财务会计管理知识培训及科目管理知识分析mbs.docx

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1、一、资产类1001 库库存现金 一、本本科目核算企企业的库存现现金。 企业内内部周转使用用的备用金，可可以单独设置置“备用金”科科目核算。 二、企企业应当设置置“现金日记记账”，由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务发生顺序逐逐笔登记。每每日终了，应应当计算当日日的现金收入入合计额、现现金支出合计计额和结余额额，并将结余余额与实际库库存额核对，做做到账款相符符。 有外币币现金的企业业，应当分别别人民币和各各种外币设置置“现金日记记账”进行明明细核算。 三、企企业收到现金金，借记本科科目，贷记相相关科目；支支出现金做相相反的会计分分录。 四、本本科目期末借借方余额，反反映企业持有有的库存现金

2、金。 1002 银行存款款 一、本本科目核算企企业存入银行行或其他金融融机构的各种种款项。 外外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等，在在“其他货币币资金”科目目核算。 二、企企业应当按照照开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等，分别别设置“银行行存款日记账账”，由出纳纳人员根据收收付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。“银银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对，至少每月月核对一次。月月末，企业银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，应按月月编制“银行行存款余额调调节表”调节节

3、相符。 有外币存款的企企业， 应当当分别人民币币和各种外币币设置“银行行存款日记账账”进行明细细核算。 三、企业业将款项存入入银行或其他他金融机构，借借记本科目，贷贷记“现金”等等有关科目；提取和支出出存款，借记记“现金”等等有关科目，贷贷记本科目。 四、 企业应当当加强对银行行存款的管理理， 定期对对银行存款进进行检查，对对于存在银行行或其他金融融机构的款项项已经部分不不能收回或者者全部不能收收回的，应当当查明原因进进行处理，有有确凿证据表表明无法收回回的，应当根根据企业管理理权限报经批批准后，借记记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目。 五、本本科目期末借借方余额，反反映企业存在在银行或其他

4、他金融机构的的各种款项。1015 其他货币币资金 一、 本科目核算算企业的外埠埠存款、 银银行汇票存款款、 银行本本票存款（银银行本票是申申请人将款项项交存银行，由由银行签发的的承诺自己在在见票时无条条件支付确定定的金额给收收款人或者持持票人的票据据）、信用卡卡存款、信用用证保证金存存款、存出投投资款等各种种其他货币资资金。 二、本科目应当当按照外埠存存款的开户银银行，银行汇汇票或本票、信信用证的收款款单位，分别别“外埠存款款”、“银行行汇票”、“银银行本票”、“信信用卡”、“信信用证保证金金”、“存出出投资款”等等进行明细核核算。 三、企业增加其其他货币资金金，借记本科科目，贷记“银银行存款

5、”科科目；支用其其他货币资金金，借记有关关科目，贷记记本科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的其他货币币资金。1101 交交易性金融资资产 一、 本科目核核算企业持有有的以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产，包包括为交易目目的所持有的的债券投资、股股票投资、基基金投资、 权证投资等等和直接指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产。 企业（证券）的的代理承销证证券，在本科科目核算，也也可以单独设设置“1331 代代理承销证券券”科目核算算。二、 本科目应应当按照交易易性金融资产产的类别和品品种， 分别别“成本”、“公公允价值变动动”进行明细细核算

6、。 三、交易性金融融资产的主要要账务处理 （一）企业取得得交易性金融融资产时，按按交易性金融融资产的公允允价值，借记记本科目（成成本） ，按按发生的交易易费用，借记记“投资收益益”科目，按按实际支付的的金额，贷记记“银行存款款”、“存放放中央银行款款项”等科目目。 （二）在持有交交易性金融资资产期间收到到被投资单位位宣告发放的的现金股利或或债券利息，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目（公公允价值变动动） 。 对于收到的属于于取得交易性性金融资产支支付价款中包包含的已宣告告发放的现金金股利或债券券利息，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目（成成本） 。 （三）资产负债债表日，交易易性金融资

