会计科目名称、编号与使用说明28316.docx

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1、第一部分 总总说明一、为了规范医医院的会计核核算，保证会会计信息的真真实、完整，根根据中华人人民共和国会会计法、事事业单位会计计准则及国国家其他有关关法律、法规规，制定本制制度。二、本制度适用用于中华人民民共和国境内内各级各类独独立核算的公公立医疗机构构（以下简称称医院），包包括综合医院院、专科医院院、门诊部（所所）、疗养院院、卫生院等等。三、医院会计核核算以权责发发生制为基础础。四、医院会计要要素包括资产产、负债、净净资产、收入入和费用。五、医院会计核核算应当以人人民币作为记记账本位币。医院发生外币业业务时，应当当将有关外币币金额折算为为人民币记账账。本制度所所称外币业务务是指以记账账本位币

2、以外外的货币进行行的款项收付付、往来结算算等业务。六、医院应当按按照下列规定定运用会计科科目：（一）本制度统统一规定会计计科目的编号号，以便于编编制会计凭证证、登记账簿簿、查阅账目目，实行会计计电算化。医医院不得随意意打乱重编。（二）医院应当当按照本制度度的规定，设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计核算要求和和财务报表指指标汇总，以以及对外提供供统一的财务务报表的前提提下，可以根根据实际情况况和需要自行行增设、减少少或合并某些些会计科目，以以及自行设置置本制度规定定之外的明细细科目。（三）医院在填填制会计凭证证、登记会计计账簿时，应应当填列会计计科目的名称称，或者同时时填列会计科科目的名称

3、和和编号，不得得只填科目编编号，不填列列科目名称。七、医院财务报报表是反映医医院某一特定定日期的财务务状况和某一一会计期间的的收入费用、现现金流量、预预算收支执行行情况等会计计信息的书面面文件。医院院应当按照下下列规定编制制和提供财务务报表：（一）医院对外外提供的财务务报表的内容容、会计报表表的种类和格格式、会计报报表附注应予予披露的主要要内容等，由由本制度规定定；医院内部部管理需要的的会计报表由由医院自行规规定。（二）医院应当当根据本制度度有关财务报报表的编制基基础、编制依依据、编制原原则和方法的的要求，对外外提供真实、完完整的财务报报表。医院不不得违反规定定，随意改变变财务报表的的编制基础

4、、编编制依据、编编制原则和方方法，不得随随意改变本制制度规定的财财务报表有关关数据的会计计口径。（三）医院财务务报表由会计计报表及其附附注组成。会会计报表包括括资产负债表表、收入费用用表、现金流流量表、预算算收支表、基基建投资表以以及有关附表表。本制度第五、六六部分规定了了医院会计报报表的格式和和编制说明，以以及医院会计计报表附注至至少应当包括括的内容。（四）医院的财财务报表分为为年度财务报报表和中期财财务报表。以以短于一个完完整的会计年年度的期间（如如半年度、季季度和月度）编编制的财务报报表称为中期期财务报表。年年度财务报表表则是以整个个会计年度为为基础编制的的财务报表。 （五）医院财务务报

5、表应当根根据登记完整整、核对无误误的账簿记录录和其他有关关资料编制，要要做到数字真真实、计算准准确、内容完完整、报送及及时。（六）医院对外外提供的财务务报表应当由由单位负责人人和主管会计计工作的负责责人、会计机机构负责人（会会计主管人员员）签名并盖盖章；设置总总会计师的单单位，还应当当由总会计师师签名并盖章章。八、医院会计机机构设置、会会计人员配备备、会计档案案管理、内部部会计监督与与控制以及相相关会计基础础工作等，按按照中华人人民共和国会会计法、会会计基础工作作规范、会会计档案管理理办法等规规定执行。九、本制度由中中华人民共和和国财政部负负责解释，需需要变更时，由由财政部修订订。十、本制度自

