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1、第一章总论22第二章资产33第一节货币资金金3第二节交易易性金融资产产4第三节应收及预预付款项4第四节存货77第五节长期股权权投资11第六节固定资产产13第七节无形资产产及其他资产产17第三章负债119第一节流动负债债19第二节非流动负负债24第四章所有者权权益26第一节实收收资本26第二节资本公积积27第三节留存收益益27第五章收入、费费用和利润28第一节收入228第二节费用332第三节政府补助助34第四节利润335第六章财务报表表36第一节财务报表表概述36第二节资产负债债表37第一章总论一、会计是以货货币为主要计计量单位，反反映和监督一一个单位经济济活动的一种种经济管理工作作。二、会计的

2、基本本职能包括进进行会计核算算和实施会计监监督两个方面面。三、会计的对象象是指会计所所核算和监督督的内容，即即特定主体能能够以货币表表现的经济活活动。一、会计要素企业会计要素分分为六大类，即即资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润。其其中，资产、负负债和所有者者权益三项会会计要素反映映企业的财务务状况；收入入、费用和利利润三项会计计要素反映企企业的经营成成果。事业单位会计要要素分为五大大类，即资产产、负债、净净资产、收入入和支出。(二)反映企业业财务状况的的会计要素1资产资产是指企业过过去的交易或或者事项形成成的、由企业业拥有或者控控制的、预期会给企业业带来经济利利益的资源。(1)资产

3、的特特征资产预期会给给企业带来经经济利益。资产是为企业业拥有的，或或者即使不为为企业拥有，也也是企业所控控制的。资产是由企业业过去的交易易或事项形成成的。(2)资产的分分类资产按流动性分分类，可分为为流动资产和和非流动资产产。流动资产主要包包括货币资金金、交易性金金融资产、应应收票据、应应收账款、预预付款项、应应收利息、应应收股利、其其他应收款、存存货等。非流动资产，主主要包括长期期股权投资、固固定资产、在在建工程、工工程物资、无无形资产、开开发支出等。2负债负债是指企业过过去的交易或或者事项形成成的、预期会导致经济利利益流出企业业的现时义务务。(1)负债的特特征负债的清偿预预期会导致经经济利

4、益流出出企业。负债是企业过过去的交易或或事项形成的的。(2)负债的分分类流动负债主要包包括短期借款款、应付票据据、应付账款款、预收账款款、应付职工工薪酬、应交交税费、应付付利息、应付付股利、其他他应付款等。非流动负债主要要包括长期借借款、应付债债券等。3所有者权益益所有者权益是指指企业资产扣扣除负债后由由所有者享有有的剩余权益益。公司的所所有者权益又又称为股东权权益。所有者权益包括括实收资本(或者股本)、资本公积积、盈余公积积和未分配利利润。其中，资资本公积包括括企业收到投投资者出资超超过其在注册册资本或股本本中所占份额额的部分以及及直接计入所所有者权益的的利得和损失失等。盈余公积积和未分配利

5、利润又合称为为留存收益。(三)反映企业业经营成果的的会计要素1收入收入是指企业在在日常活动中形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。2费用费用是指企业在在日常活动中发发生的、会导导致所有者权权益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的总流出。3利润利润是指企业在在一定会计期期间的经营成成果。利润包包括收入减去去费用后的净净额、直接计入当当期利润的利利得和损失等等。直接计入当期利利润的利得或或损失，是指指应当计入当当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或损失失。注意：利得和损

6、损失都是由于于非日常活动动形成的(一)资产负负债+所有者权益益在某个特定的时时点，资产、负负债和所有者者权益三者之之间所存在的的平衡关系，即即资产负债债+所有者权益益，是复式记记账法的理论论基础，也是是编制资产负负债表的依据据。(二)收入费费用利润企业一定时期的的收入扣除所所发生的各项项费用后的净净额，经过调调整后，等于于利润。在不不考虑调整因因素(如直接计入入当期利润的的利得和损失失等)的情况下，收收入减去费用用等于利润，即即，收入费费用利润。收入、费用和利利润之间的上上述关系，是是编制利润表表的基础。第二章资产第一节货币资金金一、库存现金(一)现金的核核算企业内部各部门门周转使用的的备用金

