政收人，另一方面指导税收的调节功能的发挥，旨在缩减贫富差距，化解社会矛盾，促进社会安定和谐。1.1税收公平平原则的具体体内涵在论及税收公平平原则，首先先应该明确税税收公平原则则适用的主体体范围，是仅仅指纳税人之之间的平等，还还是包括纳税税人与税务机机关之间的平平等？上个世世纪九十年代代，不少学者者忽略了税收收的强制性、无无偿性等特征征，忽略了其其公共法律关关系性质，而而代用民事法法律关系中双双方

19、当事人地地位的平等性性试图主张纳纳税人和税务务机关法律地地位的平等性性。这种观点点显然没有认认识到税收的的最终归宿是是公共利益，而而不是税务机机关。促进公公共利益的发发展是现代国国家的任务，也也是每个纳税税人应负担的的义务，税收收的无偿性即即源于此。税税收的效用最最终服务于公公共利益和社社会大众，税税务机关只是是财政的代收收人，代表公公共利益行使使强制征税权权，因此是不不可能和纳税税人处于平等等地位。因此此税收公平原原则只能是纳纳税人之间的的平等，明确确这一点有利利于消除纳税税人对征管机机关的抵抗情情绪，降低税税收成本，提提高税收的行行政效率。不同时代，不同同学者对税收收公平原则的的内涵有不同

20、同的见解。现现代国家的税税赋思想决定定了税收公平平原则的内涵涵是随着社会会经济和社会会职能的发展展变化而不断断演进的。 余勇：论税收公平原则与我国个人所得税法的完善，2006年湘潭大学硕士毕业论文，第4页。现现代西方税收收学界是这样样界定的：“税税收公平原则则就是指国家家征税要使各各个纳税人承承受的负担与与其经济状况况相适应，并并使各个纳税税人之间的负负担水平保持持均衡。” 殷强、冯瑞菊主编：中国税制，清大学出版社2011年版，第11页。税税收公平原则则，最早可见见于由英国古古典政治学家家威廉.佩蒂在政政治算术一一书中围绕公公平负担提出出的“公平”、“简便”、“节省”的税收三原原则。而后亚亚当

21、斯密首次次将税收公平平原则提升到到理论的高度度，他指出国国民应按照各各自的纳税能能力，按照其其在国家保护护之下所获得得的收入的比比例来确定缴缴纳税收的额额度。 前注1，第124页。此时，亚亚当斯密所强强调的税收公公平是指税收收的绝对公平平，他认为即即使纳税人缴缴纳的税额不不相同，但因因无差别的按按同一比例税税率计算税额额，所以最终终但承担的税税收负担是相相同的。从其其对税收公平平原则的界定定中可以看出出，其主张更更倾向于以利利益说作为衡衡量税负公平平的标准。119世纪下半半叶德国新历历史学派代表表人物阿道夫夫.瓦格纳在社社会公正的基基础上提出了了社会正义原原则，包含了了两层意思，即即税收的普遍

22、遍性和平等性性，他认为税税收的征管的的范围应当普普遍适用于所所有的国民，国国民之间应当当平等税负。同同时他主张税税收负担应当当与纳税人的的纳税能力相相一致，并将将税收公平原原则由绝对公公平标准发展展到相对公平平标准，即征征税应当考虑虑纳税人的纳纳税能力大小小，纳税能力力相同的人应应当缴纳相同同的税，纳税税能力不同的的人，税负也也不相同，从从而实现税收收实质意义上上的正义。目目前，各国都都将纳税能力力作为衡量税税收公平性的的一个判定标标准。并在此此基础上，从从横向公平和和纵向公平两两个方面对税税收公平原则则的内涵进行行诠释。经济能力或纳税税能力相同的的人缴纳相同同的税，即为为税收的横向向公平。它

