《企业会计准则——借款费用》指南1015.docx

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1、 企业会计准准则借款费用用指南 一、基本要求（一）企业应正正确计算每期期实际发生的的借款费用，并并严格区分每每期应予资本本化的借款费费用和应计入入当期损益的的借款费用。每个会计期末，企企业都应正确确计算当期实实际发生的借借款费用，包包括因借款而而发生的利息息、因借款而而发生的折价价或溢价在当当期应摊销的的金额、因借借款而发生的的辅助费用金金额以及因外外币借款而发发生的汇兑差差额。在正确计算每期期实际发生的的借款费用的的基础上，企企业还应根据据本准则规定定的资本化条条件，将其中中因专门借款款而发生的借借款费用资本本化，计入相相关资产的成成本；其他借借款费用作为为财务费用，计计入当期损益益。（二）

2、企业应正正确确定借款款费用资本化化的期间确定借款费用资资本化的期间间是正确计算算应予资本化化的借款费用用的重要前提提。资本化的的期间，是指指借款费用从从开始资本化化到停止资本本化的这一段段期间。根据据本准则的规规定，开始资资本化的时点点为以下三个个条件同时具具备时，即资资产支出已经经发生、借款款费用已经发发生和为使资资产达到预定定可使用状态态所必要的购购建活动已经经开始；停止止资本化的时时点为所购置置或建造的固固定资产达到到预定可使用用状态时。停停止资本化以以后所发生的的借款费用应应当计入当期期损益。这里里的资本化期期间适用于因因专门借款而而发生的利息息、折价或溢溢价的摊销和和因外币借款款而发

3、生的汇汇兑差额。因因专门借款而而发生的辅助助费用，只要要是在所购建建的固定资产产达到预定可可使用状态之之前发生的，均均应在发生时时予以资本化化。需要注意的是，借借款费用在从从开始资本化化到停止资本本化这一段期期间内，如果果由于某种原原因导致资产产的购置或建建造过程发生生中断，则应应根据中断的的性质和时间间长短，确定定中断期间是是否应暂停借借款费用的资资本化。如果果属于非正常常中断，并且且中断时间连连续超过3个月的，应应于中断期间间暂停借款费费用的资本化化，将这段时时间发生的借借款费用计入入当期损益，直直至购置或建建造活动重新新开始。但如如果中断是使使资产达到预预定可使用状状态所必要的的程序，则

4、借借款费用的资资本化应继续续进行。（三）企业应正正确计算每期期应予资本化化的借款费用用金额根据本准则的规规定，应予资资本化的借款款费用的范围围是因购建固固定资产而专专门借入的款款项所发生的的借款费用，也也就是专门借借款发生的借借款费用。为为此企业应根根据权责发生生制原则，计计算每期因专专门借款而发发生的借款利利息、应摊销销的折价或溢溢价、辅助费费用和汇兑差差额。计算因专门借款款而发生的利利息资本化金金额，应与发发生在该项资资产上的支出出挂钩，根据据至当期末止止购置或建造造该项资产的的累计支出加加权平均数乘乘以资本化率率确定。如果果专门借款存存在折价或溢溢价，还应当当将每期应摊摊销的折价或或溢价

5、金额作作为利息的调调整额，对资资本化率作相相应调整。因因安排专门借借款而发生的的辅助费用，属属于在所购建建固定资产达达到预定可使使用状态之前前发生的，应应当在发生时时全部予以资资本化，例如如债券发行佣佣金，应在实实际支付时予予以资本化。每每期应予资本本化的汇兑差差额，为外币币专门借款本本金及其利息息当期所发生生的汇兑差额额。（四）企业应正正确核算每期期发生的借款款费用对于应予资本化化的借款费用用，企业应通通过“在建工程”科目核算，具具体可在“在建工程”科目下设置置“借款费用”明细科目进进行核算；企企业在生产经经营过程中发发生的其他借借款费用通过过“财务费用”科目进行核核算。 二、关于引言本准则

6、不涉及与与融资租赁有有关的融资费费用，与融资资租赁有关的的融资费用根根据企业会会计准则租赁的规规定进行处理理；本准则也也不涉及房地地产商品开发发过程中发生生的借款费用用，以及筹建建期间和清算算期间发生的的借款费用。房房地产商品开开发过程中发发生的借款费费用，以及筹筹建期间和清清算期间发生生的借款费用用，按照有关关规定处理。 三、关于定义1.借款费用，指指企业因借款款而发生的利利息、折价或或溢价的摊销销和辅助费用用，以及因外外币借款而发发生的汇兑差差额。（1）因借款而而发生的利息息因借款而发生的的利息，包括括企业向银行行或其他金融融机构等借入入资金发生的的利息、发行行债券发生的的利息，以及及承担