7、，可可以单独设置置“备用金”科科目核算。月度终了，现金金日记账的余余额应当与现现金总账的余余额核对，做做到账账相符符。(三)现金的清清查如果账款不符，发发现的有待查查明原因的现现金短缺或溢溢余，应先通通过“待处理理财产损溢”科科目核算。按按管理权限报报经批准后，分分别以下情况况处理：1如为现金短短缺，属于应应由责任人赔赔偿或保险公公司赔偿的部部分，计入其其他应收款；属于无法查查明的其他原原因，计入管管理费用。2如为现金溢溢余，属于应应支付给有关关人员或单位位的，计入其其他应付款；属于无法查查明原因的，计计入营业外收收入。二、银行存款企业银行存款日日记账的账面面余额应定期期与其开户银银行转来的“

8、银银行对账单”的的余额核对相相符，至少每每月核对一次次。企业银行行存款账面余余额与银行对对账单余额之之间如有差额额，应通过编编制“银行存存款余额调节节表”调节相相符。企业银行存款账账面余额与银银行对账单余余额之间不一一致的原因除除记账错误外外，还因为存存在未达账项项。发生未达达账项的具体体情况有四种种：一是企业已收款款入账，银行行尚未收款入入账；二是企业已付款款入账，银行行尚未付款入入账；三是银行已收款款入账，企业业尚未收款入入账；四是银行已付款款入账，企业业尚未付款入入账。对于未达账项应应通过编制“银银行存款余额额调节表”进进行检查核对对，如没有记记账错误，调调节后的双方方余额应相等等。银行

9、存款款余额调节表表只是为了核核对账目，并并不能作为调调整银行存款款账面余额的的记账依据。三、其他货币资资金(一)其他货币币资金的内容容其他货币资金是是指企业除库库存现金、银银行存款以外外的各种货币币资金，主要要包括银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、外埠存款款等。(二)其他货币币资金的核算算为了反映和监督督其他货币资资金的收支和和结存情况，企企业应当设置置“其他货币币资金”科目目，借方登记其他他货币资金的的增加数，贷方登记其他他货币资金的的减少数，期末末余额在借方方，反映企业业实际持有的的其他货币资资金。本科目目应按其他货货币资金的种种类设置明细细科目。第二节

10、交易性金金融资产一、交易性金融融资产概述交易性金融资产产主要是指企企业为了近期期内出售而持持有的金融资资产，例如企企业以赚取差差价为目的从从二级市场购入入的股票、债债券、基金等等。二、交易性金融融资产的取得得取得交易性金融融资产时，应应当按照该金金融资产取得得时的公允价价值作为其初初始确认金额额，记入“交交易性金融资资产成本本”科目。取取得交易性金金融资产所支支付价款中包包含了已宣告告但尚未发放放的现金股利利或已到付息息期但尚未领领取的债券利利息的，应当当单独确认为为应收项目，记记入“应收股股利”或“应应收利息”科科目。取得交易性金融融资产所发生生的相关交易易费用应当在在发生时计入入投资收益。

11、交交易费用是指指可直接归属属于购买、发发行或处置金金融工具新增增的外部费用用，包括支付付给代理机构构、咨询公司司、券商等的的手续费和佣金及其他必要支支出。三、交易性金融融资产的现金金股利和利息息企业持有交易性性金融资产期期间对于被投投资单位宣告告发放的现金金股利或企业业在资产负债债表日按分期期付息、一次次还本债券投投资的票面利利率计算的利利息，应当确确认为应收项项目，记入“应应收股利”或或“应收利息息”科目，并并计入当期投投资收益。四、交易性金融融资产的期末末计量资产负债表日，交交易性金融资资产应当按照照公允价值计量量，公允价值值与账面余额额之间的差额额计入当期损益益。企业应当当在资产负债债表

12、日按照交交易性金融资资产公允价值值与其账面余余额的差额，借借记或贷记“交交易性金融资资产公允允价值变动”科科目，贷记或或借记“公允允价值变动损损益”科目。五、交易性金融融资产的处置置出售交易性金融融资产时，应应当将该金融融资产出售时时的公允价值值与其初始入入账金额之间间的差额确认为投资收收益，同时调整公公允价值变动动损益。企业应按实际收收到的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按该金融融资产的账面面余额，贷记记“交易性金金融资产”科科目，按其差差额，贷记或或借记“投资资收益”科目目。同时，将原计入入该金融资产产的公允价值值变动转出，借借记或贷记“公公允价值变动动损益”科目目，贷记或借借记“投资