6、22010年XX月X日起施施行。 第二部分 会会计科目名称称和编号三、净资产类38 33101 累积积盈余39 33201 专用用基金40 33301 本期期盈余四、成本类41 44101 生产产成本七、其他类57 77101 以前前年度盈余调调整 第三部分 会会计科目使用用说明一、资产类1001 库库存现金一、本科目核算算医院的库存存现金。二、医院应当严严格按照国家家有关现金管管理的规定收收支现金，并并按照本制度度规定核算现现金的各项收收支业务。三、现金收支的的主要账务处处理如下：（一）从银行提提取现金，按按照提取金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；将现现金存入银行行，按照存入入金额

7、，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）从零余额额账户中提取取现金，借记记本科目，贷贷记“零余额账户户用款额度”。（三）因支付内内部职工出差差等原因所需需的现金，按按照借出金额额，借记“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；收到出差人人员交回的差差旅费剩余款款并结算时，按按实际收回的的现金，借记记本科目，按按应报销的金金额，借记有有关科目，按按实际借出的的现金，贷记记“其他应收款款”科目。（四）因其他原原因收到现金金，借记本科科目，贷记有有关科目；支支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、医院应当设设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每

8、日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相符。如如发现现金溢溢余，属于应应支付给有关关人员或单位位的部分，借借记本科目，贷贷记“其他应付款款”科目；属于无无法查明的其其他原因的部部分，借记本本科目，贷记记“其他收入”科目。有外币现金的医医院，应分别别按人民币、各各种外币设置置“现金日记账账”进行明细核核算。有关外外币现金业务务的账务处理理参照“银行存款”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际持有的库存存现金。1002 银银行存款一、本科目核算算医院存入银银行或其他金金融机构的各各种存款。医院的外埠存款款、银

9、行本票票存款、银行行汇票存款、信信用卡存款等等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。二、医院应当严严格按照国家家有关支付结结算办法的规规定进行银行行存款收支业业务的核算，并并按照本制度度规定核算银银行存款的各各项收支业务务。三、银行存款收收支的主要账账务处理如下下：（一）将款项存存入银行或其其他金融机构构，借记本科科目，贷记“库存现金”、“应收在院病病人医疗款”、“应收医疗款款”、“医疗收入”等有关科目目。（二）提取和支支出存款时，借借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗成本”、“科教支出”、“管理费用”、“财务费用”等有关科目目，贷记本科科目。四、医院发生外外币业务的，应应当按照

10、业务务发生当日（或或当期期初）的的即期汇率，将将外币金额折折算为人民币币记账，并登登记外币金额额和汇率。期末，各种外币币账户的外币币余额应当按按照期末汇率率折合为人民民币。按照期期末汇率折合合的人民币金金额与原账面面人民币金额额之间的差额额，作为汇兑兑损益计入当当期费财务用用。（一）以外币购购入药品、设设备等，按照照购入当日（或或当期期初）的的即期汇率将将支付的外币币或应支付的的外币折算为为人民币金额额，借记“固定资产”、“药品”等科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外外币账户。（二）发生外币币兑换业务时时，如为购入入外币，按照照购入当日（或或当期期初）的的即期汇率将将

11、购入的外币币折算为人民民币金额，借借记“银行存款”科目的外币币账户，按照照实际支付的的人民币金额额，贷记“银行存款”科目的人民民币账户，两两者之间的差差额，借记或或贷记“财务费用”等科目；如如为卖出外币币，按照实际际收到的人民民币金额，借借记“银行存款”科目的人民民币账户，按按照卖出当日日的汇率将卖卖出的外币折折算为人民币币金额，贷记记“银行存款”科目的外币币账户，两者者之间的差额额，借记或贷贷记“财务费用”等科目。（三）会计期末末，根据各外外币账户按期期末汇率调整整后的人民币币余额与原账账面人民币余余额的差额，作作为汇兑损益益，借记或贷贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷贷记或借记“财务

12、费用”科目。五、医院应当按按开户银行和和其他金融机机构、存款种种类及币种等等，分别设置置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，医院账账面余额与银银行对账单余余额之间如有有差额，必须须逐笔查明原原因并进行处处理，按月编编制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。六、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际在银行或其其他金融机构构的款项。1003 零零余额账户用用款额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的医医院根据财政政部门批复的的用款计划收收到的