7、带息债债务应计的利利息等。（2）因借款而而发生的折价价或溢价的摊摊销因借款而发生的的折价或溢价价主要是发行行债券发生的的折价或溢价价。折价或溢溢价的摊销实实质上是对借借款利息的调调整，因而构构成了借款费费用的组成部部分。企业应应在借款的存存续期间对折折价或溢价进进行分期摊销销。折价或溢溢价的摊销，可可以采用实际际利率法，也也可以采用直直线法。（3）因借款而而发生的辅助助费用因借款而发生的的辅助费用，是是指企业在借借款过程中发发生的诸如手手续费、佣金金、印刷费、承承诺费等费用用。由于这些些费用是因安安排借款而发发生的，也是是借入资金的的一部分代价价，因而这些些费用构成了了借款费用的的组成部分。（

8、4）因外币借借款而发生的的汇兑差额因外币借款而发发生的汇兑差差额，是指由由于汇率变动动而对外币借借款本金及其其利息的记账账本位币金额额产生的影响响金额。由于于这部分汇兑兑差额是与外外币借款直接接相联系的，因因而也构成借借款费用的组组成部分。2.专门借款，指指为购建固定定资产而专门门借入的款项项。这种款项项应有明确的的用途，即为为购置或建造造某项固定资资产而专门借借入的，并具具有标明该用用途的借款合合同。 四、关于确认（一）应予资本本化的资产范范围和借款范范围1.应予资本化化的资产范围围本准则规定，借借款费用应予予资本化的资资产范围是固固定资产。只只有发生在固固定资产购置置或建造过程程中的借款费

9、费用，才能在在符合条件的的情况下予以以资本化；发发生在其他资资产（如存货货、无形资产产）上的借款款费用，不能能予以资本化化。关于应予资本化化的资产范围围，有几点需需要说明：（1）这里所指指的固定资产产，既包括企企业自己购买买或建造的固固定资产，也也包括委托其其他单位建造造的固定资产产。（2）固定资产产一旦达到预预定可使用状状态，就应停停止借款费用用资本化。购购入不需要安安装的固定资资产，在购入入时就视为已已经达到预定定可使用状态态。2.应予资本化化的借款范围围本准则规定应予予资本化的借借款范围为专专门借款，即即为购建固定定资产而专门门借入的款项项，不包括流流动资金借款款等。（二）具体确认认原则

10、在企业发生的各各项借款费用用中，利息、折折价或溢价的的摊销和汇兑兑差额的确认认原则与辅助助费用有所不不同。分述如如下：1.利息、折价价或溢价的摊摊销和汇兑差差额的确认本准则规定的借借款利息、折折价或溢价的的摊销和汇兑兑差额的确认认原则为：因因专门借款而而发生的利息息、折价或溢溢价的摊销和和汇兑差额，在在符合本准则则规定的资本本化条件的情情况下，应当当予以资本化化，计入该项项资产的成本本；其他的借借款利息、折折价或溢价的的摊销和汇兑兑差额，应当当于发生当期期确认为费用用。这里所说说的“符合本准则则规定的资本本化条件”是指符合本本准则关于借借款费用允许许资本化的期期间和资本化化金额的确定定方法等方

11、面面的规定。例例如，虽然本本准则规定应应予资本化的的借款为专门门借款，但专专门借款发生生的利息并不不是都可以资资本化。如要要资本化，首首先应当满足足本准则规定定的关于开始始资本化的三三个条件，之之后还需要与与发生在资产产上的支出相相挂钩。在这这一过程中，如如果出现了暂暂停资本化的的情况，还应应根据本准则则关于暂停资资本化的规定定，在中断期期间暂停资本本化。另外在在资产达到预预定可使用状状态后则应停停止资本化。2.辅助费用的的确认本准则规定的辅辅助费用确认认原则为：因因安排专门借借款而发生的的辅助费用，属属于在所购建建固定资产达达到预定可使使用状态之前前发生的，应应当在发生时时予以资本化化；以后

