高级财务会计与财务管理知识分析概述21379.docx

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1、导 论一、会计发展的回顾和现代会计的形成古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。近代会计是从11494年意意大利数学家家、会计学家家巴其阿勒的的有关簿记著著作算术、几几何及比例概概要公开出出版到20世世纪40年代代末会计获得得较大发展的的时期。这一一阶段将复式式记账法推向向全世界。从20世纪中期期至今是现代代会计形成和和发展的阶段段。（一）现代会计计的形成有着着以下三个重重要标志： 1、会会计工艺的现现代化2、企业会计形形成两个重要要分支：财务务会计（外部部）和管理会会计（内部）财务会计是通过过对企业已经经完成的资金金运动全面系系统的核算与与监督，以为为外部与企业业有经

2、济利害害关系的投资资人、债权人人和政府有关关部门提供企企业的财务状状况与盈利能能力等经济信信息为主要目目标而进行的的经济管理活活动，因此又又称外部报告告会计。管理会计是以企企业现在和未未来的资金运运动为对象，以以提高经济效效益为目的，为为企业内部管管理者提供经经营管理决策策的科学依据据为目标而进进行的经济管管理活动，因因此又称为内内部报告会计计。3、会计边边界不断变化化，职能范围围日益扩大。在在企业会计分分化为财务会会计与管理会会计两个独立立会计分支的的同时，亦出出现了人力资资源会计、社社会责任会计计、国民经济济会计、绿色色环保会计等等新的会计分分支。二、财务会计概概述（一）财务会计计的基本理

3、论论和方法1、财务会计理理论的基本结结构及其内容容财务会计理理论的基本结结构是指财务务会计所依据据的会计基础础观念的构成成。财务会计计理论的基本本结构主要由由会计目标、会会计假设、会会计概念和会会计原则等基基础观念构成成。（1）会计目标标，又称“会计报表目目标”。是指会计计为哪些人提提供哪些快及及信息，以及及满足会计报报表使用者的的哪些需要，因因此，会计目目标是建立会会计实务和会会计理论的基基础，是会计计理论基本结结构的最高层层次。（2）会计假设设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会会计人员面对对变化不定的的社会环境做做出的合理推推论，是会计计核算的前提提条件。会计计假设包括了了会计主

4、体假假设、持续经经营假设、会会计分期假设设和货币计量量假设。（3）会计概念念。包括资产产、负债、权权益、收入、费费用、利润、以以及经济业务务等。 （4）会计原则则。又称会计计准则2、财务会计的的基本方法包括会计核算、会会计分析、会会计预测和会会计决策，以以及科学的会会计程序（二）财务会计计的特征1、财务会计以以对外报告为为主要目标，以以编制企业通通用会计报表表为最终目的的。2、财务会计以以“公认会计准准测”指导和规范范会计核算。3、财务会计仍仍然运用传统统会计的基本本方法和程序序进行会计数数据的处理与与加工。三、高级财务会会计的产生（看看）高级财务会计是是运用传统的的财务会计理理论与方法，以以

5、及在新的社社会经济条件件下发展了的的财务会计理理论与方法，对对在新的社会会经济条件下下出现的传统统财务会计中中不予包括或或不经常发生生的企业特殊殊业务进行核核算和监督，向向与企业有经经济利害关系系者提供决策策有用的会计计信息的经济济管理活动。四、高级财务会会计的核算内内容（一）各类企业业均可能发生生的特殊会计计业务1、外币交易与与折算的会计计业务（第一一章）2、企业所得税税的会计业务务（第二章）3、股份上市公公司信息披露露的会计业务务（第三章）4、衍生金融工工具的会计业业务。（二）特殊经营营行业的特殊殊会计业务1、期货交易与与经营的会计计业务。2、现代租赁经经营的会计业业务。（第四四章）3、房

6、地产经营营的会计业务务。（第五章章）（三）复合会计计主体的特殊殊会计业务1、企业合并的的会计业务。（第第六章）2、集团公司的的母公司与子子公司以及总总公司与所属属分支机构及及各所属企业业间内部往来来的会计业务务。3、企业合并和和集团公司建建立后合并会会计报表编制制的会计业务务。（第七、八八章）（四）特殊经济济时期的特殊殊会计业务1、通货膨胀信信息披露的会会计业务。（第第九、十、十十一章）2、企业停业、破破产与清算的的会计业务。如企业清算算会计，它是是突破了会计计分期假设的的特殊经济时时期的特殊会会计业务，也也是各类企业业在市场经济济条件下均可可能发生的特特殊会计业务务。第一章 外外币会计第一节