13、、尚未未动用的零余余额账户用款款额度。二、零余额账户户用款额度主主要账务处理理如下：（一）在财政授授权支付方式式下，收到代代理银行盖章章的“授权支付到到账通知书”时，根据通通知书所列数数额，借记本本科目，贷记记“财政补助收收入”等科目。（二）购买医疗疗设备、药品品等支用额度度时，借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本”等科目，贷贷记本科目。（三）从零余额额账户提取现现金时，借记记“库存现金”科目，贷记记本科目。（四）年度终了了，依据代理理银行提供的的对账单中的的注销额度，借借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记本科目。医医院本年度财财政授权支付付预算指标数数大于零余额额账户用款额额

14、度下达数的的，借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记“财政补助收收入”等科目。医院依据下年初初代理银行提提供的额度恢恢复到账通知知书中的恢复复额度，借记记本科目，贷贷记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。下年年度医院收到到财政部门批批复的上年末末未下达零余余额账户用款款额度时，借借记本科目，贷贷记“财政应返还额额度财政授权权支付”科目。三、本科目期末末借方余额，反反映医院尚未未支用的零余余额用款额度度。本科目年年末应无余额额。1004 其其他货币资金金一、本科目核算算医院的外埠埠存款、银行行本票存款、银银行汇票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款等各种其他他货币资金。二、

15、本科目应设设置“外埠存款”、“银行本票存存款”、“银行汇票存存款”、“信用卡存款款”、“信用证保证证金存款”等明细科目目，并按外埠埠存款的开户户银行、银行行本票或汇票票的收款单位位等设置明细细账。三、外埠存款，是是指医院到外外地进行临时时或零星采购购时，汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。医医院将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。收到到采购员交来来供应单位发发票账单等报报销凭证时，借借记“药品”、“库存物资”等科目，贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收账通知，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、银行本票存

16、存款，是指医医院为取得银银行本票按规规定存入银行行的款项。医医院向银行提提交“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。医院院使用银行本本票后，根据据发票账单等等有关凭证，借借记“药品”、“库存物资”等科目，贷记记本科目。因因本票超过付付款期等原因因而要求退款款时，应当填填制进账单一一式两联，连连同本票一并并送交银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。五、银行汇票存存款，是指医医院为取得银银行汇票按规规定存入银行行的款项。医医院在填送“银行汇票申申请书”并将款项

17、交交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。医院院使用银行汇汇票后，根据据发票账单等等有关凭证，借借记“药品”、“库存物资”等科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项，根据据开户行转来来的银行汇票票第四联(多多余款收账通通知)，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。六、信用卡存款款，是指医院院为取得信用用卡按照规定定存入银行的的款项。医院院应按规定填填制申请表，连连同支票和有有关资料一并并送交发卡银银行，根据银银行盖章退回回的进账单第第一联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。医院院用信用卡购购物

18、或支付有有关费用，借借记有关科目目，贷记本科科目。医院信信用卡在使用用过程中，需需向其账户续续存资金的，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。七、信用证保证证金存款，是是指医院为取取得信用证按按规定存入银银行的保证金金。医院向银银行交纳保证证金，根据银银行退回的进进账单第一联联，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。根据据开证行交来来的信用证来来单通知书及及有关单据列列明的金额，借借记“药品”等科目，贷贷记本科目和和“银行存款”科目。八、医院应加强强对其他货币币资金的管理理，及时办理理结算，对于于逾期尚未办办理结算的银银行汇票、银银行本票等，应应按规定及时时转回，按上上述规定进行行相应账务处处理

19、。九、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际持有的其他他货币资金。1101 财财政应返还额额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的医医院年终应收收财政下年度度返还的资金金额度。二、本科目应设设置“财政直接支支付”和“财政授权支支付”两个明细科科目，进行明明细核算。三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下：（一）财政直接接支付年度终了，医院院根据本年度度财政直接支支付预算指标标数与当年财财政直接支付付实际支出数数的差额，借借记本科目（财财政直接支付付），贷记“财政补助收收入”科目。下年度财政直接接支付上年未未支付的预算算指标数时，借借记相关科目目，贷记本科科目（财政直直接支付）。（二）财政授权