12、发生生的辅助费用用应当于发生生当期确认为为费用。如果果辅助费用的的金额较小，也也可以于发生生当期确认为为费用。因安安排其他借款款而发生的辅辅助费用应当当于发生当期期确认为费用用。这条规定定有以下几层层含义：（1）因安排专专门借款而发发生的辅助费费用，在所购购建固定资产产达到预定可可使用状态之之前发生的，应应当在发生时时予以资本化化。具体来说说，不论是一一次性支付的的辅助费用，如如发行债券手手续费，还是是分期支付的的辅助费用，如如为已借入未未划拨款项而而按期支付的的承诺费，均均应在所购建建固定资产达达到预定可使使用状态之前前，于实际发发生时予以资资本化；在所所购建固定资资产达到预定定可使用状态态

13、之后发生的的辅助费用，应应当于发生当当期确认为费费用。（2）因安排专专门借款而发发生的辅助费费用，如果金金额较小，根根据重要性原原则，也可以以于发生当期期确认为费用用。（3）因安排除除专门借款外外的其他借款款而发生的辅辅助费用，应应当于发生当当期确认为费费用。例如，安安排为生产产产品而借入款款项所发生的的辅助费用，应应当于发生当当期确认为费费用；又如，安安排为开发软软件借入款项项而发生的辅辅助费用等，也也应于发生当当期确认为费费用。 五、关于开始资资本化本准则规定，因因专门借款而而发生的利息息、折价或溢溢价的摊销和和汇兑差额，应应当在以下三三个条件同时时具备时开始始资本化：1.资产支出已已经发

14、生。这这里所指的资资产支出只包包括为购建固固定资产而以以支付现金、转转移非现金资资产或者承担担带息债务形形式而发生的的支出。具体体来说：（1）支付现金金是指用货币币资金支付固固定资产的购购置或建造支支出。如用现现金、银行存存款或其他货货币资金等购购买工程用材材料，用现金金支付建造固固定资产的职职工工资等。（2）转移非现现金资产是指指将非现金资资产用于固定定资产的建造造与安装，如如将企业自己己生产的产品品用于固定资资产的建造，或或以企业自己己生产的产品品向其他企业业换取用于固固定资产建造造所需要的物物资等。（3）承担带息息债务是指因因购买工程用用材料等而承承担的带息应应付款项（如如带息应付票票据

15、）。企业业以赊购方式式向供货单位位购买工程用用物资，由此此产生的债务务可能带息，也也可能不带息息。如果是不不带息债务，就就不计入资产产支出，因为为在该债务偿偿付前不需承承担利息，企企业不会因这这部分未偿付付债务承担借借款费用，亦亦即没有任何何借款费用是是应当归属于于这部分未偿偿付债务的。直直到企业偿付付债务实际发发生了资源流流出时，才能能作为资产的的支出。而对对于带息债务务来说，情况况就不同了，由由于企业要为为这笔债务付付出代价，承承担利息，与与企业用银行行借款支付资资产支出的性性质是一样的的。因此，带带息债务应当当作为资产支支出，用以计计算应予资本本化的借款费费用金额。例例如，企业于于200

16、0年3月1日采用带息息应付票据方方式购买了110万元的工工程用材料，票票据期限为33个月，年利利率为6，到期还还本付息。33月31日编制当当月会计报表表时，应付票票据尚未偿付付，则该笔应应付票据本金金10万元应作作为当月资产产支出。如果果这10万元是不不带息的应付付票据或应付付账款，则33月31日编制当当月会计报表表并计算应予予资本化的借借款费用金额额时，不将其其作为资产支支出。需要注意的是，如如果企业委托托其他单位建建造固定资产产，则企业向向受托单位支支付第一笔预预付款或第一一笔进度款时时，即认为资资产支出已经经发生。2.借款费用已已经发生。这这一条件是指指已经发生了了因购建固定定资产而专门

17、门借入款项的的利息、折价价或溢价的摊摊销、辅助费费用或汇兑差差额。例如，企企业以发行债债券的方式筹筹集资金来建建造一项固定定资产，在债债券本身可能能还没有开始始计息时，就就为发行债券券向承销机构构支付了一笔笔承销费，即即发生了专门门借款的辅助助费用。此时时，应当认为为借款费用已已经发生。3.为使资产达达到预定可使使用状态所必必要的购建活活动已经开始始。本准则所所指的“为使资产达达到预定可使使用状态所必必要的购建活活动”主要是指资资产的实体建建造活动。例例如主体设备备的安装、厂厂房的实际建建造等。但是是“为使资产达达到预定可使使用状态所必必要的购建活活动已经开始始”不包括仅仅仅持有资产、但但没有

