长期资产之固定资产核算52151.docx

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1、第十章 长期资产（一）本章复习引导本章是考试的重点章节之一。两年的测试分数都在10分以上，约占试卷总分的10。本章应着重掌握固定资产的取得以及折旧计提的会计处理。在历年的考试中涉及本章的内容多为单选或多选题、计算分析题。本章大纲要求应掌握的内容固定资产增加的的核算固定资产折旧的的计提范围、影影响折旧的因因素、折旧方方法以及核算算（重点）固定资产减少与与期末计价的的核算应熟悉的内容应了解的内容固定资产的概念念、分类和计计价固定资产修理、改改良的核算重点难点导学本章的知识点在在考试中出现现的频率是比比较大的从历历年的考试分分布情况来看看就可以明显显发现这个特特点，所以学学员要给予充充分的重视。本本

2、章的重点主主要集中在以以下几点：（11）固定资产产取得时需要要入账的项目目，对固定资资产在达到预预定可使用状状态之前所必必要的支出的的入账判断。（22）不同来源源渠道所取得得的固定资产产的价值构成成。（3）增增值税进项税税的转出的相相关会计处理理，盘亏盘盈盈报废毁损的的工程物资的的相关会计处处理（工程完完工和工程尚尚未完工的不不同会计处理理）。（4）工工程在达到预预定可使用状状态之前涉及及运用对外销销售的产品的的相关会计处处理。（5）固固定资产折旧旧的范围以及及不需要计提提折旧的固定定资产的范围围。（6）固固定资产需要要全额计提减减值准备的情情形以及此时时折旧的会计计规定，在建建工程需要计计提

3、减值准备备的情形。以以上内容中尤尤其要把握的的是有关固定定资产折旧的的计提的方法法和范围。本本章的难点主主要是双倍余余额递减法的的处理中，需需要改为直线线法在剩余的的2年内摊销销的情形。再再者还应该关关注以下固定定资产清理科科目借方贷方方核算的具体体内容。系统知识讲解第一节 固定资产概述一、 固定资产的概念念有及分类1 概念2 特征3 确认标准属于生产经营营用的固定资资产：企业使使用期限在一一年以上的房房屋、建筑物物、机器、设设备、运输工工具以及其他他与生产、经经营有关的设设备、器具、工工具等资产，均均应作为固定定资产。不属于生产经经营用的固定定资产：不属属于生产、经经营主要设备备的物品，单单

4、位价值在22000元以以上，并且使使用期限超过过两年的，也也应作为固定定资产。4 分类（1）按经济用用途分：生产产经营用固定定资产和非生生产经营用固固定资产。（2）按使用情情况分：使用用中固定资产产、未使用固固定资产和不不需用固定资资产。（3）按经济用用途和使用情情况综合分：生产经营用固固定资产。非生产经营用用固定资产。租出固定资产产。不需用固定资资产。未使用固定资资产。土地。融资租入固定定资产。二、 固定资产的计价价(一) 固定资产的计价价知识点按历史成本计价价按净值计价概念是指企业购建的的某项固定资资产达到可使使用状态前所所发生的一切切合理、必要要的支出，是是固定资产的的基本计价标标准。是

5、指固定资产原原始价值减去去已提折旧后后的净额。优点具有客观性和可可验证性，即即按这种方法法确定的价值值，均是实际际发生并有支支付凭据的支支出；反映企业实际占占用固定资产产的金额和固固定资产的新新旧程度。(二) 固定资产的入账账价值：（关于该部分内内容，教材依依新的企业会会计制度重新新编写，共分分为10类，这这我们把相关关的文原文摘摘录如下）固定资产在取得得时，应按取取得时的成本本入账。取得得时的成本包包括买价、进进口关税、运运输和保险等等相关费用，以以及为使固定定资产达到预预定可使用状状态前所必要要的支出。固固定资产取得得时的成本应应当根据具体体情况分别确确定：(一)购置的不不需要经过建建造过

