成本控制與决策--短期经营决策分析10562.docx

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1、成本控制与决策第一章 成本控制制的起点把握成成本习性11 成本习性性的形态12 混合成本本分析13 贡献式损损益表14 本-量-利分析基基础15 盈亏平衡分析析第二章 从经营决决策的角度度计算成本本第三章 标准成本本及经营业业绩评价第四章 弹性预算算和经常费费用分析第五章 成本与决决策51 短期经营营决策分析析52 资本预算算决策53 投资决策策的进一步步分析第一章 成本控制制的起点把握成成本习性成本可以根根据其习性性分类。成成本习性是是指成本随随业务活动动水平变化化而变化的的方式和特特性。对成成本习性的的理解是企企业决策的的关键所在在。充分了了解成本习习性的企业业管理者，能能够更好地地对不同

2、经经营环境下下的成本作作出预测。通通过本章的的讨论，我我们将会认认识到，对对成本习性性的把握是是成本控制制的起点。I 成本本习性的形形态成本习性的的形态有三三种，即可可变成本、固固定成本、混混合成本，或或称半可变变成本)。大大多数企业业的成本都都含有这三三种成本形形态。每一一种成本形形态在一个个企业中所所占比例构构成该企业业的成本结结构。企业业的成本结结构对其决决策有着重重要影响。一、可变成成本可变成本总总量水平及及其在总成成本中所占占比重随经经营活动水水平的变化化而改变，可可变成本由由此得名。同同时，单位位产品的可可变成本稳稳定不变。可变成本随随业务活动动量的变化化而变化。业业务活动量量也可

3、称为为成本动因因。最常用用的业务活活动量有生生产时间、产产量或销售售量等，还还有一些其其它类型的的业务活动动量，如机机器运行时时间(机时时)、干洗洗店处理的的衣服重量量、宾馆里里租出的床床位数等等等。为了计计划和控制制可变成本本，管理者者必须非常常熟悉公司司里的各种种业务活动动量。人们们有时认为为，如果一一种成本不不随产量或或销售量的的变化而变变化，它就就不是真正正的可变成成本，这种种想法是不不对的。我我们将看到到，成本可可以因企业业内部的各各种不同活活动而产生生。一是不是可可变成本，主主要是看它它是否因企企业的某些些重要活动动而产生。例例如，一位位经理在分分析一种产产品的电话话售后服务务的成

4、本时时，相关的的业务活动动量就是所所接到的服服务电话的的数量。这这种随服务务电话数量量发生变化化的成本就就是可变成成本。并不不是所有的的可变成本本都具有完完全相同的的习性。一一些可变成成本的习性性是完全可可变或是成成比例变动动的，称为为真实可变变成本或成成比例变动动成本；而而另一些可可变成本却却具有分步步可变的习习性，称为为分步可变变成本。1真实可可变成本直接材料是是真实可变变成本或成成比例变动动成本，这这是因为在在整个生产产过程中，所所需的直接接材料与业业务活动水水平成正比比例关系。同同时，那些些已购买但但还没有用用完的材料料将作为存存货储存起起来，为下下一个生产产周期作准准备。2分步可可变

5、成本维修工人的的工资一般般被认为是是可变成本本，但是这这种劳动成成本的习性性与直接材材料成本的的习性并不不完全相同同。与直接接材料不同同，维修工工人的工作作时间不能能储存起来来用于下一一个生产过过程。时间间要么一个个小时个小时地地被有效利利用起来，要要么就白白白地流逝。再再者，在工工作压力轻轻微时，维维修人员将将会以相对对从容的进进度工作，而而当他们受受到的压力力逐渐增加加时，他们们的进度也也将加快。因因此，当维维修工作难难度在一定定范围内变变化时，完完成维修工工作所需的的维修工人人的人数可可以保持不不变。批量获取的的成本(例例如维修工工人的人工工成本)，只只随着业务务活动量的的较大变动动而变

6、动，一一些细小的的变化则对对它没有影影响，这种种成本叫做做分步可变变成本(见见图1-11)。例如如，对装修修工作的需需求只会在在销售量发发生很大变变化的情况况下才会改改变，而且且当生产过过程对维修修工作的需需求增加时时，维修工工作的实际际增加一般般是以大规规模的、不不可分割的的批量形式式进行的。分分步可变成成本管理的的关健是，在在每一个分分步中尽可可能充分利利用已有的的服务和工工作能力。图11 真实可可变成本和和分步可变变成本二、固定成成本当业务活动动量在一定定的相关范范围内变化化时，固定定成本的总总金额将保保持不变。显显然，由于于固定成本本的总量保保持不变，所所以当业务务活动量增增加时，每每