7、 外币会会计概述一、外币与外币币业务（一）外币与外外汇1、金融上的外外币：外国货货币，指本国国货币以外的的其它国家或或地区的货币币。会计上的外币=非记账本位位币；在会计计上，对外币币核算有广义义的理解。会会计上是以记记账货币作为为记账本位币币，非记账货货币就作为外外币。2、外汇是外币币资产的总称称，是指以外外币表示的用用于国际结算算的支付手段段，包括可用用于国际支付付的特殊债券券，其它外币币资产，它必必须具备三个个条件：1、是是以外币表示示的资产；22、在国内能能够得到偿付付的债券；33、可以兑换换成其它支付付手段的外币币资产。（二）记账本位位币的选择对于发生多多种货币计价价核算的会计计主体，

8、必然然要选择一个个统一的成为为会计计量基基本尺度的记记账货币，并并以该货币表表述和处理经经济业务。我我们把这种用用于会计记账账、作为会计计计量基本尺尺度的货币，称称为“记账本位币币”。在我国，通常以以人民币作为为记账本位币币。1、企业选用记记账本位币的的选用原则：（1）该货币主主要影响商品品和劳务的销销售价格，通通常以该货币币进行商品和和劳务的计价价和结算。（2）该货币主主要影响商品品和劳务所需需人工、材料料和其他费用用，通常以该该货币进行上上述费用的计计价和结算；（3）融资活动动获得的货币币以及保存从从经营活动中中收取款项所所使用的货币币。2、企业境外经经营记账本位位币的选择（1）境外经营营

9、对其所从事事的活动是否否拥有很强的的自主性；（2）境外经营营活动中与企企业的交易是是否在境外经经营活动中占占有较大比重重；（3）境外经营营活动产生的的现金流量是是否直接影响响企业的现金金流量、是否否可以随时汇汇回；（4）境外经营营活动产生的的现金流量是是否足以偿还还其现有债务务和可预期的的债务。3、记账本位币币的变更 （1）企业记记账本位币一一经确定，不不得随意变更更，除非企业业经营所处的的主要经济环环境发生重大大变化。 （2）企业因因经营所处的的主要经济环环境发生重大大变化，确需需变更记账本本位币的，应应当采用变更更当日的即期期汇率将所有有项目折算为为变更后的记记账本位币。 （3）记账本本位

10、币的变更更不会产生汇汇兑差额。（三）外币业务务1、外币业务包包括外币交易易和外币报表表折算。2、外币交易是是指企业以非非记账本位币币进行收付、结结算等业务。3、外币报表折折算是指为满满足特定的目目的，将一种种货币单位表表述的会计报报表折算成所所要求的另一一种货币单位位表述的会计计报表。二、外币会计的的产生和发展展（看）外币会计是以记记账本位币核核算和监督企企业各项外币币业务活动的的专门会计。三、汇率及汇兑兑损益（一）汇率 汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。是指一国国货币兑换成成另一国货币币时的比价或或比率；或以以一国货币所所表示的另一一国货币的价价格。汇率是是不同货币之之间进行兑换换的依据和

11、标标准。1、汇率的标价价是汇率以外国货货币来表示本本国货币的价价格，或以本本国货币来表表示外国货币币的价格，分分为直接标价价法和间接标标价法。1）直接标标价法的含义义：以一定单单位的外币为为标准折合成成一定数额的的本国货币。特特点：外币数数固定不变，本本国货币数随随汇率高低发发生变化，本本国货币币值值大小与汇率率的高低成反反比。目前，世世界上大多数数国家汇率的的标价采用直直接标价法，我我国也采用这这一方法。 2）间间接标价法；是以一定单单位的本国货货币作为标准准，折全成一一定数额的外外币。间接标标价法的特点点：本国货币币数固定不变变，外币数随随汇率高低发发生变化，本本国货币价值值大小与汇率率高

12、低成正比比。通常英、美国家家采用间接标标价方法，但但美国对英国国采用直接标标价法。2、银行挂牌汇汇率和外汇市市场汇率按外汇经营营形式的不同同，分为银行行挂牌汇率和和外汇市场汇汇率。银行挂牌汇汇率，是由银银行挂牌进行行外汇兑换的的汇率，分为为买入汇率、卖卖出汇率和中中间价。（以以银行为主体体买入、卖出出）1）买入汇率：是银行买进进外币时所依依据的汇率，又又称“买入价” 2）卖出汇率：是银行在卖卖出外汇时所所依据的汇率率。又称“卖出价” 3）中间价即买买价和卖价的的平均价。外汇市场汇率，是是在外汇市场场上挂牌的外外汇买卖汇率率。一般有买买入汇率、卖卖出汇率、中中间价。3、外汇付款期期限不同，分分为

