企业产品成本核算制度(四)bdmc.docx

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1、第四章产品成本归集、分配和结转第三十四条 企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。解读：企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又

2、体现了较大的差异。第三十五条 制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。【例题】某企业生产甲、乙两种产品，需耗用A种材料，采用品种法计算产品成本。甲、乙产品A材料消耗定额分别为7.2公斤和6公斤。4月初，企业无在产品，4月份投产甲产品1200件，乙产品800件，实际耗用A材料12902.4公斤，每公斤实际单价45元。【要求】（1）计算材料成本的分配率。（2）分别计算甲、乙产品应负担的材料成本额。【解析】（1）材料成本分配率=（12902.445）（12007.2+8006）= 43.2（元/公斤）（2）

3、甲产品应负担的材料成本=12007.243.2=373248（元）乙产品应负担的材料成本=12902.445373248=207360（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 373248生产成本基本生产成本乙产品 207360贷：原材料A材料 580608制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。【例题】某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。甲、乙两种产品的外购

4、动力消耗定额分别为6度和7.5度。3月初企业无在产品。3月份企业投产甲产品400件，乙产品200件。实际耗电4320度，其中行政管理部门耗电400度，基本生产车间耗用照明电59度，耗用动力电3861度，每度电实际单价2元。假定当月电费暂欠。【要求】（1）分别计算甲、乙产品应负担的外购动力费金额。（2）编制企业当月分配电费的会计分录。【解析】（1）外购动力费分配率=（38612）（4006+2007.5）=1.98（元/度）甲产品应分配的动力费=40061.98=4752（元）乙产品应分配的动力费=2007.51.98=2970（元）基本生产车间照明分配电费=592=118（元）（2）行政管理部

5、门应废品电费=4002=800（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 4752生产成本基本生产成本乙产品 2970制造费用118管理费用800贷：应付账款 8640制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。解读一、需要进行交互分配的辅助生产费用分配方法（一）交互分配法采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前

6、的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或部门之间进行分配。【例题】某企业有A和B两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产成本。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。5月份有关资料如下表所列：辅助生产车车间名称称A车间B车间待分配辅助助生产成成本供应应劳务总总量其中中：A车车间B车车间基本本生产车车间管理理部门150 0000元元10 0000小时3660小时时9 1100小小时5440小时时84 0000元44 2000吨448

7、0吨吨33 7000吨220吨【要求求】（11）分别别计算辅辅助生产产成本对对内交互互分配的的分配率率和分配配额。（22）分别别计算各各辅助生生产车间间对外分分配的辅辅助生产产费用额额。（3）计计算辅助助生产车车间向辅辅助生产产以外各各受益单单位分配配的辅助助生产费费用。（44）编制制分配辅辅助生产产成本的的会计分分录。（55）编制制辅助生生产费用用分配表表（如下下所示）。辅助生产费费用分配配表（交交互分配配法）220年5月月 单单位：元元 项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助助生产费费用 100000小时1500000元4200吨吨840000元2340000元交互分配

8、 辅助生产E车间间辅助生生产供供电360小时时辅助生产F车间间480吨对外分配辅辅助生产产费用9640小小时3720吨吨基本生产车车间 9100小小时3700吨吨行政管理部部门540小时时20吨合 计9640小小时3720吨吨【解析析】（1）计计算各辅辅助生产产车间对对内交互互分配的的分配率率和分配配额：A车车间交互互分配率率1550 000010 0000155BB车间交交互分配配率884 00004 220020B车车间应分分配辅助助生产费费用3360155 4400（元元）A车间间应分配配辅助生生产费用用488022099 6000（元元）（2）计计算各辅辅助生产产车间对对外分配配的辅助