7、单位的固固定成本金金额将随之之逐渐减少少。1固定成成本种类固定成本有有时也叫设设备成本，是是指为了维维持基本生生产能力而而购买的厂厂房设施、机机器设备以以及其它项项目所产生生的成本。为为对成本进进行计划和和控制，可可以将固定定成本进一一步细分为为约束性固固定成本和和酌量性固固定成本两两类。(1)约束束性固定成成本。约束束性固定成成本与公司司的厂房设设备等决定定公司基本本结构的投投资有关。例例如厂房及及设备的折折旧、固定定资产税、保保险及高层层管理及销销售人员的的工资。约束性固定定成本的两两个重要特特征是：第第一，它是是长期性的的；第二，为为了避免严严重损害公公司的盈利利性和长期期目标，它它们不

8、会减减少至零。即即便经营活活动停止或或中断，约约束性固定定成本也绝绝大多数保保持不变。比比如说，在在经济萧条条时期，公公司一般不不至于扣减减主要管理理者的薪水水或卖掉主主要设备，公公司通常必必须保持完完整的基本本结构和设设备。约束束性固定成成本一旦形形成就难以以改变，所所以管理部部门在作出出这类成本本决策时应应格外小心心。购买大大宗设备或或是承担其其它约束性性固定成本本时需具有有长期使用用的远见。(2)酌量量性固定成成本。酌量量性固定成成本一般是是经营年度度内，经营营者为增加加企业经营营能力而发发生的各项项固定费用用。象广告告费、调研研费、交际际费用、职职工培训费费用等，均均属于酌量量性固定成

9、成本范畴。从根本上说说，酌量性性固定成本本与约束性性固定成本本有两个主主要的区别别。第一，酌酌量性固定定成本的计计划时间比比较短，一一般为一年年，而相比比之下，约约束性固定定成本涵盖盖的时间有有许多年。第第二，在极极端萧条的的情况下，可可以削减短短期内的某某些酌量性性固定成本本开支，只只要这些削削减对公司司的长期目目标影响不不大。在以以上关于固固定成本的的讨论中，我我们在约束束性固定成成本和酌量量性固定成成本之间划划了一条很很明显的的的界线。但但是在实际际操作中，这这两类成本本之间的界界线是比较较灵活和相相对的。一一项成本是是约束性固固定成本还还是酌量性性固定成本本，在很大大程度上取取决于高级

10、级管理层的的观念。2固定成成本和相关关范围在介绍可变变成本时提提到的相关关范围概念念，对于固固定成本(尤其是酌酌量性固定定成本)也也适用。对对大多数公公司来说，一一般都要在在每个会计计期初，确确定当期生生产经营项项目并编制制相关预算算。酌量性性固定成本本的高低取取决于相关关生产经营营项目对酌酌量性固定定成本投入入的需求，而而这一需求求的大小至至少部分地地取决于整整个组织的的预计经济济活动量。在在经济活动动量达到很很高值时，生生产经营项项目通常扩扩大或延伸伸。例如，要要想让销售售量提高225所需需的广告费费用肯定比比维持目前前销售量所所需的广告告费多得多多。因此，当当活动量增增加时，固固定成本也

11、也会逐渐增增加。图112详细描描绘了这种种情况。虽然酌量性性固定成本本比约束性性固定成本本更容易变变动，上图图中所显示示的分步模模式同样适适用于约束束性固定成成本。当一一个公司的的活动量增增加时，它它目前所拥拥有的装备备将不能满满足发展需需要，而且且其管理队队伍一般也也需要扩充充。这必然然导致约束束性固定成成本的增长长，因为更更新大型装装备和设置置新的管理理位置，都都需要增加加成本。图1-2显显示的分步步模式表明明，酌量性性固定成本本和约束性性固定成本本都是真正正的分步可可变成本，起起码在某种种程度上这这种说法是是正确的，因因为从长期期看，实际际上所有的的成本都是是变化的。分步可变成成本(图1