13、即期汇率率和远期汇率率。A、即期汇汇率：是外汇汇买卖成交后后第二个工作作日应交割的的外汇汇率。 B、远期汇率：是属于预定定的外汇买卖卖，按事先约约定的将在未未来一定时日日，据以交割割的外汇汇率率。 远期汇汇率表示方法法有两种：一一是直接标明明远期外汇的的实际汇率；二是用升水水、贴水和平平价间接标明明的远期汇率率。升水：表示远期期外汇价格高高于即期外汇汇价格 贴水：表示远期期外汇价格低低于即期外汇汇价格 平价：表示远期期外汇价格等等于即期外汇汇价格持平。在直接标价价法下：升水时，远远期汇率=即即期汇率升升水数字贴水时，远远期汇率=即即期汇率贴贴水数字在间接标价价法下：升水时，远远期汇率=即即期汇

14、率升升水数字贴水时，远远期汇率=即即期汇率贴贴水数字（二）汇兑损益益1、汇兑损益的的概念汇兑损益是是指企业发生生的外币业务务在折合为记记账本位币时时，由于汇率率的变动而产产生的记账本本位币的折算算差额和不同同外币兑换发发生的收付差差额，给企业业带来的收益益或损失。对对此又称“汇兑差额”。2、汇兑损益的的类型（1）交易汇兑兑损益。（2）兑换汇兑兑损益。在帐上记录录（3）调整外币币汇兑损益：按期末市场场汇率进行调调整。（4）外币折算算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表第二节 外币交交易会计一、外币交易外币交易是用外外币计量的交交易，具有许许多表现形式式，常见的有有：1）以外币标价价的商品购销销交易和

15、劳务务供应2）以外币进行行结算的借入入和出借款项项3）以外币进行行的保险业务务，管理咨询询来务。 对对已经发生的的外币交易，会会计上要处理理以下问题：1）交易发生时时按一定的汇汇率折算为记记账本位币予予以记录2）进行汇兑损损益计算和账账务处理。3）在交易结束束日按一定的的汇率折算和和记录收回的的外币应收款款及偿付的外外币应付款。4）在报告期末末，按编报日日汇率调整各各外币账户余余额，以便报报告外币资产产和负债。二、外币交易会会计的基本方方法有两种不同的观观点：即单一一交易观点或或两项交易观观点。（一）单一交易易观点单一交易观观点，是指企企业将发生的的购货或销货货业务，以及及以后的账款款结算均分

16、别别视为一笔交交易的两个阶阶段，外币业业务按记账本本位币反映的的购货成本或或销售收入，最最终取决于它它们结算时日日的汇率。因因此，年终不不确认未实现现的汇兑损益益。（汇兑差差额不计入长长期损益）在单一交易观点点下，只有当当外币偿还货货款时，以人人民币表示的的购货成本才才能确认。会计处理要点是是： 1、在交易发生生日，按当日日汇率将交易易发生的外币币金额折合为为记账本位币币入账； 2、在编制报报表日，若交交易尚未结算算，按报表编编制日汇率折折算的记账本本位币金额反反映交易发生生额，并对有有关资产、负负债、收入、成成本账户进行行调整。3、在交易结算算日，按结算算日汇率折算算的记账本位位币金额反映映

17、交易发生额额，并对有关关资产、负债债、收入、成成本账户进行行调整。（二）两项交易易观点两项交易观观点，是指企企业发生的购购货或销货业业务，以及以以后的账款结结算视为两项项交易，外币币业务按记账账本位币反映映的采购成本本或销售收入入，取决于交交易日的汇率率。在两项交易易观点下，有有两种方法处处理交易结算算前汇兑损益益：第一种方方法是作为已已实现的损益益，列入当期期收益表；第第二种方法是是作为未实现现的递延损益益，列入资产产负债表，直直到交易结算算时才作为已已实现的损益益入账。两项交易观点被被认为符合公公认会计准则则。三、我国外币交交易的会计核核算（一）我国外币币交易会计的的核算原则我国采用两两项

18、交易观点点的第一种方方法，遵循以以下原则：1、外币帐户采采用复币记账账。双币种记记账 原原币（外币） 外币币帐户 外币币货币资金本位币 外币币债权债务2、企业发生外外币交易业务务时，应当将将有关外币金金额折合为记记账本位币金金额记账。记记录时，业务务发生时的市市场汇率（当当日汇率）作作为折算汇率率，也可采用用发生当期期期初的市场汇汇率（期初汇汇率）做为折折合汇率，由由企业自行选选定。采用即期汇率与与即期近似汇汇率折算记账账本位币金额额。（外币交交易应当在初初始确认时，采采用交易发生生日的即期汇汇率或即期近近似汇率折算算为记账本位位币）即期汇率通常是是指中国人民民银行公布的的当日人民币币外汇牌价