9、助生产费费用额：AA车间对对外分配配的辅助助生产费费用1150 0000 + 9 66005 44001544 2000（元元）B车间间对外分分配的辅辅助生产产费用84 0000 + 5 44009 660079 8000（元）（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用：A车间对外分配率154200（9100+540）16B车间对外分配率79800（3700+20）21.45基本生产车间应分配辅助生产费用910016+370021.45224 965（元）行政管理部门应分配辅助生产费用154200-145600+79800-793659035（元）（4）编制分配辅助生产成

10、本的会计分录：对内分配（即交互分配）的会计分录：借：辅助生产成本A车间 9 600B车间 5 400贷：辅助生产成本A车间 5 400B车间 9 600对外分配的会计分录：借：制造费用 224 965管理费用 9 035贷：辅助生产成本A车间 154 200B车间79 800（5）编制辅助生产费用分配表如下表 ：辅助生产费费用分配配表（交交互分配配法）220年5月月单位位：元 项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助助生产费费用 100000小时1500000元4200吨吨840000元2340000元交互分配 辅助生产E车间间辅助生生产供供电360小时时1554000元+5

11、4000元辅助生产F车间间+96000元480吨2096000元对外分配辅辅助生产产费用9640小小时161542000元3720吨吨21.455798000元2340000元基本生产车车间 9100小小时161456000元3700吨吨21.455793655元2249665元行政管理部部门540小时时168600元元20吨21.4555555435元9035元元合计9640小小时161542000元3720吨吨21.455798000元2340000元（二）计计划成本本分配法法 计划成成本分配配法的特特点是辅辅助生产产为各受受益单位位提供的的劳务，都都是按劳劳务的计计划成本本进行分分配的，

12、辅辅助生产产车间实实际发生生的费用用（包括括辅助生生产内部部交互转转入的费费用）与与按计划划单位成成本分配配转出的的费用之之间的差差额采用用简化计计算方法法全部计计入管理理费用。这这种方法法便与考考核和分分析各受受益单位位的成本本，有利利于分清清各单位位的经济济责任。但但成本分分配不够够准确，适适用于辅辅助生产产劳务计计划单位位成本比比较准确确的企业业。【例题题】某企企业有甲甲和乙两两个辅助助生产车车间，按按计划成成本分配配法分配配辅助生生产费用用。辅助助生产车车间不开开设“制制造费用用”科目目。4月月份有关关资料如如下表所所列：项目甲车间分配配额乙车间分配配额费用合计待分配辅助助生产费费用计

13、划划单位成成本乙车车间按计计划应负负担辅助助生产费费用甲车车间按计计划应负负担辅助助生产费费用基本本车间按按计划应应负担辅辅助生产产费用管管理部门门按计划划应负担担辅助生生产费用用1599000元1121226000元11080000元元420000元元980000元1.5557000元7550000元3000000元126600元元57000元11830000元元720000元元按计划分配配辅助生生产费用用合计1626000元1107000元2733000元【要求求】（1）分分别计算算当月各各项辅助助生产费费用分配配差异。（2）编制企业当月分配辅助生产费用的会计分录。【答案】（1）甲辅助生产

14、费用分配差异=（159900+5700）162600=3000（元）乙辅助生产费用分配差异=（98000+12600）110700= 100（元）（2）借：辅助生产成本甲5700 辅助生产成本乙 12600 制造费用183000 管理费用 72000 贷：辅助生产成本甲 162600 辅助生产成本乙 110700借：管理费用 2900贷：辅助生产成本甲 3000辅助生产成本乙100（红字）（三）顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用。受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受

15、益程度有明显顺序的企业。【例题】某企业有甲、乙、丙三个辅助生产车间，采用顺序分配法核算辅助生产费用。各辅助生产车间除向基本生产车间和企业行政管理部门提供服务外，也向其他辅助生产车间提供劳务，5月份各辅助生产车间受益由少到多排列的顺序依次为乙、甲、丙。则当月下列各受益部门中，应负担甲辅助生产车间分配辅助生产费用的有（）。A.乙辅助生产车间B.行政管理部门C.丙辅助生产车间D.基本生产车间【答案】BCD【解析】顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配辅助生产车间分配的费用。（四）代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成

