新会计制度下的固定资产减值与累计折旧(DOC 12)10666.docx

《新会计制度下的固定资产减值与累计折旧(DOC 12)10666.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计制度下的固定资产减值与累计折旧(DOC 12)10666.docx（18页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、新会计制度下的的固定资产减减值与累计折折旧简介：固定资资产减值准备备与累计折旧旧是固定资产产核算的重要要组成部分，它它们共同反映映着固定资产产的价值，因因而在实务中中对两者的差差别认识不清清，存在许多多模糊之处。现现代财务会计计的目标是“决策有用”， 同时，企业业规避风险的的内在动力和和投资者追求求会计信息决决策有用的外外部力量催生生了资产减值值会计的产生生与广泛运用用。企业要合合理使用固定定资产减值会会计必须拥有有优秀的会计计师、建立完完善的企业治治理结构、依依托成熟的资资本市场。2001年度，财财政部颁布实实施的企业业会计制度首首次将减值会会计应用到固固定资产的期期末计量。为为配合企业会会

2、计制度的具具体实施，22002年财财政部又发布布了企业会会计准则固定资产，对对固定资产减减值会计作了了详细的规定定，要求企业业在期末对固固定资产进行行检查，发现现固定资产发发生诸如实体体性贬值、功功能性贬值或或经济性贬值值等有形或无无形损耗时，应应当计算固定定资产的可收收回金额，以以确定固定资资产是否发生生减值。固定定资产减值会会计的运用，对对我国传统会会计观念造成成很大冲击，它它将引发许多多新会计问题题。 固定资资产减值与折折旧是固定资资产核算的重重要组成部分分，从资产产负债表内内容上看，“折折旧”与“减减值准备”都都是“固定资资产”的备抵抵项目，两者者互为补充，共共同反映固定定资产帐面价价

3、值的减少。无无论是计提减减值准备，还还是提取折旧旧，都不同程程度地体现了了“正确计算算损溢、减少少风险损失、合合理确定成本本补偿尺度”的的“谨慎”原原则。也正是是因为固定资资产减值与折折旧有着许多多共同之处，所所以导致实务务中对两者的的差别认识不不清。 一、资资产减值会计计的理论依据据与目标 (一)资资产减值会计计的理论依据据 现代财务会会计的目标是是向会计信息息使用者提供供决策有用信信息，建立在在历史成本计计量基础上的的会计信息，其其决策有用性性正日益受到到会计信息需需求者的质疑疑。因此，近近年，无论是是美国的财务务会计准则委委员会，还是是国际会计准准则委员会都都在努力围绕绕会计目标重重新构

4、建财务务会计理论框框架，修订会会计要素的概概念、确认与与计量的标准准，这些举措措中最具代表表性的就是，将将资产定义为为预期的未来来经济利益。因因为从一个盈盈利企业来看看，其持有资资产的目的就就是为了获得得未来的经济济利益，我国国企业会计计制度也顺顺应了国际潮潮流，采纳了了这个最能体体现资产本质质特征的定义义。该定义的的采用，为资资产减值会计计在实务上推推广使用打下下了理论基础础。 如果说会计计信息需求者者追求会计信信息决策有用用是催生资产产减值会计存存在的外部力力量，那末，企企业规避风险险就是刺激资资产减值会计计使用的内在在动力。现代代企业在充满满不确定性的的经济环境中中经营，企业业对现实或潜

5、潜在的风险采采取激进抑或或保守的态度度，经过长期期的会计实践践，西方会计计理论与实务务界总结出的的稳健原则( 我国称其其为谨慎原则则)精辟地阐阐明了企业应应采取的态度度。在资产负负债表日，如如果资产账面面历史成本高高于其未来经经济利益，会会计就不应坚坚持历史成本本计量资产价价值，否则会会导致虚计资资产价值，虚虚计帐面利润润的严重后果果，无法真实实反映企业的的财务状况与与经营成果，从从而误导投资资者。因此，当当资产出现账账面价值高于于其预期给企企业带来的经经济利益时，将将其差额计入入损失，使期期末资产按较较低的现行价价值计量，这这就是资产减减值会计的实实质所在。 (二)资资产减值会计计的目标 资

