财务报表及三大财务管理知识分析knm.docx

《财务报表及三大财务管理知识分析knm.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表及三大财务管理知识分析knm.docx（37页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1. 财务三大报表财务报表亦称对对外会计报表表，是会计主主体对外提供供的反映会计计主体财务状状况和经营的的会计报表，包包括资产负债债表、损益表表、现金流量量表或财务状状况变动表、附附表和附注。财财务报表是财财务报告的主主要部分，不不包括董事报报告、管理分分析及财务情情况说明书等等列入财务报报告或年度报报告的资料。对外报表即指财财务报表。对对内报表的对对称，是以会会计准则为规规范编制的，向向所有者、债债权人、政府府及其他有关关各方及社会会公众等外部部使用者披露露的会计报表表。财务报表是随着着商业社会对对会计信息披披露程度要求求越来越高而而不断发展的的。主要有：资产负债表表（balaance ss

2、heet），损损益表（inncome stateement），现现金流量表（sstatemment oof cassh floow），财务务报表注释，其其他财务报告告和会计界争争论的第四财财务报表。、资产负负债表（baalancee sheeet），是总总括地反映会会计主体在特特定日期（如如年末、季末末、月末）财财务状况的报报表；资产负债表表的雏形产生生于古意大利利，随着商业业的发展，商商贾们对商业业融资的需求求日益加强。高高利贷放贷者者出于对贷款款本金安全性性的考虑，开开始关注商贾贾们的自有资资产状况，资资产负债表于于是孕育而生生；、利润表表（也称收益益表、损益表表）（inccome sst

3、atemment），它它是总括反映映企业在某一一会计期间（如如年度、季度度、月份）内内经营及其分分配（或弥补补）情况的一一种会计报表表；随着近代商商业竞争不断断加剧，商业业社会对企业业的信息披露露要求越来越越高，静态的的、局限于时时点的会计报报表资产负债债表已无法满满足信息披露露的要求，人人们日益关注注的是企业持持续生存能力力，即企业的的盈利能力，于于是，期间报报表损益表开开始走上历史史舞台。另一种观点点认为，损益益表出现的直直接原因是近近代税务体系系发展的要求求。、财务状状况变动表是是反映企业在在一定会计期期间（通常是是年度）内资资金的来源渠渠道和运用去去向的会计报报表，是一张张综合反映企企

4、业理财过程程，以及财务务状况变动的的原因与结果果的报表。以现金为基基础编制的财财务状况变动动表又叫做现现金流量表（sstatemment oof cassh floow），它是是反映在一定定会计期间现现金收入和现现金支出的会会计报表。其其目的在于提提示偿债能力力和变现能力力1.1 财务三大报表损益表（利利润表）1.1.1 简介损益表是指反映映企业在一定定会计期的经营成果及其其分配情况的会会计报表。企企业的经营成成果通常表现现为某个时期期收入与费用用配比而得的的利润或亏损损。为了正确确地反映企业业的利润和亏亏损，编入损损益表的必须须是按照收入入确认原则确确定的当期收收入和按照配配比原则确定定的与

5、之相应应的费用。编制损损益表的目的的是把企业经经营成果的信信息，担供给给报表使用者者。损益表的的作用主要有有以下四方面面：有助于他他们解释、评评价和预测企企业的经营成成果和获利能能力；有助于于解释、评价价和预测企业业的偿债能力力；有助于企企业管理人员员进行决策；有助于考核核企业管理人人员的绩效。在损益表准则起起草的过程中中，发现由于于大部分国家家和地区都没没有单独的损损益表准则，在在一定程度上上影响了会计计信息的相互互比较。我国国起草损益表表准则，本着着既要借鉴国国际惯例，又又要符合中中中国情这一原原则，根据宏宏观管理的要要求和各方面面对企业经营营成果指标的的需要，才制制定了统一的的损益表准则

6、则。我国企业会计计准则-损益益表分为引引言、正文、附附则三个部分分。其中，引引言部分说明明了该准则规规范的范围，即即规范企业向向外报送的损损益表应提供供的资料。正正文部分分为为定义、基本本要求、报表表项目、报表表结构、报表表附注五个段段落。定义段段给出了199个概念，为为损益中的项项目作了界定定，为损益表表的编制奠定定了基础，同同时也为我们们理解准则和和正确使用准准则提供了依依据。基本要要求规定了编编制损益表的的时间要求、货货币单位、以以及标明企业业的名称、计计算损益的会会计期间、报报表编号和编编制比较损益益表的要求、报报表项目首先先说明“损益表按照照营业毛利润润、营业净利利润、利润总总额、净