16、本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【例题】企业有供热、供电两个辅助生产车间，采用代数分配法核算辅助生产费用。5月份供热车间共归集辅助生产费用40000元，提供热蒸汽5000吨，其中向供电车间提供热蒸汽500吨。供电车间共归集辅助生产费用23720元，供电10000度，其中向供热车间供电1000度。则当月每度电应分配费用为（）元。A.2.372B.2.8C.3.092D.2.56【答案】B【解析】设每吨热汽应分配费用为X，每度电应分配费用

17、为Y。则有：（1）40000+1000Y=5000X（2）23720+500X=10000Y联立求解，得Y=2.8（元）。即每度电应分配费用2.8元。二、不进行交互分配的辅助生产费用分配方法直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例题】某企业有供电和供热两个辅助生产车间，采用直接法分配辅助生产费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。2013年6月有关资料如下表所列：项目供电车间供热车间待分配辅助助生产费费用供应应劳务总总量其中中：供电电车间供供热车间间基本生生产车间间

18、行政管管理部门门460800元1229600度1600度1006000度22200度度972000元1009000吨1000吨78800吨吨30000吨【要求求】（11）分别别计算辅辅助生产产费用分分配率。（2）分别计算有关受益部门应分配的辅助生产费用额。（3）编制分配辅助生产费用的会计分录。【解析】（1）电费分配率=46080（12960160）=3.6（元/度）供热费分配率=97200（10900100）=9（元/吨）（2）基本生产车间应分配辅助生产费用=106003.6+78009=108360（元）行政管理部门应分配辅助生产费用=22003.6+30009=34920（元）（3）借：制

19、造费用 108360 管理费用34920 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 46080 辅助生产成本供热车间 97200第三十六条 制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。解读：【例题】甲公司为工业企业，采用品种法计算产品成本，采用机器工时比例分配法分配基本生产车间制造费用。2013年9月份，公司基本生产车间生产A、B两种产品，实际归集制造费用216000元。且当月生产A、B产品分别耗用机器工时2500工时和3500工时。【要求】分别计算A产品和B产品当月应分配的制造费用。当月制造费用分配率

20、=216000（2500+3500）=36（元/工时）A产品当月应分配的制造费用=250036=90000（元）B产品当月应分配的制造费用=21600090000=126000（元）【例题】甲公司为工业企业，基本生产车间发生的制造费用采用年度计划分配法分配。企业采用品种法计算产品成本，按一次摊销法摊销低值易耗品。其他资料如下：（1）2013年12月，基本生产车间发生下列相关业务：工资分配，其中车间生产工人工资216400元，管理人员工资43600元。领用生产工具的实际成本3400元。计提固定资产折旧25600元。以银行存款支付应由基本生产车间负担的水费、照明电费和其他费用23400元。（2）1

21、2月初“制造费用”科目贷方余额为2190元。当月公司生产A、B两种产品，其定额工时分别为3900小时和12000小时。制造费用年度计划分配率为每小时6元。【要求】（1）计算制造费用年度分配差异和各种产品当月应分配的制造费用。（2）编制当年12月份分配制造费用的有关会计分录。【解析】（1）当月制造费用累计发生额=43600+3400+25600+23400=96000（元）当月A产品按计划应分配制造费用=39006=23400（元）当月B产品按计划应分配制造费用=120006=72000（元）制造费用年度分配差异=2190+96000（23400+72000）=1590（元）制造费用差异分配率=

22、1590（3900+12000）=0.1A产品应分配制造费用差异=39000.1=390（元）B产品应分配制造费用差异=120000.1=1200（元）（2）按计划分配制造费用的分录：借：基本生产成本A 23400基本生产成本B 72000贷：制造费用 95400分配制造费用差异的分录：借：基本生产成本A 390基本生产成本B 1200贷：制造费用 1590季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配

