国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产2509.docx

《国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产2509.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产2509.docx（25页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、国际会计准则第第37号准备、或或有负债和或或有资产目的本准则的目目的是确保将将适当的确认认标准和计量量基础运用于于准备、或有有负债和或有有资产，并确确保在财务报报表的附注中中披露充分的的信息，以使使使用者能够够理解它们的的性质、时间间和金额。范围1本准则则适用于所有有企业对以下下各项之外的的准备、或有有负债和或有有资产的会计计核算：（1）以公公允价值计量量的金融工具具形成的准备备、或有负债债和或有资产产：（2）执行行中的合同（除除了亏损的执执行中的合同同）形成的准准备、或有负负债和或有资资产；（3）保险险公司与保单单持有人之间间签订的合同同形成的准备备、或有负债债和或有资产产；以及（4）由其其

2、他国际会计计准则规范的的准备、或有有负债和或有有资产。2本准则则适用于不是是以公允价值值计量的金融融工具（包括括担保）。3执行中中的合同是指指双方均未履履行任何义务务或双方均同同等程度地履履行了部分义义务的合同。本本准则不适用用于执行中的的合同，除非非它是亏损的的。4本准则则适用于保险险公司的准备备、或有负债债和或有资产产，但不适用用于其与保单单持有人之间间签订的合同同形成的准备备、或有负债债和或有资产产。5如果其其他国际会计计准则规范了了特定的准备备、或有负债债和或有资产产，企业应运运用该准则而而不是本准则则，例如，关关于以下项目目的准则也规规范了特定的的准备：（1）建造造合同（参见见国际会

3、计计准则第111号建造合同同）；（2）所得得税（参见国国队会计准则则第12号所得税税）；（3）租赁赁（参见国国际会计准则则第17号租赁），但但是，国际际会计准则第第17号未对对已变为亏损损的经营租质质的核算提出出具体要求，因因而本准则应应适用于这些些情况；（4）雇员员福利（参见见国际会计计准则第199号一雇员福福利）。6一些作作为准备处理理的金额可能能与收入的确确认有关，例例如企业提供供担保以收取取费用，本准准则不涉及收收入确认，国国际会计准则则第18号收入明明确了收入确确认标准，并并就确认标准准的应用提供供了实务指南南，本准则不不改变国际际会计准则第第18号的规规定。7本准则则将准备定义义为

4、时间或金金额不确定的的负债，在某某些国家，“准备”也与一些项项目相联系使使用，例如折折旧，资产减减值和坏账：这些是对资资产账面金额额的调整，本本准则不涉及及。8其他国国际会计准则则规定了支出出是作为资产产还是作为费费用处理，本本准则不涉及及这些问题，相相应地，本准准则既不禁止止也不要求对对提取准备时时所确认的费费用予以资本本化。9本准刚刚适用于重组组（包括中止止营业）准备备，重组符合合中止营业的的定义时，国国际会计准则则第35号中止营营业可能要要求提供附加加的披露。定义10本准准则中使用的的下列术语，其其定义为：准备，指时时间或金额不不确定的负债债。负债，指因因过去事项而而发生的企业业的现时义

5、务务，该义务的的结算预期会会导致含经济济利益的资源源流出企业。义务事项，指指形成法定或或推定义务的的事项，这些些法定或推定定义务使企业业没有现实的的选择，只能能结算该义务务。法定义务，指指因以下任意意项而发生的的种义务：（1）合同同（通过其明明确的或隐含含的条款）；（2）法规规；（3）法律律的其他实施施。推定义务，福福因企业的行行为而产生的的种义务，其其中：（1）由于于以往实务的的成型做法、公公开的政策或或相当明确的的当前声明，企企业已向其他他方面表明它它将承担特定定的责任；（2）结果果，企业使其其他方面建立立了个有效预预期，即它将将解除那些责责任。或有负债，指指以下二者之之：（1）因过过去事