6、产减值会会计的目标应应当服从于财财务会计的目目标，即 “决决策有用”。当当企业面临现现实或潜在的的风险时，通通过资产减值值这个通道，预预警和消化风风险，提高企企业资产质量量，增强企业业防范风险的的能力，最终终保护投资者者的利益。 不过，我我们应清醒的的认识到，利利用资产减值值这个会计方方法并非能处处理企业面临临的所有风险险。但是，没没有资产减值值会计，企业业也就缺失了了一个化解风风险的有效方方法，所以资资产减值会计计的意义在于于此。 二、固定定资产减值会会计的使用条条件和范围 固定资产减减值是指，固固定资产的可可收回金额低低于其账面价价值，应用固固定资产减值值会计关键需需要在资产负负债表日合理

7、理判断固定资资产可收回金金额。过去，我我国行业会计计制度是以税税法为导向，柔柔性不足，刚刚性有余，企企业不必也无无法进行职业业判断。现今今，企业会计计制度与税法法已经相互分分离，会计制制度以投资者者为导向，较较之过去，已已有相当柔性性空间，会计计职业判断贯贯穿其中。职职业判断是对对我国会计制制度的创新，没没有以投资者者为导向的会会计制度，职职业判断也无无从谈起，企企业要想让资资产减值会计计发挥作用，必必须熟练把握握职业判断。 (一)运用用固定资产减减值会计,需需要会计师具具备优秀的职职业判断能力力 从技术层面面来讲，合理理分析判断固固定资产减值值，不仅需要要会计师具有有丰富的会计计经验，还需需

8、要会计人员员了解掌握工工程、建筑等等方面的知识识，因为企业业固定资产涉涉及机器设备备、房屋、建建筑物、在建建工程等各种种不同类型。即即使相同的企企业，对资产产使用效率也也不同，而且且，资产的价价值会随不同同的时点发生生变化。所以以，会计师只只有具备会计计、工程、评评估、市场等等复合的知识识结构，才会会得出高水平平的职业判断断结果，否则则，判断的结结果可想而知知。我国现有有的会计从业业人员大约是是1200万万，真正有能能力从事职业业判断的会计计师并不多，会会计师的综合合素质不高，将将直接影响职职业判断的水水平，制约固固定资产减值值会计的使用用效果。 (二)进行行合理的职业业判断，需要要企业具备完

9、完善的治理结结构 职业判断的的合理与否，除除却会计师本本人所具备的的知识与能力力外，很大程程度上取决于于企业管理层层的价值取向向。虽然从表表面看这不是是一个会计问问题，但是，会会计师是经过过管理层授权权处理经济业业务的。事实实上，会计师师只是执行层层，奉命行事事，企业高层层管理人员是是决策层。决决策的导向，将将直接影响会会计师的职业业判断。所以以，固定资产产减值给企业业、投资者带带来的保护效效应只能在治治理结构比较较完善的现代代企业中得以以体现。目前前在我国，许许多企业治理理结构不完善善，在这种情情况下，若不不加限制地允允许企业采用用固定资产减减值会计，很很可能管理层层就将其演变变成“合理合合

10、法”操纵利利润或计提秘秘密准备的工工具，从而导导致会计信息息丧失真实性性与可靠性。失失去了真实性性与可靠性的的会计信息也也就谈不上有有用性了，这这完全与资产产减值会计的的目标背道而而驰。 (三)建立立企业完善的的治理结构，需需要依托成熟熟的资本市场场 现代会计的的目标是 “决决策有用”。“决决策有用”是是以资本市场场为媒介实现现的，因为，在在两权分离的的现代企业中中，投资人可可以通过资本本市场这只无无形的手来检检验企业管理理层管理资本本的业绩，如如果会计信息息“决策无用用”，投资者者就可以用脚脚投票。安然然与安达信双双双退出市场场，就充分体体现了成熟资资本市场对管管理层和注册册会计师是具具有相