7、利润润和可供分配配的利润进行行分类，列示示企业利润总总额和税后净净利润的构成成以及利润分分配的情况。”然后分别详细界定营业收入、营业成本等的内容，并叙述了利润计算程序。报表结构说明损益表的格式一般采用多步式。报表附注说明报表附注中应包括的内容。附则中说明了该准则解释权的归属，与其他法律、法规相抵触时的处理方法以及生效日期。1.1.2 比较由于大多数国家家没有单独的的损益表准则则，以下仅就就我国企业业会计准则-损益表（征征求意见稿）、国国际会计准则则第1号-财财务报表的列列报（19997年修订订）以及一些些国家损益表表方面的规定定作一比较。（一）关于于营业收入的的范围与分类类我国现行制制度规定：

8、将将营业收入划划分为主营业业务收入和附附营业务收入入。随着经济济的发展，企企业的经营范范围呈多样性性，既搞工业业、又搞商业业，还搞旅游游、房地产等等，已经分不不清哪些是主主营，哪些是是附营，有些些附营业员业业国所取得的的收入甚至已已超过主营业业务所取得的的收入。故我我国具体准则则（征求意见见稿）不再将将营业收入划划分为主营业业务收入和附附营业务收入入。美国会计原原则委员会（AAPB）第330份意见书书“经营成果的的报告”关于损益表表格式及内容容列有收入、费费用、正常项项目得利和损损失、持续经经营利润、中中止经营损益益、非常项目目利得和损失失、会计原则则变更累计影影响、净收益益等项目。格格式中关

9、于营营业收入仅列列出“收入”一项，但填填报收入时，可可将销售收入入和其他收入入合并为一项项，也可将利利息收入、租租金收入、投投资收益单列列。可以看出出，美国只是是从大类上规规范损益表项项目。而我国国损益表项目目的规范较严严格。国际会会计准则中分分为“收入”、“其他经营收收益”两项来列示示营业收入。（二）关于于费用国际会计准准则中规定“企业应在收收益表内或收收益表附注中中用一种分类类对费用进行行分析，该分分类以企业范范围内收益和和费用的性质质或其功能为为基础。”目前，主要要有种费用分分析方法：第第一种分析称称为费用性质质法（或称“支出性质法法”）。费用按按其性质（例例如，折扣、原原材料购买成成本

10、、运输费费用、工资和和薪水、广告告费用）在收收益表内以总总额反映，不不在企业范围围内不同的功功能单位之间间再分摊。这这种方法只用用于许多较小小公司，将经经营费用在各各功能单位中中进行分摊是是没有必要的的。第二种分分析称作费和和的功能分类类法或“销售成本”法，它将费费用按其功能能划分为销售售成本、销售售或管理费用用等部分。这这种方法通常常能向使用者者提供比按性性质进行费用用分类更相关关的信息，但但将费用分摊摊给各功能单单位可能具有有随意性且涉涉及到相当多多的判断。在在这种分析法法下，将费用用划分为销售售费用、管理理费用、其他他经营费用等等。选择销售售成本法还是是支出性质法法依赖于历史史和行业因素

11、素，以及企业业组织的性质质。两种方法法均能提供哪哪些成本可能能随企业的销销售或生产水水平直接或间间接发生变化化的信息。由由于每种列报报方式对不同同类型企业经经营业绩组成成要素的分类类来作出方法法选择。但是是，由于关于于费用性质的的信息有助于于预测未来现现金流量，因因而要求在使使用销售成本本法时作附加加披露。我国对费用用分析采用销销售成本法，将将费用严格划划分为管理费费用、财务费费用和销售费费用。美国不不象我国那么么严格，而常常常将销售费费用和一般行行政费用合计计列示，而将将折旧费、利利息费用、汇汇兑损益单列列，有的也将将利息净收入入单列。德国国商法典第第275至2278条对损损益表作了专专门规

12、定，具具体包括：损损益表格式和和项目。德国国会计依商法法典规定可采采用总成本法法或销售成本本法计算损益益。德国会计计依商法典规规定可采用总总成本法或销销售成本法计计算损益。损损益计算的总总成本法，是是依据生产规规模业绩（包包括销售净额额、存货增加加或减少、自自制设备和其其他业绩）减减去总成本（包包括材料费、人人工费、折扣扣、其他）报报告生产业绩绩。这种分法法对成本核算算的要求是按按费用的经济济性质进行成成本分类核算算的。至于产产品销售与否否，并不影响响总业绩。损损益计算的销销售成本法，是是依据销售规规模将销售净净额减去销售售成本呈报生生产业绩。无无论生产多少少，未实现销销售则为乌有有。这种方法