19、的的中间价。即期近似汇率是是按照系统合合理的方法确确定的、与交交易发生日即即期汇率近似似的汇率。通通常是指当期期平均汇率或或加权平均汇汇率等。 通常采用即期汇汇率进行折算算。3、企业因向外外汇指定银行行结售或购入入外汇而是用用银行买入价价、卖出价与与市场汇价由由此产生的差差额作为汇兑兑损益（一般般计入当期损损益）。4、对所有外币币帐户的余额额要按月末汇汇率进行调整整。（二）我国企业业外币交易会会计的科目设设置和帐务处处理（参考核核算）四、远期外汇业业务的核算（一）远期外汇汇交易的意义义远期外汇买买卖是指买卖卖双方先签订订合同，规定定买卖外汇的的数额、汇率率、交割时间间，到规定的的交割日期，卖卖

20、方交汇，买买方付款。远期外汇买买卖主要是两两种目的：一一是（套期保保值）为了避避免汇率波动动的风险而求求保值，所以以进口商、出出口商及时买买进或卖出远远期外汇，以以免汇率波动动而发生亏损损；二是（外外汇投机）有有意进行冒险险，企图从冒冒险中赚取利利益，这主要要是对远期汇汇率看涨或看看跌而买进或或卖出的投机机者。（二）远期外汇汇核算的内容容1、计算和反映映外汇买卖的的升水和贴水水。2、反映远期外外汇合同业务务及其外币折折算损益。（三）远期外汇汇业务核算的的科目设置1、“应收期汇汇合同款”科目。2、“应付期汇合合同款”科目。3、“递延升水水”科目和“递延贴水”科目。是用用来核算为按按远期汇率进进行

21、套期保值值导致收益或或损失的资产产或负债会计计科目。期末末编制会计报报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方方余额，可列列示在资产负负债表流动资资产“其他资产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方方余额，可列列示在资产负负债表流动负负债“其他负债”项目中。4、“贴（升）水水费用”科目和“贴（升）水水收益”科目。属于于损益类科目目。贴（升）水水损失记入当当期损益。5、“递延汇兑兑损益”科目。属资资产或负债科科目。期末编编制会计报表表时，“递延汇兑损损益”帐户的借方方余额，可列列示在资产负负债表流动资资产“其他资产”项目中。6、“期汇合同同损益”科目。用来来核算远期外外汇投机业

22、务务中因汇率变变动而产生的的折算差额，属属于损益类科科目。（四）外币交易易套期保值的的帐务处理（商商品购销活动动已完成）外币交易套套期保值是指指在外币计价价结算的商品品交易完成时时，为避免结结算日汇率变变动可能发生生的外汇风险险，向银行买买进或卖出与与贷款等额的的远期外汇的的业务活动。（五）外币约定定套期保值的的帐务处理（商商品购销活动动未完成）外币约定套套期保值是指指在商品购销销合同已经签签订，商品在在合同约定期期交货并以外外币结算货款款的业务中，为为避免可能发发生的外汇风风险，向银行行买进或卖出出远期外汇套套期保值的业业务活动。（六）投机性远远期外汇业务务的帐务处理理（20011年考过）远

23、期外汇投投机，是以外外汇作为商品品进行的交易易，从买卖远远期外汇的买买卖差额中获获利。第三节 外币会会计报表的折折算一、外币会计报报表折算的意意义为反映一个个企业的综合合经营成果和和财务状况，在在年末或编制制合并会计报报表时，将对对所属各企业业的外币会计计报表折算成成由统一的记记账本位币计计量的会计报报表，以及为为了特定目的的将一种货币币表述的会计计报表折算为为另一种货币币表述的会计计报表，对此此称为外币会会计报表的折折算。外币折算是是指把各种不不同的外币金金额用单一的的同种的货币币来重新表示示。习惯上，是是以总公司的的记账本位币币作为统一货货币在外币报表折算算中，会计要要处理如下问问题：1、