7、产产的公允价值值高于其账面面余额的差额额，借记本科科目（公允价价值变动） ，贷记“公公允价值变动动损益”科目目；公允价值值低于其账面面余额的差额额，做相反的的会计分录。 （四）出售交易易性金融资产产时，应按实实际收到的金金额，借记“银银行存款”、“存存放中央银行行款项”等科科目，按该项项交易性金融融资产的成本本，贷记本科科目（成本） ，按该项交交易性金融资资产的公允价价值变动，贷贷记或借记本本科目（公允允价值变动） ，按其差额额，贷记或借借记“投资收收益”科目。 同时， 按按该项交易性性金融资产的的公允价值变变动， 借记记或贷记“公公允价值变动动损益”科目目，贷记或借借记“投资收收益”科目。

8、四、 本科目期期末借方余额额， 反映企企业交易性金金融资产的公公允价值。 1121 应收票据据 一、本本科目核算企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票，包括括银行承兑汇汇票和商业承承兑汇票。 二、企企业应当按照照开出、承兑兑商业汇票的的单位进行明明细核算。 三、应应收票据的主主要账务处理理 （一）企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票， 按商商业汇票的票票面金额， 借记本科目目， 按实现现的营业收入入，贷记“主主营业务收入入”等科目， 按专用发票票上注明的增增值税额， 贷记“应交交税费应应交增值税（销销项税额）”科科目。 涉外业业务取得的带带

9、息应收票据据应确认的利利息收入，应应当比照“存存放中央银行行款项”科目目的相关规定定处理。 （二）企企业持未到期期的应收票据据向银行贴现现，应按实际际收到的金额额(即减去贴贴现息后的净净额)，借记记“银行存款款”科目，按按贴现息部分分，借记“财财务费用”等等科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目（符符合金融资产产转移准则规规定的金融资资产终止确认认条件的）或或“短期借款款”科目（不不符合金融资资产转移准则则规定的金融融资产终止确确认条件的） 。 贴现的的商业承兑汇汇票到期，因因承兑人的银银行存款账户户不足支付，申申请贴现的企企业收到银行行退回的商业业承兑汇票时时， 按商业业汇票的票面面金

10、额，借记记“应收账款款”科目，贷贷记“银行存存款”科目。申申请贴现企业业的银行存款款账户余额不不足， 银行行作逾期贷款款处理， 借借记“应收账账款”科目，贷贷记本科目。 （三）企企业将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资时，按应计计入取得物资资成本的金额额，借记“物物资采购”或或“原材料”、“库库存商品”等等科目，按可可抵扣的增值值税额，借记记“应交税费费应交增增值税（进项项税额）”科科目，按商业业汇票的票面面金额，贷记记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银银行存款”等等科目。 （四）商业业汇票到期，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”科目，按按商业汇票的的票面金额，贷贷记本科

11、目。 因付款款人无力支付付票款，收到到银行退回的的商业承兑汇汇票、委托收收款凭证、 未付票款通通知书或拒绝绝付款证明等等， 按商业业汇票的票面面金额，借记记“应收账款款”科目，贷贷记本科目。 四、企企业应当设置置“应收票据据备查簿”，逐逐笔登记每一一商业汇票的的种类、号数数和出票日、票票面金额、交交易合同号和和付款人、承承兑人、背书书人的姓名或或单位名称、到到期日、背书书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日和收回金金额、退票情情况等资料，商商业汇票到期期结清票款或或退票后，应应当在备查簿簿内逐笔注销销。 五、 本科目期末末借方余额， 反映企业持持有的商业汇汇票的票面金金额。 11

12、22 应收账款款 一、本科目核算算企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等经营活动动应收取的款款项。 企业（保险）按按照原保险合合同约定应向向投保人收取取的保费，可可将本科目改改为“11222 应收保保费”科目，并并按照投保人人进行明细核核算。 企业 （银行、 证券） 应应收取的手续续费和佣金， 可将本科目目改为“12201 应收收手续费”科科目，并按照照债务人进行行明细核算。 因销售商品、产产品、提供劳劳务等，合同同或协议价款款的收取采用用递延方式、实实质上具有融融资性质的，在在“长期应收收款”科目核核算，不在本本科目核算。 二、本科目应当当按照债务人人进行明细核核算。 三、企业发生应应收账款