6、项而产产生的潜在义义务，其存在在仅通过不完完全由企业控控制的个或数数个不确定未未来事项的发发生或不发生生予以证实；（2）因过过去事项而产产生、但因下下列原因而未未予确认的现现时义务：结算该义义务不是很可可能要求含经经济利益的资资源流出企业业；或该义务的的金额不可以以足够可靠地地计量。或有资产，指指因过去事项项而形成的潜潜在资产，其其存在仅通过过不完全由企企业控制的个个或数个不确确定未来事项项的发生或不不发生予以证证实。亏损合同，指指种合同，根根据该合同履履行义务发生生的不可避免免费用超过了了预期获得的的经济利益。重组，指项项由管理部门门计划和控制制、并重大地地改变了企业业的经营范围围或进行该经

7、经营的方式的的方案。准备和其他他负债11准备备可以与诸如如应付账款和和应计项目等等其他负债区区分开来，因因为准备的结结算所要求的的未来支出的的时间或金额额是不确定的的。而比较来来说：（1）应付付账款指为已已收或已提供供的、并已开开出发票或已已与供应商达达成正式协议议的货物或劳劳务进行支付付的负债；（2）应计计项目指为已已收或已提供供的、但还未未支付、开出出发票或与供供应商达成正正式协议的货货物或劳务进进行支付的负负债，包括应应付给雇员的的金额（例如如，与应计的的假期支付有有关的金额）。虽虽然有时需要要对应计项目目的金额或时时间进行估计计，但其不确确定性要比对对准备估计时时面临的不确确定性小得多

8、多。 应计项目经经常作为应付付帐款和其他他应付款的部部分进行报告告，而准备则则单独地进行行报告。准备与或有有负债的关系系12一般般意义上讲，所所有准备都是是或有性质的的，因为它们们在时间或金金额上是不确确定的，但是是，在本准则则中，“或有”这个术语用用于不予确认认的资产和负负债，因为它它们的存在仅仅通过不完全全由企业控制制的一个或数数个不确定未未来事项的发发生或不发生生予以证实，另另外，术语“或有负债”用于不满足足确认条件的的负债。13本准准则在准备和和或有负债之之间作出了区区分：（1）准备备-确认认为负债（假假定能作出可可靠的估计），因因为它们是现现时义务，而而且结算该义义务很可能要要求含经

9、济利利益的资源流流出；（2）或有有负债不确认认为负债，因因为它们是潜在义务，企企业是否存在在一个会导致致含经济利益益的资源流出出的现时义务务还未得到证证实，或是不满足本准准则确认条件件的现时义务务（因为结算算该义务不是是很可能要布布含经济利益益的资源流出出，或者不能能对该义务的的金额作出相相当可靠的估估计）。确认准备14以下下条件均满足足时应确认准准备：（1）企业业因过去事项项而承担项现现时的法定或或推定义务；（2）结算算该义务很可可能要求含经经济利益的资资源流出企业业：（3）该义义务的金额可可以可靠地估估计。如果这些条条件没有满足足，不应确认认准备。现时义务15在极极少的情况下下，会不清楚楚

10、是否存在项项现时义务。在在这些情况下下，如果考虑虑所有可获得得的证据后，发发现在资产负负债表日有可可能存在现时时义务，那么么可以认为该该过去事项导导致了项现时时义务。16在几几乎所有的情情况下，过去去事项是否已已导致了一项项现时义务是是明确的，在在极少的情况况下，例如在在法律诉讼中中，特定事项项是否已发生生或这些事项项是否已产生生了一项现时时义务，可能能存在争议。在在这样的情况况下，企业应应通过考虑所所有可获得的的证据，包括括专家的意见见等，来确定定资产负债表表日是否存在在现时义务。应应予考虑的证证据包括资产产负债表日后后事项提供的的附加证据。在在这些证据的的基础上：（1）如果果资产负债表表日