6、程即可可使用的固定定资产，技实实际支付的买买价、包装费费、运输费、安安装成本、交交纳的有关税税金等，作为为入账价值。外商投资企业因因采购国产设设备而收到税税务机关退还还的增值税款款，冲减固定定资产的入账账价值。(二)自行建造造的固定资产产，按建造该该项资产达到到预定可使用用状态前所发发生的全部支支出，作为入入账价值。(三)投资者投投入的固定资资产，按投资资各方确认的的价值，作为为入账价值。(四)融资租入入的固定资产产，按租赁开开始日租赁资资产的原账面面价值与最低低租赁付款额额的现值两者者中较低者，作作为入账价值值。本制度所称的最最低租赁付款款额，是指在在租赁期内，企企业(承租人人)应支付或或可

7、能被要求求支付的各种种款项(不包包括或有租金金和履约成本本)，加上由由企业(承租租人)或与其其有关的第三三方担保的资资产余值。但但是，如果企企业(承租人人)有购买租租赁资产的选选择权，所订订立的购价预预计将远低于于行使选择权权时租赁资产产的公允价值值，因而在租租赁开始日就就可以合理确确定企业(承承租人)将会会行使这种选选择权，则购购买价格也应应包括在内。其其中，资产余余值是指租赁赁开始日估计计的租赁期届届满时租赁资资产的公允价价值。企业(承租人)在计算最低低租赁付款额额的现值时，如如果知悉出租租人的租赁内内含利率，应应采用出租人人的内含利率率作为折现率率；否则，应应采用租赁合合同规定的利利率作

8、为折现现率。如果出出租人的租赁赁内含利率和和租赁合同规规定的利率均均无法知悉，应应当采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。如果融资租赁资资产占企业资资产总额比例例等于或低于于30%的，在在租赁开始日日，企业也可可按最低租赁赁付款额，作作为固定资产产的入账价值值。(五)在原有固固定资产的基基础上进行改改建、扩建的的，按原固定定资产的账面面价值，加上上由于改建、扩扩建而使该项项资产达到预预定可使用状状态前发生的的支出，减去去改建、扩建建过程中发生生的变价收入入，作为入账账价值。(六)企业接受受的债务人以以非现金资产产抵偿债务方方式取得的固固定资产，或或以应收债权权换入固定资资产的，按应应收债权的账

9、账面价值加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值值。涉及补价价的，按以下下规定确定受受让的固定资资产的入账价价值：1.收到补价的的，按应收债债权的账面价价值减去补价价，加上应支支付的相关税税费，作为入入账价值；2.支付补价的的，按应收债债权的账面价价值加上支付付的补价和应应支付的相关关税费，作为为入账价值。(七)以非货币币性交易换入入的固定资产产，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费，作为入入账价值。涉涉及补价的，按按以下规定确确定换入固定定资产的入账账价值：1.收到补价的的，按换出资资产的账面价价值加上应确确认的收益和和应支付的相相关税费减去去补价后的余余额，作为入入账价值；2.

10、支付补价的的，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费和补价，作作为入账价值值。(八)接受捐赠赠的固定资产产，应按以下下规定确定其其入账价值：1.捐赠方提供供了有关凭据据的，按凭据据上标明的金金额加上应支支付的相关税税费，作为入入账价值。2.捐赠方没有有提供有关凭凭据的，按如如下顺序确定定其入账价值值：(1)同类或类类似固定资产产存在活跃市市场的，按同同类或类似固固定资产的市市场价格估计计的金额，加加上应支付的的相关税费，作作为入账价值值；(2)同类或类类似固定资产产不存在活跃跃市场的，按按该接受捐赠赠的固定资产产的预计未来来现金流量现现值，作为入入账价值。3.如受赠的系系旧的固定资资

11、产，按照上上述方法确认认的价值，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。(九)盘盈的固固定资产，按按同类或类似似固定资产的的市场价格，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。(十)经批准无无偿调入的固固定资产，按按调出单位的的账面价值加加上发生的运运输费、安装装费等相关费费用，作为入入账价值。固定资产的入账账价值中，还还应当包括企企业为取得固固定资产而交交纳的契税、耕耕地占用税、车车辆购置税等等相关税费。第二节 固定资产增加的的核算一、 购入的固定资产产按实际支付的买买价、包装费费、运输费、安安装成本、交交纳的有关税税金等（1