13、法对成本核算算的要求是按按费用的经济济用途进行成成本中心核算算，销售成本本只包括产制制成本，销售售费用和管理理费用单列项项目陈报。（三）关于于利润我国具体会会计准则（征征求意见稿）中中利润总额由由营业净利润润、投资净收收益、营业外外收入、营业业外支出、非非常净损失组组成。对于营业净净利润，我国国的营业净利利润的范围要要比美国更小小。如投资收收益的大部分分内容就属于于美国的营业业利润，根据据我国损益表表的结构，投投资收益实际际上是非营业业利润，这与与营业或经营营的范围不甚甚相符。照此此类推，投资资就不属于正正常的经营活活动，虽然有有悖常理。德德国的营业利利润也包括投投资收益。我我国直接列示示投资

14、收益，德德国则按其构构成列示分为为参与收益、其其他有价证券券和长期贷款款收益、其他他利息收益、长长期金融资产产和短期证券券摊销等项目目。美国证明明券交易委员员会（SECC）规定的损损益表项目也也分项目列示示了投资收益益，包括股利利、证券利息息、证券收益益等。对于营业外外收支，我国国的规定与美美国的利得和和损失不尽一一致。美国将将利得和损失失划分为非常常项目和正常常项目，在划划分依据上，美美国是从经济济业务发生的的性质来判断断。我国是从从业务本身的的经济来划分分，因此，我我国的某此营营业外收支项项目可能是美美国营业利润润的组成部分分，如出售固固定资产净收收益；而我国国营业外支出出相对应，德德国分

15、非常性性项目的可能能性极小。与与我国营业外外支出相对应应，德国分非非常收入、非非常费用、非非常净益列示示。从定义上上看，两国都都将营业外（非非常）收入（收收益）与费用用定义为正常常业务活动无无关的收入与与支出，但什什么是“正常”、什么是“非常”却又有不同同的理解，处处理固定资产产、对外捐赠赠在我国看来来是属“非常”的事项，而而在德国却视视为“正常”的业务。德国的会计计利润的确切切定义是年度度盈余，它是是收益减去费费用的余额，其其会计所得税税在年度盈余余之前列支，年年度盈余即为为税后年度利利润，应税所所得和年度利利润无须着意意区分，自然然各不相同。我我国的利润总总额为所得税税前利润。美美国的所得

16、税税属营业利润润的计算项目目，其净利收收益就可视为为所有才可以以分配的利润润。美国的损益益表分为营业业部分的报告告和非营业部部分报告。营营业部分报告告参考APBB第30份意意见书是指“持续经营利利润”。“持续经营利利润”多步式列报报中应分别计计算毛利、营营业利润、税税前利润和税税后营业利润润。非营业部部分报告分为为中止经营损损益、非常项项目利得和损损失以及会计计原则变更累累计影响。中中止经营损益益是指出售、放放弃企业一部部分经营或丧丧失企业一部部分经营的所所有权，“一部分经营营”是指构成企企业经营整体体中一个独立立的、主要的的部分或拥有有一类顾客的的经营如通讯讯公司的电台台。多种经营营企业是一

17、个个唯一的独立立的分部。报报表的使用者者，通常会通通过了解企业业的发展趋势势而预测将来来，为此，不不同时期的财财务报表必须须具有可比性性。当在财务务报表中的当当年经营业绩绩包括了那些些与将来不相相关的已中止止的业务时，如如果这部分业业绩没有被明明确区分开来来，报表的可可比性就大为为削弱。从“客观公正”的角度出发发，将那些来来自停业的经经营业绩包括括在当年数字字中可能是必必要的，但为为了提高信息息的可比性，这这部分业绩应应该与那些持持续下去的业业务区别开来来。随着我国国经济的深入入发展，停业业与收购活动动将会迅速增增多，我国的的损益表中也也应对品止经经营进行列报报。表中的各各个项目都应应该区分属

18、于于继续的业务务和属于已停停止的业务，这这种区分可以以分栏的形式式列在利润表表上，也可以以将他们反映映在报表附注注中。同样，将将本年中收购购得到的那部部分企业业务务能予以单独独揭示也可以以提高信息的的可比性。1973年年，美国会计计原则委员会会（APB）第第20份意见见书会计变变更要求将将会计原则变变更所产生的的累计影响（包包括会计原则则变更、会计计估计变更和和报告主体变变更）在损益益表中交锋报报告，其金额额是扣除所得得税后的净额额，为了保证证会计信息的的可比性，应应在假设基础础上，按新会会计原则在表表外调整以前前年度的净收收益；会计估估计变更的影影响不必单独独反映，也不不必调整净收收益；会计