13、收收益”科目。第三节应收及预预付款项应收及预付款项项是指企业在在日常生产经营营过程中发生生的各项债权权，包括应收收款项和预付付款项。应收收款项包括应应收票据、应应收账款和其其他应收款等等；预付款项项则是指企业业按照合同规规定预付的款款项，如预付付账款等。一、应收票据(一)应收票据据概述应收票据是指企企业因销售商商品、提供劳劳务等而收到到的商业汇票票。根据承兑人不同同，商业汇票票分为商业承承兑汇票和银行承兑汇汇票。(二)应收票据据的核算1取得应收票票据和收回到到期票款应收票据取得的的原因不同，其其会计处理亦亦有所区别。因因债务人抵偿偿前欠货款而而取得的应收收票据，借记记“应收票据据”科目，贷贷记

14、“应收账账款”科目；因企业销售售商品、提供供劳务等而收收到、开出承承兑的商业汇汇票，借记“应应收票据”科科目，贷记“主主营业务收入入”、“应交交税费应应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收收回款项时，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收票票据”科目。2转让应收票票据企业将持有的商商业汇票背书书转让以取得得所需物资时时，按应计入入取得物资成成本的金额，借借记“材料采采购”、“原原材料”、“库库存商品”等等科目，按专专用发票上注注明的可抵扣扣的增值税额额，借记“应应交税费应交增值税税(进项税额额)”科目，按按商业汇票的的票面金额，贷贷记“应收票票据”科目，如如有差

15、额，借借记或贷记“银银行存款”等等科目。二、应收账款(一)应收账款款的内容应收账款是指企企业因销售商商品、提供劳劳务等经营活活动，应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项，主要包括括企业销售商商品或提供劳劳务等应向有有关债务人收收取的价款及代购货货单位垫付的的包装费、运运杂费等。应收账款的入账账价值包括销销售商品或提提供劳务从购购货方或接受受劳务方应收收的合同或协协议价款(应应收的合同或或协议价款不不公允的除外外)、增值税税销项税额，以以及代购货单单位垫付的包包装费、运杂杂费等。(二)应收账款款的核算不单独设置“预预收账款”科科目的企业，预预收的账款也也在“应收账账款”科目核核算。如果期期

16、末余额在贷贷方，则反映映企业预收的的账款。企业销售商品等等发生应收款款项时，借记记“应收账款款”科目，贷贷记“主营业业务收入”、“应应交税费一一应交增值税税(销项税额额)”等科目目；收回应收收账款时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记“应应收账款”科科目。企业代购货单位位垫付包装费费、运杂费时时，借记“应应收账款”科科目，贷记“银银行存款”等等科目；收回回代垫费用时时，借记“银银行存款”科科目，贷记“应应收账款”科科目。如果企业应收账账款改用应收收票据结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，借记“应应收票据”科科目，贷记“应应收账款”科科目。三、预付账款预付账款是指企企业按照合同同规定预付的的款项

17、。预付款项情况不不多的企业，可可以不设置“预预付账款”科科目，而直接接通过“应付付账款”科目目核算。预付账款的核算算包括预付款款项和收到货货物两个方面面。1企业根据购购货合同的规规定向供应单单位预付款项项时，借记“预预付账款”科科目，贷记“银银行存款”科科目。2企业收到所所购物资，按按应计入购入入物资成本的的金额，借记记“材料采购购”或“原材材料”、“库库存商品”、“应应交税费应交增值税税(进项税额额)”等科目目， 贷记“预预付账款”科科目；当预付付货款小于采采购货物所需需支付的款项项时，应将不不足部分补付付，借记“预预付账款”科科目，贷记“银银行存款”科科目；当预付付货款大于采采购货物所需需

18、支付的款项项时，对收回回的多余款项项应借记“银银行存款”科科目，贷记“预预付账款”科科目。四、其他应收款款(一)其他应收收款的内容其他应收款是指指企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款等以外外的其他各种种应收及暂付付款项。其主主要内容包括括：1应收的各种种赔款、罚款款，如因企业业财产等遭受受意外损失而而应向有关保保险公司收取取的赔款等；2应收的出租租包装物租金金；3应向职工收收取的各种垫垫付款项，如如为职工垫付付的水电费、应应由职工负担担的医药费、房房租费等；4存出保证金金，如租入包包装物支付的的押金；5其他各种应应收、暂付款款项。(二)其他应收收款的核算其他应收款应当当按实际发生生的金额入