12、1-1所示示)与固定定成本(图图12所示)有两个主主要的区别别：其一，分步步可变成本本可以随着着条件的变变化频繁地地调整，而而固定成本本一旦形成成，就很难难经常变动动。其二，在图图1-1所所示的分步步可变成本本的“分步宽度度”要比图112所示的的固定成本本的“分步宽度度”窄得多。“分步宽度度”与业务活活动量的大大小和水平平高低有关关。对于分分步可变成成本来说，一一旦开始运运作，分步步宽度一般般是40小小时或更少少的业务活活动量。而而对固定成成本来说，分分步宽度可可能是几万万甚至几十十万业务活活动小时。实实质上，由由于分步可可变成本的的分步宽度度比较窄，在在许多情况况下被作为为可变成本本处理。而

13、而另一方面面，固定成成本因为其其分步宽度度非常宽，一一般在相关关范围内被被认为是完完全的固定定成本。三、混合成成本混合成本是是兼有可变变成本和不不变成本两两种特性的的成本。混混合成本也也叫半可变变成本。混混合成本的的习性如图图1-3所所示。图中中混合成本本线是条直直线，可用用方程式说说明混合成成本与活动动量之间的的关系：Ya十bbx其中，Y混合成成本领a固定成成本总量(直线的垂垂直截距)b单位活活动量的可可变成本(直线的斜斜率)x业务活活动量 混合合成本分析析在日常生活活中，混合合成本的例例子几乎随随处可见。例例如，医院院里为病人人提供x光光治疗的成成本就是混混合成本。设设备的折旧旧与放射师师

14、和技术人人员的工资资属固定成成本，但是是X光胶片片和电力等等都属于可可变成本。航航空公司的的维护成本本也是一种种混合成本本。其中，租租用维修设设备的费用用、雇用熟熟练的技术术人员的工工资，均属属于固定成成本，但是是购买零配配件、润滑滑油等材料料的成本，就就要随着公公司飞机起起降的次数数及飞机的的飞行里程程而变化了了。混合成本中中的固定部部分代表着着提供一项项服务所需需的最基本本的成本，而而混合成本本中的可变变成本则代代表着此项项服务的实实际消耗量量。可变部部分在混合合成本中所所占的比例例随着服务务量的多少少而变化。管理人员怎怎样估算混混合成本中中的固定成成本与可变变成本呢?比较理想想的方法是是

15、每登录一一笔账时，就就把它分成成固定成本本和可变成成本两个部部分。但在在实际操作作中，即使使有可能作作这种细致致的划分，所所花费的人人力和物力力也会非常常大。事实实上，可以以通过分析析以往各种种业务活动动水平上混混合成本的的变化规律律，估算其其中两种成成本成分。一、高低点点法高低点法是是通过研究究业务活动动量达到相相关范围内内最大值和和最小值时时成本的不不同情况，进进而分析混混合成本的的方法。混混合成本在在高低两个个端点的差差额除以业业务活动量量在高低两两个端点的的差额，可可得可变成成本金额。下面以利安安医院维修修费用的变变化为例说说明这种方方法。该医医院的相关关活动量范范围为50000至88

16、000个个病人天。月份 活活动量(病病人。天) 维修修费用(元元)1 56600 799002 71100 855003 50000 744004 65500 822005 73300 911006 80000 988007 62200 78800运用高低点点法，首先先找出活动动最高和最最低的时期期，这里是是6月和33月。下面面运用这两两个月活动动量计算可可变成本的的比例：成本差额可变成本 活动量量差额已计算出维维护成本中中的可变成成本是每天天每个病人人o800元，再用用活动量最最高或最低低时的总成成本额减去去当时的可可变成本额额，就可以以计算出固固定成本额额。在下面面的计算中中，我们用用活动

17、量最最高时的总总成本来计计算固定成成本量：固定成本总成本可变成本本98000元(0880元病病人天80000病人天)34000元这样，可变变成本和固固定成本均均已求得。在所分析的的相关范围围内的维修修成本可以以表示为33400元元加上080元病人天，有时时我们把这这一表述叫叫做“成本公式式”。即在5500080000病人天的相关关范围内的的维修成本本34000元固定定成本+0080元元病人天，这个个成本公式式也可以表表示成为一一个线性方方程式：Y34000元十0880X维修成本 病人天数上述方程式式中的数据据可以用图图l4表示。对对此有三点点需要说明明： Y用坐标图图的纵轴表表示，成本本是因变