19、主主体的变更则则要调整以前前各年度的损损益表。国际际会计准则要要求企业应把把以下三项作作为其财务报报表的单独组组成部分反映映在报表中：（1）当期期净损益；（22）按国际会会计准则要求求直接进入权权益中的每个个收益和费用用、利得或亏亏损项目（例例如，重估价价盈余和损失失以及某种外外帛折算差额额），以及这这些项目的总总额；（3）按按国际会计计准则第8号号-当期净损损益、重大错错误、会计政政策的变更的的基准处理方方法处理的会会计政策变更更和重大更正正的累计影响响。而我国具具体会计准则则（征求意见见稿）则将会会计原则变更更及其影响只只作为表外说说明，不进入入损益表。某此情况下下，企业可能能会在本期发发

20、现前一期或或前几期的会会计报表中的的差错。这类类差错可归结结为两类：一一类为不影响响损益计算、不不涉及补交或或退还所得税税的调整；另另一类为影响响损益的调整整，需要在发发现时调整损损益，补交或或退还所得税税。对于前一一类问题，发发现后按有关关法规要求进进行调整即可可，不影响损损益表的编报报；对于后一一类问题，必必须在调整以以后的损益表表中加以反映映。我国具体体会计准则（征征求意见稿）中中，为了与历历史习惯衔接接，简化核算算，对于本期期发现的以前前年度损益调调整，不要求求另编完整的的损益表，只只需将调整后后影响当期损损益的数额在在利润总额与与所得税之间间单列一个项项目予以反映映。美国基本本的财务

21、报表表包括资负债债表、损益表表、留存收益益表和现金流流量表。美国国将前期调整整列示于留存存收益表中。利润分配项项目的揭示，有有两种方法：一是在损益益表之外单独独编制利润分分配表；二是是将其列在损损益表中。我我国会计制度度是将利润分分配表作为损损益表的报表表单独编制。从从实际执行看看，这样处理理，给报表的的使用者带来来一定的不便便。为了更加加全面地、直直观地反映企企业利润及利利润分配的情情况，所以具具体会计准则则（征求意见见稿）中将利利润分配的内内容在损益表表中一并反映映。美国用留留存收益表来来反映利润分分配情况。（四）关于于报表附注我国具体会会计准则（征征求意见稿）中中规定损益表表附注中，应应

22、说明以下有有关内容：（11）有关会计计政策的变化化；（2）损损益表中具体体项目的补充充说明；（33）损益表格格式中难以反反映的内容或或业务情况；（4）在报报告期内由于于会计方法发发生变更，其其变更的情况况和产生的影影响；（5）未未经批准的利利润分配方案案的说明。在在国际会计准准则中，要求求以下三项应应在企业的财财务报表内或或附注中列报报：（1）与与所有者的资资本交易和给给所有者的分分派；（2）期期初和资产负负债表日累积积损益余额，以以及当期变动动；（3）当当期期初和期期末每类权益益资本、资本本溢价和每项项公积的账面面金额之间的的调整情况，各各项目的期初初和期末之间间的变动应单单独披露。（五）关

23、于于报表的格式式目前，世界上各各国的损耗益益表格式主要要有多步式损损益表和单步步式损益表两两种。由于多多步式损益式式，注意收入入与费用支出出配比的层次次性，这样便便于对企业生生产经营情况况进行分析，有有利于不同企企业之间进行行比较，更重重要的是利用用多步式损益益表有利于预预测企业今后后的盈利能力力。因此，我我国企业会会计准则-损损益表（征求求意见稿）中中采用了多步步式的损益表表格式。1.1.3 制作损益表过程程在财政年度末，所所有账目必须须平帐。所有有账目的余额额都需放在试试算表（Trrial BBalancce）里。会会计师需根据据簿记上的资资料制作损益益表和资产负负债表，部分分公司除制作作

24、这两个财务务报表外，还还会制作现金金流量表和股股东权益变动动表。公司会会先计算公司司的净销售和和销货成本，得得到这两个项项目的数目后后就可计算毛毛利（Grooss Prrofit/Loss）。将将收入和支出出的总和相减减后就可计算算纯利亏损（NNet Inncome/Loss）。以以下会有几条条重要公式： 计算毛利（GGross Profiit/Losss）的方法法: 毛利 = 净销销售（Nett Salees） - 销货成本（CCost oof Gooods Soold） 净销售 = 销销售（Salles） - 销货退回回与折让（SSales Returrns annd Alllowancc