13、时，按按应收金额，借借记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“主营业务务收入”、“手手续费收入”、“保保费收入”、“其其他业务收入入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税费费应交增增值税（销项项税额）”科科目。收回应应收账款时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目。 代购货单位垫付付的包装费、运运杂费，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。收回代垫垫费用时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。四、企业与债务务人进行债务务重组，应当当分别债务重重组的不同方方式进行账务务处理 （一）企企业收到债务务人清偿债务务的现金金额额小于该项应应收账款账面面价值的，应应按实

14、际收到到的现金金额额，借记“银银行存款”等等科目，按重重组债权已计计提的坏账准准备，借记“坏坏账准备”科科目，按重组组债权的账面面余额，贷记记本科目，按按其差额，借借记“营业外外支出”科目目。 收到债务人清偿偿债务的现金金金额大于该该项应收账款款账面价值的的，应按实际际收到的现金金金额，借记记“银行存款款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“坏账准备备”科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“资产减减值损失”科科目。 以下债务重组组涉及的坏账账准备，应当当比照此规定定进行处理。 （二）企业接受受的债务人用用于清偿债务务的非现金资资产，应按该该项非现金资资

15、产的公允价价值， 借记记“原材料”、 “库存商品品”、 “固固定资产”、 “无形资产产”等科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税税费应交交增值税（进进项税额）”科科目，按重组组债权的账面面余额，贷记记本科目，按按应支付的相相关税费和其其他费用，贷贷记“银行存存款”、“应应交税费”等等科目，按其其差额，借记记“营业外支支出”科目。 （三） 将债权转为为投资， 企企业应按应享享有股份的公公允价值， 借记“长期期股权投资”科科目，按重组组债权的账面面余额，贷记记本科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存存款”、“应应交税费”等等科目，按其其差额，借记记“营业外支支出”科目。 （四）以修改其

16、其他债务条件件进行清偿的的，企业应按按修改其他债债务条件后的的债权的公允允价值，借记记本科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外外支出”科目目。 五、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的应收收账款；期末末如为贷方余余额，反映企企业预收的账账款。 1123 预付账款款 一、本科目核算算企业按照购购货合同规定定预付给供应应单位的款项项。 预付款项情况不不多的，也可可以不设置本本科目，将预预付的款项直直接记入“应应付账款”科科目的借方。 企业（保险）从从事保险业务务预先支付的的赔付款，可可将本科目改改为“11223 预付赔赔付款”科目目，并按照受受益人进行明明

17、细核算。 二、本本科目应当按按照供应单位位进行明细核核算。 三、预付账款的的主要账务处处理 （一）企业因购购货而预付的的款项，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。 （二） 收到所所购物资时， 按应计入购购入物资成本本的金额，借借记“物资采采购”或“原原材料”、“库库存商品”等等科目，按可可抵扣的增值值税额，借记记“应交税费费应交增增值税（进项项税额）”科科目，按应付付金额，贷记记本科目。补补付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；退回多付的的款项，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。 （三）转销预付付的赔付款项项时，借记“赔赔付支出”科科目，贷记本本科目。四、本科目期末末借方

18、余额，反反映企业预付付的款项；期期末如为贷方方余额，反映映企业尚未补补付的款项。1231 其其他应收款 一、本科目核核算企业除存存出保证金、拆拆出资金、买买入返售金融融资产、应收收票据、应收收账款、预付付账款、应收收股利、应收收利息、应收收保户储金、应应收代位追偿偿款、应收分分保账款、应应收分保未到到期责任准备备金、应收分分保保险责任任准备金、长长期应收款等等经营活动以以外的其他各各种应收、暂暂付的款项。 二、本科目应当当按照其他应应收款的项目目和对方单位位（或个人）进进行明细核算算。 三、企业发生其其他各种应收收、暂付款项项时，借记本本科目，贷记记有关科目；收回或转销销各种款项时时，借记“现

19、现金”、“银银行存款”、“赔赔付成本”等等科目，贷记记本科目。 四、本本科目期末借借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他应收款。 1401 材料采购购 一、本科目核算算企业采用计计划成本进行行材料日常核核算而购入材材料的采购成成本。 采用实际成本进进行材料日常常核算的，购购入材料的采采购成本，通通过“在途物物资”科目核核算。 委托外单位加工工材料、商品品的加工成本本，通过“委委托加工物资资”科目核算算。 企业购入的工程程用材料，通通过“工程物物资”科目核核算。 二、本科目应当当按照供应单单位和物资品品种进行明细细核算。 三、材料采购的的主要账务处处理 （一）企业支付付材料价款和和运杂费等时时，