18、量量。活动量xx(在这里里指每天的的病人数)作为坐标标图的横轴轴，业务活活动量是自自变量。在运用成成本公式时时一定要注注意，对于于相关范围围之外的图图中的点，此此公式不适适用。图14 成本分分析的高低低点法有时，业务务活动量的的最高最低低点不一定定同成本的的最大最小小值一致。例例如，拥有有活动量最最高值的区区域内不一一定含有成成本的最大大值。但是是，活动量量的最高最最低值照样样可用来分分析混合成成本。高低点法容容易掌握，但但是它有一一个致命的的缺点，就就是只运用用两个点的的数据。一一般来说，在在成本分析析中，两个个点的数据据不足以产产生准确的的结果。另另外，业务务活动量偶偶尔低或是是偶尔高的的

19、区段也会会导致不正正确的结果果。运用这这些非正常常区域里的的数字得出出的成本公公式将与在在正常区域域里得出的的真实的成成本关系大大相径庭。管管理者使用用高低点法法的时候，应应该充分了了解这种方方法的局限限性。二、散点图图法散点图法把把所有的成成本数据考考虑在内，是是一种较为为精确的混混合成本分分析方法。像像图14一样，我我们以成本本为纵轴以活动量量为横轴建建立坐标系系，然后绘绘制不同活活动量下成成本的坐标标点，最后后绘制一条条直线连接接这些坐标标点。与高高低点法中中绘制的直线线不同，这这条直线在在绘制时尽尽量考虑到到所有的坐坐标点，而而不仅仅是是最高最低低的两点。显显然，绘图图时位于直直线之上

20、或或之下的坐坐标点与直直线的距离离应该是接接近相等的的。用上述方法法绘制的图图形叫做散散点图，而而图中连接接各坐标点点的直线叫叫做回归线线n回归线线实际上是是一条平均均线，直线线的斜率表表示单位活活动量下的的平均可变变成本，而而回归线与与成本坐标标轴的交点点代表平均均固定成本本。运用利安医医院的维修修成本数据据，以散点点图法绘制制的图形如如图15所示。由图155可见，位位于回归线线之上和之之下的点，其其数量基本本上是相等等的。另外外还可以发发现，回归归线总是要要通过所有有这些点中中的一个点点。这样做做并不是完完全必要的的，只是为为了计算相相应的结果果时方便些些。回归线线与纵轴相相交的点所所表示

21、的33300元元代表固定定成本余额额。可变成成本额可以以用回归线线上任何一一点所代表表的总成本本减去固定定成本33300元而而得。现在在我们就用用位于回归归线上、代代表73000病人天的那一一点的数据据计算可变变成本：图15 成本分分析的散点点图7300病病人天的成本本 9lOOO元减去固定成成本额 33000元可变成本额额 55800元元5800元元73000病人天0795元元病人天天这样图1-5中回归归线的成本本计算公式式就为33300元+07995元病病人天。在利安医院院的例子中中，用高低低点法计算算出来的成成本公式与与用散点图图法计算得得出的成本本公式没有有太大区别别。但是，在在某些情

22、况况下却是有有很大差别别的，这个个时候，用用散点图法法得出的结结论一般更更为可信。对于位经经验丰富的的分析员来来说，散点点图这是一一个非常食食用的工具具。训练有有素的分析析员一般都都会对出于于恶劣天气气、机器故故障等原因因导致的成成本习性变变异非常敏敏感，他们们会具体分分析这些例例外情况，相相应地对数数据作些调调整以便更更为准确地地绘制出回回归线。由由于用图形形来表不数数据非常直直观有效，一一些成本分分析家认为为散点图法法应是每个个成本分析析员府掌握握的最基本本的方法。不不过也不是是所有人都都赞同散点点图法，比比如有些人人就认为散散点图法比比较主观，用用同样的数数据，同样样的方法，任任何两个分