18、发生为为改变资产状状态而进行建建造活动的情情况。如只购购置了建筑用用地但未发生生有关房屋建建造活动就不不包括在内。在上述三个条件件同时满足的的情况下，因因专门借款而而发生的利息息、折价或溢溢价的摊销或或汇兑差额应应当开始资本本化，只要其其中有一个条条件没有满足足，就不能开开始资本化。例例如，企业为为购置或建造造某项固定资资产借入的专专门借款已经经划入企业账账户，即借款款费用已经发发生，固定资资产的实体建建造工作也已已经开始，但但由于为建造造该项资产所所购买的工程程物资款项均均未支付，而而且这些应付付款项都是不不带息债务，另另外，也没有有发生其他与与固定资产购购建有关的支支出，因而已已发生的专门

19、门借款的借款款费用，尽管管是为建造该该项固定资产产而专门借入入的款项所发发生的，也不不能计入该项项资产的成本本，只能确认认为当期费用用，因为不符符合开始资本本化的第一个个条件。又如如，企业已经经使用银行存存款购买了建建造某项固定定资产所需的的工程物资，固固定资产的实实体建造工作作也已经开始始，但为建造造该项资产专专门借入的款款项还没有到到位，因此没没有发生相应应的借款费用用，此时，也也不能开始资资本化，因为为不符合开始始资本化的第第二个条件。再再比如，企业业为了建造一一项固定资产产已经使用银银行存款购买买了工程所需需物资，发生生了资产支出出，为购建该该项固定资产产专门借入的的款项也已经经开始计

20、息，即即借款费用已已经发生，此此时，已经符符合了开始资资本化的第一一、二个条件件，但固定资资产的实体建建造还没有开开始，即为使使资产达到预预定可使用状状态所必要的的购建活动还还没有开始，不不符合开始资资本化的第三三个条件，在在这种情况下下，专门借款款发生的借款款费用也不能能开始资本化化。需要注意的是，因因安排专门借借款而发生的的一次性支付付的辅助费用用，一般不考考虑开始资本本化的三个条条件，应当在在发生时予以以资本化，如如发行债券的的手续费、初初始借款手续续费应当在实实际支付时予予以资本化。 六、关于资本化化金额的确定定企业每期应予资资本化的借款款费用金额，包包括当期应予予资本化的利利息、借款

21、折折价或溢价的的摊销、辅助助费用和汇兑兑差额。（一）利息资本本化金额的确确定根据本准则的规规定，利息资资本化金额的的确定应与发发生在固定资资产购建活动动上的支出挂挂钩。在应予予资本化的每每一会计期间间，因购置或或建造某项固固定资产而发发生的利息，其其资本化金额额应为至当期期末止购置或或建造该项资资产的累计支支出加权平均均数乘以资本本化率；如果果借款存在折折价或溢价，还还应当将每期期应摊销的折折价或溢价金金额作为利息息的调整额，对对资本化率作作相应调整。利利息资本化金金额的计算公公式为： 每一会计期期间利息的资本化金金额 至当期末止止购建固定资产累计支出加加权平均数 资本化率 1.累计支出加加权

22、平均数的的确定上述公式中的累累计支出加权权平均数应按按每笔资产支支出金额乘以以每笔资产支支出占用的天天数与会计期期间涵盖的天天数之比计算算确定。其计计算公式为： 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔资产支支出占用的天天数会计期间涵盖的的天数 上述公式中的“每笔资产支支出占用的天天数”是指发生在在固定资产上上的支出所应应承担借款费费用的时间长长度。“会计期间涵涵盖的天数”是指计算应应予资本化的的借款费用金金额的会计期期间的长度。上上述时间长度度一般应以天天数计算，有有时考虑到资资产支出发生生笔数较多，而而且发生比较较均衡，为简简化计算，也也可以月数计计算，具体可可根据借款费费用资本化金金额