25、es） 销货成本 = 期初存货（BBeginnning IInventtory）+ 购货（PPurchaases） - 购货退退回与折让（PPurchaase Reeturnss and Allowwancess） + 购购货运费（FFreighht-Outt/Deliivery Expennse） - 期末存货货（Endiing Innventoory） 计算纯利的的方法: 纯利 = 毛利利 + 所有有收入（Reevenuee） - 所所有支出（EExpensses）1.1.4 损益表的重要作作用损益表上所反映映的会计信息息，可以用来来评价一个企企业的经营效效率和经营成成果，评估投投资的价值

26、和和报酬，进而而衡量一个企企业在经营管管理上的成功功程度。具体体来说有以下下几个方面的的作用： 1、损益表可作作为经营成果果的分配依据据。损益表反反映企业在一一定期间的营营业收入、营营业成本、营营业费用以及及营业税金、各各项期间费用用和营业外收收支等项目，最最终计算出利利润综合指标标。损益表上上的数据直接接影响到许多多相关集团的的利益，如国国家的税收收收入、管理人人员的奖金、职职工的工资与与其他报酬、股股东的股利等等。正是由于于这方面的作作用，损益表表的地位曾经经超过资产负负债表，成为为最重要的财财务报表。 2、损益表能综综合反映生产产经营活动的的各个方面，可可以有助于考考核企业经营营管理人员

27、的的工作业绩。企企业在生产、经经营、投资、筹筹资等各项活活动中的管理理效率和效益益都可以从利利润数额的增增减变化中综综合的表现出出来。通过将将收入、成本本费用、利润润与企业的生生产经营计划划对比，可以以考核生产经经营计划的完完成情况，进进而年评价企企业管理当局局的经营业绩绩和效率。 3、损益表可用用来分析企业业的获利能力力、预测企业业未来的现金金流量。损益益表揭示了经经营利润、投投资净收益和和营业外的收收支净额的详详细资料，可可据以分析企企业的盈利水水平，评估企企业的获利能能力。同时，报报表使用者所所关注的各种种预期的现金金来源、金额额、时间、和和不确定性，如如股利或利息息、出售证券券的所得及

28、借借款得清偿，都都与企业的获获利能力密切切相关，所以以，收益水平平在预测未来来现金流量方方面具有重要要作用。1.1.5 利润表的样式编制单位：有限公司 20年 单位位：元 项目 本期期金额 上期期金额 一、营业收入 减：营业成成本 营业税税金及附加 销售费费用 管理费费用 财务费费用 资产减减值损失 加：公允价价值变动收益益（损失以“-”号填列） 投资收收益（损失以以“-”号填列） 其中：对联营企业业和合营企业业的投资收益益 二、营业利润（亏亏损以“-”号填列） 加：营业外外收入 减：营业外外支出 其中：非流动资产产处置损失 三、利润总额（亏亏损总额以“”号填列） 减：所得税税费用 四、净利润

29、（净净亏损以“”号填列） 五、每股收益： （一）基本本每股收益 （二）稀释释每股收益1.2 损益控制法1.2.1 简介损益控制法是根根据一个组织织（企业）的的损益表，对对其经营和管管理成效进行行综合控制的的方法。由于于损益表能够够反映该企业业在一定期间间内收入与支支出的具体情情况，从而有有助于从收支支方面说明影影响企业绩效效的直接原因因，并有利于于从收入和支支出的方面进进一步查明影影响利润的原原因。所以，损损益控制的实实质是对利润润和直接影响响利润的因素素进行控制。1.2.2 损益控制法的适适用性与优点点一般说来，损益益控制法主要要适用于那些些实行分权制制组织结构或或事业部制组组织结构的企企业

30、。它将受受控制的单位位看作利润中中心，也就是是直接对利润润负责的单位位。实行损益益控制意味着着充分地授权权。作为利润润中心的单位位或部门，可可以按照他们们认为是有利利于实现利润润的方式相对对独立地开展展经营。他们们往往有权决决定销售价格格；有权订货货、采购、制制造、雇佣和和解聘员工；有权决定工工资及奖金的的分配制度等等。由此可见，一一个组织所属属部门、单位位的职能越是是完整，就越越有利于实行行严格的损益益控制法。损损益控制法的的积极运用，应应当使受控制制单位或部门门的职能尽可可能完整，从从而能够最大大限度地承担担起对利润负负责的责任。由于损益控制法法的优点，使使得一些以职职能制和专业业化原则为