12、）购入不需需要安装的固固定资产时：借：固定资产产贷：银行存存款（2）购入需要要安装的固定定资产：购入时，借：在建工程程贷：银行存存款发生安装费用用时，借：在建工程程贷：银行存存款安装完成交付付使用时，借：固定资产产贷：在建工工程二、 自行建造固定资资产的核算(一) 自行建造固定资资产入账价值值的确定1 工程用物资的计计价：企业购入为工工程准备的各各种物资，应应当按照实际际支付的买价价、增值税额额、运输费、保保险费等相关关费用，作为为实际成本，并并按照各种物物资的种类进进行明细核算算。工程完工后剩剩余的物资，如如转作本企业业库存材料的的，按其实际际成本或计划划成本，转作作企业的库存存材料。如可抵

13、扣增值值税进项税额额的，应按减减去增值税进进项税额后的的实际成本或或计划成本，转转作企业的库库存材料。盘盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资，减减去保险公司司、过失人赔赔偿部分后的的差额，工程程项目尚未完完工的，计入入或冲减所建建工程项目的的成本；工程程已经完工的的，计入当期期营业外收支支。2 关于在建工程的的计价应注意意的问题：工程达到预定定可使用状态态前因进行试试运转所发生生的净支出，计计入工程成本本。销售或转转为库存商品品时，按实际际销售收入或或按预计售价价冲减工程成成本。在建工程发生生单项或单位位工程报废或或毁损，减去去残料价值和和过失人或保保险公司等赔赔款后的净损损失，报经批批准后计入

14、继继续施工的工工程成本；如如为非常原因因造成的报废废或毁损，或或在建工程项项目全部报废废或毁损，应应将其净损失失直接计入当当期营业外支支出。所建造的固定定资产已达到到预定可使用用状态，但尚尚未办理竣工工决算的，应应当自达到预预定可使用状状态之日起，根根据工程预算算、造价或者者工程实际成成本等，按估估计的价值转转入固定资产产，并按企业业会计制度的的规定，计提提固定资产的的折旧。待办办理竣工决算算手续后再作作调整。(二) 在建工程的核算算1 自营工程的核算算设置“工程物资资”和“在建工程”科目进行核核算。（1）企业购入入为工程准备备的物资借：工程物资专用材料料、专用设备备贷：银行存款款应付账款应付

15、票据（2）企业为购购置大型设备备而预付款时时借：工程物资预付大型型设备款贷：银行存款款（3）收到设备备并补付设备备价款时借：工程物资专用设备备（设备的实实际成本）贷：工程物资资预付大型型设备款预预付的价款银行存款补付的价款款（4）企业自营营的基建工程程，领用工程程用材料物资资时，借：在建工程建筑工程程、安装工程程等( 工程)贷：工程物资资（5）基建工程程领用本企业业原材料的，应应按原材料的的实际成本加加上不能抵扣扣的增值税进进项税额，借：在建工程建筑工程程、安装工程程等( 工程)贷：原材料原材料的实实际成本或计计划成本贷：应交税金金应交增值值税(进项税税额转出) 不能抵扣扣的增值税进进项税额采

16、用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，还应当分分摊材料成本本差异。（6）基建工程程领用本企业业的商品产品品时借：在建工程建筑工程程、安装工程程等( 工程)贷：应交税金金应交增值值税(销项税税额)库存商品库存商品采用计计划成本或售售价核算的企企业，还应当当分摊成本差差异或商品进进销差价。（7）基建工程程应负担的职职工工资，借：在建工程建筑工程程、安装工程程等( 工程)贷：应付工资（8）企业的辅辅助生产部门门为工程提供供的水、电、设设备安装、修修理、运输等等劳务，应按按月根据实际际成本，借：在建工程建筑工程程、安装工程程等( 工程)贷：生产成本本辅助生产产成本（9）基建工程程发生的工程程管理费、

17、征征地费、可行行性研究费、临临时设施费、公公证费、监理理费等，借：在建工程其他支出出贷：银行存款款（10）基建工工程应负担的的税金借：在建工程其他支出出贷：银行存款（11）由于自自然灾害等原原因造成的单单项工程或单单位工程报废废或毁损，减减去残料价值值和过失人或或保险公司等等赔款后的净净损失，报经经批准后计入入继续施工的的工程成本，借：在建工程其他支出出贷：在建工程程建筑工程程、安装工程程等( 工程)（12）如为非非正常原因造造成的报废或或毁损，或在在建工程项目目全部报废或或毁损，应将将其净损失直直接计入当期期营业外支出出，借：营业外支出出贷：在建工程程建筑工程程、安装工程程等( 工程)（13