11、有可能存存在现时义务务，则企业应应确认一项准准备（假定满满足确认条件件）；（2）如果果资产负债表表日有可能不不存在现时义义务，除非含含经济利益的的资源流出的的可能性极小小（见第866段），否则则企业应披露露一项或有负负债。过去事项17形成成现时义务的的过去事项称称为义务事项项。对于作为为义务事项的的事项，企业业必须没有现现实的选择，只只能结算该事事项形成的义义务。仅当以以下事项之一一发生时才出出现这种情况况：（1）义务务的结算通过过法律来执行行；（2）就推推定义务而言言，事项（可可能是企业的的行为）使其其他方面建立立了一个有效效预期，即企企业将结算该该义务。18财务务报表反映企企业报告期末末的

12、财务状况况，而不反映映企业未来可可能的财务状状况。因此，对对未来经营活活动所发生的的费用不确认认准备。只有有在资产负债债表日存在的的负债才能在在企业资产负负债表上予以以确认。19仅对对与企业未来来行为（例如如，未来经营营活动）无关关的过去事项项产生的义务务确认准备。这这种义务的例例子有：对违违法的环境破破坏的处罚或或清除费用，这这两者不论企企业的未来行行为如何，其其结算均会导导致含经济利利益的资源流流出企业，同同样地，企业业应在有义务务纠正已造成成的破坏的范范围内，对油油井或核反应应堆的拆撤费费用确认准备备。相反，因因商业压力或或法律要求，企企业可能打算算或需要发生生支出以在未未来按特殊方方式

13、经营（例例如，在特定定类型的工厂厂安装烟尘过过滤器）。因因为企业能借借助其未来行行为避免未来来支出，例如如，改变经营营方法，所以以对于该未来来支出，企业业不承担现时时义务，不确确认准备。20义务务总是涉及义义务所属的另另一方，但是是没有必要知知道义务所属属该方的身份份，实际上义义务可能属于于公众。因为为义务总是涉涉及对另一方方的承诺，所所以管理部门门或董事会的的决定在资产产负债表日并并不形成推定定义务，除非非该决定在资资产负债表日日之前已经以以一种相当具具体的方式传传达给那些受受影响的方面面，以使他们们建立了一个个有效预期，即即企业将解除除其责任。21因法法律变化或企企业行为（例例如，相当具具

14、体的公开声声明）形成了了一项推定义义务，一项不不立刻形成义义务的事项可可能会在以后后形成义务。例例如，在造成成环境污染时时，可能没有有义务治理认认污染，但是是，如果一项项新的法律要要求治理现有有污染，或企企业用一种形形成推定义务务的方式公开开承担了治理理义务的责任任时，环境污污染将成为义义务事项。22如果果拟议中的新新法律的具体体条文还未定定稿，那么仅仅在该法律基基本肯定会象象起草的那样样颁布时才形形成义务。本本准则中，这这样的义务视视作法定义务务，围绕法律律颁布的情况况之间存在的的差别，使得得确定促成某某项法律基本本肯定会颁布布的单个事项项是不可能的的。很多情况况下，在法律律颁布之前，无无法

15、判断该项项法律是否基基本肯定会颁颁布。含经济利益益的资源很可可能流出23对于于满足确认条条件的负债，不不仅必须存在在现时义务，而而且结算该义义务很可能要要求含经济利利益的资源流流出，本准则则中，如果该该事项很可能能发生，即该该事项发生的的可能性比其其不发生的可可能性大，则则资源流出或或其他事项被被认为是很可可能的，现时时义务不是很很可能存在时时，除非含经经济利益的资资源流出的可可能性极小（见见第86段），否否则企业应披披露一项或有有负债。24如果果有很多类似似的义务（例例如，产品保保证或类似合合同），则结结算时要求资资源流出的可可能性应通过过总体考虑该该类义务来确确定，虽然对对于某个项目目而言