20、权支付年度终了，医院院依据代理银银行提供的对对账单中的注注销额度，借借记本科目（财财政授权支付付）科目，贷贷记“零余额账户户用款额度”科目。医院院本年度财政政授权支付预预算指标数大大于零余额账账户用款额度度下达数的，借借记本科目（财财政授权支付付）科目，贷贷记“财政补助收收入”等科目。医院依据下年初初代理银行提提供的额度恢恢复到账通知知书中的恢复复额度，借记记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）。下年度度医院收到财财政部门批复复的上年末未未下达零余额额账户用款额额度时，借记记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）。四、本科目期末末借方余额反反映

21、医院应收收财政下年度度返还的资金金额度。1111 应应收在院病人人医疗款一、本科目核算算医院因提供供医疗服务而而应向住院病病人收取的医医疗款。二、本科目应当当按照在院病病人设置明细细账，进行明明细核算。三、应收在院病病人医疗款的的主要账务处处理如下：（一）发生应收收住院病人医医疗款时，按按照应收未收收金额，借记记本科目，贷贷记“医疗收入”科目。（二）住院病人人办理出院手手续，结算医医疗费时，如如病人应付的的医疗款金额额大于其预交交金额，应按按病人补付金金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按病人预交金金额，借记“预收医疗款款”科目，按病人人应付的医疗疗款金额，贷贷记本科目；如病人应付付

22、的医疗款金金额小于其预预交金额，应应按病人预交交金额，借记记“预收医疗款款”科目，按病病人应付的医医疗款金额，贷贷记本科目，按按退还给病人人的差额，贷贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结结转住院病人人自负部分以以外的应收医医疗款或结转转病人结算欠欠费，按应收收病人医疗款款总额中扣除除病人自负部部分以外的金金额或病人结结算欠费金额额，借记“应收医疗款款”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映医院尚未未结算的应收收在院病人医医疗款。1112 应应收医疗款一、本科目核算算医院因提供供医疗服务而而应向门诊病病人、出院病病人、医疗保保险机构等收收取的医疗款款。二、本科目应当当按照门诊病

23、病人、出院病病人、医疗保保险机构等设设置明细账，进进行明细核算算。三、应收医疗款款的主要账务务处理如下：（一）结算门诊诊病人医疗款款时，发生门门诊病人欠费费的，按应收收未收金额，借借记本科目，贷贷记“医疗收入”科目。门诊诊病人发生的的医疗款中应应由医疗保险险机构负担的的部分，借记记本科目，贷贷记“医疗收入”科目。（二）结转出院院病人自负部部分以外的应应收医疗款或或结转出院病病人结算欠费费，按应收病病人医疗款总总额中扣除病病人自负部分分以外的金额额或病人结算算欠费金额，借借记本科目，贷贷记“应收在院病病人医疗款”科目。（三）收回应收收医疗款时，按按照实际收到到的款项金额额，借记“银行存款”、“库

24、存现金”等科目，贷贷记本科目。四、医院应当定定期或者至少少于每年年度度终了，对应应收医疗款进进行全面检查查，计提坏账账准备。对于于确实无法收收回的应收医医疗款应当及及时查明原因因，并根据管管理权限，报报经批准后，按按照无法收回回的应收医疗疗款金额，借借记“坏账准备”科目，贷记记本科目。如果已转销的应应收医疗款在在以后期间又又收回，应按按实际收回的的金额，借记记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院尚未未收回的应收收医疗款。1115 其其他应收款一、本科目核算算医院除应收收在院病人医医疗款、应收收医疗款以外外的其他各项项