18、）工程物物资在建设期期间发生的盘盘亏、报废及及毁损，其处处置损失，报报经批准后借：在建工程贷：工程物资资（14）盘盈的的工程物资或或处置收益，借：工程物资贷：在建工程程（15）基建工工程达到预定定可使用状态态前进行负荷荷联合试车发发生的费用，借：在建工程其他支出出贷：银行存款款库存商品（16）获得的的试车收入或或按预计售价价将能对外销销售的产品转转为库存商品品的，借：银行存款库存商品贷：在建工程程其他支出出（17）基建工工程完工后应应当进行清理理，已领出的的剩余材料应应当办理退库库手续，借：工程物资贷：在建工程程（18）基建工工程完工交付付使用时，企企业应当计算算各项交付使使用固定资产产的成本

19、，借：固定资产贷：在建工程程建筑工程程、安装工程程等( 工程)2 出包工程的核算算设置“在建工程程”科目核算。企业按合同规规定预付承包包单位的工程程款、备料款款时借：在建工程建筑工程程、安装工程程等(工程)贷：银行存款款以拨付给承包包单位的材料料抵作预付备备料款的，应应按工程物资资的实际成本本，借：在建工程建筑工程程、安装工程程等( 工程)贷：工程物资资将需要安装设设备交付承包包单位进行安安装时借：在建工程在安装设设备贷：工程物资资工程完工收到到承包单位账账单，与承包包单位办理工工程价款结算算时，补付的的工程价款，借：在建工程建筑工程程、安装工程程等( 工程)贷：银行存款款应付账款工程完工达到

20、到预定可使用用状态交付使使用时借：固定资产贷：在建工程程建筑工程程、安装工程程等(工程)三、 投资者投入固定定资产的核算算投入的固定资产产按投资各方方确认的价值值记账。借：固定资产贷：实收资本（股股本）四、 融资租赁固定资资产的核算I、 判定标准满足以下一项或或数项标准的的租赁,应当当认定为融资资租赁： (1)在租赁赁期届满时,租赁资产的的所有权转移移给承租人。 (2)承租人人有购买租赁赁资产的选择择权,所订立立的购价预计计将远低于行行使选择权时时租赁资产的的公允价值,因而在租赁赁开始日就可可以合理确定定承租人将会会行使这种选选择权。 (3)租赁期期占租赁资产产尚可使用年年限的大部分分。但是,

21、如如果租赁资产产在开始租赁赁前已使用年年限超过该资资产全新时可可使用年限的的大部分,则则该项标准不不适用。 (4)就承租租人而言,租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产原账账面价值；就就出租人而言言,租赁开始始日最低租赁赁收款额的现现值几乎相当当于租赁开始始日租赁资产产原账面价值值。但是,如如果租赁资产产在开始租赁赁前已使用年年限超过该资资产全新时可可使用年限的的大部分,则则该项标准不不适用。 (5)租赁资资产性质特殊殊,如果不作作较大修整,只有承租人人才能使用。 II、 核算1 计价在租赁开始日日,承租人通通常应当将租租赁开始日租租赁资产原账账面价值与最最低租

22、赁付款款额的现值两两者中较低者者作为租入资资产的入账价价值,将最低低租赁付款额额作为长期应应付款的入账账价值,并将将两者的差额额记录为未确确认融资费用用。如果该项租赁赁资产占企业业资产总额的的比例不大(通常指融资资租入资产总总额小于或等等于承租人资资产总额的330%),承承租人在租赁赁开始日可按按最低租赁付付款额记录租租入资产和长长期应付款。2 会计分录为:借:固定资产未确认融资费费用贷:长期应付付款3 初始直接费用的的会计处理在租赁谈判和签签订租赁合同同过程中承租租人发生的、可可直接归属于于租赁项目的的初始直接费费用,如印花花税、佣金、律律师费、差旅旅费等,应当当确认为当期期费用。会计分录为

23、:借:管理费用贷:银行存款款4 未确认融资费用用的分摊未确认融资费用用应当在租赁赁期内各个期期间进行分摊摊。承担人分分摊未确认融融资费用时,可以采用实实际利率法,也可以采用用直线法、年年数总和法等等。会计分录为:借:财务费用贷:未确认融融资费用五、 接受捐赠固定资资产的核算1 普通方式下企业业接受捐赠的的固定资产借：固定资产贷：递延税款款未来应交交的所得税资本公积确定的入账账价值减去未未来应交所得得税后的余额额银行存款应支付的相相关税费2 外商投资企业接接受捐赠的固固定资产应按照确定的入入账价值，借：固定资产贷：待转资产产价值银行存款六、 盘盈的固定资产产借：固定资产贷：待处理财产产损益待处理