11、当约束束力的。考察察目前我国的的资本市场，虚虚假会计信息息充斥市场，22003年审审计署进行的的检查发现，221家具有上上市公司报表表审计资格的的事务所出具具的45份审审计报告中，有有19家出具具了29份严严重失实的审审计报告。在在不成熟的资资本市场，投投资者没有有有效的途径行行使自身的权权利，无法制制约和惩罚造造假者(管理理层与注册会会计师)。因因此，在该背背景下，应用用固定资产减减值会计是否否能达到制度度设定目标，实实在令人怀疑疑。 所以，运用用固定资产减减值会计，特特别需要加强强企业管理人人员和会计从从业人员的职职业道德建设设。诚信是阻阻断职业判断断失当和会计计信息失真的的防火墙。如如果

12、市场缺乏乏这层保护屏屏障，即使这这个市场有最最优秀的会计计师、最完美美的会计制度度、最完善的的企业治理结结构及最成熟熟的资本市场场，也无法阻阻挡虚假会计计信息的产生生。最近发生生在美国的世世通、安然造造假事件就是是活生生的典典型。 根据上上述分析，笔笔者认为，至至少在目前，我我国应限制固固定资产减值值会计的应用用范围。因为为，资产减值值会计是把双双刃剑，企业业应用得当，可可以提高会计计信息质量，企企业应用不当当，则会降低低会计信息质质量。而现阶阶段，我国很很多企业尚不不具备固定资资产减值会计计使用的条件件。固定资产产减值会计比比较适宜在已已经建立了现现代企业制度度并且管理良良好的股份制制大中型

13、企业业中应用。即即使管理良好好的中小型企企业也不必采采用，因为使使用成本过高高，有违成本本效益的原则则。三、固定资产减减值与折旧区区别 1、固固定资产减值值与折旧的性性质目的不同同 在实际工作作中，人们往往往认为累计计折旧已经表表示了固定资资产价值的减减损，再对固固定资产计提提减值准备显显得多余和重重复。其实，两两者在性质上上是不同的，目目的也不完全全一样。累计计折旧是“资资产价值损耗耗的计量”，它它把固定资产产的价值按照照一定标准分分摊到固定资资产预计可使使用的期限内内，以实现收收入与费用的的配比，属于于成本的分配配手段或分摊摊过程。折旧旧表示的固定定资产价值的的减损，主要要是由于固定定资产

14、参与生生产经营活动动而形成的价价值转移，它它可以从商品品销售中得到到补偿。而固固定资产减值值准备实质上上是从“资产产是预期的未未来经济利益益”的角度出出发，对可收收回金额与帐帐面价值进行行定期比较。当当可收回金额额低于帐面价价值时，确认认固定资产发发生了减值，要要计提固定资资产减值准备备，从而调整整固定资产的的帐面价值，以以使帐面价值值真实客观地地反映实际价价值。固定资资产减值所表表示的价值减减损，主要是是由于企业外外部环境或内内部因素的变变化而引起的的，与生产经经营的关系不不大，它可能能发生也可能能不发生，具具有很大的不不确定性。 由此可可见，计提折折旧是对固定定资产价值的的分摊，并不不表示

15、固定资资产价值的实实际减少。尽尽管折旧特别别是加速折旧旧，在一定程程度上起到反反映诸如技术术进步等因素素带来的资产产贬值的作用用，但这并非非折旧的主要要作用，折旧旧不能及时反反映与调整可可收回金额与与帐面价值的的偏差；而固固定资产减值值准备正是在在对固定资产产计提折旧的的基础上，以以一种更灵活活、更及时的的方式，确保保固定资产现现时价值计量量信息的有用用与相关。因因此，也有人人认为计提减减值准备是对对历史成本的的修正，反映映了固定资产产当前的价值值，是一种资资产计价的手手段。 2、固定资资产减值与折折旧两者的核核算范围不同同 企业会计计准则-固固定资产第第17条规定定：“除以下下情况外，企企业

16、应对所有有固定资产计计提折旧：(1)已提足足折旧仍继续续使用的固定定资产；(22)按规定单单独估价作为为固定资产入入帐的土地。”而而计提减值准准备的核算范范围则在第227条明确规规定：“企业业应于期末对对固定资产进进行检查，如如发现存在下下列情况，应应当计算固定定资产的可收收回金额，以以确定资产是是否已经发生生减值：(11)固定资产产市价大幅度度下跌，其跌跌幅大大高于于因时间推移移或正常使用用而预计的下下跌，并且预预计在近期内内不可能恢复复；(2)企企业所处经营营环境，如技技术、市场、经经济或法律环环境，或者产产品营销市场场在当期发生生或在近期发发生重大变化化，并对企业业产生负面影影响；(3)