23、分析员都不不可能绘制制出两条完完全一致的的回归线。而而且，散点点图法对于于固定成本本的估算也也不如其它它方法那样样精确，这这是因为这这种方法很很难准确地地确定回归归线与纵轴轴交点的金金额。散点点图法的主主观性及不不精确性使使管理者对对这种方法法不敢过于于信任，他他们希望能能有一种可可以给出准准确答案的的方法，无无论谁使用用这种方法法进行分析析，都会得得出相同的的结果。三、最小平平方回归法法最小平方回回归法是用用数学方程程式来确定定回归线位位置的方法法。这种方方法比仅凭凭视觉绘制制回归线的的散点图法法更为客观观和准确。下面我们借借助图1-6来说明明最小平方方回归法的的基本原理理(图中的的散点是假

24、假设的)。图16 最小平平方回归法法从图上可以以看出，回回归线至散散点的距离离是用垂直直线段的长长度来表示示的，这些些线段叫做做回归误差差，它是理理解最小平平方回归法法原理的关关键所在。最最小平方回回归法力图图精确计算算回归线位位置，以使使回归误差差的总值最最小化。最小平方回回归法的计计算比较复复杂，有时时需使用计计算机，但但原理十分分简单。比比如，利安安医院就可可以运用微微机中装有有的统计软软件来进行行以下最小小平方回归归计算，以以确定总固固定成本(a)及单单位活动量量可变成本本(b)的的数值：a34331元bO7759元由此法得出出的结论是是：每月维维修成本中中的固定成成本是34431元，

25、可可变成本是是07559元病病人天。用方程Ya+bxx来表示，成成本公式为为：Y34331元+007599，活动量量x表示病病人天数。我我们可以用用微机来计计算a或bb的值，也也可以用手手工计算，公公式在绝大大部分统计计学教科书书中都可以以找到。 贡献献式损益表表传统的损益益表并不是是根据成本本习性，而而是根据“功能法”来编制，强强调生产管管理及销售售的功能，并并通过不同同类型的成成本数据的的划分来揭揭示这些功功能。在每每一个功能能项目下，不不区分其所所包含的成成本的习性性。例如，在在“管理费用用”这个项目目下，我们们可以看到到可变与固固定成本是是掺合在一一起的。用用“功能法”来编制损损益表对

26、企企业外部审审计非常有有用，但对对于内部决决策，它有有很严重的的局限性。在在用于内部部管理用途途时，管理理人员希望望这些成本本数据能更更充分地帮帮助他们执执行计划、实实施控制和和进行正确确决策。当当成本数据据被细分成成固定成本本与可变成成本后，管管理人员能能够更为便便利地行使使决策职能能，而用贡贡献法编制制损益表正正是在这种种需求下产产生的。表1-1列列示了贡献献式损益表表与传统损损益表的区区别。表11 贡贡献式损益益表与传统统损益表 (单位位元)传统方法(根据成本本功能区分分成本)销售额 120000减已售产品品成本 60000毛利 60000减经营费用用：销售费用 31000管理费用 19

27、OOO合计 50000净收入 10000*包括可变变与不变费费用。这是是一家制造造业公司的的损益表，所所以用贡献献法来编制制损益表，“已售产品成本”就要被分成可变生产成本与不变生产成本两部分。如果是一家贸易公司的损益表(只是简单地从供贷商那里购买成品)，“已售产品成本”就将全部是可变成本贡献法根根据成本习习性区分成成本销售额 120000减可变费用用：可变生产费费用 22000可变销售费费用 6600可变管理费费用 4400合计 30000贡献毛利 99000减固定费用用：固定生产费费用 44000固定销售费费用 22500固定管理费费用 11500合计 80000净收入 10000我们注意到

28、到贡献法将将成本区分分为不变与与可变两类类，首先从从销售额中中减去可变变成本费用用得到贡献献毛利。贡贡献毛利是是销售收入入扣除可变变费用后的的金额。再再从这个金金额中扣除除固定费用用，最后得得出当期净净收入。贡献式损益益表是公司司内部用于于计划与决决策的工具具。它通过过本量利分析，强强调成本的的习性，下下章我们将将进行更深深入的讨论论。贡献法法在正确评评价管理业业绩，分段段编制利润润报表及编编制预算方方面都非常常有用。另另外，贡献献法还帮助助管理者运运用相关的的数据去做做出各种专专项分析，包包括生产线线分析、产产品定价决决策、短缺缺材料的应应用分析等等，在管理理者考虑自自制材料和和外购材料料哪