25、应收、暂付付款项，包括括职工预借的的差旅费、拨拨付的备用金金、应向职工工收取的各种种垫付款项、应应收利息、应应收利润等。二、本科目应按按其他应收款款的项目分类类以及不同的的债务人设置置明细账，进进行明细核算算。三、其他应收款款的主要账务务处理如下：（一）持有长期期股权投资期期间，被投资资单位宣告分分派利润时，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记“其他业务收收入投资收益益”科目。实际际收到所分派派的利润，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）持有的分分期付息、到到期还本的债债券，已到付付息期而尚未未领取的利息息，应于确认认利息收入时时，借记本科科目，贷记“其他业

26、务收收入投资收益益”科目。实际际收到利息，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。到期一次还本付付息的长期债债券投资应收收取的利息，在在“长期债权投投资”科目核算，不不在本科目核核算。（三）发生的其其他各种应收收、暂付款项项等，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“库存现金”等科目；收收回或转销各各种款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。实行定额备用金金制度的医院院，对于领用用的备用金应应定期向财会会部门报销。财财会部门根据据报销数用现现金补足备用用金定额时，借借记有关科目目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销销数和拨补数数都不再通过过本科目核算

27、算。四、医院应当定定期或者至少少于每年年度度终了，对其其他应收款进进行全面检查查，计提坏账账准备。对于于确实无法收收回的其他应应收款应当及及时查明原因因，并根据管管理权限，报报经批准后，按按照无法收回回的其他应收收款金额，借借记“坏账准备”科目，贷记记本科目。如果已转销的其其他应收款在在以后期间又又收回，应按按实际收回的的金额，借记记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。 五、本科目期末末借方余额，反反映尚未收回回的其他应收收款。1116 坏坏账准备一、本科目核算算医院对应收收医疗款和其其他应收款提提取的坏账准准备。二、医院应当定定期或者至少少于每年年度

28、度终了，对应应收款项进行行全面检查，分分析其可收回回性，对预计计可能产生的的坏账损失计计提坏账准备备、确认坏账账损失并计入入当期费用。三、计提坏账准准备的方法由由医院根据应应收款项的性性质等自行确确定，可以采采用的方法有有应收款项余余额百分比法法、账龄分析析法、个别认认定法等。医医院应当以适适当方式列出出目录，具体体注明计提坏坏账准备的范范围、提取方方法、账龄的的划分和提取取比例，并按按照管理权限限报经批准。坏坏账准备提取取方法一经确确定，不得随随意变更。如如需变更，应应当按照管理理权限报经批批准，并在会会计报表附注注中予以说明明。医院在确定坏账账准备的计提提比例时，应应当根据医院院以往的经验

29、验、债务人或或债务单位的的还款能力，以以及其他相关关信息合理地地估计。四、当期应补提提或冲减的坏坏账准备金额额的计算公式式如下：当期应补提或冲冲减的坏账准准备=当期按按应收款项计计算应计提的的坏账准备金金额-本科目目贷方余额（或或+本科目借方余额）五、坏坏账准备主要要账务处理如如下：（一）提取坏账账准备时，借借记“管理费用”科目，贷记记本科目；冲冲减坏账准备备时，借记本本科目，贷记记“管理费用”科目。（二）对于确实实无法收回的的应收款项，应应当及时查明明原因，并根根据管理权限限，报经批准准后，按照无无法收回的应应收账款金额额，借记本科科目，贷记“应收医疗款款”、“其他应收款款”科目。如果已确认

30、并转转销的应收款款项在以后期期间又收回，按按照实际收回回的金额，借借记“应收医疗款款”、“其他应收款款”科目，贷记记本科目；同同时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收医疗款款”、“其他应收款款”科目。六、本科目期末末贷方余额，反反映医院已提提取的坏账准准备。1121 预预付账款一、本科目核算算医院预付给给商品供应单单位或者服务务提供单位的的款项。医院按合同规定定向承包工程程的施工企业业等预付的工工程价款、备备料款等，也也在本科目核核算。二、本科目应按按“预付工程款款”、“其他预付款款”及供应单位位设置明细账账，进行明细细核算。三、预付账款的的主要账务处处理如下：（一）预付工程程款按合同规定向施