23、的计算期期和发生的资资产支出笔数数的多寡和均均衡情况而定定。（1）如果企业业按月计算应应予资本化的的借款费用，则则应当以该月月中每笔资产产支出金额乘乘以每笔支出出所需要承担担借款费用的的天数与当月月天数之比，计计算确定该月月累计支出加加权平均数；如果每月资资产支出的笔笔数较多，支支出发生比较较均衡，为简简化计算，也也可以以每月月月初资产支支出余额和当当月资产支出出的算术平均均数之和作为为当月的累计计支出加权平平均数，即：累计支出加权平平均数月初初资产支出余余额+当月资产支支出算术平均均数上述公式中的“当月资产支支出算术平均均数”按如下公式式计算：当月资产支出算算术平均数当月资产支支出总额22（

24、2）如果企业业按季、半年年或年计算应应予资本化的的借款费用，应应当以每笔资资产支出金额额乘以每笔支支出所需要承承担借款费用用的天数与该该季（半年或或年）天数之之比，计算确确定该季（半半年或年）累累计支出加权权平均数；如如果资产支出出笔数较多，支支出发生比较较均衡，为简简化计算，也也可以月数作作为计算累计计支出加权平平均数的权数数，即以月数数作为确定承承担借款费用用的时间长度度的最小单位位。此时可以以根据每月月月初资产支出出余额和每月月资产支出算算术平均数之之和除以会计计期间涵盖的的月数，加总总计算确定该该季（半年或或年）累计支支出加权平均均数，其计算算公式为： 累计支出加加权平均数 （月初资资

25、产支出余额额+当月资产支支出算术平均均数）1/会计期间间涵盖的月数数 需要注意的是，在在这种情况下下，企业应按按照该累计支支出加权平均均数乘以相应应会计期间的的利率（即季季利率、半年年利率或者年年利率），求求得该期应予予资本化的利利息金额。企企业也可以首首先按照每月月累计支出加加权平均数乘乘以月利率计计算出每月应应予资本化的的利息金额，然然后加总得到到该季（半年年或年度）应应予资本化的的利息金额。以下举例说明上上述情况下累累计支出加权权平均数的计计算方法：（1）企业按月月计算应予资资本化的借款款费用【例1】风华公公司为增值税税一般纳税企企业，从20000年1月1日开始建造造一项固定资资产，并为

26、建建造该项资产产专门从银行行借入了5000万元的3年期借款，年年利率为6。资产于于2000年4月1日建造完工工。为简化计计算，假设每每月均为300天。公司在20000年1月3月间发生的的资产支出如如下：1月1日，支付付购买工程用用物资款项1140.400万元，其中中增值税进项项税额为200.40万元元；2月10日，支支付建造资产产的职工工资资9万元；3月15日，将将企业的产品品用于建造固固定资产，该该产品的成本本为60万元，其其中，材料成成本为50万元，增增值税进项税税额为8.550万元，该该产品计税价价格为1000万元，增值值税销项税额额为17万元，为为生产这些产产品所耗用的的材料价款及及增

27、值税进项项税额已支付付；3月31日，为为3月15日用于固固定资产建造造的本企业产产品，交纳增增值税8.550万元。公司如按月计算算应予资本化化的借款费用用，应根据每每月每笔资产产支出金额和和每笔支出所所需要承担借借款费用的天天数与当月天天数之比，计计算每月累计计支出加权平平均数： 11月份累计支支出加权平均均数 140.44030/300 140.400（万元） 2月份累计支出出加权平均数数 140.44030/300920/300 146.400（万元） 3月份累计支出出加权平均数数 140.44030/300930/30068.5015/3008.500/30 183.655（万元） （2

28、）企业按季季（或半年、全全年）计算应应予资本化的的借款费用【例2】承例11，假设其他他条件不变，公公司按季计算算应予资本化化的借款费用用。公司应根根据20000年第一季度度每笔资产支支出金额和每每笔支出所需需要承担借款款费用的天数数与当季天数数之比，计算算第一季度累累计支出加权权平均数：公司第一季度累累计支出加权权平均数140.40090/900950/90068.50015/900156.822（万元）（3）企业按月月计算应予资资本化的借款款费用，且资资产支出笔数数较多、支出出发生比较均均衡的情况（简简化计算方法法）【例3】承例11，假设其他他条件不变，公公司为建造固固定资产而在在2000年