16、，资源源流出的可能能性小，但很很可能需要流流出一些资源源以总体结算算该类义务。如如果出现这种种情况，则应应确认项准备备（假定其他他确认条件也也能满足）。义务的可靠靠估计25估计计的使用是财财务报表编制制过程中必不不可少的一部部分，且不削削弱财务报表表的可靠件，这这一点对于准准备来说尤其其如此，因为为从性质看，准准备比大多数数其他资产负负侦表项目更更具不确定性性。除了极少少的情况，企企业均能确定定可能结果的的范围，从而而能对义务作作出估计，该该估计足够可可靠地用于确确认准备，26在极极少的情况下下，不能作出出可靠的估计计，因此存在在不能确认的的负债。该负负债应作为或或有负债予以以披露（见第第86

17、段），或有负债27企业业不应确认或或有负债。28除非非含经济利益益的资源流出出的可能性极极小，否则或或有负债应按按第86段要求的的那样予以披披露，29企业业联合和各自自对某项义务务负有责任时时，义务中预预期由其他方方面结算的部部分应作为或或有负债处理理，企业对很很可能要求含含经济利益的的资源流出的的那部分义务务确认准备，除除非极少的情情况下不能对对该义务作出出可靠的估计计。30或有有负债可能不不按最初预料料的方式发展展，因此，应应对它们进行行持续的评价价，以确定含含经济利益的的资源流出的的可能性是否否已变为很可可能，如果对对应以前作为为或有负债处处理的事项的的未来经济利利益流出的可可能性变为很

18、很可能了，则则应在可能性性发生变化当当期的财务报报表上确认一一项准备（除除非在极少的的情况下不能能作出可靠的的估计）。或有资产31企业业不应确认或或有资产。32或有有资产通常由由导致经济利利益可能流入入企业的未计计划的事项或或其他未预料料到的事项形形成。索赔是是或有资产的的一个例子。企企业通过法律律程序提出索索赔，其结果果具有不确定定性。33或有有资产不应在在财务报表中中予以确认，因因为确认或有有资产可能会会导致那些可可能永远不会会实现的收益益得到确认。但但是，收益基基本肯定会实实现时，相关关资产已不是是或有资产，此此时将其确认认是恰当的，34经济济利益很可能能流入时，应应按第89段的要求求披

19、露或有资资产。35应对对或有资产进进行持续评价价，以确保情情况的发展在在财务报表中中得到适当的的反映。经济济利益基本肯肯定会流入时时，该资产和和相关收益应应在变化发生生当期的财务务报表上予以以确认。经济济利益只是很很可能会流入入时，企业应应披露该或有有资产（见第第89段）。计量最好估计36确认认为准备的金金额应是资产产负傻表日结结算现时义务务所要求支出出的最好估计计。37结算算现时义务所所要求支出的的最好估计，应应是企业在资资产负债表日日结算该义务务，或在此时时将该义务转转让给第三方方而合理支付付的金额。在在资产负债表表日结算或转转让义务通常常不可能发生生或是异常昂昂贵，但是，企企业为结算或或

20、转让该义务务进行合理支支付的金额的的估计，提供供了资产负债债表日结算现现时义务所要要求支出的最最好估计。38结果果和财务影响响的估计由企企业管理部门门根据判断，同同时辅之以类类似交易的经经验和（某些些情况下）独独立专家出具具的报告来确确定。应考虑虑的证据包括括资产负债表表日后事项提提供的附加证证据。39围绕绕予以确认为为准备的金额额的不确定性性，可根据情情况采用不同同的方式处理理，如果予以以计量的准备备涉及大量的的项目，则应应基于其相关关的可能性，对对各种可能结结果进行加权权来对义务进进行估计，这这种估计的统统计方法称为为“预期价值法法”。因此，给给定金额的损损失的可能性性不同（比如如说60%

