税源管理与税收管理员制度概述-强化税源管理21581.docx
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1、税源管理与税收管理员制度概述一、关于税源管理问题强化税源管管理是税税收征管管工作依依据其内内在发展展规律从从量变到到质变的的客观要要求,是是税收收收入在规规模和速速度发展展到一定定阶段时时对提高高征管质质量和效效率的必必然选择择。税收收理论和和实践告告诉我们们,经济济发展是是税收的的主要源源泉,但但税源不不等于税税收,税税源只有有通过征征收管理理才能转转化为税税收,税税源所决决定的税税收收入入与实际际征收的的税收收收入之间间的差距距是税收收流失,控控制和减减少税收收流失一一直是税税收征管管工作的的主要任任务。当当前,税税收征管管的一个个薄弱环环节就是是税源管管理,从从一定意意义上说说,税源源管
2、理是是税收征征管能力力的具体体体现,是是检验税税收征管管能力的的试金石石。以提提高税收收征管质质量和效效率为目目标,不不断更新新税收管管理理念念,提高高税源管管理能力力,实施施科学化化、精细细化税收收管理,实实现依法法治税、应应收尽收收,既是是新时期期税收工工作的主主旋律,也也是当代代税务工工作者的的历史使使命。关于税源管管理讲六六个问题题,一是是税源管管理的概概念,二二是税源源管理的的特点,三三是税源源与税基基和应征征税款的的关系,四四是实施施税源科科学化、精精细化管管理是税税收征管管信息化化加专业业化发展展的必然然结果,五五是强化化税源管管理是落落实科学学化、精精细化要要求的落落脚点,六六
3、是税源源管理的的主要内内容。(一)税源源管理的的概念“源”字在在辞海中中的定义义是“水流开开始的地地方,引引申为事事物的来来源”。税源即即指税收收的来源源。从税税收的支支付角度度或经济济角度讲讲,税源源指支付付税收的的财源。从从微观来来看即是是自然人人或法人人取得的的收入,从从宏观来来看即是是一国的的国民收收入或国国内生产产总值,我我们称之之为广义义税源。从税收的形成即税法角度讲,税源指课税的目的物,即税收客体或课税对象,也称狭义税源。今天所讲的税源是从税法角度定义的税源概念(即狭义税源)。根据现行税法,按照是否已形成纳税义务划分,可分为潜在税源和现实税源两个部分。从这个意义上说,税源管理是贯
4、穿于税收征管全过程的管理行为。 国际上一些些经济学学家从经经济角度度出发研研究税源源时,还还提出了了税本的的概念。认认为税本本是税收收来源的的根本,是是产生税税源的物物质要素素和基础础条件。税税收来自自税源,税税源来自自税本产产生的收收益,并并将税本本比作“树”,将税税源比作作“果实”,从“果实”中取出出一部分分交给国国家即是是税收。这这种观点点强调征征税不能能侵害税税本。而而避免侵侵害税本本的最根根本保障障就是依依法征税税。这种种观点对对应到我我国的税税收管理理理念,就就是“依法治治税、应应收尽收收,不收收过头税税”。研究究国际上上的成果果对我们们制定税税收政策策和实施施税源管管理具有有一定
5、的的指导和和借鉴意意义。通过以上分分析,认认为税源源管理的的概念,是是税务机机关在纳纳税申报报和税款款征收的的基础上上,通过过掌握和和分析税税源信息息,把握握税源的的形成、规规模及分分布,为为促使税税源依法法形成税税收、提提高纳税税人的税税法遵从从度,依依法采取取行政管管理和执执法措施施,以及及在此过过程中开开展的相相关工作作总称。(二)税源源管理的的特点1税源管管理贯穿穿税收征征管全过过程。从从纳税人人角度看看,从税税务登记记、发票票购领、纳纳税申报报到缴纳纳税款、办办理减免免缓退等等涉税事事项,全全部涉及及税源管管理的工工作内容容。从税税务机关关角度看看,税源源管理与与税款征征收、税税务稽
6、查查和法律律救济等等工作关关系密切切。从税税收人员员角度看看,税源源管理还还包括对对制定目目标、标标准、进进行绩效效考核、规规范和提提高税收收人员执执法能力力和综合合素质等等内容。2税源管管理体现现管户与与管事的的有机结结合。作作为税收收的纳税税主体,纳纳税人是是税源的的载体,也也是税源源管理的的对象,对对应“户”的概念念;作为为税收的的征税主主体,税税务机关关也是税税源管理理的主体体,其工工作内容容既对应应“事”的概念念,也对对应“户”的概念念。管户户与管事事其实是是一回事事,是从从不同侧侧面对税税源管理理的表述述,其含含义都是是指按户户管理涉涉税事务务。管户户必须从从具体事事务入手手,否则