29、种方法法更优时，贡贡献法也会会有帮助。14 本量利分析基基础让我们从生生产话筒的的亚盛公司司的贡献式式损益表入入手。贡献献式损益表表将重点放放在对成本本习性的分分析上，因因而在帮助助管理者判判断销售价价格、成本本和销量变变化对利润润的影响时时非常有作作用。表21 亚盛公公司6月份份收入贡献献表 (单位位：元)合 计 单位产产品销售收入(400只只话筒) 1000000 2500减可变费用用 4400000 1150贡献毛利 400000 100减固定费用用 3350000净收入 50000表中销售收收入、可变变费用和贡贡献毛利既既列示了总总量又列示示了单位数数量。这种种做法有利利于利润分分析，

30、因而而在编制用用于内部决决策的损益益表时应用用非常普遍遍。一、贡献毛毛利贡献毛利是是产品销售售收入减去去对变费用用后的余额额。也就是是说，它是是在一个时时期内的固固定费用补补偿额和公公司所实现现的利润之之和。这里里需注意的的是，贡献献毛利是首首先用于补补偿固定费费用的，补补偿固定费费用后的余余额才是企企业的利润润。如果贡贡献毛利不不足以补偿偿固定费用用，那就是是发生了亏亏损。为了了说明这一一点，下面面我们看一一个比较极极端的例子子。假设亚亚盛公司某某月中旬只只销售了一一件产品，这这时该公司司的损益表表是这样的的(单位：元)：合 计 单位产产品销售收入(1只话筒筒) 2250 2550减可变费用

31、用 1500 150贡献毛利 l000 1000减固定费用用 3350000净亏损 (349900)从上表可以以看出，在在这一个月月里，公司司每多卖件产品，便便能多得到到100元元贡献毛利利来补偿固固定费用。当当公司产品品销售数量量达到3550只时，全全部固定费费用将被补补偿，也就就是说，达达到了盈亏亏平衡。见见下表(单单位：元)：合 计 单单位产品销售3500件产品 8875000 2250减可变费用用 5525000 1150贡献毛利 350000 100减固定费用用 3350000净收入 0经过以上分分析也可以以看出，盈盈亏平衡点点既可以看看作总销售售收入与总总费用相等等时的那一一点，也

32、可可以看作贡贡献毛利总总额与固定定费用总额额相等时的的那一点。一旦达到盈盈亏平衡点点后，每多多销售一件件产品所带带来的贡献献毛利便会会全部变成成净收入。当当销售量达达到35ll件时，净净收入为1100元，当当销售量达达到3522件时，净净收入则为为2凹元，依依此类推。这这样就可得得到一种计计算净收入入的简便方方法，即以以盈亏平衡衡点以上的的销售量乘乘以单位贡贡献毛利。这这种简便算算法使得管管理者在制制订销售量量计划时，对对销售量增增加所能创创造的净利利润了如指指掌。所以以，亚盛公公司现计划划将每月4400件的的销售量增增加至每月月425件件，那么每每月增加利利润：251000=25500元这种

33、简便算算法可用以以下详表验验证(单位位：元)销售量 差 异异 单位产品品400月 4255月销售额 11000000 1062250 62250 2250减可变费用用 633750 37750 1500贡献毛利 4425000 22500 1000减固定费用用 355000 350000 00净收入 50000 75000 25500比较起来，上上述简便算算法确实便便利多了。总总之，有了了贡献毛利利的概念和和方法，管管理者便可可以很容易易理解，若若产品销售售数量为零零，公司将将会产生相相当于固定定费用总额额的亏损；每销售出出一件产品品，便会减减少相当于于一个单位位贡献毛利利金额的亏亏损。销售售

34、量一旦达达到盈亏平平衡点的水水平后，每每增加一件件产品的销销售。公司司的利润便便会增加一一个单位的的贡献毛利利。二、贡献毛毛利率贡献毛利额额在总销售售额中所占占的比重叫叫贡献毛利利率，即贡献毛利额额贡献毛利率率销售额额也可以用单单位数进行行计算：单位产品贡贡献毛利额额贡献毛利率率单位产产品销售额额贡献毛利率率的概念非非常有用，因因为它揭示示了销售总总额变化引引起贡献毛毛利变化的的规律。为为说明这点点，我们再再来看看上上文提到的的亚盛公司司的例子。该该公司的贡贡献毛利率率为：贡献毛利额额贡献毛利率率 销售售额单位产品贡贡献毛利额额贡献毛利率率单位产产品销售额额这意味着，亚亚盛公司的的销售额每每增