24、固固定资产损益益七、 以非现金资产抵抵债或以应收收债权换入固固定资产这里面注意：收收到补价的要要减小固定资资产的价值，支支付补价的要要增加固定资资产的价值八、 以非货币性交易易换入固定资资产这部分的内容教教材说的比较较多，其涉及及的关键问题题只有一个就就是换入资产产的入账价值值。这里需要要说明的是，在在后续内容中中，很多情况况下的资产取取得都有关于于以非货币性性交易的方式式换入各种资资产的形式，我我们在下面集集中介绍一下下这一块内容容，在后面的的讲解中将不不再重复，因因为基本的处处理原则是一一致的。1 货币性交易的概概念非货币性交易是是指交易双方方以非货币性性资产进行的的交换，这种种交换不涉及

25、及或只涉及少少量的货币性性资产，我们们将后者称为为补价。2 非货币性交易的的特点：非货币性交易易的交易对象象主要是非货货币性资产非货币性交易易是以非货币币性资产进行行交换的行为为非货币性交易易有时也可能能涉及少量的的货币性资产产3 货币性资产的概概念：货币性资产指持持有的现金及及将以固定或或可确定的金金额的货币收收取的资产。4 内容一般来说,货币币性资产主要要有：货币资资金(现金、银银行存款、其其他货币资金金)、应收票票据、应收账账款、应收股股利、应收利利息、应收补补贴款、其他他应收款，以以及准备持有有至到期的债债券投资等。5 非货币性资产的的概念非货币性资产是是指货币性资资产以外的资资产，其

26、最基基本特征是其其在将来为企企业带来的经经济利益是不不固定的,或或不可确定的的。6 内容一般来说,非货货币性资产主主要有：股权权投资、存货货、不准备持持有至到期的的债券投资、固固定资产、工工程物资、在在建工程、无无形资产等。没有补价情况下下非货币性交交易的会计处处理原则：企业发生非货币币性交易时，应应以换出资产产的账面价值值，加上应支支付的相关税税费，作为换换入资产的入入账价值。公式：换入资产入账价价值=换出资资产账面价值值+应支付的的相关税费涉及补价情况下下非货币性交交易的会计处处理支付补价支付补价的,以以换出资产的的账面价值,加上补价和和应支付的相相关税费,作作为换入资产产的入账价值值,不

27、确认非非货币性交易易损益。收到补价换出资产的公公允价值大于于其账面价值值时收到补价的，应应按如下公式式计算确定换换入资产的入入账价值和应应确认的收益益：换入资产入账价价值=换出资资产账面价值值-(补价/换出资产公公允价值)换出资产账账面价值+应应支付的相关关税费或换入资产入账价价值=换出资资产账面价值值-补价+应应确认的收益益+应支付的的相关税费应确认的收益=补价-(补价/换出资产公公允价值)换出资产账账面价值换出资产的公公允价值小于于其账面价值值时应以换出资产的的账面价值扣扣除补价,加加上应支付的的相关税费,作为换入资资产的入账价价值。期末,再按有关资资产减值的规规定进行相应应的会计处理理。

28、公式：换入资产入账价价值=换出资产账账面价值-补价+支付的相关关税费九、 无偿调入固定资资产的核算企业按照有关规规定并报经有有关部门批准准无偿调入的的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入不需需要安装的固固定资产借：固定资产贷：资本公积积无偿调入入固定资产调入固定资资产的原账面面价值银行存款调入需要安装装的固定资产产借：在建工程贷：资本公积积无偿调入入固定资产银行存款发生的安装费用用，借：在建工程贷：银行存款款应付工资工程达到预定可可使用状态时时借：固定资产贷：在建工程程第三节 固定资产的折旧旧一、 折旧的性质固定资产折旧，即即是

