财务会计之收入费用与利润nar.docx

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1、第十二章 教学学安排的说明明章节题目：收入入、费用和利润润学时分配：本章教学目的与与要求：通过过教学，使学学生通过本章章的学习，掌掌握收入的概概念、确认、计计量和核算; 掌握费用用的内容及核核算；掌握利利润的构成与与核算以及利润分配配的核算。其 它：课 堂 教 学学 方 案课题名称：收入入授课时数：授课类型：理论论课教学方法与手段段：讲授教学目的要求：掌握收入的确认条件与分分类，掌握收收入的核算。教学重点、难点点：收入的概概念、确认条条件与核算是是本节的重点点；劳务收入入的核算、代代销业务的核核算、采用递递延方式分期期收款销售商商品业务的核核算是本节的难点。教学内容及组织织安排：第一节 收 入

2、入一、收入概述 （一）收入的概概念 收入是是指企业在日日常活动中所所形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。收入通常常包括销售商商品收入、提提供劳务收入入、让渡资产产使用权收入入等，但不包包括为第三方方或客户代收收的款项，如如增值税、代代收的款项等等。1收入是企业业在日常活动动中形成的经经济利益的总总流入2收会导致企企业所有者权权益的增加3收入与所有有者投入资本本无关（二）收入的分分类 11.收入按企企业从事日常常活动的性质质不同，可以以分为销售商商品的收入、提提供劳务的收收入和让渡资资产使用权的的收入等。 22.按企业经经营业务的主主次不同，收收

3、入可分为主主营业务收入入和其他业务务收入。（三）收入的确确认与计量1.销售商品收收入的确认与与计量（1）销售商品品收入的确认认企业会计准则则第14号收入应应用指南（一）下列商品品销售，通常常按规定的时时点确认为收收入，有证据据表明不满足足收入确认条条件的除外：1.销售商商品采用托收收承付方式的的，在办妥托托收手续时确确认收入。2.销售商商品采用预收收款方式的，在在发出商品时时确认收入，预预收的货款应应确认为负债债。3.销售商商品需要安装装和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕前，不确确认收入，待待安装和检验验完毕时确认认收入。如果果安装程序比比较简单，可可在发出商品品时确认收入入

4、。4.销售商商品采用以旧旧换新方式的的，销售的商商品应当按照照销售商品收收入确认条件件确认收入，回回收的商品作作为购进商品品处理。5.销售商品采采用支付手续续费方式委托托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。（二）采用售后后回购方式销销售商品的，收收到的款项应应确认为负债债；回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间按期计提利利息，计入财财务费用。有有确凿证据表表明售后回购购交易满足销销售商品收入入确认条件的的，销售的商商品按售价确确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。（三）采用售后后租回方式销销售商品的，收收到的款项应应确认为负债债；售价与资资产账面价值值之间的差额额，应当采用用

5、合理的方法法进行分摊，作作为折旧费用用或租金费用用的调整。有有确凿证据表表明认定为经经营租赁的售售后租回交易易是按照公允允价值达成的的，销售的商商品按售价确确认收入，并并按账面价值值结转成本。（2）销售商品品收入的计量量企业应当按照从从购货方已收收或应收的合合同或协议价价款确定销售售商品收入金金额，但已收收或应收的合合同或协议价价款不公允的的除外。合同或协议价款款的收取采用用递延方式，实实际上具有融融资性的，应应当按照应收收的合同或协协议价款的公公允价值确定定销售商品收收入金额。应应收的合同或或协议价款与与其公允价值值之间的差额额，应当在合合同或协议期期间内采用实实际利率法进进行摊销，计计入当

6、期损益益。2.提供劳务收收入的确认与与计量（1）提供劳务务收入的确认认 劳务务收入的确认认应分为两类类情况，一类类是劳务开始始和完成都在在同一会计期期间内的，应应在劳务完成成时确认收入入；另一类是是在资产负债债表日未完成成的劳务。 企业业在资产负债债表日提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应当按照完工工百分比法确确认提供劳务务收入。完工工百分比法，是是指按照提供供劳务交易的的完工进度确确认收入与费费用的方法。提供劳务交易的的结果能够可可靠估计，是是指同时具备备以下条件：第一， 收入的金额能够够可靠计量；第二， 相关的经济利益益很可能流入入企业；第三， 交易的完工进度度能够可靠确确定；第四