7、则就失去去工作内内容;管管事离不不开管户户,否则则就没有有针对性性和有效效性。3税源管管理基于于对海量量信息的的集成化化处理。对税源情况的了解和掌握是税源管理的基础,其途径就是对海量信息的充分占有和科学利用,因此,税源信息的采集和应用水平成为决定税源管理水平的基础性因素。要对来自不同渠道、不同层面、零散的海量信息加以有效利用,使之能够系统、科学地反映税源的基本状况,必须通过“一户式”户籍管理等制度和构建指标体系等途径对海量涉税信息进行集成化处理。4税源管管理基于于信息化化平台的的支撑。信息化建设是有效进行税源管理的根本性保障,也是新旧税收管理员制度相区别的重要标志之一,包括软硬件建设两个方面。
8、信息化平台的支撑要求计算机网络体系及相应工作软件能够实现以下功能:一是采集海量涉税信息,并根据需要加以整合优化;二是支持利用海量信息对涉税异常进行预警和初步分析;三是支持税源管理的整个业务流程;四是根据系统记录实现对各岗位工作的自动考核。5税源管管理是不不断调整整和完善善的动态态过程。受经济发展、税制完善程度和社会文化等因素的影响,税源的规模、结构与分布总是处于不断变化之中,旧的税源不断萎缩以至消失,新的税源不断产生并且壮大。为适应客观情况变化的要求,税源管理的内容必须随之调整,税源管理的手段和措施也必须不断丰富和完善。(三)税源源与税基基和应征征税款的的关系税源(税收收客体)与税基基(也称称
9、课税基基数) 既有联联系又有有区别。二二者都是是税收的的构成要要素。一一般说来来,税源源是课税税的内容容,税基基是课税税的数量量。在有有些情况况下,税税基等于于税源量量的表现现形式,如如流转税税中营业业税的税税源是经经营活动动中产生生的流转转额,税税基即是是营业收收入,二二者是统统一的。但但在有些些情况下下,税基基只是税税源数量量的一部部分,如如个人所所得税的的税源是是个人的的全部所所得,而而税基则则是个人人的全部部所得额额经过一一系列扣扣除、抵抵免和减减免后的的数额。应应征税款款则是税税基按法法定税率率计算的的结果,即即应实现现的税收收收入,是是制定税税收计划划和衡量量税收征征管质量量和效率
10、率的基础础。在一一定时期期内税源源既定条条件下,应应征税款款主要取取决于税税收优惠惠政策程程度和征征管的能能力与水水平。从从税源的的宏观和和微观角角度科学学地预测测应征税税款,从从而采取取针对性性措施防防范税收收流失,是是科学确确定税收收计划、提提高征管管质量和和效率的的必然要要求,也也是税源源管理工工作的核核心目的的。(四)实施施税源科科学化、精精细化管管理是税税收征管管信息化化加专业业化发展展的必然然结果税收征管工工作从信信息化加加专业化化到科学学化、精精细化,概概括地反反映了我我们征管管工作的的两个重重要阶段段,而这这两个阶阶段的分分水岭就就是20004年年的征管管工作会会议。这这次会议
11、议,标志志着我们们的征管管改革思思路开始始从实行行大规模模的组织织机构、人人员配置置重组,实实行业务务流程优优化,搭搭建信息息化软硬硬件基础础平台为为主要内内容的改改革进入入到以强强化税源源管理、优优化纳税税服务为为重点,以以提高征征管质量量和效率率为目标标,实现现科学化化、精细细化管理理为主要要内容的的关键转转型期。如如果说220044年征管管会议之之前,税税收征管管改革的的主要内内容和思思路可以以用“信息化化加专业业化”来概括括的话,那那么征管管会议之之后则可可以用“科学化化和精细细化”来概括括。从专业化加加信息化化到科学学化和精精细化,这这两种提提法上的的变化有有着重要要的现实实意义,解
12、解读两者者之间的的关系是是我们把把握强化化税源管管理命题题深刻内内涵的钥钥匙。首先,让我我们来看看一下二二者在理理论上的的不同含含义。第一,信息息化是一一种科学学化的表表现,但但仅仅是是其中的的一部分分,不是是全部。信信息化只只是单独独指的是是人们借借助现代代计算机机技术进进行管理理的一种种科学手手段。科科学化则则不同。科科学化首首先表现现为一种种理念、一一种观点点,这种种理念和和观点的的内在支支撑就是是与时俱俱进的科科学发展展观,就就是实事事求是。科科学化也也包括了了手段,其其中很重重要的就就是现代代科学的的结晶-信信息化手手段。因因此,将将征管改改革的思思路从信信息化转转变到科科学化是是认