31、施工企业预付付工程进度款款时，按预付付的金额，借借记本科目（预预付工程款），贷贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“基建拨款”等科目。根据工程价款结结算账单与施施工企业结算算工程价款时时，按医院应应承付的工程程价款，借记记“在建工程”、“基建工程”科目，按预预付工程款余余额，贷记本本科目（预付付工程款），按按其差额，贷贷记“应付账款应付工程款款”等科目。（二）其他预付付款因采购药品、物物资、设备等等而预付款项项时，按照实实际预付的金金额，借记本本科目（其他他预付款），贷贷记“银行存款”等科目。收到所购药品、物物资、设备等等时，按照应应计入购入资资产成本的金金额，借记“药品”、“库存物资

32、”、“固定资产”、“在建工程设备安装”、“基建工程设备投资”等科目，按按预付的款项项，贷记本科科目（其他预预付款），按按退回或补付付的款项，借借记或贷记“银行存款”等科目。四、医院对其预预付账款，一一般不计提坏坏账准备。如如果有确凿证证据表明预付付账款并不符符合预付款项项性质，或者者因供货单位位破产、撤销销等原因已无无望再收到所所购货物的，应应当先将其转转入其他应收收款，然后再再按规定计提提坏账准备。将将预付账款账账面余额转入入其他应收款款时，借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际预付的款项项。1201 药药 品一、本科目核算算医院为了开开展医疗活动

33、动而储存的各各类药品的实实际成本，包包括存放在药药库、药房的的药品。二、本科目应设设置“药库”、“药房”两个一级明明细科目，并并按西药、中中成药、中草草药设置二级级明细科目，进进行明细核算算。药品管理部门应应按品名、规规格分别设置置数量金额明明细账。药品品仓库应按每每一种药品设设置收、发、存存数量明细账账和卡。三、药品的主要要账务处理如如下：（一）医院药品品在取得时，应应当以其成本本入账，具体体如下：1.医院购入的的药品，其成成本按照药品品进价（含增增值税额，下下同）确定。外外购药品验收收入库，按药药品进价，借借记本科目（药药库），贷记记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入

34、”、“应付账款”等科目。2.自行加工或或委托加工完完成的药品，其其成本包括加加工领用药品品的成本、加加工成本（包包括直接人工工以及按照合合理方法分配配的与药品加加工有关的间间接费用）和和其他成本（指指除领用药品品成本、加工工成本以外的的，使加工完完药品入库所所发生的其他他支出）。自自行加工或委委托加工完成成的药品验收收入库，按所所确定的成本本，借记本科科目（药库），贷贷记“生产成本”、“委托加工物物资”科目。3.接受捐赠的的药品，其成成本比照同类类药品的市场场价格或有关关凭据注明的的金额确定。接接受捐赠的药药品验收入库库，按确定的的成本，借记记本科目（药药库），贷记记“其他收入”科目。（二）医

35、院药品品在发出时，应应当采用个别别计价法确定定发出药品的的实际成本，具具体如下：1.药房从药库库领取药品，按按照领取药品品的成本，借借记本科目（药药房），贷记记本科目（药药库）。药房房卖出药品结结转药品销售售成本时，按按卖出药品的的实际成本，借借记“医疗成本”科目，贷记记本科目（药药房）。2.医院在开展展医疗活动中中内部领用药药品，按照领领用药品的成成本，借记“医疗成本”科目，贷记记本科目（药药库）。自行加工或委托托加工发出药药品，按照发发出药品的成成本，借记“生产成本”、“委托加工物物资”科目，贷记记本科目（药药库）。对外捐赠或用于于免费救治发发出药品，按按照发出药品品的成本，借借记“其他费

36、用”、“公益性支出出”科目，贷记记本科目（药药库）。四、医院的各种种药品，应当当定期进行清清查盘点，每每年至少盘点点一次。发现现盘盈、盘亏亏、变质、毁毁损的药品，按按照药品成本本，先记入“待处理财产产损益”科目，并及及时查明原因因，根据管理理权限报经批批准后及时进进行账务处理理：（一）盘盈的药药品，按照同同类药品的市市场价格，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。报经经批准处理时时，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他收入”科目。（二）盘亏、变变质、毁损的的药品，按其其实际成本，借借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记