7、， 交易中已发生的的和将发生的的成本能够可可靠计量。企业会计准则则第14号收入应应用指南下列提供劳务满满足收入确认认条件的，应应按规定确认认收入：（一）安装装费，在资产产负债表日根根据安装的完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品销售附带条条件的，安装装费在确认商商品销售实现现时确认收入入。（二）宣传传媒介的收费费，在相关的的广告或商业业行为开始出出现于公众面面前时确认收收入。广告的的制作费，在在资产负债表表日根据制作作广告的完工工进度确认收收入。（三）为特特定客户开发发软件的收费费，在资产负负债表日根据据开发的完工工进度确认收收入。（四）包括括在商品售价价内可区分的的服务费，在在提供服务的的

8、期间内分期期确认收入。（五）艺术术表演、招待待宴会和其他他特殊活动的的收费，在相相关活动发生生时确认收入入。收费涉及及几项活动的的，预收的款款项应合理分分配给每项活活动，分别确确认收入。（六）申请请入会费和会会员费只允许许取得会籍，所所有其他服务务或商品都要要另行收费的的，在款项收收回不存在重重大不确定性性时确认收入入。申请入会会费和会员费费能使会员在在会员期内得得到各种服务务或商品，或或者以低于非非会员的价格格销售商品或或提供服务的的，在整个受受益期内分期期确认收入。（七）属于于提供设备和和其他有形资资产的特许权权费，在交付付资产或转移移资产所有权权时确认收入入；属于提供供初始及后续续服务的

9、特许许权费， 在在提供服务时时确认收入。（八）长期期为客户提供供重复的劳务务收取的劳务务费，在相关关劳务活动发发生时确认收收入。（2）提供劳务务收入的计量量第一，按照完工工百分比法确确认收入与费费用，需要确确定提供劳务务交易的完工工进度。已完工作的测测量；已经提供的劳劳务占应提供供劳务总量的的比例；已发生的成本本占估计成本本的比例。第二，企业应当当按照从接受受劳务方已收收或应收的合合同或协议价价款确定提供供劳务收入总总额，已收或应收收的合同或协协议价款不公公允的除外。第三，企业应当当在资产负债债表日，按提提供劳务收入入总额乘以完完工进度，再再扣除以前会会计期间累计已确确认提供劳务务收入后的金金

10、额，确认当当期提供劳务务收入；同时时，按照提供供劳务预计总总成本乘以完完工进度，再再扣除以前会会计期间累计计已确认提供供劳务成本后后的金额，确确认当期提供供劳务成本。第四，如果企业业在资产负债债表日提劳务务交易结果不不能够可靠估估计，则应当当分别下列情情况处理：已发生的劳务务成本预计能能够得到补偿偿的，应按已已发生的劳务务成本金额，确确认提供劳务务收入，并按按相同金额结结转劳务成本本；已发生的劳务务成本预计不不能够得到补补偿的，应当当将已经发生生的劳务成本本计入当期损损益，不确认认提供劳务收收入。3.让渡资产使使用权所取得得收入的确认认与计量（1）让渡资产产使用权收入入的确认让渡资产使用权权收

11、入同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：相关的经济利利益很可能流流入企业收入的金额能能够可靠计量量。（2）让渡资产产使用权收入入的计量让渡资产使用权权收入包括利利息收入、使使用费收入等等。当让渡资资产使用权收收入被确认后后，企业应当当分别下列情情况确定让渡渡资产使用权权收入的金额额：利息收入金额额，按照他人人使用本企业业货币资金的的时间和实际际利率计算确确定；使用费收入金金额，按照有有关合同或协协议约定的收收费时间和方方法计算确定定；二、销售商品收收入的核算（一）销售商品品收入的确认认与计量1.销售商品收收入的确认同时满足以下五五个条件:（1）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移

12、给购货方方；（2）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施有效控制；（3）收入的金金额能够可靠靠地计量；（4）相关经济济利益很可能能流入企业；（5）相关的已已发生的或将将发生的成本本能够可靠计计量。2.销售商品收收入的计量企业应当按照从从购货方已收收或应收的合合同或协议价价款确定销售售商品收入金金额，但已收收或应收的合合同或协议价价款不公允的的除外。合同或协议价款款的收取采用用递延方式，实实际上具有融融资性的，应应当按照应收收的合同或协协议价款的公公允价值确定定销售商品收收入金额。应应收的合同或或协议价款与与其公允价值值之间的差额额，应当在合合同或协