23、。解读：企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。本制度规定，季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，即应计入产品成本。非正常停工费用应计入企业当期损益。季节性生产的企业，年末结账后“制造费用”科目可有余额。第三十七条 制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。解读：企业应结合生产特点和管理需要设定联产品和副产品的划分标准。一、分配方法：如相对销售价

24、格法、系数分配法等，将生产成本在联产品之间进行分配。（一）销售价格法：这种方法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠地计量。（二）系数分配法：这种方法下，联合成本是以产品的实物数量乘以其产品系数为基础分配的。二、将扣除追加加工费用之后的副产品净收益抵减主产品成本。副产品，是指在同一生产过程中，使用周种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。副产品的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主要产品作为

25、一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。【例题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每公斤80元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为518 000元，副产品的产量为600公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则当月生产主要产品应负担的成本计算如下：【解析】副产品的成本=80600=48 000（元）主要产品应负担的成本=518 00048 000=470 000（元）第三十八条 制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质

26、等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。解读：存货采用实际成本计价核算的企业，发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2013年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月lO日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。则该企业A材料月末账面余额计算如下：【解析】月末结存A材料数量=200+300+400400350=150（吨）月末A材料账面余额=150220=3300

27、0（元）【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2013年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末,甲材料的库存余额计算如下：【解析】材料的平均单位成本=（200100+300110）（200+300）=106（元/公斤）2月末材料的库存余额=200100+300110400106=10600（元）第三十九条 制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当

28、地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存商品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。解读：一、在产品数量的核算在产品是指没有完成生产过程、不能作为商品销售的产品。在产品应包括：正在车间加工中的在产品（包括正在返修中的废品）、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）。二、完工产品和在产品之间费用的分配企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好

29、坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、原材料扣除法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。（一）不计算在产品成本法。采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法。采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计

30、价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。【例题】 某企业生产乙产品，每月末在产品的数量较大，但各月末在产品数量变化不大，在产品按年初固定成本计价。年初在产品固定成本为：直接材料费用5 000元，直接人工费2 000元，制造费用1 000元。1月份发生生产费用：直接材料费用45 000元，直接人工费用18 000元，制造费用8 500元。本月完工产品200件，月末在产品25件。则1

31、月份乙产品完工产品的总成本计算如下：乙产品完工产品总成本45 000 + 18 000 + 8 50071 500 （元）（三）在产品按所耗直接材料成本计价法（原材料成本扣除法）。采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题

32、】某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，原材料费用在产品成本中占有较大比重，月末在产品按所耗原材料费用计价法。2月初在产品费用为3 000元，2月份发生生产费用：直接材料费用13 500元，直接人工费3 100元，制造费用900元。当月完工产品300件，月末在产品100件。则2月份丙产品完工产品的总成本及月末在产品成本计算如下：丙产品完工产品的总成本和月末在产品成本：材料费用分配率=（3 000+13 500）（300+100）=41.25丙产品完工产品直接材料=300 41.25=12 375（元）月末在产品成本=10041.25=4 125（元）丙产品完工产品总成本=12 375+

33、3 100+900=16 375（元）（四）在产品按完工产品成本计价法。采用在产品按完工产品成本计价法时，企业应将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种方法适用于期末在产品已接近完工，或产品已加工完毕但尚未验收入库的产品。（五）约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。应用这种方法时，应注意直接材料

34、是一次投入还是按生产进度分次投入。【例题】某企业生产甲产品，需经过两道工序，采用品种法计算产品成本。生产成本按约当产量法在完工产品和月末在产品间进行分配。材料在产品投产时一次投入。10月部分资料如下表所列：工序号 工时定额 月末在产品数量一工序 2小时 400件二工序 3小时 600件合计 5小时 1000件且在产品在所在工序的完工程度均按50%计算，当月企业完工甲产品1000件，生产产品累计的直接材料成本为288000元， 直接人工成本270000元，制造费用396000元。【要求】（1）分别计算各工序在产品完工率。（2）计算全部在产品的约当量。（3）分别计算完工产品和月末在产品成本。（4）

