企业所得税计税基础的确认及固定资产暂时性差异的形成39440.docx

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1、企业所得税计税税基础的确认认及固定资产产暂时性差异异的形成摘要 本文通通过对企业业会计准则第第18号所得税和和企业会计计准则第4号号固定资产产的阅读以以及实际工作作中出现的递递延所得税资资产和递延所所得税负债等等科目的思考考，在本文中中所介绍的资资产类和负债债类的计税基基础是用来计计算账面价值值与其差额，既既为暂时性差差异，这项差差异根据对未未来期间应税税金额影响不不同，分为应应纳税暂时性性差异和可抵抵扣暂时性差差异，并注意意资产类账面面价值大于计计税基础时发发生应纳税暂暂时性差异；当账面价值值小于计税基基础时发生可可抵扣暂时性性差异，负债债类科目则反反之。通过对对固定资产各各个时期发生生的暂

2、时性差差异的分析来来了解为什么么会发生此项项差异，并且且通过几个例例子和图表来来看企业会会计准则和和税法中中对折旧方法法、预计使用用年限、预计计净残值和固固定资产减值值准备的计提提的不同对应应纳税的影响响。 关键词：计税税基础 暂时时性差异 固固定资产 第一章 绪论 20006年2月115日财政部部发布的企企业会计准则则第18号所得税，要要求企业采用用资产负债表表债法对所得得税进行会计计处理。资产产负债表债务务法的重点是是确定递延所所得税资产和和债务，目标标是确定利润润表的所得税税费用，关键键是确定资产产和负债的计计税基础，核核心是确定资资产与负债账账面价值与其其计税基础的的差异，即可可抵扣暂

3、时性性差异以及应应纳税暂时性性差异，两者者的差额既为为暂时性差异异的差额。企企业从不同渠渠道得到的固固定资产，其其暂时性差异异形成的原因因也会不同，但但都会对企业业应交的所得得税产生影响响，进而影响响到企业的财财务状况和经经营成果，正正确的计算账账面价值和计计税基础的差差额可以正确确计算企业的的递延所得税税、应交所得得税和所得税税费用。所以以说，暂时性性差异是判定定正确核算所所得税的前提提。 在学习习阶段，我们们最多学习同同时最多了解解关于暂时性性差异就是从从固定资产的的折旧了解，在在税法和会计计两方面的差差异中获得这这些知识。企企业从不同祈祈祷取得的固固定资产，其其暂时性差异异形成的原因因不

4、同，但都都会对企业应应交的所得税税产生影响，进进而金想到企企业的财务状状况和经营成成果，所以对对固定资产暂暂时性差异的的形成做研究究是十分必要要的。第二章 确认计计税基础 采用资资产负债表债债务法，要求求企业的资产产与负债分别别根据会计准准则与税法的的不同要求进进行计价，简简称会计计价价基础和税法法计价基础。会会计计价基础础即账面价值值，是企业在在资产负债表表日，根据会会计准则规定定，在账面上上确认的资产产或负债的金金额；税法计计价基础即计计税基础，是是企业在资产产负债表日，根根据税法规定定，为计算应应交所得 税税所确认的资资产或负债的的价值，也是是申报所得税税时该资产或或负债的计税税金额。第

5、一节 确认资资产的计税基基础 就是指指企业收回资资产账面价值值的过程中，计计算应纳税所所得额时按照照税法规定可可以自应税经经济利益中抵抵扣的金额。如如果有关的经经济利益不纳纳税，则资产产的计税基础础即为其账面面价值。从税税收的角度考考虑，资产的的计税基础是是假定企业按按照税法规定定进行核算所所提供的资产产负债表中资资产的应有金金额。 固定资产：以各各种方式取得得的固定资产产，初始确认认时入账价值值基本上是被被税法认可的的，即取得时时其账面价值值一般等于计计税基础。 固定资产在在持有期间进进行后续计量量时，会计上上的基本计量量模式是“成本累计计折旧固定定资产减值准准备”。会计与税税收处理的差差异

6、主要来自自于折旧方法法、折旧年限限的不同以及及固定资产减减值准备的提提取。 无形资产：除内内部研究开发发形成的无形形资产以外，以以其他方式取取得的无形资资产，初始确确认时其入账账价值与税法法规定的成本本之间一般不不存在差异。 在确认资产的计计税基础时应应注意以下几几点：（1）资产计税税基础等于账账面价值。如如果该资产所所产生的未来来经济利益不不需纳税，则则资产的计税税基础就是其其 账面价值值。通常情况况下，资产取取得时其入账账价值与计税税基础是相同同的。（2）资产计税税基础与账面面价值不等。通通常在资产的的后续计量中中因会计准则则与税法规定定的不 同，可可能造成计税税基础与账面面价值的差异异。