29、对固定资资产由于磨损损和损耗而转转移到产品成成本或构成企企业费用的那那一部分价值值的补偿。二、 影响固定资产折折旧的因素1 影响固定资产折折旧的因素折旧的基数。固定资产的净净残值。固定资产的使使用年限。折旧方法2 固定资产折旧方方法，按照管管理权限，经经股东大会或或董事会，或或经理(厂长长)会议或类类似机构批准准，作为计提提折旧的依据据。同时，按按照法律、行行政法规的规规定报送有关关各方备案，并并备置于企业业所在地，以以供投资者等等有关各方查查阅。3 企业已经确定并并对外报送，或或备置于企业业所在地的有有关固定资产产预计使用年年限和预计净净残值、折旧旧方法等，一一经确定不得得随意变更，如如需变

30、更，仍仍然应按上述述程序，经批批准后报送有有关各方备案案，并在会计计报表附注中中予以说明。三、 固定资产折旧的的范围1 固定资产折旧的的范围(1)通常的范范围房屋和建筑物物； 在用的机器设设备、仪器仪仪表、运输工工具、工具器器具； 季节性停用、大大修理停用的的固定资产；融资租入和以以经营租赁方方式租出的固固定资产。(2)特殊情况况已达到预定可可使用状态的的固定资产，在在年度内办理理竣工决算手手续的，按照照实际成本调调整原来的暂暂估价值，并并调整已计提提的折旧额，作作为调整当月月的成本、费费用处理。如果在年度内内尚未办理竣竣工决算的，应应当按照估计计价值暂估入入账，并计提提折旧；待办办理了竣工决

31、决算手续后，再再按照实际成成本调整原来来的暂估价值值，调整原已已计提的折旧旧额，同时调调整年初留存存收益各项目目。企业因更新改改造等原因而而调整固定资资产价值的，应应当根据调整整后的价值，预预计尚可使用用年限和净残残值，按企业业所选用的折折旧方法计提提折旧。对于接受捐赠赠旧的固定资资产，企业应应当按照确定定的固定资产产入账价值、预预计尚可使用用年限、预计计净残值，以以及企业所选选用的折旧方方法计提折旧旧。融资租入的固固定资产，应应当采用与自自有应计折旧旧资产相一致致的折旧政策策。能够合理理确定租赁期期届满时将会会取得租赁资资产所有权的的，应当在租租赁资产尚可可使用年限内内计提折旧；无法合理确确

32、定租赁期届届满时能够取取得租赁资产产所有权的，应应当在租赁期期与租赁资产产尚可使用年年限两者中较较短的期间内内计提折旧。2 不计提折旧的固固定资产房屋、建筑物物以外的未使使用、不需用用固定资产；以经营租赁方方式租入的固固定资产；已提足折旧继继续使用的固固定资产；按规定单独估估价作为固定定资产入账的的土地。3 特殊情况企业在具体计计提折旧时，般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足足折旧后，不不论能否继续续使用，均不不再提取折旧旧；提前报废废的固定资产产，也不再补补提折旧。四、 计算固定资产折折旧的方法

33、折旧方法一经确确定，不得随随意变更。如如需变更，应应按照上述程程序，经批准准后报送有关关各方备案，并并在会计报表表附注中予以以说明。平均年限法工作量法双倍余额递减法法年数总和法概念是指将固定资产产的折旧均衡衡地分摊到各各期的一种方方法根据实际工作量量计提折旧额额的一种方法法不考虑固定资产产残值，根据据每期期初固固定资产账面面余额和双倍倍的直线法折折旧率计算固固定资产折旧旧将固定资产的原原值减去残值值后的净额乘乘以一个逐年年递减的分数数计算每年的的折旧额计算原理年折旧率=（11-预计残值值率）/预计计使用年限100%月折旧率=年年折旧率112月折旧额=固固定资产原价价月折旧率率另外，还有按分分类

34、折旧率或或综合折旧率率计提折旧（但但准确性较差差）。每一工作量折折旧额=固固定资产原价价(1-残值值率)预计工作量量某项固定资产产月折旧额=该项固定资资产当月工作作量每一工作量量折旧额年折旧率=(2/预计的的折旧率)100%月折旧率=年年折旧率12月折旧额=固固定资产账面面净值月折旧率在固定资产折旧旧年限到期以以前两年内，将将固定资产净净值平均摊销销。年折旧率=尚尚可使用年限限预计全貌御御限的年数总总和100%月折旧率=年年折旧率12月折旧额=(固定资产原原价-预计净净残值)月折旧率五、 提取折旧的账务务处理企业计提的固定定资产折旧应根据固定定资产的使用用地点和用途途，计入有关关成本费用：对于