29、1月3月间发生的的资产支出如如下：1月1日，支付付购买工程用用物资款项335.10万万元，其中增增值税进项税税额为5.110万元；1月6日，支付付项目设计方方案费20万元；1月15日，支支付工程用物物资款46.80万元，其其中增值税进进项税额为66.80万元元；1月20日，支支付建造该项项资产的职工工工资2万元；1月28日，支支付工程用料料款32.776万元，其其中增值税进进项税额为44.76万元元；2月6日，将本本公司生产的的产品用于工工程建设，产产品成本为44万元，其中中材料成本为为3万元，增值值税进项税额额为0.511万元，为生生产这些产品品所耗用的材材料价款及增增值税进项税税额已支付；

30、2月8日，支付付项目顾问费费2万元；2月12日，用用银行存款购购买工程用低低值易耗品11.17万元元，其中增值值税进项税额额为0.177万元；2月20日，支支付建造该项项资产的职工工工资2万元；2月28日，交交纳2月6日用于工程程建设的本公公司产品的增增值税应纳税税额0.511万元；3月10日，支支付工程用物物资款29.25万元，其其中增值税进进项税额为44.25万元元；3月20日，支支付建造该项项资产的职工工工资5万元；3月28日，用用本企业的产产品向外单位位换进一批工工程用物资，产产品成本为330万元，其其中材料成本本为20万元，增增值税进项税税额为3.440万元，为为生产这些产产品所耗用

31、的的材料价款及及增值税进项项税额已支付付；3月31日，交交纳3月28日用本企企业产品交换换工程用物资资的增值税应应纳税额5.10万元。公司按月计算应应予资本化的的借款费用。公公司可以根据据每月每笔资资产支出金额额和每笔支出出所需要承担担借款费用的的天数与当月月天数之比，计计算每月累计计支出加权平平均数。但考考虑到每月资资产支出的笔笔数较多，支支出发生比较较均匀，也可可以简化计算算，即用每月月月初资产支支出余额和每每月资产支出出算术平均数数之和作为当当月的累计支支出加权平均均数。具体计计算如下： 1月份累计计支出加权平平均数 月初资产产支出余额 +当月资产支出出总额/2 0（35.102046.

32、82 32.76）/2 0136.66/2 68.33（万万元） 2月份累计支出出加权平均数数 136.666（4.511+21.172 0.51）/2 136.66610.199/2 141.766（万元） 3月份累计支出出加权平均数数 146.885（29.225533.4 5.10）/2 146.85572.755/2 183.233（万元） 计算过程见下表表：月份 月初资产产支出余额 当月月资产支出总额 当月月资产支出算术平均数 累累计支出加权平均数 月末末资产支出余额 (1)上月(5) (2) (33)(2)/22 (4)(1)+(3) (55)(1)+(2) 1 0 35.10+2

33、00+46.80+22+32.761136.666 136.66/268.333 68.333 1366.66 2 136.666 4.551+2+1.17+2+0.5110.19 10.199/25.10 141.776 1466.85 3 146.885 29.25+5+33.4+5.1072.75 72.755/236.388 183.23 2119.60 （4）企业按季季(或半年、全全年)计算应予资资本化的借款款费用，且资资产支出笔数数较多、支出出发生比较均均衡的情况（简简化计算方法法）【例4】承例33，假设其他他条件不变，公公司按季计算算应予资本化化的借款费用用。公司可以以以2000

34、0年第一季度度每笔资产支支出金额和每每笔支出所需需要承担借款款费用的天数数与当季天数数之比，计算算第一季度累累计支出加权权平均数，但但考虑到资产产支出笔数较较多，支出发发生比较均匀匀，也可以简简化计算，即即选择以月数数（而非天数数）作为确定定承担借款费费用时间长度度的最小单位位，根据公式式据以计算第第一季度累计计支出加权平平均数： 第一季度累累计支出加权平均数数 (月初资产支支出余额+当月资产支支出 算术平均数)1/会计期间间涵盖的月数数 0（355.102046.8232.766）/2 1/31136.666（4.51121.172 0.51）/221/3146.85（29.2255 33.