17、同期市场利利率等大幅度度提高，进而而很可能影响响企业计算固固定资产可收收回金额的折折现率，并导导致固定资产产可收回金额额大幅度降低低；(4)固固定资产陈旧旧过时或发生生实体损坏时时；(5)固固定资产预计计使用方式发发生重大不利利变化，如企企业计划终止止或重组该资资产所属的经经营业务、提提前处置资产产等情形，从从而对企业产产生负面影响响；(6)其其他有可能表表明资产已发发生减值的情情况。”同时时，企业会会计制度第第59条还规规定了全额计计提固定资产产减值准备的的情形：(11)长期闲置置不用，在可可预见的未来来不会再使用用，且已无转转让价值的固固定资产；(2)由于技技术进步等原原因，已不可可使用的

18、固定定资产；(33)虽然固定定资产尚可使使用，但使用用后产生大量量不合格品的的固定资产；(4)已遭遭毁损，以致致于不再具有有使用价值和和转让价值的的固定资产；(5)其他他实质上已经经不能再该企企业带来经济济利益的固定定资产。已全全额计提减值值准备的固定定资产，不再再计提折旧。可可见，计提折折旧的固定资资产范围比计计提减值准备备的固定资产产范围要大得得多。 3、固定资资产减值与折折旧两者的核核算时间不同同 固定资产折折旧的计提是是按月进行的的，并根据用用途分别计入入相关的成本本或当期费用用，属于因正正常时间推移移在不同会计计期间的成本本或费用，具具有系统性和和关联性；而而固定资产减减值准备的核核

19、算通常是在在年末或指定定的核算期末末根据实际情情况来进行，在在并无证据表表明减值已发发生的情况下下，一般不必必作帐务处理理，因此不同同会计期间的的减值损失与与时间推移或或正常使用之之间并不存在在必然的系统统的联系。 4、固定资资产减值与折折旧两者的计计提方法不同同 企业根据固固定资产所含含经济利益的的预期实现方方式来选择折折旧方法，可可以采用年限限平均法、工工作量法、年年数总和法、双双倍余额递减减法等。除固固定资产包含含的经济利益益的预期实现现方式有重大大改变，可相相应改变固定定资产折旧方方法外，一般般折旧方法一一经选定，不不得随意调整整；而固定资资产减值准备备的计提，没没有象折旧那那样有多种

20、可可选择的方法法，它主要是是于期末通过过对固定资产产可收回金额额与其帐面价价值的估价、分分析比较、判判断来进行计计提的。 5、固定资资产减值与折折旧两者的计计提基数不同同 固定资产折折旧是以原值值减去预计净净残值的余额额作为折旧基基数，并在预预计使用寿命命的折旧年限限内计提折旧旧的。固定资资产如果已计计提了减值准准备，则应当当按照该固定定资产的帐面面价值(即固固定资产原价价减去累计折折旧和已计提提的减值准备备)以及尚可可使用寿命重重新计算确定定折旧率和折折旧额；如果果已计提减值值准备的固定定资产价值又又得以恢复，则则应当按照固固定资产价值值恢复后的帐帐面价值以及及尚可使用寿寿命重新计算算确定折

21、旧率率和折旧额。应应当注意的是是因固定资产产减值准备而而调整固定资资产折旧额时时，对此前已已计提的累计计折旧不作调调整。可见，固固定资产原值值、预计使用用寿命、预计计净残值等都都是事先确定定好的，属于于带有一定主主观性的会计计估算。而固固定资产减值值准备则是针针对固定资产产帐面价值而而言的，在期期末时按帐面面价值与可收收回金额熟低低的原则来计计量，对可收收回金额低于于帐面价值的的差额计提固固定资产减值值准备。而可可收回金额是是依据核算日日前后的相关关信息确定的的，不可事先先确定。可见见，相对折旧旧而言，固定定资产减值这这种估算是事事后的，客观观一些，不同同时间计提的的减值准备金金额具有不确确定