21、或90%）时，准准备的金额也也是不同的，如如果存在可能能结果的连续续范围，且该该范围中每一一点和其他各各点的可能性性一样，则范范围内的各点点均可采用。40计量量一项单项义义务时，单个个最可能的结结果可能是该该负债的最好好估计。但是是，即使在这这种情况下，企企业也应考虑虑其他可能的的结果，如果果其他可能的的结果大部分分均比最可能能的结果的金金额高或低，则则最好估计将将是一项较高高或较低的金金额，例如，如如果企业不得得不纠正其为为客户建造的的主要厂房中中存在的严重重失误，则单单个最可能金金额可能是一一次补救成功功须花费的费费用10000万元，但是是，如果存在在重大的可能能性，有必要要作进一步的的补

22、救，则应应提取一项较较大金额的准准备。41准备备在税前计量量，因为准备备的税后结果果及变化，应应按国际会会计准则第112号所得税税进行处理理，风险和不确确定性42不可可避免地围绕绕很多事项和和情况的风险险和不确定性性，应在计算算准备的最好好估计时予以以考虑。43风险险描述结果的的变化，风险险调整可能增增加负债计量量的金额。在在不确定的情情况下进行判判断需要谨慎慎，以使收益益或资产不会会高估，费用用或负债不会会低估，但是是，不确定性性并不说明应应提取过多准准备和故意夸夸大负债，例例如，如果一一个特别相反反结果的预计计费用是在谨谨慎的基础上上进行估计的的，那么该结结果不能人为为地认为比实实际的情况

23、更更可能。需要要谨慎以避免免对风险和不不确定性进行行重复调整，高高估准备。44应按按第85段（2）的要求披披露与支出金金额相关的不不确定性。现值45如果果货币时间价价值的影响重重大，准备的的金额应是结结算义务预期期所要求支出出的现值。46因货货币时间价值值的影响，与与资产负债表表日后不久发发生的现金流流出有关的准准备，比与较较后发生的同同样金额的现现金流出有关关的准备更加加负有义务。因因此，影响重重大时，准备备应予折现。47折现现率应是反映映货币时间价价值的当前市市场评价及该该负债特有风风险的税前折折现率。折现现靠不应反映映未来现金流流量估计已为为其调整的风风险。未来事项48对于于可能影响结结

24、算业务所须须金额的未来来事项，如果果有足够的客客观证据表明明它们将发生生，则应在准准备金额中予予以反映。49预期期的未来事项项可能对计量量准备特别重重要。例如，企企业可能认为为，在项目结结束时清理场场地的费用将将因未来技术术的变化而降降低。确认的的金额应反映映技术上合格格且公正的观观察者所作出出的合理预测测。这些预测测是该观察者者考虑了清理理场地时可使使用技术等因因素的所有证证据后作出的的。因此，恰恰当的做法是是，将与应用用现有技术过过程中积累的的经验有关的的预计费用减减少额，或现现有技术应用用于比以前进进行过的更大大或更复杂的的清理项目的的预期费用，在在预测中考虑虑。但是，除除非得到相当当客

25、观的证据据的支持，否否则企业不应应对全新的清清理技术的发发展进行预期期。50如果果存在相当客客观的证据表表明，新法规规基本肯定会会颁布，那么么新法规的潜潜在影响应在在计量现时义义务时予以考考虑。实务中中出现的情况况的多样化使使确定一个在在每种情况下下均能提供充充足、客观证证据的单独事事项是不可能能的。所要求求的证据包括括，需要什么么样的法规、是是否在适当的的时候基本肯肯定会颁布和和实施，在很很多情况下，直直至新法规颁颁布，才存在在相当客观的的证据。资产的预期期处置51资产预期期处置形成的的利得不应在在计量准备时时予以考虑。52资产预期期处置形成的的利得不应在在计量准备时时予以考虑，即即使该预期

26、处处置与形成准准备的事项密密切联系也是是如此。企业业应在涉及相相关资产的国国际会计准则则规定的时点点确认资产预预期处置形成成的利得。补偿53如果果结算准备所所要求支出的的部分或全部部预期会由另另方补偿，那那么当且仅当当如果企业结结算该义务，就就基本评定会会收到补偿时时，确认该补补偿。该补偿偿应作为项单单独的资产处处理。对补偿偿确认的金额额不应超过准准备的金额。54在收收益表中，与与准备有关的的费用可以扣扣除对补偿确确认的金额后后的净额列报报。55有时时，企业能够够让另一方支支付结算准备备所要求支出出的一部分或或全部（例如如，通过保险险合同、豁免免条款或供应应商的保证），另另一方可能补补偿企业已

