财务会计报告综合概述lyh.docx
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1、第八章 财务务会计报告【本章学习目的的】通过本章的学习习,应熟悉财财务会计报告告体系,掌握握会计报表的的分类,会计计报表的编制制要求,资产产负债表、利利润表、利润润分配表的内内容与编制方方法,学生应应熟悉现金流流量表的内容容与格式等基基本理论知识识,会计报表表附注的基本本内容。第一节 财务会会计报告概述述 在日常常的会计核算算中,对会计计主体发生的的经济业务,利利用借贷复式式记账法,通通过填制会计计凭证,登记记账簿等一系系列的会计核核算基本方法法,已经将其其全面、系统统、连续、分分类地记录下下来。但是,反反映在会计凭凭证、会计账账簿中的会计计资料还是比比较分散,不不够集中与概概括,难以满满足各
2、个方面面的会计信息息使用者的需需求。因此,有有必要在日常常会计核算的的基础上,再再根据会计信信息使用者的的需要,对日日常会计核算算得到的资料料进行再次的的加工处理,提提供总括、综综合、清晰反反映会计主体体财务状况和和经营成果以以及现金流量量情况的财务务会计报告。一、财务会计报报告的概念及及其作用财务会计报告,又又称为财务报报告或财务报报表,它是企企业以书面的的形式,对外外提供的反映映企业某一特特定日期的财财务状况和某某一会计期间间的经营成果果、现金流量量等会计信息息的文件。它它是会计人员员根据日常会会计核算资料料进行收集、加加工、汇总而而形成的结果果,是会计核核算的最终产产物,也是会会计核算工
3、作作的总结。各单位编制财务务会计报告的的主要目的,就就是为了给本本单位相关的的关系人(即即:投资者、债债权人、政府府及相关机构构、单位管理理者、社会公公众等)提供供决策有用的的会计信息。编编制财务会计计报告的作用用主要表现在在以下几个方方面:1财务会计报报告能为投资资者和其他利利益关系人提提供有用信息息,帮助他们们做出合理的的决策投资者中包括国国家、其他单单位、外商及及个人等,他他们都关心投投资报酬和投投资风险,其其他利益人中中包括银行和和其他金融机机构、债券购购买人等则对对自己的债权权能否收回给给予特别关注注。因此,投投资者通过全全面系统的财财务报告来了了解企业的财财务状况、营营运能力、盈盈
4、利能力以及及经营者受托托责任的履行行情况,以便便作出正确的的投资决策;债权人需要要通过财务报报告了解各单单位的支付能能力、短期以以及长期的偿偿债能力,使使债权人作出出信贷和赊销销的决策。2财务会计报报告有助于企企业管理当局局改善经营管管理,提高经经济效益企业的经营管理理者,需要经经常对企业的的财务、成本本等各方面的的状况进行分分析考核,对对经营中的成成绩及时予以以总结,对存存在的问题及及时地发现并并加以改进,才才能不断提高高经营管理水水平,提高经经济效益。财财务会计报表表提供了企业业管理活动过过程及结果的的全面、完整整、系统的资资料,可以帮帮助企业管理理人员了解企企业的财务状状况、经营过过程、
5、经营成成果以及财务务状况的变动动情况;可以以帮助企业管管理人员分析析评价企业在在经营管理中中取得的成绩绩,找出存在在的问题,提提出改进措施施;可以帮助助企业管理人人员预测发展展前景,作出出正确经营决决策,以不断断提高经济效效益。3财务会计报报告有助于国国家财政、税税务、审计等等经济监督部部门对企业经经济监督国家各级各类监监督部门可利利用企业对外外提供的财务务会计报告,对对企业实行经经济监督。检检查企业的资资金筹集和使使用是否合理理,利润的形形成与分配是是否符合国家家法律规定;检查企业的的税金计算和和缴纳是否正正确与及时,有有无违反国家家税法的规定定;检查企业业财经纪律的的遵守情况等等。通过监督