24、选择外币报报表的折算标标准。2、处理外币报报表的折算差差额。二、外币报表折折算的主要方方法（看）定定义外币会计报报表采用的折折算方法主要要有流动与非非流动项目法法、货币与非非货币性项目目法、现行汇汇率法和时态态法。（一）流动与非非流动项目法法：它是把资资产负债表上上的资产和负负债传统地分分为流动与非非流动两大类类，然后按各各项目的流动动与非流动分分别选用适当当的汇率进行行折算。（二）货币性与与非货币性项项目法：它是是指将资产负负债的项目分分为货币和非非货币两大类类，折算外币币报表时，（分分别采用不同同的汇率），对对资产负债表表上的货币性性项目，按报报表编制日的的现行汇率折折算；对非货货币性项目

25、及及业主权益项项目，按原入入账的历史汇汇率折算。（三）现行汇率率法：它是将将列在资产负负债表中的所所有外币资产产项目和外币币负债项目，均均根据编制报报表日的现行行汇率（及期期末汇率）进进行折算，因因而它是一种种单一汇率法法。（四）时态法：时态法是指指要求现金应应收和应付项项目（包括流流动与非流动动的）按资产产负债表编制制日当时现行行汇率换算，其其他资产和负负债则依其特特性分别按现现行汇率和历历史汇率换算算。国际会计准准则委员会要要求各国“从现行汇率率法和时态法法中选择其一一进行外币报报表这算”。三、外币报表折折算差额的会会计处理（一）外币报表表折算差额的的概念外币报表折折算差额，是是指在报表折

26、折算过程中，对对表上不同项项目采用不同同汇率折算而而产生的差额额。又称外币币报表折算损损益。外币报表折折算损益是未未实现损益，它它一般不在账账簿中反映，只只反映在报表表中。（二）外币报表表折算差额会会计处理方法法外币报表折算差差额会计处理理大致有两种种方法：1）作为递延损损益处理；指指：对外币报报表折算的差差额不计入当当期损益而且且递延到以后后各期，即将将报表折算差差额以单独项项目列示于资资产负债表股股东权益内，作作为累计递延延处理。2）作为当期损损益处理。指指：在收益表表中确认折算算金额。 采用现行汇汇率法（我国国），外币报报表折算差额额作递延处理理；采用时态态法时，外币币报表折算差差额列为

27、当期期损益。四、我国外币会会计报表的折折算（实际上上是现行汇率率法）（一）外币资产产负债表的折折算规定（22004年考考过简答）1、所有资产、负负债类项目均均按照合并会会计报表决算算日的市场汇汇率折算为母母公司记账本本位币。（现现行汇率）2、所有者权益益类项目除“未分配利润润”项目外，均均按照发生时时的市场汇率率折算为母公公司记账本位位币。（历史史汇率）3、“未分配利利润”项目以折算算后的利润分分配表中该项项目的数额作作为其数额列列示。（平衡衡数）4、折算后资产产类项目与负负债类项目和和所有者权益益类项目合计计数的差额，作作为报表折算算差额在“未分配利润润”项目后单独独列示。（递递延）5、年初

28、数按照照上年折算后后的资产负债债表的数额列列示。（二）外币损益益及其分配表表的折算规定定1、损益及其分分配表中有关关反映发生额额的项目应当当按照合并会会计报表的会会计期间的平平均汇率折算算为母公司记记账本位币，也也可以采用合合并报表决算算日的市场汇汇率为母公司司记账本位币币。汇率计算算方法一经采采用，不得随随意变更。2、表中“净利利润”项目，按折折算后损益表表该项目的数数额列示。3、表中“年初初未分配利润润”项目，以上上一年折算后后的期末的“未分配利润润”项目的数额额列示。4、表中“未分分配利润”项目，按折折算后表中的的其他各项数数额计算列示示。5、表中上年实实际数按照上上期折算后的的损益及其

29、分分配表的数额额列示。（三）境外经营营的财务报表表折算1、企业境外经经营财务报表表折算的一般般原则（1）资产负债债表中的资产产和负债项目目，采用资产产负债表日的的即期汇率折折算；所有者者权益项目除除“未分配利润润”项目外，其其他项目采用用发生时的即即期汇率折算算。（2）利润表中中的收入和费费用项目，采采用交易发生生日的即期汇汇率折算。（3）上述折算算所产生的外外币财务报表表折算差额，在在资产负债表表中所有者权权益项目下单单独列示。（4）比较财务务报表的折算算比照按上述述规定处理。2、企业境外经经营财务报表表折算的应用用（1）资产、负负债类项目均均按照折算日日即期汇率折折合为相应人人民币数额。（