31、基基础组织起来来的企业，在在其内部的各各部门之间也也实行损益控控制。例如，在在一些大型机机构制造企业业中，将铸造造、热处理、板板金、机加工工、装配车间间也看作是“利润中心”。铸造车间间将铸件“出售”给加工车间间，而后者又又将它的半成成品“出售”给装配车间间，装配车间间再将产成品品“出售”给销售部门门，最后由销销售部门出售售给客户。严格地说，这种种形式的利润润中心只是一一种“仿真利润中中心”，相应的损损益控制应当当称为“仿真损益控控制”。这种情况况下，“利润”是根据预先先制订的“内部转移价价格”来计算的。这这种“仿真损益控控制”的好处是，可可以强化企业业内部各部门门的经济责任任，强化各部部门主管

32、人员员的成本意识识和质量意识识，使部门的的目标与组织织的目标取得得较大程度的的一致性。1.2.3 损益控制法的缺缺点当然，这种做法法也存在一些些缺点。一个个主要的缺点点是，内部转转移价格的制制订和核算工工作要花费大大量的精力，而而且很难完全全准确，从而而使内部利润润并不能真正正反映一个部部门的工作绩绩效，结果形形成“假帐真算”，失去了应应有的控制作作用。所以，仿仿真损益控制制只适用于产产品比较单一一、生产相对对稳定、管理理基础工作较较好的企业，而而一般不适用用政府部门或或是企业的职职能管理部门门。1.3 财务三大报表资产负债债表1.3.1 资产负债表定义义资产负债表表表示企业在在一定日期（通通

33、常为各会计计期末）的财财务状况（即即资产、负债债和业主权益益的状况）的的主要会计报报表。资产负债表表利用会计平平衡原则，将将合乎会计原原则的资产、负负债、股东权权益”交易科目分分为“资产”和“负债及股东东权益”两大区块，在在经过分录、转转帐、分类帐帐、试算、调调整等等会计计程序后，以以特定日期的的静态企业情情况为基准，浓浓缩成一张报报表。其报表表功用除了企企业内部除错错、经营方向向、防止弊端端外，也可让让所有阅读者者于最短时间间了解企业经经营状况。 资产负债表表的基本结构构：一般是按按各种资产变变化先后顺序序逐一列在表表的左方，反反映单位所有有的各项财产产、物资、债债权和权利；所有的负债债和业

34、主权益益则逐一列在在表的右方。负负债一般列于于右上方分别别反映各种长长期和短期负负债的项目，业业主权益列在在右下方，反反映业主的资资本和盈余。左右两方的数额相等。 资产负债表必须须定期对外公公布和报送外外部与企业有有经济利害关关系的各个集集团（包括股股票持有者，长长、短期债权权人、政府有有关机构）。当当资产负债表表列有上期期期末数时，称称为“比较资产负负债表”，它通过前前后期资产负负债的比较，可可以反映企业业财务变动状状况。根据股股权有密切联联系的几个独独立企业的资资产负债表汇汇总编制的资资产负债表，称称为“合并资产负负债表”。它可以综综合反映本企企业以及与其其股权上有联联系的企业的的全部财务

35、状状况。1.3.2 资产负债表的内内容资产负债表根据据资产、负债债、所有者权权益（或股东东权益，下同同）之间的勾勾稽关系，按按照一定的分分类标准和顺顺序，把企业业一定日期的的资产、负债债和所有者权权益各项目予予以适当排列列。它反映的的是企业资产产、负责、所所有者权益的的总体规模和和结构，即：资产有多少少；资产中，流流动资产、固固定资产各有有多少；流动动资产中，货货币资金有多多少，应收账账款有多少，存存货有多少等等等。所有者者权益有多少少；所有者权权益中，实收收资本（或股股本，下同）有有多少，资本本公积有多少少，盈余公积积有多少，未未分配利润有有多少等等。在资产负债表中中，企业通常常按资产、负负

36、债、所有者者权益分类分分项反映。也也就是说，资资产按流动性性大小进行列列示，具体分分为流动资产产、长期投资资、固定资产产、无形资产产及其他资产产；负债也按按流动性大小小进行列示，具具体分为流动动负债、长期期负债等；所所有者权益则则按实收资本本、资本公积积、盈余公积积、未分配利利润等项目分分项列示。银行、保险公司司和非银行金金融机构由于于在经营内容容上不同于一一般的工商企企业，导致其其资产、负债债、所有者权权益的构成项项目也不同于于一般的工商商企业，具有有特殊性。但但是，在资产产负债表上列列示时，对于于资产而言，通通常也按流动动性大小进行行列示，具体体分为流动资资产、长期投投资、固定资资产、无形