6、督促使企业合合理使用资金金,严格遵守守国家法律法法规,及时足足额上缴税收收,保证国家家经济的稳定定健康发展。4财务会计报报告有助于企企业的主管部部门考核其经经营业绩以及及各项经济政政策贯彻执行行情况对于企业的主管管部门,利用用财务会计报报告,考核所所属部门的经经营业绩以及及各项经济政政策贯彻执行行情况,并通通过所属部门门同类指标的的分析与比较较,总结成绩绩,推广先进进经验,对所所发现的问题题,分析原因因,采取措施施,克服薄弱弱环节;同时时通过财务会会计报告所提提供的资料可可以为国家宏宏观经济管理理部门了解不不同行业的经经营状况和发发展趋势提供供渠道,适时时制定有关的的经济政策,对对国民经济进进
7、行宏观调控控。二 财务会计报报告的构成我国财政部20006年2月月颁布的企企业会计准则则第30号财务报表表列报中规规定:财务会会计报告至少少应当包括下下列组成部分分:资产负债债表;利润表表;现金流量量表;所有者者权益(或股股东权益)变变动表;会计计报表附注。所以财务会计报报告的组成,主主要包括两大大部分,即会会计报表和会会计报表附注注。 (一)会计报报表及其构成成会计报表由会计计报表主表和和会计报表附附表组成。会计报表主表是是财务会计报报告的主要组组成部分,它它是根据会计计账簿的记录录和有关资料料,按规定的的报表格式,总总括反映一定定期间的经济济活动和财务务收支及其结结果的一种报报告文件。会会
8、计报表主表表主要包括:资产负债表表、利润表、现现金流量表、所所有者权益变变动表及各种种附表。这些些会计报表是是相互联系的的,它们从不不同的角度说说明公司、企企业的财务状状况、经营业业绩和现金流流量情况。资资产负债表主主要反映企业业在某一特定定日期的财务务状况,即全全部资产、负负债和所有者者权益情况的的报表;利润润表是反映企企业在一定会会计期间的经经营成果的报报表;现金流流量表主要反反映企业一定定会计期间现现金和现金等等价物的流入入、流出和现现金净变动额额的报表。所所有者权益变变动表主要提提供企业在一一定会计期间间股东权益各各项目的增减减变动情况的的信息。资产产负债表、利利润表、现金金流量表是公
9、公司、企业对对外报送的三三大基本会计计报表,它们们所反映的是是财务会计报报告使用者所所共同关心的的一些信息。会计报表附表主主要是反映企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的补充报表表,主要包括括资产减值准准备明细表、利利润分配表、股股东权益增减减变动表等。资资产减值准备备明细表主要要提供相关资资产计提减值值准备情况的的信息;利润润分配表主要要提供公司、企企业在一定会会计期间利润润分配的信息息。(二)会计报表表附注及其构构成会计报表附注是是对会计报表表的补充说明明,也是财务务会计报告的的重要组成部部分。会计报报表附注主要要包括两项内内容:一是对对会计报表各各要素的补充充说明;二是是对那些会计计
10、报表中无法法描述的其它它财务信息的的补充说明。由由于会计报表表本身的局限限性,使会计计报表所提供供的资料受到到一定的限制制。为了提供供更详尽的会会计资料,需需要在会计报报表附注中对对会计报表的的某些项目做做进一步的补补充说明。会计报表附注一一般应当按照照下列顺序披披露:1财务报表的的编制基础。2遵循企业会会计准则的声声明。3重要会计政政策的说明,包包括财务报表表项目的计量量基础和会计计政策的确定定依据等。4重要会计估估计的说明,包包括下一会计计期间内很可可能导致资产产、负债账面面价值重大调调整的会计估估计的确定依依据等。5会计政策和和会计估计变变更以及差错错更正的说明明。6对已在资产产负债表、
11、利利润表、现金金流量表和所所有者权益变变动表中列示示的重要项目目的进一步说说明,包括终终止经营税后后利润的金额额及其构成情情况等。7或有事项和和承诺事项、资资产负债表日日后非调整事事项、关联方方关系及其交交易等需要说说明的事项。在附注中还应当当披露在资产产负债表日后后、财务报表表批准报出日日前提议或宣宣布发放的股股利总额和每每股股利金额额(或向投资资者分配的利利润总额)。下列各项若没有有在财务报表表公布的其他他信息中披露露的,也应当当在附注中披披露:1企业注册地地、组织形式式和总部地址址。2企业的业务务性质和主要要经营活动。3母公司以及及集团最终母母公司的名称称。三、会计报表的的分类会计报表是