13、议期期间内采用实实际利率法进进行摊销，计计入当期损益益。（二）销售商品品收入的核算算 “主营业务收收入”、“主营业务成成本”、“营业税金及及附加”1.一般商品销销售业务的处处理2.已经发出但但不符合销售售商品收入确确认条件的商商品的处理3.商业折扣、现现金折扣的处处理 4.销售折让、销销售退回的处处理（1）销售折让让的核算（2）销售退回回的核算 5.采用预收款款方式销售商商品的处理6.采用递延方方式分期收款款销售商品业业务的处理7.商品代销业业务的处理 （1）视视同买断方式式视同买断方式，即即由委托方和和受托方签订订协议，委托托方按协议价价收取所代销销的货款，实实际售价可由由受托方自行行确定，

14、实际际售价与协议议价之间的差差额归受托方方所有的销售售方式。“企业委托其他他单位代销的的商品，在发发出商品科目目核算，企业业也可以将本本科目改为委托代销商商品科目，并并按照受托单单位进行明细细核算。” （2）收收取手续费方方式（与原制制度规定不同同）收取手续费方式式，即受托方方根据代销的的商品数量向向委托方收取取手续费的代代销方式。对对受托方来说说，收取的手手续费实际上上是一种劳务务收入。这种种代销方式与与视同买断方方式相比，主主要特点是，受受托方通常按按照委托方规规定的价格销销售，不得自自行改变售价价。采取收取手续费费委托代销业业务方式下，委委托方应在收收到受托方交交付的商品代代销清单时确确

15、认销售收入入，受托方则则按收取的手手续费确认收收入。受托方方确认的业务务收入不交纳纳增值税，按按规定应计算算交纳营业税税，计入“其他业务成成本”科目。收到受托代销的的商品，按约约定的价格，借借记“受托代销商品品”科目，贷记记“受托代销商商品款”科目。售出受托代销商商品后，按实实际收到或应应收的金额，借借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷贷记“受托代销商商品”科目。计算算代销手续费费等收入，借借记“受托代销商商品款”科目，贷记记“其他业务收收入”科目。结清清代销商品款款时，借记“受托代销商商品款”科目，贷记记“银行存款”科目。8. 销售材料料等存货业务务的处理“其他业务收入入”、“其他业务成

16、成本”三、提供劳务收收入的核算（一）提供劳务务收入的确认认与计量1.提供劳务收收入的确认劳务开始和完成成都在同一会会计期间内的的，应在劳务务完成时确认认收入；在资产负债表日日未完成的劳劳务，提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应当按照完工工百分比法确确认提供劳务务收入。2.提供劳务收收入的计量完工进度：已已完工作的测测量；已经提供的的劳务占应提提供劳务总量量的比例；已发生的成成本占估计成成本的比例。完工百分比法下下，劳务收入入和相关费用用应按下列公公式计算: 本期期确认 劳 务 本期期末止劳务 以前前各期已 的收收入 = 总收入 的完成成程度 确认的的收入本期确认 劳劳 务 本期期末止劳

17、务 以以前各期已的费用 = 总总成本 的完成程度度 确认的费用用（二）提供劳务务收入的核算算1.劳务完成时时确认收入的的2.按完工百分分比法确认收收入的会计处处理四、让渡资产使使用权的使用用费收入的核核算（一）让渡资产产使用权收入入的确认与计计量1.让渡资产使使用权收入的的确认(1)相关的经经济利益很可可能流入企业业。(2)收入的金金额能够可靠靠计量。2.让渡资产使使用权收入的的计量(1)利息收入入：按照他人使使用本企业货货币资金的时时间和实际利利率计算确定定。(2)使用费收收入：按照有关合合同或协议约约定的收费时时间和方法计计算确定。（二）让渡资产产使用权收入入的核算1.利息收入的的处理2.