30、2）所有者权权益类项目除除“未分配利润润”项目外，均均按照实际发发生美元数乘乘以历史汇率率折合成相应应人民币。（3）“未未分配利润”项目数额根根据利润表及及其分配表中中该项目的数数额直接填列列。（4）外币报表表折算差额即即资产与权益益合计数的差差额。3、汇率变动对对现金的影响响及外币现金金流量表的编编制（二）关于处置置境外经营1、在完全处理理境外经营时时，将资产负负债表中所有有者权益项目目下列示的、与与该境外经营营相关的外币币财务报表折折算差额，自自所有者权益益项目转入处处置当期损益益；2、在部分处置置境外经营时时，按处置的的比例计算处处置部分的外外币财务报表表折算差额，并并将该差额自自所有者

31、权益益项目转入处处置当期损益益。（三）处于恶性性通货膨胀经经济中的境外外经营财务报报表的折算境外经营处于恶恶性通货膨胀胀经济的判断断： （11）最近3年年累计通货膨膨胀率接近或或超过1000%； （2）利利率、工资和和物价与物价价指数挂钩； （3）一一般公众不是是以当地货币币、而是以相相对稳定的外外币为单位作作为衡量货币币金额的基础础； （4）一一般公众倾向向于以非货币币性资产或相相对稳定的外外币来保存自自己的财富，持持有的当地货货币立即用于于投资以保持持购买力； （55）即使信用用期限很短，赊赊销、赊购交交易仍按补偿偿信用期预计计购买力损失失的价格成交交。对恶性通货膨胀胀经济中的境境外经营财

32、务务报表折算处处理：（1）首先对资资产负债表项项目运用一般般物价指数予予以重述，对对利润表项目目运用一般物物价指数变动动予以重述；然后按照最最近资产负债债表日的即期期汇率进行折折算。（2）在境外经经营不再处于于恶性通货膨膨胀经济中时时，应当停止止重述，并按按照停止之日日的价格水平平重述的财务务报表进行折折算。 第二章 所得税会会计第一节 所得税税会计概述所得税的性质：企业所得税税是国家对企企业在一定期期间内生产、经经营所得和其其它所得依法法征收的一种种税。收益分配观和费费用观利润表中所得税税费用由企业业当期应交所所得税和递延延所得税两部部分构成。一、所得税会计计的概念所得税会计计是指研究处处理

33、会计收益益与应税收益益差异的会计计理论和方法法。所谓会计收收益，是指按按照会计准则则计算出来的的税前会计利利润。应税收益，则是是指按照税法法规定计算出出来的应纳税税所得额。二、所得税会计计的产生和发发展（看）概括起来，所得得税会计的产产生和发展大大致经历3个个主要发展阶阶段。(一)所得税会会计与财务会会计合二为一一的共同发展展时期。税法和会计走过过了一段相互互承认、相互互修正，共同同发展，会计计所得和纳税税所得彼此一一致的发展时时期。在此期期间，税法借借鉴于会计的的可行方法和和合理的思想想内容，促进进了自身的发发展。同时，税税法的改进也也加速了优良良的会计实务务的推广和使使用，从而导导致了对会

34、计计程序和概念念的修正与发发展。(二)所得税会会计和财务会会计逐步分离离时期(税法与会计的的差异) 税税法和会计两两者密切联系系，但由于各各自的服务宗宗旨，工作目目标和研究对对象的差异，最最终导致了二二者停止相互互仿效的不适适用的方法，朝朝着各自的学学科方向发展展。 二者者最主要的差差异是：1.目标不同。所所得税会计依依据公平税负负，方便经营营的要求，根根据国家政治治权力的需要要确立纳税所所得范畴，对对可供选择的的会计方法必必须有所约束束和控制，在在所计算的企企业利润中超超过税法扣减减成本、费用用范围规定的的支出要依法法纳税。而财财务会计按照照会计的收入入和成本的实实现原则，配配比原则，客客观

35、性原则和和资产所有者者的要求，着着重反映企业业的获利能力力和经营绩效效，反映某一一时期收支相相抵后的利润润总额。因而而二者在确认认会计收益上上存在差异。 2.计量所得的标准不同。所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。 3.核核算依据不同同。所得税会会计依据现行行税法规定计计算纳税所得得，财务会计计则以会计

36、准准则计算会计计所得。 从现代会计计学科观点来来看，所得税税会计和财务务会计的关系系问题实质上上就是税法与与会计的关系系问题，核心心也就是纳税税所得与会计计所得的关系系问题。(三)所得税会会计兴起和发发展时期。1994年年6月颁布了了企业所得得税会计处理理的暂行规定定三、所得税会计计核算方法的的沿革（一）应付税款款法应付税款法是将将本期税前会会计利润与应应税所得之间间的差额对所所得税的影响响数额，在当当期确认所得得税费用，计计入本期损益益。而不递延延到以后各期期。在这种方方法下，本期期所得税费用用等于本期应应交的所得税税，时间性差差异产生的影影响所得税的的金额在会计计报表中不反反映为一项负负债