20、按应计入入材料采购成成本的金额，借借记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税税费应交交增值税（进进项税额）”科科目，按实际际支付或应付付的款项，贷贷记“银行存存款”、“现现金”、“其其他货币资金金”、“应付付账款”、“应应付票据”、“预预付账款”等等科目。 小规模纳税人等等不能抵扣增增值税的，购购入材料按应应支付的金额额，借记本科科目，贷记“银银行存款”、“应应付账款”、“应应付票据”等等科目。 （二）购入材料料超过正常信信用条件延期期支付价款（如如分期付款购购买材料） ，实质上具具有融资性质质的，应按购购买价款的现现值金额，借借记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税税费应交

21、交增值税（进进项税额）”科科目，按应付付金额，贷记记“长期应付付款”科目，按按其差额，借借记“未确认认融资费用”科科目。 （三）月末，企企业应将仓库库转来的外购购收料凭证，分分别下列不同同情况进行处处理： 1对于已经付付款或已开出出、承兑商业业汇票的收料料凭证(包括括本月付款或或开出、承兑兑商业汇票的的上月收料凭凭证)，应按按实际成本和和计划成本分分别汇总，按按计划成本借借记“原材料料”、“包装装物及低值易易耗品”等科科目，按实际际成本贷记本本科目；将实实际成本大于于计划成本的的差异，借记记“材料成本本差异”科目目， 贷记本本科目； 实实际成本小于于计划成本的的差异，做相相反的会计分分录。 2

22、对于尚未收收到发票账单单的收料凭证证，应按计划划成本暂估入入账，借记“原原材料”、“包包装物及低值值易耗品”等等科目，贷记记“应付账款款暂估应应付账款”科科目，下月初初用做相反分分录予以冲回回。下月付款款或开出、承承兑商业汇票票，借记本科科目和“应交交税费应应交增值税（进进项税额）”科科目，贷记“银银行存款”、“应应付票据”等等科目。 四、本科目的期期末借方余额额，反映企业业已经收到发发票账单付款款或已开出、承承兑商业汇票票，但尚未到到达或尚未验验收入库的在在途材料的采采购成本。1402 在在途物资 一、本科目核算算企业采用实实际成本（或或进价）进行行材料（或商商品）日常核核算，货款已已付尚未

23、验收收入库的购入入材料或商品品的采购成本本。 二、本科目应当当按照供应单单位进行明细细核算。 三、在途物资的的主要账务处处理 （一）企业购入入材料、商品品，按应计入入材料、商品品采购成本的的金额，借记记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税税费应交交增值税（进进项税额） ”科目， 按实际支付付或应付的款款项， 贷记记“银行存款款”、 “应应付票据”等等科目。（二）购入材料料超过正常信信用条件延期期支付（如分分期付款购买买材料） ，实实质上具有融融资性质的，应应按购买价款款的现值金额额，借记本科科目，按可抵抵扣的增值税税额，借记“应应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按按应付金额，

24、贷贷记“长期应应付款”科目目，按其差额额，借记“未未确认融资费费用”科目。 （三）所购材料料、商品到达达验收入库，借借记“原材料料”、“库存存商品进进价”等科目目，贷记本科科目。 库存商品采用售售价核算的，按按售价借记“库库存商品”科科目，按进价价贷记本科目目，进价与售售价之间的差差额，借记或或贷记“商品品进销差价”科科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业已付付款或已开出出、承兑商业业汇票，但尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料、商品的采采购成本。 1403 原材料 一、本科目核算算企业库存的的各种材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品(外购件)、修修理用备件(备品备

25、件)、包装材料料、燃料等的的计划成本或或实际成本。 收到来料加工装装配业务的原原料、零件等等，应当设置置备查簿进行行登记。 二、本科目应当当按照材料的的保管地点(仓库)、材材料的类别、品品种和规格等等进行明细核核算。 三、原材料的主主要账务处理理（一）购入并已已验收入库的的原材料，按按计划成本或或实际成本，借借记本科目，按按实际成本贷贷记“材料采采购”或“在在途物资”科科目，按计划划成本与实际际成本的差异异，借记或贷贷记“材料成成本差异”科科目。 （二）自制并已已验收入库的的原材料，按按计划成本或或实际成本，借借记本科目，按按实际成本贷贷记“生产成成本”等科目目，按计划成成本与实际成成本的差异