13、识论论上的重重大进步步。第二,专业业化是现现代社会会化分工工的产物物,说到到底也是是一种精精细化的的表现,但但专业化化只是指指在社会会分工上上的精细细。精细细化则包包括了专专业化。但但比单纯纯的专业业化更全全面、更更准确,同同样也包包括了思思想意识识、方法法和手段段的精细细。所以以,从专专业化转转变到精精细化也也是认识识论上的的重要进进步。因因此,可可以看出出,从理理论上来来讲,科科学化、精精细化较较之信息息化加专专业化的的提法,科科学化、精精细化更更为科学学,更为为全面,更更为准确确。其次,让我我们看一一下二者者的现实实意义。从94年分分税制改改革到220044年,在在十年左左右的时时间内,
14、我我们在征征管体制制上进行行了一系系列得改改革。先先是实行行了征管管、检查查两分离离或征收收、管理理、检查查三分离离,解决决了税收收专管员员征、管管、查三三权集于于一身,权权利不受受制约弊弊端的问问题;建建立了“以申报报纳税和和优化服服务为基基础,以以计算机机网络为为依托,集集中征收收,重点点稽查”的“30字字”征管模模式;其其后是在在此基础础上,提提出了税税收工作作要走“科技加加管理”道路,征征管工作作要实现现“信息化化加专业业化”的工作作指导思思想,启启动了以以信息化化为基础础、以建建立专业业化现代代征管新新格局为为目的的的综合征征管改革革。应当当说,十十年改革革无论是是在理论论上还是是在
15、实践践上都取取得了巨巨大的成成效,为为我国税税收事业业长足发发展奠定定了坚实实的基础础。但是是,改革革中也出出现了一一些问题题。“30字字”税收征征管模式式的建立立和征、管管、查三三大职能能分解、实实施专业业化管理理后,由由于对“30字字”征管模模式理解解上的偏偏差,导导致了执执行上的的偏差。一一些同志志片面地地认为,实实行纳税税人自行行申报就就是坐等等纳税人人上门,放放松了对对纳税人人的到户户管理和和日常巡巡查;甚甚至错误误地认为为除稽查查人员外外,管理理部门的的人员不不能下户户;部分分地区在在执行过过程中片片面地强强调税收收专管员员从“管户制制”向“管事制制”的转变变,致使使管户与与管事相
16、相脱节;过分强强调将工工作重点点放在集集中征收收和重点点稽查上上,忽视视了税收收专管员员对纳税税人的日日常管理理,导致致对税源源控管力力度弱化化,“淡化责责任、疏疏于管理理”的问题题凸现。为为解决这这一改革革中出现现的新问问题,针针对税收收征管工工作和改改革中问问题症结结所在,220033年将原原30字字的征管管模式,增增加了“强化管管理”四个字字,完善善为“以申报报纳税和和优化服服务为基基础,以以计算机机网络为为依托,集集中征收收,重点点稽查,强强化管理理”的“34字字”征管模模式。并并提出了了税收管管理要走走“科学化化、精细细化”道路的的工作思思路。在在20004 年年的全国国税收征征管工
17、作作会上,谢谢局长提提出了新新时期税税收征管管工作的的指导思思想和总总体要求求,指出出:“强化管管理,既既是对税税收征管管的总要要求,贯贯穿于税税收征管管模式规规定的各各个管理理环节,也也是对应应于征管管查分工工,要加加强税源源管理。税税源管理理是税收收征管的的基础性性工作,要要落实税税源管理理的各项项措施,切切实解决决淡化责责任,疏疏于管理理的问题题”。“改革不不是放弃弃或削弱弱税源管管理,专专管员对对企业生生产经营营情况和和税源状状况比较较了解以以及税源源管理责责任明确确的优点点应该继继续发挥挥”。 从信息化加加专业化化到科学学化、精精细化,我我们经历历了一个个逐步发发展和提提升的思思想认
18、识识过程。这这个过程程现在看看来,应应当说是是总局党党组自觉觉运用科科学发观观指导税税收工作作,按照照税收征征管的内内在规律律出思路路、想问问题并且且解决问问题的一一个辩证证发展过过程。应应当说,没没有信息息化加专专业化改改革的提提出与取取得的成成效,就就没有今今天的科科学化和和精细化化。所以以说,科科学化、精精细化是是在信息息化加专专业化改改革基础础上发展展起来的的,提出出科学化化、精细细化不是是否定信信息化和和专业化化,而是是在更高高意义上上的继承承和发展展,是改改革的继继续和深深化。(五)强化化税源管管理是落落实科学学化、精精细化要要求的落落脚点1、强化税税源管理理是顺应应社会主主义市场