35、加1元元，其贡献献毛利额将将增加04元，若若固定成本本保持不变变，净收入入也将增加加04元元。本例表明，销销售额的变变化对净收收入的影响响可以用贡贡献毛利率率快速计算算出来。比比如，若亚亚盛公司计计划下个月月增加300000元元的销售额额，那么其其贡献毛利利便可望增增加120000元(300000元贡献毛利利率40)。这样样，如果固固定成本保保持不变，净净收入也就就会增加1120000元。贡献献毛利率的的运用可以以用下列详详表验证：销售额(元元) 增加额额(元) 百分比比现额 计划额额销售收入 1000000 11300000 3300000 1000减可变费用用 600000 7780000

36、 188000 60贡献毛利 400000 520000 1120000 400减固定费用用 350000 3350000 O净收入 55000 170000 120000有些管理者者宁愿利用用贡献毛利利率而不愿愿使用单位位贡献毛利利数字进行行收入增量量的预测。因因为在公司司同时销售售多种产品品的情形下下，贡献毛毛利率特别别有用。如如果公司有有可能增加加多种产品品的销售，应应当首先考考虑哪个产产品呢?当当然应先考考虑增加一一个单位销销售量能带带来最大贡贡献毛利的的产品，即即贡献毛利利率最大的的产品。三、本量量利概念的的应用举例例亚盛公司的的会计主管管想应用上上述本量利分析的的概念和方方法进行一

37、一系列分析析和计划编编制，用作作决策参考考。目前，会会计主管取取得了以下下数据：单位产品 百百分比销售价格 2500 100可变费用 1500 60贡献毛利 1000 40每月固定成成本为355000会计主管将将使用这些些数据分析析可变成本本、固定成成本、销售售价格和销销售量的变变动对于公公司赢利的的影响。1固定成成本和销售售量的变化化亚盛公司目目前每月销销售4000件产品。月月销售额为为1000000元。销销售经理认认为每月增增加100000元广广告费支出出将会带来来300000元的销销售额的增增长。这笔笔广告费用用应当增加加吗?会计计主管列了了下表(单单位：元)：预计贡献毛毛利总额1300

38、00040(贡献毛利利率) 520000当前贡献毛毛利总额100000040 400000贡献毛利增增加额 122000减固定成本本增加额广告费用增增加额 100000净收入增加加额 20000基于上表，若若其他因素素不变，公公司广告预预算应当追追加。由于于在本例中中，只有固固定成本和和销售量发发生了变动动，因而可可以按以下下简便方法法分析：贡献毛利增增加额30000040 1120000减广告费增增加额 1100000净收入增加加额 20000我们注意到到，使用这这种方法进进行分析无无需知道以以前的销售售量，而且且这种分析析不必列示示损益表。这这是由于，上上述两种方方法都运用用增量分析析方法

39、，增增量分析法法只关注那那些受新计计划影响的的项目(如如收入、成成本和销售售量)。增增量分析方方法简单、直直接，便于于决策者们们将他们的的注意力专专注于那些些与决策有有关的特定定项目，因因而纵然有有损益表可可供使用，绝绝大多数管管理者还是是更愿意使使用这种方方法。2可变成成本与销售售量的变化化仍用上例的的数字，即即亚盛公司司目前销售售量为4000件产品品，销售额额为1000000元元。管理层层现考虑使使用较高质质量的部件件进行生产产，这将使使可变成本本增加并导导致每件产产品的贡献献毛利下降降10元。但但同时，销销售经理预预测产品质质量的提高高将使销售售量每月增增至4800件。较高高质量的部部件应当采采用吗?会计主管应应用下表进进行分析(单位：元元)：预计贡献毛毛利总额480(10010) 4432000当前贡献毛毛利总额4001100 4400000贡献毛利增增加额 32200从上表可知知，如果固固定成本保保持不变，使使用较高质质量部件将将使贡献毛毛利额增加加32000元，进而而使净收入入额增加33200元元，因而应应当使用较较高质量的的部件。3固定成成本、销售售价格和销销售量的变变化为了增加销销售量，销销售经理计计划将每年年产品的价价格下调220元，同同时每月增增加150000元广广