26、，借借记或贷记“材材料成本差异异”科目。 委托外单位加工工完成并已验验收入库的原原材料， 按按计划成本或或实际成本，借借记本科目，按按实际成本贷贷记“委托加加工物资”科科目，按计划划成本与实际际成本的差异异，借记或贷贷记“材料成成本差异”科科目。 （三）以其他方方式增加的材材料，在材料料验收入库时时，按计划成成本或实际成成本，借记本本科目，按不不同方式下确确定的材料的的实际成本，贷贷记有关科目目，按计划成成本与实际成成本的差异，借借记或贷记“材材料成本差异异”科目。 （四）生产经营营领用材料，按按计划成本或或实际成本，借借记“生产成成本”、“制制造费用”、“销销售费用”、“管管理费用”等等科目

27、，贷记记本科目。 发出委托外外单位加工的的原材料，借借记“委托加加工物资”科科目，贷记本本科目。 基建工程等部门门领用材料，按按计划成本或或实际成本加加上不予抵扣扣的增值税额额等，借记“在在建工程”等等科目，按实实际成本或计计划成本，贷贷记本科目，按按不予抵扣的的增值税额，贷贷记“应交税税费应交交增值税（进进项税额转出出）”科目。 采用计划成本本进行材料日日常核算的，按按照发出各种种材料的计划划成本，计算算应负担的成成本差异，借借记有关科目目，贷记“材材料成本差异异”科目，实实际成本小于于计划成本的的差异做相反反的会计分录录。 采用实际成本进进行材料日常常核算的，发发出材料的实实际成本，可可以

28、采用先进进先出法、加加权平均法或或个别认定法法计算确定。 （五）出售材料料时，按收到到或应收价款款，借记“银银行存款”或或“应收账款款”等科目，按按实现的营业业收入，贷记记“其他业务务收入”科目目，按应交的的增值税额，贷贷记“应交税税费应交交增值税（销销项税额）”科科目。结转出出售材料的实实际成本时， 借记“其他他业务成本”科科目， 贷记记本科目。 采用计划成本进进行材料日常常核算的，还还应分摊材料料成本差异。 四、本科目的期期末借方余额额，反映企业业库存材料的的计划成本或或实际成本。1406 库存商品品 一、本科目核算算企业库存的的各种商品的的实际成本(或进价)或或计划成本（或或售价） ，包

29、包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外的的商品等。 接受来料加工制制造的代制品品和为外单位位加工修理的的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，视同同企业的产成成品，通过本本科目核算。 企业（房地产开开发）的开发发产品，可将将本科目改为为“14066 开发产品品”科目进行行核算。 企业（农业）收收获的农产品品，可将本科科目改为“11406农产产品”科目进进行核算。 已经完成销售手手续并确认销销售收入， 但购买单位位在月末未提提取的商品，应应当作为代管管商品，单独独设置“代管管商品”备查查簿进行登记记。 二、 本科目应应当按照库存存商品的

30、种类类、 品种和和规格进行明明细核算。 三、库存商品的的主要账务处处理 （一）企业生产产的产成品一一般应按实际际成本核算，产产成品的收入入、发出和销销售，平时只只记数量不记记金额，月末末计算入库产产成品的实际际成本。企业业生产完成验验收入库的产产成品，按其其实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成成本”、“消消耗性生物资资产”、“农农业生产成本本”等科目。 产成品种类较多多的，也可按按计划成本进进行日常核算算，其实际成成本与计划成成本的差异，可可以单独设置置“产品成本本差异”科目目核算（计划划成本的确定定以及成本差差异率的计算算参照“材料料成本差异”科科目） 。产产成品的收入入、发出和销销售，平