35、生产车间间固定资产计计提的折旧，记记入“制造费用”;行政管理部门门固定资产计计提的折旧，记记入“管理费用”;经营租赁租出出固定资产计计提的折旧，记记入“其他业务支支出”；第四节 固定资产减少期期末计价的核核算一、 固定资产减少1 投资转出的固定定资产2 捐赠转出的固定定资产3 企业以非现金资资产抵偿债务务方式转出固固定资产4 以非货币性交易易转出固定资资产5 无偿调出固定资资产6 出售、报废、损损毁二、 固定资产的期末末计价1应当按照该该项固定资产产的账面价值值全额计提固固定资产减值值准备的情况况：长期闲置不用用，在可预见见的未来不会会再使用，且且已无转让价价值的固定资资产；由于技术进步步等原

36、因，已已不可使用的的固定资产；虽然固定资产产尚可使用，但但使用后产生生大量不合格格品的固定资资产；已遭毁损，以以至于不再具具有使用价值值和转让价值值的固定资产产；其他实质上已已经不能再给给企业带来经经济利益的固固定资产。已全额计提减值值准备的固定定资产，不再再计提折旧。2设置秘密准准备年处理如有确凿证据表表明企业不恰恰当地运用了了谨慎性原则则设置秘密准准备的，应当当作为重大会会计差错予以以更正，并在在会计报表附附注中说明事事项的性质、调调整金额。以以及对企业财财务状况、经经营成果的影影响。3计提减值准准备的会计处处理企业发生固定定资产减值时时，应按可收收回金额低于于其账面价值值的差额借：营业外

37、支出出计提的固固定资产减值值准备贷：固定资产产减值准备如已计提减值值准备的固定定资产价值又又得以恢复，应应在原已计提提减值准备的的范围内转回回。借：固定资产减减值准备贷：营业外支支出计提的固固定资产减值值准备企业已全额计计提减值准备备的固定资产产，不再计提提折旧。在资产负债表表中， 固固定资产减值值准备应当作作为固定资产产净值的减项项反映。第五节 固定资产的修理理和改良的核核算一、 固定资产的维修修固定资产日常常修理费用，应应直接计入当当期成本、费费用。固定资产大修修理费用可以以采用预提或或待摊的方式式核算。大修修理费用采用用预提方式的的，应当在两两次大修理间间隔期内各期期均衡地预提提预计发生

38、的的大修理费用用，并计入有有关的成本费费用；大修理理费用采用待待摊方式的，应应当将发生的的大修理费用用在下一次大大修理前平均均摊销，计入入有关的成本本、费用：二、 固定资产的改扩扩建根据划分资本性性支出与收益益性支出的原原则，固定资资产的改扩建建支出属于资资本性支出，应应计入固定资资产的价值。在在实际工作中中，固定资产产改建、扩建建工程一般要要通过“在建工程”科日核算，工工程完工交付付使用后再转转入“固定资产”科目；第六节 固定资产的清查查一、 固定资产清查概概述1企业于每年年编制年度财财务报告前，应应当对固定资资产进行全面面的清查。2如盘盈、盘盘亏或毁损的的固定资产，在在期末结账前前尚未经批

39、准准的，在对外外提供财务会会计报告时应应按上述规定定进行处理，并并在会计报表表附注中作出出说明；如果果其后批准处处理的金额与与已处理的金金额不一致，应应按其差额调调整会计报表表相关项目的的年初数。二、 盘盈的固定资产产(1)盘盈固定定资产借：固定资产贷：待处理财财产损溢待处理固定定资产损溢(2)盘盈的固固定资产经批批准转销借：待处理财产产损溢待处理固固定资产损溢溢贷：营业外收收入固定资产产盘盈三、 盘亏的固定资产产 (1)盘亏固固定资产借：待处理财产产损溢待处理固固定资产损溢溢累计折旧固定资产减值值准备贷：固定资产产(2)报经批准准转销借：营业外支出出固定资产产盘亏贷：待处理财财产损溢待处理固