19、账账。为了反映其他应应收账款的增增减变动及其其结存情况，企企业应当设置置“其他应收收款”科目进进行核算。“其其他应收款”科科目的借方登登记其他应收收款的增加，贷贷方登记其他他应收款的收收回，期末余余额一般在借借方，反映企企业尚未收回回的其他应收收款项。企业发生其他应应收款时，借借记“其他应应收款”科目目，贷记“库库存现金”、“银银行存款”、“营营业外收入”等等科目；收回回或转销其他他应收款时，借借记“库存现现金”、“银银行存款”、“应应付职工薪酬酬”等科目，贷贷记“其他应应收款”科目目。五、应收款项减减值(一)应收款项项减值损失的的确认企业应当在资产产负债表日对对应收款项的的账面价值进进行检查

20、，有客观观证据表明该该应收款项发发生减值的，应应当将该应收收款项的账面面价值减记至至预计未来现现金流量现值值，减记的金金额确认减值值损失，计提提坏账准备。(二)计提坏账账准备的会计计处理坏账准备可按以以下公式计算算：当期应计提的坏坏账准备当当期按应收款款项计算应提提坏账准备金金额(或)“坏账准准备”科目的的贷方(或借借方)余额企业计提坏账准准备时，按应应减记的余额额，借记“资资产减值损失失计提的的坏账准备”科科目，贷记“坏坏账准备”科科目。冲减多多计提的坏账账准备时，借借记“坏账准准备”科目，贷贷记“资产减减值损失计提的坏账账准备”科目目。企业确实无法收收回的应收款款项按管理权权限报经批准准后

21、作为坏账账转销时，应应当冲减已计提的的坏账准备。已已确认并转销销的应收款项项以后又收回回的，应当按按照实际收到到的金额增加加坏账准备的的账面余额。企业发生坏账损损失时，借记记“坏账准备备”科目，贷贷记“应收账账款”、“其其他应收款”等等科目。已确确认并转销的的应收款项以以后又收回时时，借记“应应收账款”、“其其他应收款”等等科目，贷记记“坏账准备备”科目；同同时，借记“银银行存款”科科目，贷记“应应收账款”、“其其他应收款”等等科目。也可可以按照实际际收回的金额额，借记“银银行存款”科科目，贷记“坏坏账准备”科科目。第四节存货一、存货概述(一)存货的概概念存货是指企业在在日常活动中持持有以备出

22、售售的产成品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、在在生产过程或提供劳务过过程中耗用的的材料和物料料等，包括各各类材料、在在产品、半成成品、产成品品或库存商品品以及包装物物、低值易耗耗品、委托加加工物资等。(二)存货成本本的确定存货应当按照成成本进行初始始计量。存货货成本包括采采购成本、加加工成本和其其他成本。1存货的采购购成本存货的采购成本本，包括购买买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可归归属于存货采采购成本的费费用。其中：存货的购买价款款是指企业购购入的材料或或商品的发票票账单上列明明的价款，但但不包括按规定定可以抵扣的的增值税额。存货的相关税费费是指企业购购买存货发

23、生生的进口关税税、消费税、资资源税和不能能抵扣的增值值税进项税额额以及相应的的教育费附加加等应计入存存货采购成本本的税费。其他可归属于存存货采购成本本的费用是指指采购成本中中除上述各项项以外的可归归属于存货采采购的费用，如如在存货采购购过程中发生生的仓储费、包包装费、运输输途中的合理理损耗、入库库前的挑选整整理费用等。商品流通企业在在采购商品过过程中发生的的运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本的费用等进进货费用，应应当计入存货货采购成本，也也可以先进行行归集，期末末根据所购商商品的存销情情况进行分摊摊。对于已售售商品的进货货费用，计入入当期损益；对于未售商商品的进货费费

24、用，计入期期末存货成本本。企业采购购商品的进货货费用金额较较小的，可以以在发生时直直接计入当期期损益。2存货的加工工成本存货的加工成本本是指在存货货的加工过程程中发生的追追加费用，包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的制造费用用。直接人工是指企企业在生产产产品和提供劳劳务过程中发发生的直接从从事产品生产产和劳务提供供人员的职工工薪酬。制造费用是指企企业为生产产产品和提供劳劳务而发生的的各项间接费费用。3存货的其他他成本存货的其他成本本是指除采购购成本、加工工成本以外的的，使存货达达到目前场所所和状态所发发生的其他支支出。企业设设计产品发生生的设计费用用通常应计入入当期损益，但但是为特定客客