31、时按按计划成本进进行核算，月月末计算入库库产成品的实实际成本，按按产成品的计计划成本，借借记本科目，按按其实际成本本，贷记“生生产成本”等等科目，按实实际成本与计计划成本的差差异，借记或或贷记本科目目（成本差异异） 。 采用实际成本进进行产成品日日常核算的，发发出产成品的的实际成本，可以采用先进先先出法、加权权平均法或个个别认定法计计算确定。 对外销售产成品品（包括采用用分期收款方方式销售产成成品） ，结结转销售成本本时，借记“主主营业务成本本”科目，贷贷记本科目。采采用计划成本本核算的，还还应结转应分分摊的实际成成本与计划成成本的差异，借借记“产品成成本差异”科科目，贷记“主主营业务成本本”

32、科目；实实际成本大于于计划成本的的差异，做相相反的会计分分录。 （二）购入商品品采用进价核核算的，在商商品到达验收收入库后，按按商品进价，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”、“在在途物资”等等科目。企业业委托外单位位加工收回的的商品，按商商品进价，借借记本科目，贷贷记“委托加加工物资”科科目。 购入商品采用售售价核算的， 在商品到达达验收入库后后， 按商品品售价，借记记本科目，按按商品进价，贷贷记“银行存存款”、“在在途物资”等等科目，商品品售价与进价价的差额，贷贷记“商品进进销差价”科科目。企业委委托外单位加加工收回的商商品，按商品品售价，借记记本科目，按按委托加工商商品的进价，贷贷记“委托

33、加加工物资”科科目，商品进进价与售价的的差额，贷记记“商品进销销差价”科目目。采用进价进行商商品日常核算算的，发出商商品的实际成成本，可以采采用先进先出出法、加权平平均法或个别别认定法计算算确定。 对外销售商品（包包括采用分期期收款方式销销售商品） ，结转销售售成本时，借借记“主营业业务成本”科科目，贷记本本科目。采用用售价核算的的，还应结转转应分摊的商商品进销差价价，借记“商商品进销差价价”科目，贷贷记“主营业业务成本”科科目。 （三）房地产开开发企业开发发的产品，应应于竣工验收收时，按实际际成本，借记记本科目，贷贷记“生产成成本”科目。 月末，企业应结结转对外转让让、销售和结结算开发产品品

34、的实际成本本，借记“主主营业务成本本”科目，贷贷记本科目。 企业应将开发的的营业性配套套设施用于本本企业从事第第三产业经营营用房，应视视同自用固定定资产进行处处理，并将营营业性配套设设施的实际成成本，借记“固固定资产”科科目，贷记本本科目（配套套设施） 。 四、 本科目期期末借方余额额， 反映企企业库存商品品的实际成本本(或进价)或计划成本本(或售价)。1524 长长期股权投资资 一、 本科目核算算企业持有的的采用成本法法和权益法核核算的长期股股权投资。 二、本科目应当当按照被投资资单位进行明明细核算。 长期股权投资核核算采用权益益法的，应当当分别“投资资成本”、“损损益调整”、“所所有者权益

35、其其他变动”进进行明细核算算。 三、长期股权投投资的主要账账务处理 （一）企业合并并形成的长期期股权投资 同一控制下企业业合并形成的的长期股权投投资，应在合合并日按取得得被合并方所所有者权益账账面价值的份份额，借记本本科目（投资资成本） ，按按支付的合并并对价的账面面价值，贷记记或借记有关关资产、负债债科目，按其其差额的，贷贷记“资本公公积”科目；如为借方差差额，借记“资资本公积资本溢价或或股本溢价”科科目，资本公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）不足冲冲减的，应依依次借记“盈盈余公积”、“利利润分配未分配利润润”科目。 非同一控制下企企业合并形成成的长期股权权投资， 应应在购买日按按根据企业合合

36、并准则确定定的合并成本本，借记本科科目，按支付付合并对价的的账面价值，贷贷记或借记有有关资产、负负债科目，按按发生的直接接相关费用，贷贷记“银行存存款”等科目目，按其差额额，贷记“营营业外收入”或或借记“营业业外支出”等等科目。 （二）以支付现现金、非现金金资产等其他他方式取得的的长期股权投投资，应按根据长期股股权投资准则则确定的初始始投资成本，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。 （三）采用成本本法核算的长长期股权投资资的处理 长期股权投资采采用成本法核核算的， 应应按被投资单单位宣告发放放的现金股利利或利润中属属于本企业的的部分，借记记“应收股利利”科目，贷贷记“投资收收益”科目；