27、付付的金额或直直接支付这项项金额。56在大大多数情况下下，企业仍对对所讨论的全全部金额负有有责任，以至至于第三方出出于某种原因因未能支付时时，企业不得得不结算全部部金额。在这这种情况下，应应对负债全额额确认准备；而且，应在在企业结算该该负债时就基基本肯定会收收到补偿的情情况下，对预预期的补偿确确认一项单独独的资产。57在某某些情况下，第第三方未能支支付时企业对对所讨论的费费用不负有责责任，在这种种情况下，企企业对这些费费用不承担义义务，因而不不应将其包括括在准备中。58如第第29段指出的的那样，企业业联合和各自自负责的某项项义务中，预预期由其他方方面结算的部部分应作为或或有负债处理理。准备的变

28、化化59在每每个资产负债债表日，应对对准备进行检检查并予以调调整，以反映映当前的最好好估计。结算算该义务不再再是很可能要要求含经济利利益的资源流流出时，准备备应予转记。60如果果使用折现，则则应在各期增增加准备的账账而价值，以以反映时间的的流逝。这项项增加应作为为利息费用予予以确认。准备的使用用61准备备应仅仅用于于最初为其确确认的支出。62只有有与原准备有有关的支出才才能冲减该准准备，将支出出冲减原先为为其他目的确确认的准备会会隐藏两个不不同事项的影影响。确认和计量量原则的应用用未来经营亏亏损63对未未来经营亏损损不应确认准准备，64未来来经营亏损不不符合第100段中负债的的定义，以及及第1

29、4段为准备备设定的一般般确认条件。65对未未来经营亏损损的预期，表表明特定的经经营资产可能能发生减值。企企业应按国国际会计准则则第号资资产减值对对这些资产进进行减值测试试。亏损合同66如果果企业有项亏亏损合同，那那么该合同下下的现时义务务应作为准备备予以确认和和计量。67很多多合同（例如如，一些日常常订单）可以以在不须支付付给对方补偿偿的情况下取取消，因此不不存在义务，其其他一些合同同对合同当事事人同时确立立了权利和义义务，如果某某些事项使一一项合同成为为亏损合同，则则该合同属于于本准则范围围的内容，且且存在应予确确认的负债，那那些不是亏损损的执行中的的合同不在本本准则规范，68本准准则将亏损

30、合合同定义为一一种合同，根根据该合同履履行义务发生生的不可避免免费用超过了了预期获得的的经济利益，一一项合同下不不可避免费用用反映了退出出该合同的最最低净费用，即即履行该合同同的费用与未未能履行该合合同而发生的的补偿或处罚罚两者之中较较低者，69在为为亏损合同设设立单独准备备之前，企业业应对该合同同标的资产发发生的减值损损失进行确认认（参见国国际会计准则则第36号资产减减值）。重组70以下下是可能符合合重组定义的的事项的例子子：（1）一组组业务的转让让或终止；（2）在一一个国家或地地区的营业场场所的关闭，或或营业场所由由一个国家或或地区移至另另一个国家或或地区；（3）管理理结构的变化化，例如，

31、取取消一个层次次的管理部门门；（4）对企企业经营性质质和经营重点点有重大影响响的重要重组组。71仅在在满足第144段为准备设设立的一般确确认条件时，才才能对重组费费用确认准备备，第72-83段对对如何将一般般确认条件应应用于重组，提提供了指南。72重组组的推定义务务仅在个企业业有以下情况况时产生：（1）有项项详细、正式式的重组计划划，该计划至至少明确了以以下事项：涉及的营营业或营业的的部分；受影响的的主要经营场场所；因终止服服务而将得到到补偿的雇员员的分布、职职能和大概人人数；将承担的的支出；计划何时实施施；（2）通过开始始实施该计划划，或向那些些受具影响的的方面通告该该计划的主要要方面，已使