35、455.10）/21/3 131.111（万元） 2.资本化率的的确定资本化率应当分分别不同情况况，按下列原原则确定：（1）为购建固固定资产只借借入了一笔专专门借款，资资本化率即为为该项借款的的利率。一般来说，在为为购建某项固固定资产只借借入一笔专门门借款的情况况下，该项借借款的利率即即为资本化率率，如果这一一项专门借款款为采用面值值发行的债券券，则债券的的票面利率即即为资本化率率。当为购建建固定资产专专门折价或溢溢价发行了一一笔债券时，此此时即使只存存在这一笔专专门借款，也也不能直接将将债券的票面面利率作为资资本化率，而而应重新计算算债券的实际际利率作为资资本化率。资资本化率即实实际利率的计

36、计算公式为： 债券当期实实际发生的利息 当期应摊销销的折价或溢价 资本化率 100% 债券期初账面价价值 上述公式中的“债券当期实实际发生的利利息”是指当期按按债券的票面面价值乘以票票面利率计算算得出的利息息金额。上述公式中的“当期应摊销销的折价或溢溢价”是指按实际际利率法或直直线法计算的的折价或溢价价的每期摊销销金额。上述公式中的“债券期初账账面价值”是指每期期期初债券的账账面价值，包包括上期应计计的利息和上上期应摊销的的折价或溢价价金额，如果果债券是分期期付息的，还还应扣除分期期付息情况下下每期已经支支付的利息金金额。如果到到期还本、分分期付息的债债券每期应计计和支付的利利息，均未通通过“

37、应付债券”科目核算，则则每期期初债债券的账面价价值中只包括括上期应摊销销的折价或溢溢价。如果企企业选择按月月份、季度或或半年计算一一次借款费用用应予资本化化的金额，由由于每期需要要调整债券期期初账面价值值，比较繁琐琐，为简化工工作量，也可可以采取按年年调整的办法法处理，即以以每年年初债债券的账面价价值作为这一一年中每期期期初债券的账账面价值。按实际利率法法摊销折价或或溢价企业选择按实际际利率法摊销销折价或溢价价时，资本化化率按照插值值法的计算如如下：【例5】企业为为建造一项固固定资产于22000年1月1日发行3年期债券，票票面价值为11000万元元，票面年利利率为5，每年年年末支付利息息，到期

38、还本本，债券发行行价格为9000万元（不不考虑发行债债券的辅助费费用）。每年年末支付的的利息10000550（万元）50PA（33，r）10000PV（3，r）900当r9时，502.533129510000.7722183898.774775900当r8时，502.577709710000.7933832922.668685900用插值法计算如如下： 利率 现值 8 922.6869 r 900 9 898.7478 898.74778900 898.74778-9222.68699 9-r9-8 r8.95 实际利率为8.95，即即资本化率也也为8.955。按照插值法计算算出实际利率率后，

39、可以直直接将这一利利率作为资本本化率，不需需要再根据这这一实际利率率计算每期应应摊销的折价价或溢价金额额。按直线法摊销销折价或溢价价如果企业选择按按直线法摊销销折价或溢价价，资本化率率的计算如下下：【例6】承例55，则发行债债券第一年的的资本化率为为： 资本化率 50+1100/3 (1000-1100)100%99.26% 发行债券第二年年的资本化率率为： 资本化率 50+1100/3 (1000-1100+500+100/3-50)100%88.93% （2）为购建固固定资产借入入一笔以上的的专门借款，则则资本化率应应为这些专门门借款的加权权平均利率。如果为购建固定定资产借入一一笔以上的专

40、专门借款，在在这些借款都都没有折价或或溢价的情况况下，加权平平均利率的计计算公式为： 加权平均利利率 专门借款当当期实际发生生的利息之和和专门借款本金加加权平均数100% 上述公式的分子子“专门借款当当期实际发生生的利息之和和”是指企业因因借入款项在在当期实际发发生的利息金金额。上述公式的分母母“专门借款本本金加权平均均数”是指各专门门借款的本金金余额在会计计期间内的加加权平均数，其其计算应根据据每笔专门借借款的本金乘乘以该借款在在当期实际占占用的天数与与会计期间涵涵盖的天数之之比确定。计计算公式为： 专门借款本本金加权平均数 每笔专门借款本金 每笔专门借借款实际占用用的天数会计期间涵盖的的天

41、数 为简化计算，也也可以月数作作为计算专门门借款本金加加权平均数的的权数。【例7】企业为为建造某项固固定资产于11999年1月1日专门借入入了100万元，3月1日又专门借借入了1000万元，资产产的建造工作作从1月1日开始。假假定企业按季季计算资本化化金额。在3月31日，企企业的第一笔笔专门借款占占用了3个月，第二二笔专门借款款占用了1个月，则第第一季度“专门借款本本金加权平均均数”为：专门借款本金加加权平均数=1003/31001/3133.33（万元）如果这些专门借借款存在折价价或溢价的情情况，还应当当将每期应摊摊销折价或溢溢价的金额作作为利息的调调整额，对加加权平均利率率即资本化率率作相