12、财务务会计报告的的核心内容,按按不同的标准准,主要有以以下几种分类类:(一)按会计报报表服务的对对象分类按照会计报表服服务对象的不不同,可以分分为外部报表表和内部报表表。外部报表表是企业定期期向外部报表表使用者报送送的会计报表表,它通常有有统一的格式式和规定的指指标体系,如如资产负债表表、利润表和和现金流量表表以及相关的的附表和附注注,这类报表表往往是企业业根据国家会会计规范的要要求,必须编编制和报送的的;内部报表表是企业根据据内部经营管管理的需要,自自行设计、编编制,不对外外公布的会计计报表,它一一般不需规定定统一的格式式,也没有统统一的指标体体系,如产品品成本明细表表等。(二)按会计报报表
13、编报的时时间分类按会计报表编报报时间的不同同,可以分为为中期会计报报表和年度会会计报表。中中期会计报表表是以短于一一个完整会计计年度的报告告期间为基础础编制的会计计报表,包括括月报、季报报、半年报等等。月报要求求简明扼要,反反映及时;年年报要求列示示完整,反映映全面;而季季报、半年报报在会计信息息的详细程度度方面,则介介于二者之间间。目前,我我国股份有限限公司还需要要编制中期财财务会计报告告向外报送,这这里股份有限限公司编制的的中期财务会会计报告仅指指半年报。我我国编制财务务会计报告的的时间是由统统一会计制度度规定的,一一般来说,资资产负债表、利利润表按月编编制,现金流流量表和利润润分配表按年
14、年编制。(三)按会计报报表编制范围围分类按照会计报表编编制的范围不不同,可以分分为个别会计计报表和合并并会计报表。个个别会计报表表是指独立核核算的企业用用来反映其本本身财务状况况、经营成果果及现金流量量等情况的会会计报表;合合并会计报表表是指以母公公司和子公司司组成的企业业集团为一会会计主体,以以母公司和子子公司单独编编制的个别会会计报表为基基础,由母公公司编制的综综合反映企业业集团财务状状况、经营成成果及其现金金流量情况的的会计报表。(四)按会计报报表所反映的的内容分类按会计报表反映映内容的不同同,可以分为为静态报表和和动态报表。静静态报表是指指综合反映企企业某一特定定日期资产、负负债和所有
15、者者权益状况的的报表,一般般根据各个账账户的“期末余额”填列,如资资产负债表;动态报表是是指综合反映映企业在一定定时期的经营营情况或现金金流动情况的的报表,一般般根据有关账账户的“发生额”填列,如利利润表或现金金流量表。 四、财务会计报报告编制的质质量要求财务会计报告是是会计主体对对外传递会计计信息的基本本形式,为了了保证财务会会计报告所提提供的信息能能够及时、准准确、完整地地反映企业的的财务状况和和经营成果,最最大限度地满满足各有关方方面的需要,企企业在编制财财务会计报告告时,应严格格遵守企业会会计准则和会会计制度的规规定,并应遵遵循以下原则则和要求:1真实可靠会计报表中的各各项数据必须须真
16、实可靠,如如实地反映企企业的财务状状况和经营成成果。由于日日常的会计核核算以及编制制会计报表过过程中,涉及及大量的数字字计算,因此此只有准确认认真地计算,才才能保证数字字的真实。这这就要求编制制会计报表必必须以核对无无误后的账簿簿记录和其他他有关资料为为依据,不能能使用估计或或推算的数据据,更不能以以任何方式弄弄虚作假。如如果会计报表表所提供的资资料不真实或或者可靠性很很差,则不仅仅不能发挥会会计报表的应应有作用,而而且还会由于于错误的信息息,导致会计计报表使用者者对企业的财财务状况、经经营成果和现现金流动情况况做出错误的的评价与判断断,致使报表表使用者做出出错误的决策策。所以,企企业在填列一
17、一些会计指标标内容时,所所采用的计算算方法必须符符合会计准则则及会计制度度的规定,计计算范围和口口径保持一致致。要达到这这一标准,必必须做好以下下基础工作:(1)财务会计计报告的编制制依据是会计计账簿记录和和其他相关资资料,所以报报告期内的所所有经济业务务必须都登记记入账,并且且账簿记录应应根据真实的的交易事项完完整、准确地地进行记载。(2)为了保证证财务会计报报告的数据真真实,在编制制财务会计报报告之前,应应认真核对账账簿记录,做做到账证相符符、账账相符符和账实相符符。(3)在编制财财务会计报告告时,各种会会计报表之间间或同一会计计报表各项目目之间存在对对应关系的数数字要核对相相符,本期会会