19、场经济深深入发展展的内在在要求1978 年党的的十一届届三中全全会以来来,我国国经济和和社会发发展坚持持解放思思想,改改革开放放,中国国经济逐逐步实现现由计划划经济向向市场经经济转轨轨,驶入入了经济济发展快快车道。经经过二十十几年的的不断努努力,“一部分分人、一一部分地地区先富富起来”。我国国人均GGDP已已达到110000美元以以上,据据最新公公布的数数据显示示,20005年年我国人人均GDDP已达达17000美元元的较高高水平。根根据国际际上公认认的研究究报告显显示,当当一个发发展中的的国家、特特别是处处于转型型时期的的国家,人人均GDDP达到到10000美元元至30000美美元之间间时,
20、正正是各类类社会矛矛盾交织织和冲突突集中凸凸现的关关键时期期。我国国现恰好好正处在在这一敏敏感时期期,各种种深层次次的矛盾盾日渐显显现并在在近几年年集中暴暴露出来来。经济济增长速速度放缓缓,部分分行业产产能过剩剩,国内内消费需需求不足足,国际际贸易摩摩擦频繁繁,等等等这些因因素,意意味着税税收继续续靠外延延增长实实现增收收的空间间在缩小小。因此此,追求求“共同富富裕”,构建建和谐社社会,就就自然成成为当今今中国的的共同远远景。党党中央审审时度势势,顺应应民意,十十六届五五中全会会审议通通过了中中共中央央关于制制定国民民经济和和社会发发展第十十一个五五年规划划的建议议,勾勾划出我我国在新新世纪第
21、第二个五五年经济济社会发发展的宏宏伟蓝图图。其核核心思想想就是树树立和落落实科学学发展观观,统筹筹城乡、区区域、经经济与社社会、国国内与国国外、人人与自然然等各方方面的和和谐发展展。建建议对对今后五五年我国国税收改改革也提提出明确确的要求求,即要要实行有有利于经经济增长长方式转转变、科科技进步步和能源源资源节节约的财财税制度度。税收收作为国国家主要要的聚财财手段、调调节经济济的重要要杠杆和和参与社社会分配配的有效效方式,未未来在完完善增值值税制度度,实现现增值税税转型;统一各各类企业业税收制制度;实实行综合合和分类类相结合合的个人人所得税税制度;调整和和完善资资源税;实施燃燃油税;稳步推推行物
22、业业税等等等税制改改革的同同时,必必须在管管理上狠狠下工夫夫,坚持持聚财为为国、执执法为民民宗旨,大大力推行行科学化化、精细细化管理理,强化化税源管管理,优优化纳税税服务。因因此,强强化税源源管理是是税务系系统树立立和落实实科学发发展观,顺顺应社会会主义市市场经济济深入发发展要求求的必然然结果。2、强化税税源管理理是征管管工作按按照其内内在规律律,从量量变到质质变发展展的必然然正如辩证法法所揭示示的事物物发展规规律一样样,当事事物发展展到一定定程度,量量变的积积累达到到一定程程度,便便会发展展到质变变,形成成事物发发展的飞飞跃。税税收工作作在规模模和速度度上发展展到一定定阶段时时,必然然会追求
23、求质量和和效率。119944年税改改之前,我我国税收收年收入入不过440000多亿元元。伴随随国民经经济的发发展,税税收收入入逐年增增长尤其其是近几几年更是是大幅度度稳定增增长,相相继迈上上2万亿亿元、225万万亿元和和3万亿亿元的新新台阶,今今年前三三个季度度实现税税收2884200亿元,各各项税收收事业取取得长足足进步。这这样巨大大的飞跃跃,既为为现代税税收征管管从量变变到质变变奠定了了物质基基础,也也为其创创造了条条件。但但是,应应当看到到当经济济发展到到一定程程度,单单纯地靠靠经济自自然增长长来拓展展税收收收入增长长的空间间已经越越来越狭狭小,若若要在税税收基数数逐年增增大的前前提条件
24、件下,继继续保持持较高的的税收收收入增长长速度,为为国民经经济的发发展不断断提供强强有力的的支持,解解决的办办法只有有一个,就就是强化化税源管管理,依依靠对税税源的深深度发掘掘,最大大限度地地做到应应收尽收收。3、强化税税源管理理是真正正落实依依法治税税思想的的前提和和基础长期以来,在在任务治治税环境境下,造造成税收收流失的的因素很很多,其其中税源源不清、征征管不力力是主要要因素之之一。由由于税务务机关不不掌握税税源情况况及其变变化趋势势,税收收收入计计划编制制方法一一直采用用了基数数增长法法,带有有较强的的主观性性和盲目目性。有有的地区区出现了了有意涵涵养税源源、有税税不收的的现象;有的地地
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