37、资资产及其他资资产；对于负负债而言，也也按流动性大大小列示，具具体分为流动动负债、长期期负债等；对对于所有者权权益而言，也也是按实收资资本、资本公公积、盈余公公积、未分配配利润等项目目分项列示。1.3.3 资产负债表的作作用资产负债表是反反映企业在某某一特定日期期财务状况的的报表。例如如，公历每年年12月311日的财务状状况，由于它它反映的是某某一时点的情情况，所以，又又称为静态报报表。 资产负债表主要要提供有关企企业财务状况况方面的信息息。通过资产产负债表，可可以提供某一一日期资产的的总额及其结结构，表明企企业拥有或控控制的资源及及其分布情况况，即：有多多少资源是流流动资产、有有多少资源是是

38、长期投资、有有多少资源是是固定资产等等等；可以提提供某一日期期的负债总额额及其结构，表表明企业未来来需要用多少少资产或劳务务清偿债务以以及清偿时间间，即：流动动负债有多少少、长期负债债有多少、长长期负债中有有多少需要用用当期流动资资金进行偿还还等等；可以以反映所有者者所拥有的权权益，据以判判断资本保值值、增值的情情况以及对负负债的保障程程度。资产负负债表还可以以提供进行财财务分析的基基本资料，如如将流动资产产与流动负债债进行比较，计计算出流动比比率；将速动动资产与流动动负债进行比比较，计算出出流动比率；计算出速动动比率等，可可以表明企业业的变现能力力、偿债能力力和资金周转转能力，从而而有助于会

39、计计报表使用者者作出经济决决策。1.3.4 资产负债表的格格式资产负债表一般般有表首、正正表两部分。其其中，表首概概括地说明报报表名称、编编制单位、编编制日期、报报表编号、货货币名称、计计量单位等。正正表是资产负负债表的主体体，列示了用用以说明企业业财务状况的的各个项目。资资产负债表正正表的格式一一般有两种：报告式资产产负债表和账账户式资产负负债表。报告告式资产负债债表是上下结结构，上半部部列示资产，下下半部列示负负债和所有者者权益。具体体排列形式又又有两种：一一是按“资产=负债债+所有者权权益”的原理排列列；二是按“资产-负债债=所有者权权益”的原理排列列。账户式资资产负债表是是左右结构，左

40、左边列示资产产，右边列示示负债和所有有者权益。不不管采取什么么格式，资产产各项目的合合计等于负债债和所有者权权益各项目的的合计这一等等式不变。在我国，资资产负债表采采用账户式。每每个项目又分分为“年初数”和“期末数”两栏分别填填列。1.3.5 资产负债表的编编制方法（一）资产负债债表的编制方方法会计报表的的编制，主要要是通过对日日常会计核算算记录的数据据加以归集、整整理，使之成成为有用的财财务信息。我我国企业资产产负债表各项项目数据的来来源，主要通通过以下几种种方式取得：1、根据总总账科目余额额直接填列。如如“应收票据”项目，根据据“应收票据”总账科目的的期末余额直直接填列；“短期借款”项目，

41、根据据“短期借款”总账科目的的期末余额直直接填列。2、根据总总账科目余额额计算填列。如如“货币资金”项目，根据据“现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”科目的期末末余额合计数数计算填列。3、根据明明细科目余额额计算填列。如如“应付账款”项目，根据据“应付账款”、“预付账款”科目所属相相关明细科目目的期末贷方方余额计算填填列。4、根据总总账科目和明明细科目余额额分析计算填填列。如“长期借款”项目，根据据“长期借款”总账科目期期末余额，扣扣除“长期借款”科目所属明明细科目中反反映的、将于于一年内到期期的长期借款款部分，分析析计算填列。5、根据科科目余额减去去其备抵项目目后的净额填填列。如“短期投

42、资”项目，根据据“短期投资”科目的期末末余额，减去去“短期投资跌跌价准备”备抵科目余余额后的净额额填列；又如如，“无形资产”项目，根据据“无形资产”科目的期末末余额，减去去“无形资产减减值准备”备抵科目余余额后的净额额填列。在我国，资资产负债表的的“年初数”栏内各项数数字，根据上上年末资产负负债表“期末数”栏内各项数数字填列，“期末数”栏内各项数数字根据会计计期末各总账账账户及所属属明细账户的的余额填列。如如果当年度资资产负债表规规定的各个项项目的名称和和内容同上年年度不相一致致，则按编报报当年的口径径对上年年末末资产负债表表各项目的名名称和数字进进行调整，填填入本表“年初数”栏内。（二）新旧