37、记本科目。报报经批准处理理时，按照药药品成本扣除除可以收回的的保险赔偿和和过失人的赔赔偿等后的金金额，借记“其他费用”科目，按照照可以收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款款”等科目，按照照药品实际成成本，贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。 五、本科目期期末借方余额额，反映医院院所储存药品品的实际成本本。1203 库库存物资一、本科目核算算医院为了开开展医疗活动动而储存的低低值易耗品、卫卫生材料、其其他材料的实实际成本。二、本科目应当当按照库存物物资的类别，如如低值易耗品品、卫生材料料和其他材料料等设置一级级明细科目，其其中对于高值值

38、耗材，还应应当设置专门门的二级明细细科目，进行行明细核算。物物资管理部门门应当在明细细账下，按品品名、规格设设置数量金额额明细账，仓仓库应设置实实物收、发、存存数量明细账账和卡。三、库存物资的的主要账务处处理如下：（一）库存物资资在取得时，应应当以其成本本入账，具体体如下：1.外购的卫生生材料，其成成本按照采购购价格（含增增值税额，下下同）确定。外外购的其他材材料、低值易易耗品等，其其成本包括采采购价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费费以及其他可可归属于物资资采购成本的的费用。外购的物资验收收入库，按确确定的成本，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户户用款额度”

39、、“财政补助收收入”等科目。通过基本建设项项目购入的可可直接使用的的达不到固定定资产标准的的工具、器具具，应当于基基建工程完工工交付使用时时，按照工器器具采购成本本，借记本科科目，贷记“基建工程设备投资工具及器具具”科目。2.自行加工完完成或委托加加工收回的低低值易耗品或或材料，按照照加工前发出出物资成本、加加工成本（包包括直接人工工以及按照合合理方法分配配的与物资加加工有关的间间接费用）和和其他成本（指指除加工前发发出物资成本本、加工成本本以外的，使使物资达到目目前场所和状状态所发生的的其他支出），借借记本科目，贷贷记“生产成本”、“委托加工物物资”等科目。3.接受捐赠的的低值易耗品品或材料

40、，其其成本比照同同类物资的市市场价格或有有关凭据注明明的金额确定定。接受捐赠赠的物资验收收入库，按照照确定的成本本，借记本科科目，贷记“其他收入”等科目。（二）库存物资资在发出时，应应当根据不同同类别物资的的实际情况采采用个别计价价法、先进先先出法或者加加权平均法，确确定发出物资资的实际成本本。计价方法法一经确定，不不得随意变更更。1.内部领用或或加工发出低低值易耗品或或材料，按照照其实际成本本，借记“医疗成本”、“生产成本”、“委托加工物物资”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。2.对外出售卫卫生材料，按按照其实际成成本，借记“医疗成本”科目，贷记记本科目。3.对外捐赠或或用于免费救救治发出

41、低值值易耗品或材材料，按照其其实际成本，借借记“其他费用”、“公益性支出出”等科目，贷贷记本科目。4.低值易耗品品报废时，应应按报废低值值易耗品的残残料变价收入入冲减有关成成本费用，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“医疗成本”等科目。四、医院的各种种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当按照库存物资的实际成本，先记入“待处理财产损益”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：（一）盘盈的库库存物资，按按比照同类物物资的市场价价格确定的价价值，借记本本科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”

42、科目。报经经批准处理时时，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏、变变质、毁损的的库存物资，按按照库存物资资账面余额，借借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记本科目。报报经批准处理理时，按照库库存物资账面面余额扣除可可以收回的保保险赔偿和过过失人的赔偿偿等后的金额额，借记“其他费用”科目，按照照可以收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款款”等科目，按按照库存物资资的账面余额额，贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院库存存物资的实际际成本。