7、第二节 确认负负债的计税基基础是指负债的账面面价值减去未未来期间计算算应纳税所得得额时按照税税法规定可予予抵扣的金额额。 因为负债与资产产是相反的概概念，所以两两者的计税基基础也是相反反的，确认其其计税基础时时应当注意（1）负债计税税基础等于账账面价值。一一般负债的确确认和清偿并并不影响所得得税的计算，如如短期借款、应应付票据、应应付账款、其其他应交款等等负债的确认认和偿还，不不会 对当期期损益和应纳纳税所得额产产生影响，该该负债引发的的费用不允许许抵扣未来的的应纳税所得得，即“计税基础=账面价值”。（2）负债计税税基础与账面面价值不等。某某些情况下，负负债的确认可可能会涉及损损益，进而影影响

8、不同期间间的应纳税所所得额，如某某项负债引发发的收入当前前构成部分纳纳税所得，则则负债计税基基础与账面价价值就会出现现不等。第二章 确定暂暂时性差异资产或负债的计计税基础与其其列示在会计计报表上的账账面价值之间间的差异。 根据暂时性性差异对未来来期间应税金金额影响不同同，分为应纳纳税暂时性差差异和可抵扣扣暂时性差异异。由于负债和资产产的账面价值值是累积的，可可以确定暂时时性差异也是是一个累积值值，暂时性差差异在以后年年度资产收回回或负债清偿偿时，会产生生应税利润或或可抵扣金额额，随时间推推移会逐渐消消除，即暂时时性差异可以以转回，且转转回数与原发发生数总额相相同。而且从从名字上我们们能看出，暂

9、暂时性差异只只是暂时性的的，在将来会会恢复。第一节 资产类类暂时性差异异关于固定资产的的计税基础和和账面价值的的计算方法：账面价值=实际际成本会计计累计折旧固定资产减减值准备 计税基础=实际际成本税收收累计折旧 关于无形资产的的计税基础和和账面价值的的计算方法：对于使用寿命确确定的无形资资产： 账面价值值=实际成本本会计累计计摊销无形形资产减值准准备 对于使用寿命不不确定的无形形资产： 账面价价值=实际成成本无形资资产减值准备备 计税基基础=实际成成本税收累累计摊销应纳税暂时性差差异：当资产产的账面价值值大于该资产产的计税基础础时，意味着着该项资产的的账面价值在在未来期间将将以流入企业业的经济

10、利益益的形式收回回，应税经济济利益的金额额也将超过计计税时允许抵抵扣的金额，此此差额在未来来期间支付所所产生的所得得税义务构成成一项递延所所得税负债。当当企业收回该该资产的账面面价值时，应应税暂时性差差异将转回，企企业将获得应应税利润，使使得经济利益益很可能以税税款支付的方方式流出企业业。可抵扣暂时性差差异：当资产产的账面价值值小于该资产产的计税基础础时，应税经经济利益的金金额也将低于于计税时允许许抵扣的金额额，此差额 在未来期间间作为费用扣扣除，减少应应交所得税，从从而产生可抵抵扣暂时性差差异，构成一一项递延所得得税资产。当当企业收回该该资产的账面面价值时，可可抵扣暂时性性差异将转回回，企业

11、将获获得抵扣。 第二节 负债类暂时性差差异关于负债类的计计税基础和账账面价值的计计算方法：负债的计税基础础 =负债的账面价价值未来期间税税法允许税前前扣除的金额额 =负债的账面价价值中，未来来不允许税前前扣除的金额额 负债产产生的暂时性性差异=账面面价值-计税税基础 =账面价值-（账账面价值-未未来期间计税税时按照税法法规定可予税税前扣除的金金额）=未来期间计税税时按照税法法规定可予税税前扣除的金金额 应纳税暂时性差差异：当负债债的账面价值值小于该负债债的计税基础础时，意味着着该负债的账账面价值在未未来期间将通通过含有经济济利益的资源源流出企业来来清偿。经济济资源在未来来从企业流出出的金额也将

12、将低于不允许许抵扣的金额额，此差额在在未来期间支支付所产生的的所得税义务务构成一项递递延所得税负负债。当企业业清偿该负债债的账面价值值时，应税暂暂时性差异将将转回，企业业将获得应税税利润，使得得经济利益很很可能以税款款支付的方式式流出企业。 可抵扣暂时性差差异：当负债债的账面价值值大于该负债债的计税基础础时，当该负负债的账面价价值超过其计计税基础时，资资源从企业流流出时，其部部分或全部金金额可以在晚晚于负债确认认期间的某个个期间确定应应税利润时抵抵扣，相关所所得税可以在在未来期间收收回，从而构构成一项递延延所得税资产产。第三章 固定资资产的暂时性性差异形成 固定资资产项目末期期账面价值大大于其