18、计报表与前前一期会计报报表之间的数数字应该互相相关联、衔接接。会计报表表上的各项指指标中凡需要要计算填列的的,除按国家家规定的口径径计算填列外外,还要保证证计算结果正正确无误。2相关可比企业会计报表所所提供的财务务会计信息必必须与报表使使用者进行决决策所需要的的信息相关,并并且便于报表表使用者在不不同企业之间间及同一企业业前后各期之之间进行横向向和纵向的比比较。只有提提供相关并且且可比的信息息,才能使报报表使用者分分析企业在整整个社会特别别是同业中的的地位,了解解、判断企业业过去、现在在的情况,预预测企业未来来的发展趋势势,进而为报报表使用者的的决策服务。3全面完整会计报表应当反反映企业经济济
19、活动的全貌貌,全面反映映企业的财务务状况和经营营成果,才能能满足各方面面对会计信息息的需要。在在我国,现行行会计制度对对会计报表的的种类、各报报表的内容和和格式以及计计算方法都作作出了统一规规定。凡是国国家要求提供供的会计报表表,各企业必必须全部编制制并报送,不不得漏编和漏漏报;对于应应当填列的报报表指标,无无论是表内项项目还是表外外补充资料,必必须全部填列列,不得随意意取舍。财务会计报告须须经注册会计计师审计,审审计报告应当当随同财务会会计报告一并并提供。根据据有关法律、行行政法规的规规定,有些单单位提供的会会计报表、会会计报表附注注,必须经过过注册会计师师审计,才能能对外提供。比比如:上市
20、公公司、外设投投资企业的财财务会计报告告必须经注册册会计师审计计,在这种情情况下,就要要求单位对外外提供的财务务会计报告应应当附具审计计报告,以便便财务会计报报告的使用者者更清晰、更更明确、更完完整地了解和和分析财务会会计报告的内内容。4编报及时及时性是信息的的重要特征,会会计报表信息息只有及时地地传递给信息息使用者,才才能为使用者者的决策提供供依据。否则则,即使是真真实可靠和内内容完整的会会计报表,由由于编制、报报送不及时,对对报表使用者者来说,也是是没有任何价价值的。所以以财务会计报报告必须按规规定的期限,如如期编报,及及时逐级汇总总,不得提前前或延后编报报。这就要求求企业在平时时认真做好
21、日日常核算工作作,做到日清清月结;期末末,有关会计计人员协作配配合,及时编编制会计报表表并及时报送送。随着市场场经济和信息息技术的迅速速发展,会计计报表的及时时性要求将变变得日益重要要。为了确保财务会会计报告的及及时性,根据据国家统一的的会计制度的的规定,财务务会计报告的的提供期限分分别规定为:月度财务会会计报告应于于月份终了后后6天内对外外提供;季度度财务会计报报告应当于季季度终了后115天内对外外提供;半年年度财务会计计报告应当于于半年度终了了后60天内内对外提供;年度财务会会计报告应当当于年度终了了后的4个月月内对外提供供。5便于理解可理解性是指会会计报表提供供的信息可以以为使用者所所理
22、解。企业业对外提供的的会计报表是是为广大会计计报表使用者者提供企业过过去、现在和和未来的有关关资料,为企企业目前或潜潜在的投资者者和债权人提提供决策所需需的会计信息息,因此,编编制的会计报报表应清晰明明了。如果提提供的会计报报表晦涩难懂懂,不可理解解,使用者就就不能据以做做出准确的判判断,所提供供的会计报表表也会毫无用用处。当然,会会计报表的这这一要求是建建立在会计报报表使用者具具有一定的读读表能力的基基础上。6手续完备对外提供的财务务会计报告,应应当依次编定定页码,加具具封面,装订订成册,加盖盖公章,封面面上应当注明明:单位名称称、单位地址址,财务会计计报告所属年年度、季度、月月度,送出日日
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