22、性。 6、固定资资产减值与折折旧两者的纳纳税影响不同同 企业所得得税税前扣除除办法第222条规定，企企业经营活动动中使用的固固定资产折旧旧费可以在税税前扣除，不不过接受捐赠赠和盘盈的固固定资产，虽虽然会计上按按会计核算的的配比原则允允许提取折旧旧，但由于企企业没有支付付任何代价，所所以在企业所所得税上也就就不能扣除任任何折旧费用用。新企业业会计制度在在原有四项减减值准备的基基础上，按照照谨慎性原则则，结合国际际惯例，又新新增了包括计计提固定资产产减值准备在在内的四项减减值准备。而而企业所得得税税前扣除除办法早就就明确规定：在计算应纳纳税所得额时时，存货跌价价准备、短期期投资跌价准准备、长期投投

23、资减值准备备、风险准备备基金(包括括投资风险准准备基金)以以及国家税收收法规规定可可提取的准备备金之外的任任何形式的准准备金都不得得扣除。这就就表明无论企企业采取什么么样的资产减减值准备政策策，在税收法法规上均不予予承认，从而而避免对所得得税的冲击。可可见，企业计计提固定资产产减值准备是是不得在税前前扣除的，它它对所得税数数额没有影响响，但是因为为固定资产减减值准备的提提取，会影响响折旧数额的的变化，因此此会形成纳税税的时间性差差异。 7、固定资资产减值与折折旧两者的帐帐务处理不同同 固定资产的的折旧与日常常经营管理息息息相关，是是经常发生的的，所以其折折旧额直接体体现在企业的的经常性费用用中

24、，提取时时借记“制造造费用”、“管管理费用”等等科目，贷记记“累计折旧旧”科目，并并且在一般情情况下不存在在冲回问题；而固定资产产减值准备的的提取与企业业日常经营管管理无直接关关联，导致减减值的情形也也并非是经常常发生的，因因而减值准备备的计提时，借借记“营业外外支出-计计提的固定资资产减值准备备”科目，贷贷记“固定资资产减值准备备”科目。在在此后的期间间，若表明固固定资产发生生减值的迹象象全部消失或或部分消失，则则应在原已计计提减值准备备的数额范围围内转回，借借记“固定资资产减值准备备”科目，贷贷记“营业外外支出-计计提的固定资资产减值准备备”科目。 尽管固定资资产减值与折折旧有着上述述种种

25、区别，但但它们也不是是孤立的，而而是彼此联系系，相互影响响的。累计折折旧额的大小小会影响固定定资产减值准准备计提数额额的多少，而而固定资产减减值准备的提提取，也实实实在在地通过过改变折旧的的计提基数而而影响折旧额额的高低。另另外，它们还还反映了这样样一种关系：“原值”减减去“累计折折旧”等于“净净值”，“净净值”再减去去“减值准备备”等于“固固定资产的帐帐面价值”。这这最后得出的的“帐面价值值”，可以理理解为此时此此刻该项固定定资产的可收收回金额。所所以从这个角角度来看，“固固定资产减值值准备”也是是“累计折旧旧”的修正与与补充，它们们共同反映着着固定资产的的现时价值。 四 、固定资产产减值对

26、折旧旧造成的影响响 固定资产计计提减值准备备后，企业应应当重新复核核固定资产的的折旧方法、预预计使用寿命命和预计净残残值，并区别别不同情况采采用不同的处处理方法。 1、如果固固定资产所含含经济利益的的预期实现方方式没有发生生变更，企业业仍应遵循原原有的折旧方方法，按照固固定资产的账账面价值(已已考虑减值)扣除预计净净残值后的余余额以及尚可可使用寿命重重新计算确定定折旧率和折折旧额；如果果固定资产所所含经济利益益的预期实现现方式发生了了重大变更，企企业应该改变变固定资产折折旧方法。并并按照会计政政策变更的要要求处理。 2、如果固固定资产的预预计使用寿命命没有发生变变更，企业仍仍应遵循原有有的预计