18、使用费收入入课堂练习或讨论论、布置作业业：课 堂 教 学学 方 案课题名称：费用用授课时数：授课类型：理论论课教学方法与手段段：讲授教学目的要求：掌握费用的的核算。教学重点、难点点：销售费用用、管理费用用、财务费用用的核算是本节的重点点。教学内容及组织织安排：第二节 费用一、费用的概念念 费用是是指企业在日日常活动中发发生的、会导导致所有者权权益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的总流出。费费用具有以下下特点：二、费用的主要要内容核算（一） 主营业务成本（二） 其他业务成本（三） 营业税金及附加加（四） 销售费用（五） 管理费用（六） 财务费用三、费用的核算算（一）销售费用用的核

19、算（二）管理费用用的核算（三）财务费用用的核算课堂练习或讨论论、布置作业业：课 堂 教 学学 方 案课题名称：利润润授课时数：授课类型：理论论课教学方法与手段段：讲授教学目的要求：掌握利润的构成和利润的的核算。教学重点、难点点：营业外收收支、所得税税、本年利润润的核算是本本节的重点；所得税的核核算是本节的难点点。教学内容及组织织安排：第三节 利润润一、利润的构成成利润是指企业在在一定会计期期间的经营成成果。利润包包括收入减去去费用后的净净额、直接计计入当期利润润的利得和损损失等。（一） 营业利润营业利润=营业业收入一营业业成本一营业业税金及附加加一销售费用用一管理费用用一财务费用用一资产减值值

20、损失十公允允价值变动收收益（一公允允价值变动损损失）十投资资收益（一投投资损失）（二） 利润总额 利润润总额=营业业利润十营业业外收入一营营业外支出（三）净利润 净利利润=利润总总额一所得税税费用二、营业外收入入和营业外支支出的核算（一）营业外收收入1.营业外收入入核算的内容容营业外收入是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项利利得。营业外外收入并不是是企业经营资资金耗费所产产生的，不需需要企业付出出代价，实际际上是经济利利益的流入，不不可能也不需需要与有关的的费用进行配配比。营业外外收入主要包包括非流动资资产处置利得得、盘盈利得得、罚没利得得、捐赠利得得、确实无法法支付而按规规定程

21、序经批批准后转作营营业外收入的的应款项等。2.营业外收入入的会计处理理（二）营业外支支出1.营业外支出出核算的内容容营业外支出是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项损损失，主要包包括非流动资资产处置损失失、盘亏损失失、罚款支出出、公益性捐捐赠支出、非非常损失等。2.营业外支出出的会计处理理三、所得税费用用的核算（一）当期所得得税的计算（应付税款法法）所得税是根据企企业应纳税所所得额的一定定比例上交的的一种税金。应应纳税所得额额是在企业税税前会计利润润（即利润总总额）的基础础上调整确定定的。计算公公式为：应纳税所得额=税前会计利利润+纳税调调整增加额一一纳税调整减减少额纳税调整增加额

22、额主要包括税税法规定允许许扣除项目中中，企业已计计入当期费用用但超过税法法规定扣除标标准的金额（如如超过税法规规定标准的工工资支出、业业务招待费支支出），以及及企业已计入入当期损失但但税法规定不不允许扣除项项目的金额（如如税收滞纳金金、罚款、罚罚金）。纳税调整减少额额主要包括按按税法规定允允许弥补的亏亏损和准予免免税的项目，如如前五年内的的未弥补亏损损和国债利息息收入等。企业当期所得税税的计算公式式为： 应交所所得税=应纳纳税所得额所得税税率率（二）当期所得得税费用的会会计处理企业应根据企业业准则的规定定，对当期所所得税加以调调整计算后，据据以确认应从从当期利润总总额中扣除的的所得税费用用。递延所得税的核核算在新编编财务会计III中讲解解。四、本年利润的的会计处理会计期末结转本本年利润的方方法有表结法法和账结法两两种。年度终了，应将将本年收入和和支出相抵后后结出的本年年实现的净利利润，由“本年利润”科目转入“利润分配”科目。五、利润分配的的核算 （一）净利润分分配的原则 1.提提取法定盈余余公积。2.提取任意盈盈余公积;3.向投资者分分配利润。（二）净利润分分配的账务处处理 1.亏损的弥补补 2.按规定提取取盈余公积3.向投资者分分配现金股利利或利润 4.利润分配的的年终结转课堂练习或讨论论、布置作业业：