40、定定资产损溢 考场指点迷津1 固定资产取得时时需要入账的的项目，其中中对于固定资资产在达到预预定可使用状状态之前所必必要的支出的的判断应该留留意。2 收到税务机关退退还的增值税税款应该冲减减固定资产的的入账价值。3 学员应该注意不不同来源渠道道所取得的固固定资产的价价值构成在考考试中的运用用，可以在选选择题和计算算及账务处理理题中考核。4 特别是掌握关于于以非货币性性交易取得固固定资产的相相关入账价值值的确定和相相关账务处理理。5 自营工程的核算算是本章的重重要内容之一一，在建工程程的核算内容容。6 增值税进项税的的转出的相关关会计处理，盘盘亏盘盈报废废毁损的工程程物资的相关关会计处理（工工程

41、完工和工工程尚未完工工的不同会计计处理）7 工程在达到预定定可使用状态态之前涉及运运用对外销售售的产品的相相关会计处理理。8 固定资产折旧的的范围以及不不需要计提折折旧的固定资资产的范围需需要学员在考考试中灵活运运用。9 年限平均折旧法法中分类折旧旧率和综合折折旧率的运用用和按照个别别固定资产单单独计提折旧旧同等重要，这这些都可能在在考试中出现现。10 双倍余额递减法法的处理中，由由于不考虑固固定资产的残残值，所以一一般应当在固固定资产折旧旧年限到期前前的2年内，将将此方法改为为直线法在剩剩余的2年内内摊销。11 固定资产清理科科目借方贷方方核算的具体体内容，主要要遵循的原则则是发生支付付和支

42、出的项项目时，计入入其借方，发发生收回或收收入时，则计计入其贷方。12 固定资产需要全全额计提减值值准备的情形形以及此时折折旧的会计规规定，在建工工程需要计提提减值准备的的情形。本章知识链接本章的知识独立立性比较强，主主要是在大的的原理和方法法上运用了本本书第一章的的相关理论。本章可以与第九九章存货的相相关内容比较较学习，入账账价值的确定定，期末的计计价问题，处处置问题及会会计处理，清清查和结果的的会计处理，这这些都可以对对比学习。典型试题评析 类别别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年2236247122001年3324572002年335101

43、2121017(一) 单项选择题2002单单选9.某某公司购置大大型设备1台台,原值为224500000元,预计计净残值率为为4%,预计计使用年限为为6年,采用用年数总和法法计提折旧。该该固定资产使使用期的第55年应计提折折旧额为()元。A.2240000B.1675888C.2333333D.1905112标准答案:A依据:财务与会会计教材:年年折旧率=尚尚可使用年限限预计使用年年限的逐年数数字总和=(预计使用年年限-已使用用年限)预计使用用年限 ( 1预预计使用年限限) 2；年年折旧额 =(固定资产产原值-预计计净残值)年折旧率。考核目的:要求求考生掌握固固定资产折旧旧计算的年数数总合法。

44、2002单单选10.某公司于22000年11月1日向银银行借款100000000元用于建造造生产用房,贷款年利率率为6%,借借款期限为22年。工程于于2001年年1月1日完完工并经验收收合格交付使使用。该工程程领用库存工工程物资7555800元元,领用本公公司生产的机机器1台,生生产成本48800元,售售价62000元,适用增增值税税率117%；支付付自营工程人人员工资及水水电费3044000元。则则该固定资产产的入账价值值为( )元。A.11246600B.10646600C.11254416D.11256654标准答案:D依据:财务与会会计教材:自自行建造的固固定资产,按按照建造过程程中实

45、际发生生的全部支出出作为原价记记账。企业为为取得固定资资产而发生的的借款利息支支出和有关费费用,以及外外币借款的汇汇兑差额,在在固定资产交交付使用前发发生的,应予予以资本化计计入固定资产产价值；在此此之后发生的的应计入财务务费用,由当当期损益负担担。考核目的:要求求考生掌握企企业不同来源源取得固定资资产入账价值值的确定。2002单单选11.某台设备账账面原值为22000000元,预计净净残值率为55%,预计使使用年限为55年,采用双双倍余额递减减法计提年折折旧。该设备备在使用3年年6个月后提提前报废,报报废时发生清清理费用20000元,取取得残值收入入5000元元。则该设备备报废对企业业当期税前利利润的影响额额为减少()元。A.402000B.319000C.315600D.387000标准答案:B依据:财务与会会计教材:固固定资产