32、使那些受影响响的方面建立立了个有效预预期，即企业业将实施该重重组。73通过过拆卸厂房、出出售资产或者者公开宣布计计划的主要方方面等，可以以提供企业已已经开始实施施重组计划的的证据，公开开宣布重组的的具体计划，只只有在其通过过一种特定方方式并相当详详细（即明确确了计划的主主要内容）以以至于使其他他方面（诸如如客户、供应应商和雇员或或其代表）建建立了一个有有效预期（即即企业将进行行重组）时，才才构成一项排排定义务。74为了了使计划在传传达给那些受受影响的方面面时足以形成成推定义务，该该计划的实施施需要尽早安安排，并在不不可能再对计计划作重大修修改的时间限限度内完成，如如果预期重组组开始之前将将有长

33、时间的的延迟，或重重组将持续一一段不合理的的长时间，那那么该计划现现在不可能使使其他方面建建立一个企业业承诺重组的的有效预期，因因为该时间限限度内企业有有机会改变其其计划。75管理理部门或董事事会在资产负负债表日前作作出的重组决决定，在资产产负债表日不不形成一项推推定义务，除除非企业在资资产负债表日日之前已经开开始实施重组组计划，或以以一种相当特特定的方式将将重组计划的的主要方面传传达给那些受受影响的方面面，使他们建建立一个企业业将实施重组组的有效预期期。在某些情况况下，企业仅仅在资产负债债表日之后才才开始实施重重组，或将其其主要方面传传达给那些受受其影响的方方面，如果重重组很重要，以以至于不

34、对其其进行披露将将影响财务报报表的使用者者作出正确的的评价和决定定，那么根据据国际会计计准则第100号或有事项项和资产负债债表日后事项项的规定，可可能要求对此此予以披露。76虽然然推定义务不不只是因管理理部门的决定定产生的，但但义务可能因因这种决定及及其他以前的的事项产生，例例如，与雇员员代表就解雇雇费进行的协协良或与购买买者就转让一一项营业进行行的谈判，可可能已经完成成只等董事会会批准，一旦旦获得批准，并并传达给了其其他方面，而而且满足第772段的条件件，企业就承承担了一项重重组的推定义义务。77在某某些国家，最最终决策权属属于董事会，其其成员包括管管理部门以外外的利益代表表（例如，雇雇员）

35、，或董董事会作出决决策前必须通通知这些代表表。因为董事事会作出这些些决策涉及与与这些代表的的沟通，因此此这项决策可可能形成一项项重组的推定定义务。78直到到企业承诺转转让，即签有有个约束性的的转让协议，才才产生营业转转让的义务。79即使使企业已作出出决定转让某某项营业并公公开宣布该决决定，直到确确定了购买者者并签有约束束性的转让协协议，才说明明对转让作出出了承诺。在在签有约束性性转让协议之之前，企业可可以改变主意意，而且如果果根据可接受受条款找不到到购买者，企企业完全可以以采取其他行行动。如果转转让营业构成成重组的一部部分，应按国国际会计准则则第36号资产减减值的要求求，对该营业业的资产作减减

36、值测试。如如果转让仅是是重组的一部部分，则在约约束性转让协协议签订之前前，可能对重重组的其他部部分产生了一一项推定义务务。80重组组准备应仅仅仅包括重组引引起的直接支支出，即重组组所必需的，但但与企业持续续进行的活动动无关的直接接支出。81重组组准备不包括括以下发生的的费用：（1）再培培训或安置留留用职员；（2）推销销；（3）投资资新系统或销销售网络；这些支出与与未来经营活活动有关，在在资产负债表表日不是重组组义务，这些些支出应以与与重组无关的的基础进行确确认。82截止止重组日发生生的可辩认未未来经营亏损损不包括在准准备中，但当当它们与第110段定义的的亏损合同有有关时，可以以例外。83按第第