23、认认为税负的公公平不能仅仅仅依赖于纳税税人的收入来来判断其经济济能力是否相相同，还应综综合考虑纳税税人的家庭负负担支出等因素来判断。因因此，横向公公平原则不仅仅强调形式意意义上得公平平，更关注实实质意义上的的公平。只有有经济条件和和支出负担相相同或者大体体相同的纳税税人才应承担担相同的税负负。所谓税收收的纵向公平平，是指经济济条件或者纳纳税能力不同同的人，负担担的税负也不不应相同，纳纳税能力越强强，承担的税税负应越重。纵纵向公平主要要是针对不同同收入水平的的纳税人进行行课税而适用用的，各国通通行的做法是是采用累进税税率的方式来来计算纳税人人的税负，以以此来调节不不同纳税人的的收入差距，实实现税

24、收的纵纵向公平。此外，我国学者者王家林从社社会公平和经经济公平的划划分角度对税税收公平原则则进行了分析析。其中社会会公平原则即即为瓦格纳提提出的社会公公正原则，税税收的经济公公平原则是从从市场经济的的角度，主要要针对企业、公公司等纳税主主体而言的，主主要包括两层层含义：一是是要求税收的的中立性，即即强调普遍征征税，要求对对所有的经营营者一视同仁仁；二是通过过对不同纳税税主体进行差差别课税，来来减少现实中中存在的不公公平因素的影影响，从而为为市场主体营营造一个公平平竞争的环境境。 王家林：对税收公平问题的几点不同看法，中国财政问题探讨，2006年8月，第5556页。税收的经经济公平是以以提高经济

25、效效益为目标，实实现税收的经经济公平，对对于建立一个个合理的税收收环境，促进进我国税制的的完善具有重重要意义。1.2税收公平平原则的衡量量标准如何确定纳税人人的经济能力力或者说以什什么标准来判判断纳税人的的纳税能力是是衡量税收公公平所面临的的前置性问题题。西方经济济学家曾经对对如何公平的的分配税收于于纳税人提出出诸多观点，占占主流的观点点主要是受益益负担公平说说和量能负担担说。受益负担公平说说，最早来源源于亚当斯密、卢梭等等人根据社会会契约论和税税收交换学说说提出的受益益原则。主要要是指公民按按照其从政府府提供的公共共福利中获益益多少的标准准来判定其应应当承担多大大的税负，即即凡是享受政政府提

26、供的服服务和利益多多的多纳税，获获得政府利益益少的则少纳纳税，以此来来实现税负的的公平性。收收益负担说作作为衡量税负负公平性的一一个标准，也也为政府征税税提供了合理理的依据。假假设政府无期期限的无偿为为国民提供公公共福利，长长此以往，政政府必定会因因为缺少资金金来源而无法法继续提供的的公共服务。其其实收益负担担说是要求纳纳税人对政府府提供的服务务承担一种对对价支出的义义务，即政府府公益性服务务与纳税人税税负之间的对对等交换，这这类似于人们们日常生活中中商品和货币币的等价交换换。此外，纳纳税人之所以以缴纳不同的的税费，是因因为他们享受受的公共福利利的程度不同同，如果缴纳纳较少税费的的人享受较多多

27、的公共福利利，那么他享享受的福利必必然是在牺牲牲其他纳税人人的福利的基基础上得来的的，这显然不不利于纳税人人之间的公平平。因此，从从政府提供公公共福利的角角度而言，收收益负担说具具有一定的合合理性。然而而，我们也应应看到收益负负担说存在的的局限性，即即政府提供的的公共福利如如何衡量，社社会成员的受受益程度如何何具体量化。由由于不能明确确具体的衡量量标准，收益益负担说在实实际生活中缺缺乏普遍适用用性。通常，该该原则只能成成为个别税种种的课税原则则，比如车船船税，纳税人人可以根据从从政府提供的的路政建设和和路政管理服服务，河流、湖湖泊的维护服服务中获得效效益的多少来来缴纳税收。但但对于教育、社社会