37、或一项资资产，仅在会会计报表附注注中说明其影影响的程度。（二）以利润表表为基础的纳纳税影响会计计法纳税影响会计法法是将本期税税前会计利润润与纳税所得得之间的时间间性差异造成成的影响纳税税的金额，递递延和分配到到以后各期，即即将本期产生生的时间性差差异对所得税税的影响，采采取跨期分摊摊的办法。（三）资产负债债表债务法 （目前大多多数采用）资产负债观认为为，企业的收收益是企业期期末净资产比比期初净资产产的净增加额额。收益=（期期末资产期末负债）（期初资产产期初负债）债务法是将本期期由于时间性性差异产生的的影响所得税税的金额，递递延和分配到到以后各期，并并同时转回已已确认的时间间性差异的所所得税影响

38、金金额，在税率率变更或开征征新税时，需需要调整递延延税款的账面面余额。1、贯彻了资产产、负债等会会计要素的界界定2、体现了权责责发生制原则则交易或事事项在某一会会计期间确认认，与其相关关的所得税影影响亦应在该该期间内认。四、所得税会计计的核算程序序（一）确定资产产和负债的账账面价值（二）确定资产产和负债的计计税基础（三）确定暂时时性差异（四）计算递延延所得税资产产和递延所得得税负债的确确认额或转回回额（五）计算当期期应交所得税税（六）确定利润润表中的所得得税费用第二节 资产、负负债的计税基基础与暂时性性差异一、资产、负债债的计税基础础资产的计税基础础是指企业收收回资产账面面价值过程中中，计算应

39、纳纳税所得额时时按照税法规规定可以自应应税经济利益益中抵扣的金金额。即：资资产的计税基基础 资资产未来期间间计税时可税税前扣除的金金额 。负债的计税基础础是指负债的的账面价值减减去未来期间间计算应纳税税所得额时按按照税法规定定可予抵扣的的金额。即：负债的计税税基础账面面价值未来来可税前列支支的金额。二、暂时性差异异（一）暂时性差差异的概念：暂时性差异异是指资产或或负债的账面面价值与其计计税基础之间间的差额。（二）暂时性差差异的分类：按照暂时性性差异对未来来期间应税金金额的影响，分分为可抵扣暂暂时性差异和和应纳税暂时时性差异。1、可抵扣暂时时性差异可抵扣暂时性差差异是指在确确定未来收回回资产或清

40、偿偿负债期间的的应纳税所得得额时，将导导致产生可抵抵扣金额的暂暂时性差异。该该差异在未来来期间转回时时会减少转回回期间的应纳纳税所得额和和应交所得税税。可抵扣暂暂时性差异产产生当期符合确认条条件时应确认认相关的递延延所得税资产产产生原因：（11）资产的账账面价值小于于其计税基础础；（2）负负债的账面价价值大于其计计税基础2、 应纳税暂时性差差异应纳税暂时性差差异是指在确确定未来收回回资产或清偿偿负债期间的的应纳税所得得额时，将导导致产生应税税金额的暂时时性差异。该该差异在未来来期间转回时时会增加转回回期间的应纳纳税所得额和和应交所得税税。应纳税暂暂时性差异产产生当期应确认相关关的递延所得得税负

41、债。产生原因：（11）资产的账账面价值大于于其计税基础础；（2）负负债的账面价价值小于其计计税基础（三）资产、负负债项目产生生的暂时性差差异1、资产项目产产生的暂时性性差异（1）以公允价价值计量且变变动计入当期期损益的金融融资产产生的的暂时性差异异（2）可供出售售金融资产产产生的暂时性性差异（3）长期股权权投资产生的的暂时性差异异（4）投资性房房地产产生的的暂时性差异异（5）固定资产产产生的暂时时性差异（6）无形资产产产生的暂时时性差异（7）其它计提提资产减值准准备的各项资资产产生的暂暂时性差异2、负债项目产产生的暂时性性差异（1）因销售商商品提供售后后服务等原因因确认的预计计负债产生的的暂时