37、属于被投资资单位在取得得投资前实现现净利润的分分配额，应作作为投资成本本的收回，贷贷记本科目。 （四）采用权益益法核算的长长期股权投资资的处理 企业的长期股权权投资采用权权益法核算的的， 应当分分别下列情况况进行处理： 1长期股权投投资的初始投投资成本大于于投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额的，不不调整已确认认的初始投资资成本；长期期股权投资的的初始投资成成本小于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，应按按其差额，借借记本科目（投投资成本） ，贷记“营营业外收入”科科目。2资产负债表表日，企业应应按根据被投投资单位实现现的净利润或或经调整的净利润计计算

38、应享有的的份额，借记记本科目（损损益调整） ，贷记“投投资收益”科科目。被投资资单位发生亏亏损、分担亏亏损份额超过过长期股权投投资而冲减长长期权益账面面价值的， 借记“投资资收益”科目目， 贷记本本科目 （损损益调整）科科目。 被投资单位以后后宣告发放现现金股利或利利润时， 企企业计算应分分得的部分，借借记“应收股股利”科目，贷贷记本科目（损损益调整） 。 收到被投资单位位发放的股票票股利，不进进行账务处理理，但应在备备查簿中登记记。 3发生亏损的的被投资单位位以后实现净净利润的，企企业计算应享享有的份额，如如有未确认投投资损失的，应应先弥补未确确认的投资损损失，弥补损损失后仍有余余额的，借记

39、记本科目（损损益调整） ，贷记“投投资收益”科科目。 4在持股比例例不变的情况况下，被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动， 企业按持股股比例计算应应享有的份额额， 借记本本科目 （所所有者权益其其他变动） ，贷记“资资本公积其他资本公公积”科目。 （五）长期股权权投资核算方方法转换的处处理 企业根据长期股股权投资准则则将长期股权权投资自成本本法转按权益益法核算的， 应按转换时时该项长期股股权投资的账账面价值作为为权益法核算算的初始投资资成本， 初初始投资成本本小于占被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的差额，借借记本科目（投投资成本） ，贷记“营营业外收入”科科目。 长期股

40、权投资自自权益法转按按成本法核算算的， 除构构成企业合并并的以外， 应按中止采采用权益法时时投资的账面面价值作为成成本法核算的的初始投资成成本。 （六）处置长期期股权投资的的处理 出售长期股权投投资时，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款款”等科目，原原已计提减值值准备的，借借记“长期股股权投资减值值准备”科目目，按其账面面余额， 贷贷记本科目，按按尚未领取的的现金股利或或利润， 贷贷记“应收股股利”科目，按按其差额，贷贷记或借记“投投资收益”科科目。 出售采用权益法法核算的长期期股权投资时时， 还应按按处置长期股股权投资的投投资成本比例例结转原记入入“资本公积积其他资资本公积”科科目的金

41、额， 借记或贷记记“资本公积积其他资资本公积”科科目， 贷记记或借记“投投资收益”科科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业长期期股权投资的的价值。1601 固固定资产 一、本科目核算算企业持有固固定资产的原原价。 下列各项满足固固定资产确认认条件的，也也在本科目核核算： 1企业（航空空）的高价周周转件。 2企业以经营营租赁方式租租入的固定资资产发生的改改良支出，如如满足固定资资产确认条件件的装修费用用等。 3企业（建造造承包商）为为保证施工和和管理的正常常进行而购建建的各种临时时设施。 4企业购置计计算机硬件所所附带的、未未单独计价的的软件，与所所购置的计算算机硬件一并并作为固定资资产。

42、 5企业为开发发新产品、新新技术购置的的符合固定资资产定义和确确认条件的设设备。 6采用成本模模式计量的已已出租的建筑筑物。 未作为固定资产产管理的工具具、器具等，在在“包装物及及低值易耗品品”科目核算算。 二、本科目应当当按照固定资资产类别或项项目进行明细细核算。企业以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出，应在本本科目设置“经经营租入固定定资产改良”明明细科目进行行核算。 企业融资租入的的固定资产，应应在本科目设设置“融资租租入固定资产产”明细科目目进行核算。 三、固定资产的的主要账务处处理 （一）企企业购入不需需要安装的固固定资产，按按应计入固定定资产成本的的金额，借记记本科目