28、福利等社社会公共产品品，虽然适用用于全体国民民。但其主要要服务对象是是未成年人、残残疾人等纳税税能力极小甚甚至没有纳税税能力的特殊殊主体，因此此是无法根据据受益原则进进行课税。故故按照受益原原则来衡量纳纳税人的税收收负担是必要要的，但该原原则只能解决决特殊领域的的税收公平问问题，却无法法全面解决税税收公平的所所有问题。量能负担说，亦亦称为量能纳纳税原则或者者支付能力说说，该标准目目前被大多数数学者普遍认认同，被认为为是税收公平平原则的核心心。它主张依依照纳税人的的纳税能力公公平分配税负负，纳税能力力大者多纳税税，纳税能力力小者少纳税税。量能纳税税原则早在十十八世纪就被被人们普遍接接受，但对如如

29、何测算纳税税人的纳税能能力则有不同同的判断标准准。收入、财财产、消费支支出等客观标标准都曾被作作为判断纳税税人纳税能力力的标尺，其其中以纳税人人的收入所得得作为判断标标准被各国税税务实践所采采用。收入所所得往往代表表了纳税人的的经济水平，但但仅仅以收入入所得作为衡衡量标准未必必能确保税负负的公平性，从从横向公平的的角度而言也也可能导致税税负的不公。原原因就在于量量能课税标准准是将纳税人人的收入所得得作为衡量标标准，而缺少少对纳税人在在实际生活中中基本支出能能力不同的考考虑，比如相相同所得的纳纳税人之间承承担的必要的的家庭生活消消费用支出却却不相同，因因忽略考虑不不同家庭基本本的消费支出出，而承

30、担相相同的税负，显显然不利于家家庭负担较大大的纳税人。所所以该标准在在一定程度上上也带有一定定片面性。以以纳税人的消消费支出作为为衡量标准，在在纳税人所得得不同，支出出相同情形下下，承担相同同的税负显然然也有失公平平。另外，财财产虽也代表表着纳税人的的经济能力，但但由于财产来来源的多样化化，纳税人的的财产收益情情况有所不同同，加之财产产的流动性，因因此很难对纳纳税人的财产产综合进行准准确的评估和和计算。上述述三种客观标标准虽然都存存在不同的局局限性，但却却成为促进量量能负担说不不断完善的重重要内容。十九世纪中叶，瓦瓦格纳提出的的牺牲说进一一步提升了人人们对税收的的合理性认识识，即衡量纳纳税人纳

31、税能能力的主观标标准，他主张张以纳税人在在纳税前后从从其财富得到到的效用之差差量作为标准准，如果税收收的课征能使使每一个纳税税人所感受到到的牺牲程度度相同，那么么课税的数额额也就同各自自的纳税能力力相符，税收收就公平，否否则，就不公公平。 律师协会：税收公平原则，由于牺牺牲说是以纳纳税人的主观观感受作为推推断的基础，缺缺乏客观依据据，而很难获获得普遍的承承认，但却成成为累进税率率设计模式产产生和发展提提供了理论前前提。总之，量量能纳税原则则以主观标准准和客观标准准作为起存在在的两大理论论基础，在测测算纳税人的的纳税能力大大小时，虽带带有一定的局局限性，但两两者相结合运运用，在很大大程度上促使使

32、了量能纳税税原则成为现现代公认的税收收公平原则的的核心和判断断税负公平的的首要标准。1.3税收公平平原则在税法法原则中的定定位1.3.1税收收公平原则与与税收法定原原则的关系税法原则是指导导税法创制和和实施，调整整税收法律关关系的的根本本准则。目前前，理论学界界对税法有哪哪些基本原则则尚未形成统统一意见。归归纳起来主要要有税收法定定原则，税收收公平原则、税税收效率原则则、税收的经经济稳定原则则、税收的普普遍性原则、合合理负担原则则、税收财政政原则、社会会政策原则等等等。其中税税收法定原则则的重要性被被学者们多次次强调，税收收公平原则和和税收效率原原则之间的关关系也为学者者们多次辨证证，故这三个

33、个原则可谓是是税法的三大大最基本原则则。税收法定原则，又又称税收法定定主义。对其其概念，学者者又不同的表表述，主要是是指税收的各各项内容必须须要有明确的的法律依据，同同时必须严格格按照法律规规定的权利、义义务及程序进进行。税收法法定原则有利利于维护税收收的稳定，保保障税收征管管的顺利进行行，因此该原原则的重要性性不言而喻，为为各国立法所所接受。我国国宪法地566条规定了我我国公民有纳纳税的义务，11992年通通过的中华华人民共和国国税收征收征征管理法规规定了“税收的开征征、停征以及及减税、免税税、退税、补补税，依照法法律、行政法法规的规定执执行；法律授授权国务院规规定的依照国国务院制定的的行政