27、使用用寿命，按照照固定资产的的账面价值(已考虑减值值)扣除预计计净残值后的的余额以及尚尚可使用寿命命重新计算确确定折旧率和和折旧额；如如果固定资产产的预计使用用寿命发生变变更，企业应应当相应改变变固定资产的的预计使用寿寿命。并按照照会计估计变变更的要求处处理。 3、如果固固定资产的预预计净残值没没有发生变更更，企业仍应应按照固定资资产的帐面价价值(已考虑虑减值)扣除除预计净残值值后的余额以以及尚可使用用寿命重新计计算确定折旧旧率和折旧额额；如果固定定资产的预计计净残值发生生变更则企业业应当相应改改变固定资产产的预计净残残值。并按照照会计估计变变更的要求处处理。 企业已计提提减值准备的的固定资产

28、价价值又得以恢恢复，应当按按照固定资产产恢复后的账账面价值(不不考虑减值)，以及尚可可使用寿命重重新计算确定定折旧率和折折旧额。因固固定资产减值值准备而调整整固定资产折折旧额时，对对此前已计提提的累计折旧旧不作追溯调调整。 本期计提固固定资产减值值影响应税所所得额的计算算，它是一项项可抵减时间间性差异。 企业所得税税会计采取应应付税款法时时，该差异的的纳税影响数数只影响本期期的所得税费费用；若企业业所得税会计计采取纳税影影响会计法时时，则该差异异的纳税影响响数需要跨期期摊派。本期期转回前期已已计提的减值值准备的纳税税影响数，表表示前期对所所得税费用的的抵减本期转转回，转回的的税率取决于于企业所

29、得税税会计使用的的是债务法还还是递延法。 五、新会计计制度涉及的的固定资产可可收回金额的的判断、确认认与计量 (一)固定资资产可收回金金额的判断 根据固定定资产准则的的要求，企业业判断固定资资产减值的依依据原则上有有六条： 1、固定资资产市价大幅幅度下跌，其其跌幅大大高高于因时间推推移或正常使使用而预计的的下跌，并且且预计在近期期内不可能恢恢复； 2、企业所所处的经营环环境，如技术术、市场、经经济或法律环环境，或者产产品营销市场场在当期发生生或在近期发发生重大变化化，并对企业业产生负面影影响； 3、同胞期期市场利率等等大幅度提高高，进而很可可能影响企业业计算固定资资产可收回金金额的折现率率，并

30、导致固固定资产可收收回金额大幅幅度降低； 4、固定资资产发生陈旧旧过时或实体体损坏； 5、固定资资产预计使用用方式发生重重大不利变化化，如企业计计划终止或重重组该资产所所属的经营业业务、提前处处置资产等情情形，从而对对企业产生负负面影响； 6、其他有有可能表明资资产已经发生生减值的情况况。 在实际工作中中，出现上述述迹象，并不不必然表明该该固定资产发发生减值，企企业应在综合合考虑各方面面因素的基础础上做出职业业判断。 (二)固定资资产可收回金金额的确认与与计量 六条职业业判断标准主主要是从定性性方面分析影影响可收回金金额的因素。会会计要确认与与计量，还必必须定量计算算可收回金额额。如何定量量计

31、算固定资资产可收回金金额，准则只只给了个计量量原则，即以以资产的销售售净价与预期期从该资产的的持续使用中中和寿命结束束时的处置中中形成的现金金流量的现值值两者之中的的较高者作为为固定资产可可收回金额。其其中销售净价价是指，资产产的销售价格格减去处置资资产所发生的的相关税费后后的余额。至至于企业到底底怎样计量销销售净价与未未来现金流量量现值，准则则避而不谈具具体方法。这这无疑对会计计师来讲又是是一个崭新的的领域。笔者者认为，会计计师可以借鉴鉴资产评估的的原理，既然然资产是未来来经济利益，那那么可以从固固定资产的产产出角度分析析量化可收回回金额。固定定资产的销售售净价采用市市场法计量，固固定资产的

32、未未来现金流量量净现值采用用收益法计量量。会计师在在计价的过程程中要对与固固定资产价值值相关的数据据资料进行收收集、整理、归归纳和分析。 1、 市市场法计量销销售净价。市市场法是根据据比较思路来来判断资产价价值的方法。用用市场法计量量固定资产销销售净价，需需要有两个前前提：一是需需要有一个充充分、发育活活跃的市场；二是参照物物及与被计价价资产可比较较的指标、技技术参数等资资料是可以收收集到的。在在具体操作过过程中的技术术方法有： (1)市场售售价类比法 被估价资产产的销售净价价=(参照物物净价+功能能差异值+时时间差异值+其它差异)-资产处置置费 (2)功能价价值法 被估估价资产的销销售净价=