13、计税基基础的差额，由由于会计与税税法规定的固固定资产的折折旧方法，折折旧年限不同同，若税法累累计折旧大于于会计累计折折旧，则固固定资产账面面价值（固定定资产原籍-会计累计折折旧-固定资资产减值准备备）大于其计计税基础（固固定资产原价价-税法累计计折旧）的车车而部分，及及时应纳税暂暂时性差异。反反之为可抵扣扣暂时性差异异下面来具体说下下固定资产在在各个时期的的暂时性差异异。第一节 固定资资产初始计量量的暂时性差差异固定资产初始计计量时账面价价值与计税基基础的差异，是是指固定资产产入账时形成成的暂时性差差异，企业取取得固定资产产初始计量时时，一般情况况下会按照企企业会计准则则规定确认认的入账价值值

14、与按新中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例（以下下以税法简简称）规定计计量的计税基基础基本上是是一致的，即即账面价值等等于计税基础础，暂时性差差异为0。但但企业自行建建造取得的固固定资产初始始计量时，由由于企业会会计准则与与税法规规定不同产生生了暂时性差差异。自行建造固定资资产的暂时性性差异来源于于：（1）：固定资资产建造过程程中领用本企企业的存货，企企业会计准则则按存货得得成本计入固固定资产的建建造成本，但但是税法要要求暗忖获得得公允价值视视同销售；（2）：固定资资产调试或试试生产期间发发生的收支，企企业会计准则则将固定资资产调试或试试生产期间所所发生的收支支的差额作为为固定资产建建造

15、成本的调调整，税法法却要求按按照营业收支支处理。由于企业会计计准则和税税法规定不不同产生了暂暂时性差异，企企业应在暂时时性差异发生生时进行登记记，定期核对对，并据以在在会算清缴时时进行纳税调调整，确认相相应的递延所所得税资产（负负债）和所得得税费用。固定资产账面价价值（入账价价值）=采购成本+安装装成本+领用用商品成本+应交增值税税+试生产期期间收支差额额固定资产计税基基础=采购成本+安装装成本+领用用商品公允价价值应交增增值税第二节 固定资资产后续计量量的暂时性差差异固定资产后续计计量的暂时性性差异主要来来源于折旧方方法，预计使使用年限，预预计净残值和和固定资产减减值准备的计计提。 3.2.

16、1折折旧方法的差差异：企业业会计准则和和税法列列举的折旧方方法没有差异异，主要是会会计处理中车车就方法选择择的自由度大大，税法规规定折旧方法法选择的自由由度小（一般般采用直线法法）。比如企企业对双倍余余额递减法和和年数总和等等加速折旧的的方法的选用用，会计上基基本没有来自自于企业会会计准则层层面上的障碍碍，而税法法却对加速速折旧法的选选用设置了实实质上的行政政审批。例1：某企业22000年12月月29日，将将自行建造的的一生产车间间投入使用，其其建造成本为为30 0550万元，预预计的净残值值为50万元元，（会计与与税法相同）。会会计与税法均均按4年计提提折旧，会计计上采用年数数总和法计提提折

17、旧，而税税法规定采用用直线法计提提折旧， 企企业2001年至20004年，每年年实现的利润润总额均为440 0000万元，所得得税率为255%，采用资资产负债表债债务法核算所所得税。 3.2.2预预计使用年限限的差异：企企业会计准则则对固定资资产折旧年限限没有具体规规定，由于企企业根据实际际情况的确定定。税法规规定了相关固固定资产折旧旧的最低年限限，由于企企业会计准则则与税法法规定的预预计使用年限限不同，产生生了暂时性差差异。例2：某企业22000年12月月28日外购购一台设备，原原价为2100万 元，预预计净残值为为10万元（会会计与税法相相同），会计计与税法均采采用直线法计计提折旧，会会计

18、按4年计计提折旧，而而税法规定按按2年计提折折旧。企业22001年至 22004年，每年年实现的营业业收入均为3300万元，所所得税率为225%，采用用资产负债表表债务法核算算所得税。 3.2.3预预计净残值的的差异：企企业会计准则则规定企业业应当根据固固定资产的性性质和使用情情况确定预计计净残值，且且企业在每年年年度终了是是对净残值进进行复核，预预计净残值与与原先估计数数有差异的，应应当调整预计计净残值。税税法则规定定预计净残值值已经确定不不得变更。如如果会计调整整了固定资产产净值，由此此多提或者少少提的折旧，便便造成了暂时时性差异。注注：此差异可可在清理期间间转回。例3：某企业22000年