25、户设计产品品所发生的、可可直接确定的的设计费用应应计入存货的的成本。存货的来源不同同，其成本的的构成内容也也不同。原材材料、商品、低低值易耗品等等通过购买而而取得的存货货的成本由采采购成本构成成；产成品、在在产品、半成成品等自制或或需委托外单单位加工完成成的存货的成成本由采购成成本、加工成成本以及使存存货达到目前前场所和状态态所发生的其其他支出构成成。存货的成本，实实务中具体按按以下原则确确定：(1)购入的存存货，其成本本包括：买价价、运杂费(包括运输费费、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费等)，运输输途中的合理理损耗，入库库前的挑选整整理费用(包包括挑选整理理中发生的工工、费支出和和挑选整

26、理过过程中所发生生的数量损耗耗、并扣除回回收的下脚废废料价值)以以及按规定应应计入成本的的税费和其他他费用。(2)自制的存存货，包括自自制原材料、自自制包装物、自自制低值易耗耗品、自制半半成品及库存存商品等，其其成本包括直直接材料、直直接人工和制制造费用等的的各项实际支支出。(3)委托外单单位加工完成成的存货，包包括加工后的的原材料、包包装物、低值值易耗品、半半成品、产成成品等，其成成本包括实际际耗用的原材材料或者半成成品、加工费费、装卸费、保保险费、委托托加工的往返返运输费等费费用以及按规规定应计入成成本的税费。但是，下列费用用不应计入存存货成本，而而应在其发生生时计入当期期损益：1.非正常

27、消耗耗的直接材料料、直接人工工和制造费用用，应在发生生时计入当期期损益，不应应计入存货成成本。如由于于自然灾害而而发生的直接接材料、直接接人工和制造造费用，由于于这些费用的的发生无助于于使该存货达达到目前场所所和状态，不不应计入存货货成本，而应应确认为当期期损益。2.仓储费用，指指企业在存货货采购入库后后发生的储存存费用，应在在发生时计入入当期损益。但但是，在生产产过程中为达达到下一个生生产阶段所必必需的仓储费费用应计入存存货成本。3.能归属于使使存货达到目目前场所和状状态的其他支支出，应在发发生时计入当当期损益，不不得计入存货货成本。（三）发出存货货的计价方法法日常工作中，企企业发出的存存货

28、，可以按按实际成本核核算，也可以以按计划成本本核算。如采采用计划成本本核算，会计计期末应调整整为实际成本本。在实际成本核算算方式下，企企业可以采用用的发出存货货成本的计价价方法包括个个别计价法、先先进先出法、月月末一次加权权平均法、移移动加权平均均法等。3月末一次加加权平均法。是是指以本月全全部进货数量量加上月初存存货数量作为为权数，去除除本月全部进进货成本加上上月初存货成成本，计算出出存货的加权权平均单位成成本，以此为为基础计算本本月发出存货货的成本和期期末存货的成成本的一种方方法。计算公公式见教材4移动加权平平均法。是指指以每次进货货的成本加上上原有库存存存货的成本，除除以每次进货货数量加

29、上原原有库存存货货的数量，据据以计算加权权平均单位成成本，作为在在下次进货前前计算各次发发出存货成本本依据的一种种方法。计算算公式见教材材二、原材料原材料是指企业业在生产过程程中经过加工工改变其形态态或性质并构构成产品主要要实体的各种种原料、主要要材料和外购购半成品，以以及不构成产产品实体但有有助于产品形形成的辅助材材料。原材料料具体包括原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品(外购购件)、修理理用备件(备备品备件)、包包装材料、燃燃料等。原材料的日常收收发及结存，可可以采用实际际成本核算，也也可以采用计计划成本核算算。(一)采用实际际成本核算1购入原材料料的会计处理理由于支付方式不不同，