35、编制结转完工入库产品成本的会计分录。【解析】（1）一工序在产品完工率= （250%）5 100%=20%二工序在产品完工率= （2+350%）5 100%=70%（2）全部在产品的约当量=40020%+60070%=500（件）（3）直接材料成本分配率=288000（1000+1000）=144直接人工成本分配率=270000（1000+500）=180制造费用分配率=396000（1000+500）=264完工产品成本=1000（144+180+264）=588000（元）月末在产品成本=（288000+270000+396000）588000=366000（元）（4）借：库存商品 5880

36、00 贷：生产成本基本生产成本甲产品 588000（六）在产品按定额成本计价法。采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。【例题】某企业生产甲产品，需经过两道工序。甲产品各项消耗定额准确、稳定。各月末在产品数量变化不大，且按定额成本计价。10月份部分资料如下表所列：工序号 工时定额 月末在产品数量一工序 2小时 600件二工序 3小时 400件合计

37、5小时 1000件且在产品在所在工序的完工程度均按50%计算，材料在产品投产时一次投入，甲产品直接材料成本定额为54元。每小时直接人工成本和制造费用定额分别为10元和12元。当月直接材料成本累计额162000元，直接人工成本累计额128000元，制造费用累计额142000元。【要求】（1）分别计算各工序上在产品的工时定额。（2）计算月末在产品的定额工时。（3）计算月末在产品的定额成本。（4）计算当月完工产品成本。【解析】（1）一工序上在产品的工时定额=250%=1（小时）二工序上在产品的工时定额=2+350%=3.5（小时）（2）月末在产品的定额工时=6001+4003.5=2000（小时）（

38、3）月末在产品的定额成本=100054+2000（10+12）=98000（元）（4）当月完工产品成本=（162000+128000+142000）98000=334000（元）（七）定额比例法。采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工和制造费用，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元

39、，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。【要求】（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【解析】（1）直接材料成本分配率（30+75）（50+100）0.

40、7甲完工产品应负担的直接材料成本500.735（万元）（2）直接人工分配率（8+20）（2050+10010）1.4%甲完工产品应负担的直接人工成本20501.4%=14（万元）。（3）制造费用分配率（2+6）（2050+10010）0.4%甲完工产品应负担的制造费用20500.4%=4（万元）（4）甲完工产品总成本35+14+453（万元）。借：库存商品 53贷：生产成本 53第四十条 农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。解读：应特别关注分配标准的确定例如：机械化程度不高，人工成本比重较高的企业，可以人工工时比例作为分配标准。一、人工成本和间接费用分配（一）直接人工工时比

41、例法：【例题】中兴农场生产甲、乙两种经济作物，2013年3月份农场工人的计时工资总额为74 390.40元。根据农场生产工时记录编制的农场工人计时工资分配如下表所示：计时工资费用分配明细表2013年3月应借科目应付职工薪薪酬产品名称成本项目生产工时（小小时）薪酬分配率率应付职工薪薪酬（元元）基本生产成成本甲产品直接人工3 280012.641 3228.000乙产品直接人工2 624412.633 0662.440合计5 904474 3990.440注：薪薪酬分配配率=774 3390.405 9904=12.6（元元/小时时）分配农农场工人人计时工工资的账账务处理理如下：借借：基本本生产成成本甲产品品 411 3228乙产产品 333 0062.4贷贷：应付付职工薪薪酬 774 3390.4（二）直直接人工工成本比比例法：（三三）直接接成本比比例法（适适用于机机械化生生产程度度较高的的农业企企业）：间间接费用用分配率率=间接接费用总总