43、，贷贷记“银行存存款”“其他他应付款”、“应应付票据”等等科目。 购入需需要安装的固固定资产，先先记入“在建建工程”科目目，安装完毕毕交付使用时时再转入本科科目。 购入固定资资产超过正常常信用条件延延期支付价款款 （如分期期付款购买固固定资产） ，实质上具具有融资性质质的，应按所所购固定资产产购买价款的的现值，借记记本科目或“在在建工程”科科目，按应支支付的金额，贷贷记“长期应应付款”科目目，按其差额额，借记“未未确认融资费费用”科目。 借：在建工工程 （现值值） 未未确认融资费费用 （差差额） 贷：长期应应付款 （实实际付款额）（二）自行建造造完成的固定定资产，借记记本科目，贷贷记“在建工工

44、程”科目。 已达到到预定可使用用状态但尚未未办理竣工决决算手续的固固定资产， 可先按估计计价值记账，待待确定实际价价值后再进行行调整。 （三）融资租入入的固定资产产，在租赁期期开始日，应应按租赁准则则确定的应计计入固定资产产成本的金额额，借记本科科目或“在建建工程”科目目，按最低租租赁付款额，贷贷记“长期应应付款”科目目，按发生的的初始直接费费用，贷记“银银行存款”等等科目，按其其差额，借记记“未确认融融资费用”科科目。租赁期期届满，企业业取得该项固固定资产所有有权的，应将将该项固定资资产从“融资资租入固定资资产”明细科科目转入有关关明细科目。 （四）以以其他方式取取得的固定资资产，按不同同方

45、式下确定定的应计入固固定资产成本本的金额，借借记本科目，贷贷记有关科目目。 （五）固定资产产存在弃置义义务的，应在在取得固定资资产时，按预预计弃置费用用的现值，借借记本科目，贷贷记“预计负负债”科目。在在该项固定资资产的使用寿寿命内，按弃弃置费用计算算确定各期应应负担的利息息费用，借记记“财务费用用”科目，贷贷记“预计负负债”科目。 （六）固定定资产装修发发生的装修费费用满足固定定资产确认条条件的，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。 （七）处置固定定资产应通过过“固定资产产清理”科目目核算，应按按该项固定资资产账面净额额，借记“固固定资产清理理”科目，按按已提的累计计折旧，借记记“累

46、计折旧旧”科目，原原已计提减值值准备的，借借记“固定资资产减值准备备”科目，按按其账面余额额，贷记本科科目。 借：固定资产清清理 （账账面净额） 累计折折旧 固定资资产减值准备备贷：固定资产 四、本本科目期末借借方余额，反反映企业固定定资产的账面面原价。1602 累计折旧旧 一、本科目核算算企业对固定定资产计提的的累计折旧。 二、本科目应当当按照固定资资产的类别或或项目进行明明细核算。 三、企业按月计计提固定资产产折旧，借记记“制造费用用”、“销售售费用”、“管管理费用”、“其其他业务成本本”、“研发发支出”等科科目，贷记本本科目。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业固定定资产累计折折旧额。

47、1606 固定资产产清理 一、本科目核算算企业因出售售、报废和毁毁损、对外投投资、非货币币性资产交换、 债债务重组等原原因转入清理理的固定资产产价值以及在在清理过程中中所发生的清清理费用和清清理收入等。 企业（石油天然然气开采）可可以单独设置置“16344 油气资资产清理”科科目，比照本本科目进行处处理。 二、本科目应当当按照被清理理的固定资产产项目进行明明细核算。 三、固定资产清清理的主要账账务处理 （一）企业因出出售、转让、报报废和毁损、对对外投资、融融资租赁、非非货币性资产产交换、债务务重组等处置置固定资产，按按该项固定资资产账面净额额，借记本科科目，按已计计提的累计折折旧，借记“累累计折旧”科科目，原已计计提减值准备备的，借记“固固定资产减值值准备”科目目，按其账面面余额，贷记记“固定资产产”科目。 （二）清理过程程中发生的其其他费用以及及应支付的相相关税费，借借记本科