33、参参照物成交价价格*(被计计价资产生产产能力/参照照物生产能力力)-资产处处置费 (3)价格指指数法 被估估价资产的销销售净价=参参照物成交价价格*物价变变动指数-资资产处置费 (4)成新率率价格法 被被估价资产的的销售净价=参照物成交交价格*(被被计价资产成成新率/参照照物成新率)-资产处置置费 其中，资产产的成新率=资产的尚可可使用年限/(资产的已已使用年限+资产的尚可可使用年限) (5)市价折折扣法 被估估价资产的销销售净价=参参照物成交价价格*(1-价格折扣率率)-资产处处置费 (6)成本市市价法 被估估价资产的销销售净价=参参照物成交价价格*(被计计价资产现行行合理成本/参照物现行行

34、合理成本)-资产处置置费 通用固定资资产的计价用用市场法比较较合适。专用用或特种固定定资产，由于于缺乏公开市市场，无法使使用市场法，这这时可以考虑虑用收益法。当当然，通用固固定资产计价价也可以采用用收益法。 2、收益法法计量未来现现金流量现值值。收益法是是通过估算被被估价资产的的未来预期收收益并将其折折算成现值来来判断其价值值的方法。应应用收益法必必须具备三个个前提条件：被估价资产产的未来预期期收益可以预预测并可以用用货币计量；资产拥有者者获得预期收收益所承担的的风险也可以以预测并可以以用货币衡量量；被估价资资产预期获利利年限可以预预测。其数学学表达式，估估价值= R /(1+r),式中主要要

35、涉及三个参参数，R收益益额、r折现现率、n获利利期限。客观观估计这三个个参数有相当当难度。另外外收益法要求求被估价固定定资产具有独独立的、连续续可计量的、可可预期收益的的能力。故该该方法对单台台机器设备估估价通常是不不适用的，因因为要想分别别确定各台设设备的未来收收益相当困难难。房屋、建建筑物、在建建工程可以采采用收益法估估价。 通过对固定定资产销售净净价和未来现现金流量现值值的估价过程程分析发现，单单项专用或单单项特种固定定资产既无法法计量销售净净价，又无法法计量未来现现金流量。所所以在此方面面准则规定有有漏洞，让会会计人员无所所适从。笔者者建议，上述述固定资产可可收回金额(产出价值)的计量

36、可以以在重置成本本(投入价值值)的基础上上修正得到。因因为，固定资资产重置成本本一般能够采采用重置核算算法、功能比比较法、价格格指数法、统统计分析法计计量。 我国目前，由由于使用市场场法和收益法法计量固定资资产可收回金金额主客观条条件尚不完全全具备，这就就给实务上正正确推广运用用固定资产减减值会计造成成了很大障碍碍，企业及有有可能放弃使使用或弄假成成真。企业放放弃使用减值值会计，固定定资产的期末末计量又回到到了账面价值值计量的老路路，固定资产产的持产风险险无法消化；企业假戏真真作，从表面面上看，企业业化解了持产产风险，实质质上可能蕴藏藏着更大的危危机。这些现现象恐怕有违违制度设计者者的初衷。 所以，财政政部在发布会会计准则之前前，应召开公公众听证会，广广泛听取各方方面的意见，而而不仅仅是会会计专家的意意见，充分权权衡利弊得失失。因为在市市场经济中，会会计标准是利利益分配的指指示器，稍有有不慎，就会会对资本市场场造成强烈冲冲击，在这方方面，我们的的教训不可谓谓不多。修订订前的债务重重组准则对公公允价值的使使用，就“合合理”给了上上市公司一只只造假的利器器，时隔不久久，非货币交交易准则又重重蹈覆辙，后后来再作修订订，取消公允允价值计量。俗俗话说得好，生生在淮南是橘橘，生在淮北北是枳。我国国会计准则在在国际化的进进程中，要充充分考虑经济济、文化、法法律、教育与与会计准则的的协调。