19、12月月20日，外外购一台机床床，其原始价价值为1200万元，会计计规定的净残残值为20万万元，而税法法规定的净残残值为10万万元。会计与与税法均按44年 采用双双倍余额递减减法计提折旧旧，企业20001年至20004年，每年年实现的利润润总额分别为为150万元元、130万万元、1800万元和1990万元，所所得税率为 25%，采采用资产负债债表债务法核核算所得税。 3.2.4固固定资产减值值的差异：企企业会计准则则规定，企企业每年末要要对固定资产产进行减值测测试，并计提提固定资产减减值准备。税税法规定不不得税前扣除除，待实际发发生损失时才才予以确认，两两者之间产生生了暂时性差差异。 例4：某

20、企业20066年12月220日购置了了一台设备，价价值为52万万 元（含增增值税），预预计使用年限限为5年，预预计净残值为为2万元，采采用直线法计计提折旧（方方法、年限、净净残值会计与与税法相同）。该该公司20007年至20011年，每每 年扣除折折旧额前的利利润均为1110万元，该该公司的所得得税率为255%。20009年12月月31日，公公司在进行检检查时发现，该该设备发生减减值，可收回回金额为100万 元，假假设整个过程程不考虑其他他相关税费。该该设备在20009年122月31日以以前没有计提提固定资产减减值准备，重重新预计净残残值仍为2万万元，预计使使用寿命没有有发生变 化化，采用资产

21、产负债表债务务法核算所得得税。 企业固固定资产后续续计量产生的的暂时性钗，应应在以后各期期进行纳税调调整时，增加加（应纳税暂暂时性差异）或或减少（可抵抵扣暂时性差差异）未来期期应税所得额额及应交纳所所得税，其调调整以体现为为计提折旧额额的调整。第三节 固定资资产处置损益益的暂时性差差异固定资产处置是是指对固定资资产报废、毁毁损、变卖等等的处理。按按会计计算的的处置损益：固定资产处处置损益=处处置收入-固固定资产账面面价值；按税税法规定的处处置损益：固固定资产处置置的纳税所得得=处置收入入-相关税费费-固定资产产计税基础。由由于固定资产产账面价值与与计税基础不不同，导致了了会计处理中中的固定资产

22、产处置损益和和纳税所得中中的固定资产产处置损益的的差异。遂于于这种差异的的纳税调整，实实际上是对以以前固定资产产使用期间折折旧和减值准准备等计提额额所进行的纳纳税调整和转转回。实际工作中，人人们往往不会会忽视固定资资产后续计量量产生的暂时时性差异的纳纳税调整，但但对固定资产产初始计量时时产生的暂时时性差异的纳纳税调整，常常常被遗忘或或者忽略。其其结果：由于于固定资产账账面价值（或或全部的折旧旧总额）小于于计税基础，则则会计计提的的折旧小于税税法集体的折折旧，会导致致由于少计提提折旧而多计计应税所得额额，重复交纳纳所得税费，增增加了企业的的税负。同时时不能客观地地房营企业的的财务状况和和经营结果

23、，不不利于会计信信息使用者进进行经济决策策。结束语以上内容是在王王如峰老师会会计理论准则则制度专题课课程中学到的的想到的，并并且查找资料料得到的信息息，对我在这这方面的理解解更进一步。对对于固定资产产的暂时性差差异内容查找找资料比较完完全，大家往往往会忽视固固定资产初始始计量时发生生的差异，这这样会造成一一些损失，这这是查找资料料之前没有考考虑到的事情情；对于折旧旧过程中发生生的暂时性差差异是我们最最熟悉的暂时时性差异，原原因既为折旧旧方法，预计计使用年限，预预计净残值和和固定资产减减值准备的计计提这几点在在企业会计计准则和税税法之间的的不同造成的的，但是更深深入的了解到到了为什么会会不同，原

24、因因在何处并且且查找到了具具体的规定，结结合平时接触触的案例，感感到受益匪浅浅。 关于计税基基础和账面价价值之间的差差额让我更多多的想到企企业会计准则则和税法法之间的差差异，并且专专门去查询了了两者之间规规定的不一样样之处。得到到的信息已经经不仅仅是大大学中老师上上课所讲解的的内容。即将踏上社会工工作的我们必必然还有更多多的知识需要要学习，而不不是仅仅局限限于课本书本本上的东西，不不应照本宣科科而应多去了了解深层结构构，这便是这这次论文中得得到的知识以以外的收获。参考文献1企业会会计准则第44号固定资产产 20006.22企业会会计准则第118号所得税 22006.223朱官祥 新准则下资资产负债的计计税基础与暂暂时性差异 上海会计计20088 4王顺敖 关于新企业业会计准则所所得税核算八八点思考 商商业现代化 20095陈兆芳 浅议企业所所得税计税基基础与暂时性性差异 200086温玉彪 暂时性差异异七要点 会会计之友 2009