34、法规的的规定执行。任任何机关、单单位和个人不不得违反法律律、行政法规规的规定，擅擅自作出税收收开征、停征征以及减税、免免税、退税、补补税的决定。”这些规定全面反映了税收公平原则在我国的重要地位，也说明了税收法定原则是保障我国税制建立和完善的重要原则。有关税收法定原原则与税收公公平原则的关关系的辨证，有的学者认为税收法定原则强调法律形式主义，侧重于维护税法的稳定性，实现形式上的公平，而税收公平原则更多的是从实质平等的角度去考虑纳税人的负担能力，因此与税收法定原则相比，税收公平原则是税收法定主义的一种补充性原则。 伍玉联：量能课税原则的法哲学解释，华侨大学学报2007年第1期，第75页。对此，笔者

35、并不赞同，相反，税收公平原则应在税法中处于首要地位是不言而喻的。虽然国家在征税时应当严格依据法律形式上的规定，税收法定原则也有利于保障税收公平原则的实现。但立法机关在创制税法的过程中并非单纯的制定法律，而是将税收公平原则的理念寓于税法的制定和实施过程中。否则，在追求公平、民主的现代社会，一部缺少公平理念的法律是无法获得遵守和实施的。同时，税收的执法人员在税收法律规范实施的过程中，不仅应当严格遵循的法律的规定，亦应该将法律中的公平理念运用其中，这样才能提高税收的效率，降低征税成本，保障税法功能的充分发挥。税收公平原则为我国税收法律制度的改革和完善提供了明确的指向性。税收法律规范的制定和实施只有体

36、现公平、公正的理念才能被纳税者所遵守。此外，税收法定原则可以从形式上和实质上两方面进行理解。然而我国大部分学者对税收法定原则的理解仅仅停留在形式意义上，缺少对实质意义上的税收法定原则的探讨，实际上，实质意义上的税收法定原则也是以公平价值为基础的。因此，税收公平原则应当是税收法定原则的基础性和指导性原则。1.3.2税收收公平原则与与税收效率原原则的关系税收效率原则是是指国家征税税应以尽量小小的税收成本本取得最大的的税收收益。 殷强、冯瑞菊主编：中国税制，清大学出版社2011年版，第13页。提高税收效率有利于增加国家财政收入，促进国家经济迅速发展。公平和效率是税法的两大价值取向，也是我个人所得税法

37、改革所面临的艰难选择。公平与效率，孰重孰轻，一直是税法学界所关注的热点问题。虽然任何经济活动的目标都是追求公平与效率以及两者的最佳结合，但由于两大原则却也存在着相互矛盾的方面，各个国家通常都结合本国在不同阶段税收任务和税收法律制度发展状况的不同确立两者的主次地位。笔者认为，公平与效率是社会价值的两个方面，两者的关系的辨证统一的，都是税制建立和完善过程中所追求的价值目标。两者具有一定的对立性，但也存在相容性和统一性。具体表现为以下两个方面：一、在税制的改革和完善中，效率与公平可以互为基础，互相促进。效率的提高，有利于促进税收公平由形式公平向实质意义上的公平转化，公平是效率的前提，可以保障的不断效

38、率提高，缺少公平基础的税收，是无法保证经济的高速增长，效率之目的也就无法实现。二、追求效率，重视的是以市场调节经济，发挥市场在资源配置中的基础性作用；而强调公平，则不可避免的需要国家的宏观调控手段的运用。从市场和国家宏观调控两者不可或缺的角度而言，在市场经济条件下，公平与效率也是统一。从我国税收法律律制度的发展展状况来看，我我国税收立法法长期以来坚坚持 “效率优先，兼兼顾公平”的态度，但但是现阶段这这种态度显然然受到众多学学者的质疑。虽虽然近几次个个税法的改革革方向在逐步步向公平原则则靠近，但总总体改革的力力度并不大。从从我国经济整整体发展状况况来看，我国国社会财富差差距悬殊，东东西部经济发发