42、应调整整。折价或溢溢价的摊销可可以采用实际际利率法，也也可以采用直直线法。此时时，加权平均均利率的计算算公式为： 专门借款当当期实际发生的利息之和和 当期应摊销销的折价或溢价 加权平均利率 100% 专门借款本金加加权平均数 需要注意的是，如如果上述专门门借款中有存存在折价或溢溢价的债券，则则该债券的本本金应按每期期期初债券的的账面价值作作为基数进行行加权平均，为为简化工作量量，也可以每每年年初债券券的账面价值值作为这一年年中每期期初初的账面价值值。【例8】某企业业2000年1月1日开始建造造一项固定资资产，专门借借款有两项：2000年11月1日借入的3年期借款1000万元，年年利率为6；20

43、00年44月1日发行的3年期债券2000万元，票票面年利率为为5，债券发发行价格为1170万元，折折价30万元（不不考虑发行债债券发生的辅辅助费用）。假定资产建造从从1月1日开始，截截至3月31日，计算算得出的累计计支出加权平平均数为900万元，截至至6月30日，计算算得出的累计计支出加权平平均数为1550万元，债债券折价采用用直线法摊销销。20000年第一季度度和第二季度度适用的资本本化率计算如如下：由于第一季度只只有一笔专门门借款，资本本化率即为该该借款的利率率，即1.55（63/12）。由于第二季度有有两笔专门借借款，适用的的资本化率为为两项专门借借款的加权平平均利率。加加权平均利率率计

44、算如下： 专门借款当当期实际发生的利息之和和 当期应摊销销的折价或溢价 加权平均利率 100% 借款本金加权平平均数 10066%3/12+2005%3/12+(200-1170)33/12 100+1700100% 2.41% 3.利息资本化化金额的限额额本准则规定，在在应予资本化化的每一会计计期间，利息息和折价或溢溢价摊销的资资本化金额，不不得超过当期期专门借款实实际发生的利利息和折价或或溢价的摊销销金额。如果果根据累计支支出加权平均均数乘以资本本化率计算得得出的利息资资本化金额超超过当期专门门借款实际发发生的利息与与折价或溢价价的摊销金额额之和（或差差）时，以当当期实际发生生的利息与折折

45、价或溢价的的摊销金额之之和（或差）作作为当期应予予资本化的利利息金额。4.利息资本化化金额计算举举例【例9】承例88，企业在第第一季度和第第二季度应予予资本化的利利息金额为：第一季度累计支支出加权平均均数为90万元，则则第一季度应予资资本化的利息息金额9001.51.355(万元)第一季度专门借借款实际发生生的利息金额额10063/121.5（万元元）账务处理为： 借：在建工工程借款费用用 135000 财务费用 15500 贷：长期借款 150000 第二季度累计支支出加权平均均数为1500万元，则第二季度应予资资本化的利息息金额15502.413.6155（万元）第二季度专门借借款实际发生

46、生的利息和折折价摊销金额额10063/1220053/1230/33/126.5（万元元）账务处理为： 借：在建工工程借款费用用 361550 财务费用 288850 贷：长期借款 150000 应付债券应应计利息 225000 债券折价 250000 （二）辅助费用用资本化金额额的确定本准则所指的应应予资本化的的辅助费用仅仅包括为购置置或建造某项项固定资产的的专门借款发发生的辅助费费用，即因安安排其他借款款而发生的辅辅助费用，均均应在发生时时计入财务费费用。对于某某些金额不大大的专门借款款辅助费用，根根据重要性原原则，也可以以在发生时直直接计入当期期财务费用，不不予资本化。简单地说，辅助助费用的资本本化金额就是是辅助费用的的实际发生金金额，不与发发生在所购建建的固定资产产上的支出相相挂钩。【例10】某企企业为建造一一幢厂房于11999年1月1日按面值发发行了1亿元的5年期债券，年年利率为8，按债券券面值的2支付中介介机构手续费费200万元，已已用银行存款款支付完毕。厂厂房的建造工工作从19999年1月1日开始，建建造期为3年。应予资本化的辅辅助费用金额额200（万元元）企业支付发行债债券手续费的的账务处理为为： 借：在建工工程借款费用用 20000000 贷：银行存款 20000000 （三）外币专门门借款汇兑差差额资本化金