30、原材料料入库的时间间与付款的时时间可能一致致，也可能不不一致，在会会计处理上也也有所不同。注注意下面的：（1）发票账单单与材料同时时到达（2）发票账单单已到、材料料未到（3）材料已到到、发票账单单未到（4）采用预付付货款的方式式采购材料(二)采用计划划成本核算1设置的科目目：材料采购购、原材料、材材料成本差异异2基本核算程程序发出材料应负担担的材料成本本节约差异的的会计分录为为：借记“材材料成本差异异”科目，贷贷记“生产成成本等”科目目。(1)采购时，按按实际成本付付款，记入“材材料采购”账账户借方；(2)验收入库库时，按计划划成本记入“原原材料”的借借方，“材料料采购”账户户贷方；(3)期末

31、结转转，验收入库库材料形成的的材料成本差差异。超支差差记入“材料料成本差异”的的借方，节约约差记入“材材料成本差异异”的贷方。(4)平时发出出材料时，一一律用计划成成本。(5)期末，计计算材料成本本差异率，结结转发出材料料应负担的差差异额。差异率=差异额额/计划成本本发出材料应负担担的差异额=发出材料的的计划成本差异率原材料实际成本本=“原材料料”科目借方方余额+“材材料成本差异异”科目借方方余额-“材材料成本差异异”科目贷方方余额三、包装物包装物核算内容容包括：（11）生产过程程中用于包装装产品作为产产品组成部分分的包装物；（2）随同商品品出售而不单单独计价的包包装物；（33）随同商品品出售

32、而单独独计价的包装装物；（4）出出租或出借给给购买单位使使用的包装物物。对于生产领用包包装物，应根根据领用包装装物的实际成成本或计划成成本，借记“生生产成本”科科目，贷记“周周转材料包装物”、“材材料成本差异异”等科目。随同商品出售而而不单独计价价的包装物，应应于包装物发发出时，按其其实际成本计计入销售费用用。随同商品品出售且单独独计价的包装装物，一方面面应反映其销销售收入，计计入其他业务务收入；另一一方面应反映映其实际销售售成本，计入入其他业务成成本。四、低值易耗品品低值易耗品是指指不能作为固固定资产核算算的各种用具具物品，如工工具、管理用用具、玻璃器器皿，以及在在经营过程中中周转使用的的包

33、装容器等等。为了反映和监督督低值易耗品品的增减变化化及其结存情情况，企业应应当设置“周周转材料低值易耗品品”科目，借借方登记低值值易耗品的增增加，贷方登登记低值易耗耗品的减少，期期末余额在借借方，通常反反映企业期末末结存低值易易耗品的金额额。五、委托加工物物资(一)委托加工工物资的内容容委托加工物资是是指企业委托托外单位加工工的各种材料料、商品等物物资。企业委托外单位位加工物资的的成本包括：1加工中实际际耗用物资的的成本；2支付的加工工费用及应负负担的运杂费费等；3支付的税金金，包括委托托加工物资所所应负担的消消费税(指属属于消费税应应税范围的加加工物资)等等。需要交纳消费税税的委托加工工物资

34、，加工工物资收回后后直接用于销销售的，由受受托方代收代代交的消费税税应计入加工工物资成本；如果收回的的加工物资用用于继续加工工的，由受托托方代收代交交的消费税应应先记入“应应交税费应交消费税税”科目的借借方，按规定定用以抵扣加加工的消费品品销售后所负负担的消费税税。(二)委托加工工物资的核算算1发给外单位位加工的物资资，按实际成成本借：委托加工物物资贷：原材料库存商品等2支付加工费费用、应负担担的运杂费等等借：委托加工物物资应交税费应应交增值税（进进项税额）贷：银行存款等等3需要交纳消消费税的委托托加工物资，收收回后直接用用于销售的，应应将受托方代代收代交的消消费税计入委委托加工物资资成本借：

35、委托加工物物资贷：应付账款银行存款等4收回后用于于连续生产的的物资，按规规定准予抵扣扣的，按受托托方代收代交交的消费税借：应交税费应交消费费税贷：应付账款银行存款等5收到加工完完成验收入库库的物资和剩剩余物资，按按实际成本借：原材料库存商品等贷：委托加工物物资六、库存商品(一)库存商品品的核算1验收入库商商品对于库存商品采采用实际成本本核算的企业业，当库存商商品生产完成成并验收入库库时，应按实实际成本，借借记“库存商商品”科目，贷贷记“生产成成本基本本生产成本”科科目。2销售商品企业销售商品、确确认收入时，应应结转其销售售成本，借记记“主营业务务成本”等科科目，贷记“库库存商品”科科目。商品流