39、展水平以及及城乡居民收收入水平差距距较大，社会会分配不公的的现象日益突突显，税收存存在的重要作作用之一就是是通过社会财财富的再分配配缩小初次分分配所带来的的不合理的贫贫富差距，但但是显然税收收的调节分配配作用并未充充分发挥出来来。此外，目目前我国税收收法律制度存存在的诸多缺缺陷是导致了了税负不公的的根本原因，所所以我国税收收法律制度，特特别是个人所所得税法的改改革方向应当当且只能以公公平为主，效效率居于次要要地位。总之，基于社会会财富分配不不均的现象，税税收公平原则则作为评价税税收法律制度度好坏的标准准，作为税制制改革和完善善的方向，理理应处于税收收原则的首要要地位。1.4税收公平平原则在个人

40、人所得税法中中的价值体现现公平原则作为税税收立法的基基本原则已经经为各国所普普遍接受，其其特有的功能能与作用决定定了个人所得得税法的改革革和完善税必必须以其为出出发点，社会会财富的公平平分配及社会会的稳定需要要以其为基础础，我国财政政收入和税收收制度的正常常运转必须以以其为根本前前提。首先，税收公平平原则是个人人所得税法改改革和完善的的基本指导原原则。个人所所得税法是否否能够有效调调整税收法律律关系，能够够使纳税人信信服，不仅取取决于法律的的强制力和国国家的威慑力力，更在于其其课税的合理理性和公平性性。个人所得得税法只有将将公平原则作作为其基本出出发点和立足足点才能具有有社会公信力力，被纳税人

41、人所认可，才才能发挥其税税收的再分配配作用。在税税收法律关系系中，纳税人人处于完全的的弱势地位，税税收公平原则则要求个人所所得税法的改改革重点应力力求保障纳税税人的财产权权益，防范税税负过重。此此外，税收公公平原则能够够有效弥补个个人所得税法法的漏洞，指指导法律解释释，并限制税税务机关自由由裁量权的行行使。因此，税税收公平原则则是在我国个个人所得税法法的改革中占占据重要的位位置，理应成成为个人所得得税法所追求求的主要价值值目标。其次，税收公平平原则为社会会财富的公平平分配和社会会稳定提供了了正当性基础础。税法本来来就是为了调调整税收法律律关系，实现现国家财政目目的，解决社社会财富的分分配问题。

42、它它一方面强调调税收的无偿偿性和义务性性，要求国家家在征税时严严格依据法律律形式上的规规定，以满足足国家财政需需求，另一方方面也要求税税负的公平性性，以维护社社会财富在纳纳税人之间公公平的分配，实实现社会正义义。英国经济济学家詹姆斯斯爱德华.米德在论述述选择经济政政策的原则时时说：“在任何一个个时点上，都都应该在社会会的全体人民民之间比较公公平地分配社社会的收入和和财富。” 律师协会：论税法原则及其功能， 2011年11月20日访问。社会财富公公平分配一直直以来是人类类社会追求的的目标和奋斗斗的方向，税税收公平原则则是人们对社社会财富分配配正义的诉求求。税收公平平原则对矫正正收入分配不不均，防

43、止收收入悬殊差距距扩大一直起起着积极的指指向性作用。此此外，财富的的分配关系到到纳税人的直直接利益，分分配公平与否否往往影响着着税收社会的的稳定。税收收是对社会财财富的第二次次分配，是为为了矫正初次次分配所带来来的不公，维维护社会稳定定，故理应以以税收公平原原则作为其理理论基础。再次，税收公平平原则是维护护国家税收制制度的正常运运转的根本前前提。税收是是“取之于民，用用之于民”，但税收毕毕竟是政府直直接对纳税人人的私人财产产进行无偿征征收，在客观观上直接导致致纳税人财产产的减少，纳纳税人也因此此会对政府征征税产生抵触触，想法设法法的逃税、漏漏税。法律的的强制力和国国家的权威固固然能够保障障税收