37、51段的要求求，在计量重重组准备时，不不应考虑资产产预期处置形形成的利得，即即使资产的转转让构成重组组的一部分也也是如此。披露84对于于每类准备，企企业应披露：（1）期初初和期末的帐帐面价值；（2）当期期增加的准备备，包括对现现存准备部分分的增加；（3）本期期使用的金额额（即发生并并冲销准备的的金额）；（4）当期期转回的未使使用金额；（5）本期期因时间流逝逝而增加的折折现金额，以以及折现率的的变化。不要求提供供比较信息。85对于于每类准备，企企业应披露以以下内容：（1）义务务性质的简短短描述，以及及经济利益最最终流出的预预期时间；（2）有关关这些经济利利益流出的金金额或时间的的不确定性的的说明

38、。如果果必须提供充充足的信息，那那么企业应按按第48段的要求求，披露就末末来事项所作作的主要假设设；（3）预期期补偿的金额额，说明就该该预期补偿已已确认的资产产的金额。86除非非结算时经济济利益流出的的可能性极小小，否则企业业应在资产负负债表日就每每类或有负债债简短地披露露其性质，并并在可行的情情况下，再披披露：（1）其财财务影响的估估计（按第336-522段进行计算算）；（2）与流流出的金额或或时间有关的的不确定性的的说明；（3）补偿偿的可能性。87在确确定哪些准备备或或有负债债可以合并为为一个类别时时，必须考虑虑这碑项目的的性质是否相相当类似，以以至可用一个个单独的说明明来满足第885段（

39、1）和（2）以及第866段（1）和（2）的要求，因因此，将与不不同产品保证证有关的金额额作为单独一一类准备处理理可能是恰当当的，但将与与一般担保有有关的金额和和受法律程序序约束的金额额作为单独一一类准备处理理则是不适当当的。88如果果准备和或有有负债由相同同的一系列情情况形成，企企业应按第884-866段的要求进进行披露，披披露的方式应应表明该准备备和或有负债债之间的关系系。89如果果经济利益很很可能流入，企企业应在资产产负债表日简简短地披露或或有资产的性性质。并在可可行的情况下下，再披露其其财务影响的的估计数，该该估计数按第第36-552段中设立立的原则进行行计算。90披露露或有资产以以避免

40、就收益益产生的可能能性提供误导导信息是重要要的。91如果果因不可行而而没有披露第第86和89段要求的的信息，则应应说明该事实实。92在极极少的情况下下，披露第884-899段所要求的的部分或全部部信息，预期期会严重损害害处在与其他他方面就准备备、或有负债债或或有资产产发生争端的的企业的地位位。在这样的的情况下，企企业不需要披披露这些信息息，但应披露露该争端的般般性质、以及及没有披露该该信息的事实实和原因。过渡性规定定93在其其生效日期（或或之前）采用用本准则所造造成的影响，应应作为首次采采用本准则当当期留存收益益期初余额的的调整数予以以报告。鼓励励但不要求企企业调整最早早列报期间的的留存收益期

41、期初余额，并并重述比较信信息。如果不不重述比较信信息，应被露露该事实。94本准准则与国际际会计准则第第8号-当期期净损失、重重大错误和会会计政策变更更要求的处处理不同，国国际会计准则则第8号要求重重述比较信息息（基准处理理方法），或或按应予披露露的重述基础础提供附加的的匡算比较信信息（允许选选用的处理方方法）。如果果这样做不可可行，则属例例外。生效日期95本准准则对报告期期从19999年7月1日或以后开开始的财务报报表生效。鼓鼓励较早地采采用。如果企企业在19999年7月1日之前采用用本准则，应应披露这事实实。96本准准则替代了国国际会计准则则第10号-或有有事项和资产产负债表日后后事项中涉涉及或有事项项的规定。