36、通企业发发出存货，通通常还采用毛毛利率法和售售价金额核算算法等方法进进行核算。（1）毛利率法法。是指根据据本期销售净净额乘以上期期实际(或本本期计划)毛毛利率匡算本本期销售毛利利，并据以计计算发出存货货和期末存货货成本的一种种方法。计算公式如下：毛利率销售毛毛利/销售净净额1000销售净额商品品销售收入销售退回与与折让销售毛利销售售净额毛利利率销售成本销售售净额销售售毛利期末存货成本期初存货成成本本期购购货成本本本期销售成本本（2）售价金额额核算法。商品进销差价率(期初库存商商品进销差价价本期购入入商品进销差差价)/( 期初库存商商品售价本本期购入商品品售价) 100%本期销售商品应应分摊的商

37、品品进销差价本期商品销销售收入商商品进销差价价率本期销售商品的的成本本期期商品销售收收入-本期已已销商品应分分摊的商品进进销差价期末结存商品的的成本期初初库存商品的的进价成本+本期购进商商品的进价成成本一本期销销售商品的成成本企业的商品进销销差价率各期期之间比较均均衡的，也可可以采用上期期商品进销差差价率计算分分摊本期的商商品进销差价价。年度终了了，应对商品品进销差价进进行核实调整整。七、存货清查为了反映企业在在财产清查中中查明的各种种存货的盘盈盈、盘亏和毁毁损情况，企企业应当设置置“待处理财财产损溢”科科目，借方登登记存货的盘盘亏、毁损金金额及盘盈的的转销金额，贷贷方登记存货货的盘盈金额额及

38、盘亏的转转销金额。企企业清查的各各种存货损益益，应查明原原因，在期末末结账前处理理完毕，期末末处理后，本本科目应无余余额。存货清查发生盘盘盈和盘亏通通过“待处理理财产损溢”科科目核算，期期末处理后该该账户无余额额。八、存货减值(一)存货跌价价准备的计提提和转回资产负债表日，存存货应当按照照成本与可变变现净值孰低低计量。其中中，成本是指指期末存货的的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其其可变现净值值的，应当计计提存货跌价价准备，计入入当期损益。以以前减记存货货价值的影响响因素已经消消失的，减记记的金

39、额应当当予以恢复，并并在原已计提提的存货跌价价准备金额内内转回，转回回的金额计入入当期损益。(二)存货跌价价准备的会计计处理当存货成本高于于其可变现净净值时，企业业应当按照存存货可变现净净值低于成本本的差额，借借记“资产减减值损失计提的存货货跌价准备”科科目，贷记“存存货跌价准备备”科目。转回已计提的存存货跌价准备备金额时，按按恢复增加的的金额，借记记“存货跌价价准备”科目目，贷记“资资产减值损失失计提的的存货跌价准准备”科目。企业结转存货销销售成本时，对对于已计提存存货跌价准备备的，借记“存存货跌价准备备”科目，贷贷记“主营业业务成本”、“其其他业务成本本”等科目。第五节长期股权权投资一、长

40、期股权投投资概述（一）长期股权权投资的概念念长期股权投资包包括企业持有有的对其子公公司、合营企业及及联营企业的的权益性投资以以及企业持有有的对被投资资单位不具有有控制、共同同控制或重大大影响，且在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的权益性投资资。（二）长期股权权投资的核算算方法长期股权投资的的核算方法有有两种：一是是成本法；二二是权益法。1.成本法核算算的长期股权权投资的范围围(1)企业能够够对被投资单单位实施控制制的长期股权权投资。即企企业对子公司司的长期股权权投资。(2)企业对被被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠

41、计计量的长期股股权投资。2.权益法核算算的长期股权权投资的范围围企业对被投资单单位具有共同同控制或者重重大影响时，长长期股权投资资应当采用权权益法核算。(1)企业对被被投资单位具具有共同控制制的长期股权权投资。即企企业对其合营营企业的长期期股权投资。(2)企业对被被投资单位具具有重大影响响的长期股权权投资。即企企业对其联营营企业的长期期股权投资。二、采用成本法法核算的长期期股权投资(一)长期股权权投资初始投投资成本的确确定除企业合并形成成的长期股权权投资以外，以以支付现金取取得的长期股股权投资，应应当按照实际际支付的购买买价款作为初初始投资成本本。企业所发发生的与取得得长期股权投投资直接相关关