43、1205 委委托加工物资资一、本科目核算算医院委托外外单位加工的的各种药品、卫卫生材料等物物资的实际成成本。二、本科目应按按委托加工物物资的类别和和受托加工单单位等设置明明细账，进行行明细核算了了。三、委托加工物物资的主要账账务处理如下下：（一）发给外单单位加工的药药品、卫生材材料等，按照照其实际成本本，借记本科科目，贷记“药品药库”、“库存物资”科目。（二）医院支付付加工费用、应应负担的运杂杂费等，按实实际支付的金金额，借记本本科目，贷记记“银行存款”等科目。（三）委托加工工完成的药品品、卫生材料料等验收入库库，按加工前前发出物资的的成本、加工工成本（包括括直接人工以以及按照合理理方法分配的

44、的与物资加工工有关的间接接费用）和其其他成本（指指除加工前发发出物资成本本、加工成本本以外的，使使物资达到目目前场所和状状态所发生的的其他支出），借借记“药品药库”、“库存物资”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映医院委托托外单位加工工但尚未加工工完成物资的的实际成本。1301 待待摊费用一、本科目核算算医院已经支支出，但应当当由本期和以以后各期分别别负担的分摊摊期在1年以以内（含1年年）的各项费费用，如预付付保险费、预预付租金等。二、医院的待摊摊费用应当按按照其受益期期限在1年内内分期平均摊摊销，计入当当期费用。如如果某项待摊摊费用已经不不能使医院受受益，应当将将其摊余价值值

45、一次全部转转入当期费用用。三、待摊费用的的主要账务处处理如下：（一）发生待摊摊费用时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”等科目。（二）按照受益益期限分期平平均摊销时，借借记“管理费用”等科目，贷贷记本科目。四、本科目应当当按照摊销费费用种类设置置明细账，进进行明细核算算。五、本科目期末末借方余额，反反映医院各种种已支出但尚尚未摊销的费费用。1401 长长期股权投资资一、本科目核算算医院持有时时间准备超过过1年（不含含1年）的各各种股权性质质的投资。二、本科目应当当按照被投资资单位设置明明细账，进行行明细核算。三、长期股权投投资的主要账账务处理如下下：（一）长期股权权投资

46、在取得得时，应当按按照实际支付付的全部价款款或者协议或或评估价加上上应支付的相相关税费作为为其初始投资资成本，具体体如下：1以货币资金金取得的长期期股权投资，按按照实际支付付的全部价款款（包括支付付的税金、手手续费等相关关费用），借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。2以固定资产产取得的长期期股权投资，应应按协议或评评估价加上应应支付的相关关税费，借记记本科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按照投出固定定资产已提的的折旧，借记记“累计折旧”科目，按投投出固定资产产的账面原价价，贷记“固定资产”科目，按其其差额，贷记记“其他收入”科目或借记记“其他费用”科目

47、。3以已入账无无形资产取得得的长期股权权投资，应按按协议或评估估价加上应支支付的相关税税费，借记本本科目，按应应支付的相关关税费，贷记记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按照投出无形形资产的账面面余额，贷记记“无形资产”科目，按照照累计摊销额额，借记“累计摊销”科目，按其其差额，贷记记“其他收入”科目或借记记“其他费用”科目。以未入账的无形形资产取得的的长期股权投投资，按照协协议或评估价价加上应支付付的相关税费费，借记本科科目，按应支支付的相关税税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，贷贷记“其他收入”科目。4以库存物资资取得的长期期股权投资，按按照协议或评评估价加上应应支付

48、的相关关税费，借记记本科目，按按投出库存物物资的账面余余额，贷记“库存物资”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，贷贷记“其他收入”科目或借记记“其他费用”科目。（二）长期股权权投资持有期期间，应当采采用成本法核核算。采用成成本法核算的的长期股权投投资，除非追追加（或收回回）投资，长长期股权投资资的账面价值值一般保持不不变。被投资单位宣告告分派利润时时，按照宣告告分派的利润润中属于医院院应享有的份份额，确认当当期投资收益益，借记“其他应收款款”科目，贷记记“其他业务收收入投资收益益”科目。实际际收到利润时时，按照实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他应收款款”科目。（三）处置长期