42、性差异异。（2）预收账款款产生的暂时时性差异（3）企业合并并中取得的资资产、负债产产生的暂时性性差异（四）特殊项目目产生的暂时时性差异1、未作为资产产、负债确认认的项目产生生的暂时性差差异。2、可抵扣亏损损和税款抵减减产生的暂时时性差异第三节 递延所所得税资产和和递延所得税税负债的核算算一、递延所得税税资产和递延延所得税负债债核算的意义义对于递延所得税税资产和递延延所得税负债债的核算，体体现了资产负负债的定义以以及会计核算算基础。首先企业当期发发生的交易或或事项会导致致未来应纳所所得税金额的的减少或增加加，从而导致致企业未来经经济利益发生生变化，由此此确认的递延延所得税资产产和递延所得得税负债

43、符合合资产和负债债的定义。其次，确认递延延所得税资产产和递延所得得税负债，遵遵循了权责发发生制的会计计核算基础。二、递延所得税税资产的核算算（一）递延所得得税资产的确确认1、确认递延所所得税资产的的一般原则除准则中明确规规定可不确认认递延所得税税负债的情况况以外，企业业对于所有的的应纳税暂时时性差异均应应确认相关的的递延所得税税负债。除直接计入所有有者权益的交交易或事项以以及企业合并并外，在确认认递延所得税税负债的同时时，应增加利利润表中的所所得税费用。2、确认递延所所得税资产应应注意的问题题（1）递延所得得税资产的确确认应以未来来期间很可能能取得的用来来抵扣可抵扣扣暂时性差异异的应纳税所所得

44、额为限。（2）按照税法法规定可以结结转以后年度度的未弥补亏亏损和税款抵抵减，应视同同可抵扣暂时时性差异处理理。（3）对与子公公司、联营企企业、合营企企业的投资相相关的可抵扣扣暂时性差异异，同时满足足下列条件的的，应确认为为递延所得税税资产。（4）非同一控控制下的企业业合并中，按按照会计规定定确定的合并并中取得各项项可辨认资产产、负债的入入账价值与其其计税基础之之间形成可抵抵扣暂时性差差异的，应确确认相应的递递延所得税资资产，并调整整合并中应予予确认的商誉誉或计入合并并当期损益的的余额。（5）与直接计计入所有者权权益的交易或或事项相关的的可抵扣暂时时性差异，相相应的递延所所得税资产应应计入所有者

45、者权益。3、不确认递延延所得税资产产的情况（1）不属于企企业合并的交交易，且发生生时既不影响响会计利润也也不影响应纳纳税所得额，同同时该项交易易中产生的资资产、负债的的初始确认金金额与其计税税基础不同，产产生可抵扣暂暂时性差异的的，则在交易易或事项发生生时，该可抵抵扣暂时性差差异对于所得得税的影响不不确认相应的的递延所得税税资产。（2）企业对子子公司、联营营企业及合营营企业投资相相关的可抵扣扣暂时性差异异，在不同时时具备暂时性性差异在可预预见的未来很很可能转回，以以及未来很可可能获得用来来抵扣可抵扣扣暂时性差异异的应纳税所所得额两个条条件时，不确确认相应的递递延所得税资资产。（3）资产负债债表

46、日企业预预计未来期间间很可能无法法获得足够的的应纳税所得得额用来利用用可抵扣亏损损和税款抵减减时，不应确确认或全额确确认递延所得得税资产。（二）递延所得得税资产的计计量企业对于递延所所得税资产的的计量，应注注意以下三个个方面：（1）适用税率率的确定。确确认递延所得得税资产时，应应估计相关可可抵扣暂时性性差异的转回回时间，采用用转回期间适适用所得税税税率为基础计计算确定。（2）递延所得得税资产不予予折现。无论论相关的可抵抵扣暂时性差差异转回期间间如何，递延延所得税资产产均不予折现现。（3）递延所得得税资产账面面价值的复核核资产负债表日，企企业应对递延延所得税资产产的账面价值值进行复核。如如果未来

47、期间间很可能无法法获得足够的的应纳税所得得额用以利用用递延所得税税资产的利益益，应当减记记递延所得税税资产的账面面价值。 三、递延所得税税负债的核算算（一）递延所得得税负债的确确认1、确认递延所所得税负债的的一般原则2、确认递延所所得税负债应应注意的问题题（1）非同一控控制下的企业业合并，按照照会计规定确确认的合并中中取得的各项项可辨认资产产、负债的公公允价值与其其计税基础之之间形成应纳纳税暂时性差差异的，应确确认相应的递递延所得税负负债，并调整整合并中应予予确认的商誉誉。（2）与直接计计入所有者权权益的交易或或事项相关的的应纳税暂时时性差异，相相应的递延所所得税负债也也应计入所有有者权益。3、不确认递延延所得税负债债的情况（1）商誉的初初始确认（2）企业合并并以