43、旧会计制度比比较与行业会计计制度及股份份有限公司会会计制度相比比较，资产负负债表有的填填列方法和内内容主要有两两个变化：一一是改变了部部分项目的填填列方法；二二是适当增加加了部分项目目。1、改变了了部分项目的的填列方法主要表现为为部分项目以以其账面价值值填列，而不不是以其账面面余额填列。例例如，“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款款”、“存货”、“长期股权投投资”、“长期债权投投资”、“在建工程”、“无殂资产”等项目，都都是以其账面面余额扣除计计提的减值准准备后的金额额填列。需要注意的的是，对于“固定资产”项目，应分分别“固定资产原原价”、“累计折旧”、“固定资产净净值”、“固定资产减减值

44、准备”、“固定资产净净额”等项目填列列。对于“长期应付款款”项目，应根根据“长期应付款款”科目的期末末余额，减去去“未确认融资资费用”科目期末余余额后的金额额填列。2、适当增增加了部分项项目主要表现为为适当增加了了“预计负债”和“已归还投资资”两个项目，分分别反映企业业预计负债的的期末余额和和中外合作经经营企业按合合同规定在合合作期间归还还投资者的投投资。1.3.6 资产减值准备明明细表资产减值准备明明细表，是反反映企业一定定会计期间各各项资产减值值准备的增减减变动情况的的报表。资产产减值准备明明细表包括在在年度会计报报表中，是资资产负债表的的附表，是这这次会计制度度改革新增加加的。企业会计制

45、度规规定，企业应应当定期或者者至少于每年年年度终了，对对各项资产进进行全面检查查，并根据谨谨慎原则的要要求，合理地地预计各项资资产可能发生生的损失，对对可能发生的的各项资产损损失计提减值值准备。在资资产负债表中中，企业的各各项资产是以以其账面价值值列示的，即即扣除了减值值部分。为了了全面反映企企业各项资产产的减值情况况，给会计信信息使用者提提供决策有用用的信息，便便于深入分析析资产减值情情况，对企业业的未来发展展前景作出预预测，要求企企业编制资产产减值准备明明细表。资产减值准备明明细表包括表表首、正表两两部分。其中中，表首说明明报表名称、编编制单位、编编制日期、报报表编号、货货币名称、计计量单

46、位等；正表是资产产减值准备明明细表的主体体，具体说明明资产减值准准备明细表的的各项内容，包包括坏账准备备、短期投资资跌价准备、存存货跌价准备备、长期投资资减值准备、固固定资产减值值准备、无形形资产减值准准备、在建工工程减值准备备、委托贷款款减值准备等等内容。每个个项目中，又又分为年初余余额、本年增增加数、本年年转回数、年年末余额四栏栏，分别列示示其年度变化化过程或结果果。资产减值准备明明细表各项目目应根据“短期投资跌跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准准备”、“长期投资减减值准备”、“固定资产减减值准备”“在建工程程减值准备”、“无形资产减减值准备”、“委托贷款”等科目的记记录分析填列列。1

47、.3.7 股东权益（所有有者权益）增增减变动表股东权益（所有有者权益，下下同）增减变变动表，是反反映企业在某某一特定日期期股东权益增增减变动情况况的报表。股股东权益增减减变动表包括括在年度会计计报表中，是是资产负债表表的附表。股东权益增减变变动表全面反反映了企业的的股东权益在在年度内的变变化情况，便便于会计信息息使用者深入入分析企业股股东权益的增增减变化情况况，并进而对对企业的资本本保值增值情情况作出正确确判断，从而而提供对决策策有用的信息息。股东权益增减变变动表包括表表首、正表两两部分。其中中，表首说明明报表名称、编编制单位、编编制日期、报报表编号、货货币名称、计计量单位等；正表是股东东权益

48、增减变变动表的主体体，具体说明明股东权益增增减变动表的的各项内容，包包括股本（实实收资本）、资资本公积、法法定和任意盈盈余公积、法法定公益金、未未分配利润等等。每个项目目中，又分为为年初余额、本本年增加数、本本年减少数、年年末余额四小小项，每个小小项中，又分分别具体情况况列示其不同同内容。股东权益增增减变动表各各项目应根据据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润润”等科目的发发生额分析填填列。1.3.8 阅读资产负债表表的几个要点点（一）游览览一下资产负负债表主要内内容，由此，你你就会对企业业的资产、负负债及股东权权益的总额及及其内部各项项目的构成和和增减变化有有一个初步的的认识。由于于企业总资产产在一定程度度上反映了企企业的经营规规模，而它的的增减变化与与企业负债与与股东权益的的变化有极