42、的费用、税税金及其他必必要支出应计计入长期股权权投资的初始始投资成本。此外企业取得长长期股权投资资，实际支付付的价款或对对价中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或利利润，作为应应收项目处理理，不构成长长期股权投资资的成本。（二）取得长期期股权投资长期股权投资取取得时，应按按照初始投资资成本计价。除除企业合并形形成的长期股股权投资以外外，以支付现现金、非现金金资产等其他他方式取得的的长期股权投投资，应按照照上述规定确确定的长期股股权投资初始始投资成本，借借记“长期股股权投资”科科目，贷记“银银行存款”等等科目。如果果实际支付的的价款中包含含有已宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润，借记记“应

43、收股利利”科目，贷贷记“长期股股权投资”科科目。（三）长期股权权投资持有期期间被投资单单位宣告发放放现金股利或或利润企业按应享有的的部分确认为为投资收益，借借记“应收股股利”科目，贷贷记“投资收收益”科目。属于被投资单位位在取得本企企业投资前实实现净利润的的分配额，应应作为投资成成本的收回，借借记“应收股股利”科目，贷贷记“长期股股权投资”科科目。当被投资单位宣宣告发放现金金股利时，投投资方按投资资持股比例计计算的份额，应应作如下会计计处理：借：应收股利贷：长期股权投投资（投资前前实现的盈余余）投资收益（投资资后实现的盈盈余）（四）长期股权权投资的处置置处置长期股权投投资时，按实实际取得的价价

44、款与长期股股权投资账面面价值的差额额确认为投资资损益，并应应同时结转已已计提的长期期股权投资减减值准备。其其会计处理是是：企业处置置长期股权投投资时，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款款”等科目，按按原已计提减减值准备，借借记“长期股股权投资减值值准备”科目目，按该项长长期股权投资资的账面余额额，贷记“长长期股权投资资”科目，按按尚未领取的的现金股利或或利润，贷记记“应收股利利”科目，按按其差额，贷贷记或借记“投投资收益”科科目。三、采用权益法法核算的长期期股权投资（一） 科目设设置：长期股权投资XX公司（成成本）（损益调整）(其他权益变动动)（二）权益法核核算的会计处处理企业的长期股权

45、权投资采用权权益法核算的的，应当分别别下列情况进进行处理：1.“成本”明明细科目的会会计处理长期股权投资的的初始投资成成本大于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，不调整长期股股权投资的初初始投资成本本；长期股权权投资的初始始投资成本小小于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，应按其差差额，借记“长长期股权投资资XX公司（成成本）”科目目，贷记“营营业外收入”科科目。2“损益调整整”明细科目目的会计处理理（1）被投资单单位发生盈利利：借：长期股权投投资XXX公司（损益益调整）贷：投资收益（2）被投资单单位发生亏损损：借：投资收益贷：长期股权投投资XX

46、公司（损损益调整）（3） 被投资资单位宣告分分派现金股利利：借：应收股利贷：长期股权投投资XX公司（损损益调整）3“其他权益益变动”的会会计处理在持股比例不变变的情况下，被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动，企业按持持股比例计算算应享有的份份额，借记或或贷记“长期期股权投资其他权益益变动”科目目，贷记或借借记“资本公公积其他他资本公积”科科目。4.处置长期股股权投资时，按按实际取得的的价款与长期期股权投资账账面价值的差差额确认为投投资损益，并并应同时结转转已计提的长长期股权投资资减值准备。其其会计处理是是：企业处置置长期股权投投资时，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款款”

47、等科目，按按原已计提减减值准备，借借记“长期股股权投资减值值准备”科目目，按该长期期股权投资的的账面余额，贷贷记“长期股股权投资”科科目，按尚未未领取的现金金股利或利润润，贷记“应应收股利”科科目，按其差差额，贷记或或借记“投资资收益”科目目。同时，还应结转转原记入资本本公积的相关关金额，借记记或贷记“资资本公积55其他资本公公积”科目，贷贷记或借记“投投资收益”科科目。四、长期股权投投资减值(一)长期股权权投资减值金金额的确定(二)长期股权权投资减值的的会计处理企业计提长期股股权投资减值值准备，应当当设置“长期期股权投资减减值准备”科科目核算。企企业按应减记记的金额，借借记“资产减减值损失计提的长期期股权投资减减值准备”科科目，贷记“长长期股权投资资减值准备”科科目。长期股权投资减减值损失一经经确认，在