44、的实现现，但如果要要纳税人信赖赖税法，还需需要借助于税税收公平原则则。只有纳税税人相信税收收是建立在公公平的基础上上，每个纳税税人都平等赋赋税，其才会会如实自愿的的依法纳税，进进而在客观上上能够规避偷偷税、漏税现现象，保障国国家财政需求求。总之，税收公平平原则以实现现社会公平为为目标，以维维护社会稳定定、构建和谐谐社会为其价价值追求，其其以特有的价价值成为衡量量个人所得税税法是否完善善的首要标准准，也必然是是个人所得税税法追求的主主要目标。2.税收公平原原则视角下我我国个人所得得税法的分析析2.1我国个人人所得税法的的发展历程新中国成立以后后，我国生产产力水平落后后，国民收入入普遍较低，尚尚不

45、具备条件件开征个人所所得税。我国国个人所得税税法始于改革革开放以后，归归纳起来，可可以分为四个个发展阶段：第一阶段是我国国个人所得税税的创建阶段段。由于改革革开放以后，来来华工作的外外籍人员越来来越多，而且且他们的收入入水平远远高高于国内居民民。基于经济济建设的需要要，我国于11980年正正式颁行了中中华人民共和和国个人所得得税法，课课税对象以港港澳台居民和和在中国境内内外国人为主主，并综合考考虑到当时经经济发展水平平，立法机关关将费用扣除除额的标准定定为800元元，此后，国国务院又相继继颁布了城城乡个体工商商业户所得税税暂行条例和和个人收入入调节税暂行行条例，从从而形成了当当时我国对个个人所

46、得课税税的三个主要要税收法律法法规。第二阶段是19993年至22004年期期间。19992年，我国国党中央提出出了建立和发发展社会主义义市场经济，提提倡多种所有有制经济共同同发展。在这这种大政策的的引导下，个个体工商户等等私营经济迅迅速发展。为为此，我国于于1994年年对个人所得得税制度进行行了全面的改改革，通过了了中华人共共和国个人所所得税法的的修正案，该该阶段的费用用扣除标准仍仍然为8000元。随后国国务院发布了了中华人民民共和国个人人所得税法实实施条例，将将个体工商业业户的所得税税纳入到个人人所得税中，并并在个人所得得税法的基础础上对各个课课税要素进行行了深入和完完善。后来国国务院在19

47、999年对个个税法实施条条例进行了第第二次修订，决决定开征储蓄蓄存款利息所所得税，适用用20%的比比例税率。22002年全全国人大对个个人所得税法法进行了第第三次修订，规规定了个人所所得税为中央央和地方的分分享税。我国国个人所得税税法随着不断断的修订逐步步走向完善，其其改革是为了了与构建我国国社会主义市市场体制相匹匹配，目的在在于提高我国国的经济发展展水平，故该该阶段的改革革方向更侧重重于效率优先先，兼顾公平平。第三阶段是20005年至22010年期期间，该阶段段我国个人所所得税法先后后经历了3次次频繁修正。随随着我国加入入世贸组织，该该段期间我国国经济发展迅迅速，居民收收入水平大幅幅度提高。

48、个个人所得税在在我国的比重重也逐渐增加加。全国人大大先于20005年将中中华人民共和和国个人所得得税第六条条第一款第一一项修改为：“工资、薪金金所得，以每每月收入额减减除费用16600元后的的余额，为应应纳税所得额额。”两年后，于于2007年年12月全国国人大又通过过了第六次修修订，将个人人所得税法规规定的工资薪薪金扣除标准准增加到20000元。在在这期间，全全国人大于22007年66月对个人所所得税法进行行了第5次修修订，将征收收储蓄存款利利息所得税适适用的比例调调减为5%，并并在20088年由国务院院决定暂免该该税。该阶段段我国个人所所得法的改革革是为了更好好的照顾中低低收入人群，发发挥税收的调调节收入再分分配的功能，在在价值取向上上由追求社会会效率逐步转转向追求社会会公平。第四阶段就是22011年至至现阶段，22011年全