XXXX年度全国高级会计师资格考试答案及评分标准9623.docx

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1、2010年度全全国高级会计计师资格考试试高级会计实务试试题卷（本试题卷共九九道案例分析析题，第一题题至第七题为为必答题；第第八题、第九九题为选答题题，考生应选选其中一题作作答）答题要求：1. 请在答题纸中指指定位置答题题，否则按无无效答题处理理；2. 请使用黑色、蓝蓝色墨水笔或或圆珠笔答题题，不得使用用铅笔、红色色墨水笔或红红色圆珠笔答答题，否则按按无效答题处处理；3. 字迹工整、清楚楚；4. 计算出现小数的的，保留两位位小数。案例分析题一（本本题15分）2010年4月月，财政部，证证监会和审计计署等五部委委联合发布了了企业内部部控制配套指指引，连同同2008年年5月发布的的企业内部部控制基本

2、规规范，构建建了我国企业业内部控制规规范体系。自自2011年年1月1日起起先在境内外外同时上市的的公司施行，鼓鼓励非上市大大中型企业提提前执行，AA公司作为境境内外同时上上市的公司，决决定抢抓机遇遇，早作准备备，全面启动动内部控制体体系实施工作作，并指定财财务总监负责责拟定实施方方案，该方案案要点如下：（一）加强领导导，键全组织织。为了提升升内控工作的的权威性，成成立内部控制制体系实施领领导小组，由由董事长亲自自挂帅担任组组长，总经理理担任第一副副组长，财务务总监和各位位副总经理担担任副组长。同同时，领导小小组下设办公公室，办公室室设在财务部部，相关部门门参与其中。由由财务部经理理兼任办公室室

3、主任。办公公室主要负责责组织协调内内部控制的建建立、实施以以及其他日常常工作。待时时机成熟，成成立专门的内内控部。（二）梳理业务务流程，完善善内控制度。聘聘请负责本公公司财务报表表审计的B会会计师事务所所提供咨询，对对照企业内内部控制基本本规范和企企业内部控制制配套指引的的要求，结合合公司实际；全面梳理现现有各项业务务流程，识别别主要风险和和关键控制点点。在此基础础上,制定公公司内部控制制手册。在在梳理流程、完完善公司内内部控制手册册过程中，应应当只要围绕绕内部控制五五要素中的风风险评估和控控制活动展开开，切实加强强对各项经营营业务的风险险控制。（三）狠抓宣传传培训，统一一思想认识。利利用举办

4、培训训班、开设网网络课堂、编编发专题资料料等多种形式式开展宣传培培训，力争在在3个月内将将公司所有员员工轮训一遍遍，全面掌握握企业内部部控制基本规规范、企企业内部控制制配套指引和和公司内部部控制手册。（四）升级信息息系统，优化化控制手段。为为促进内部控控制流程与信信息系统的有有机结合，实实现业务和事事项的自动控控制，请本公公司ERP系系统提供商根根据企业内内部控制基本本规范、企企业内部控制制配套指引和和公司内部部控制手册，协协助制定信息息系统建设和和升级整体规规划，经本公公司信息网络络中心批准后后实施。（五）开展试运运行，做好全全面实施准备备。20100年11月，选选择本公司部部分职能部门门、

5、分公司和和子公司开展展内部控制试试运行，及时时发现和解决决试运行中存存在的问题，积积累经验，为为2011年年1月1日起起全面实施做做好充分准备备。（六）强化内部部审计，增强强监督效能。董董事会下设的的审计委员会会负责审查内内部控制、监监督内部控制制的有效实施施等工作，并并由审计部经经理兼任审计计委员会主席席；审计部调调整职责定位位，在开展传传统财务审计计、经济责任任审计的同时时，对内部控控制的建立与与实施进行监监督检查和评评价。（七）组织内部部控制评价，监监督整改落实实。20111年底；开展展全公司范围围内的内部控控制评价工作作，全面检查查内部控制制制度的运行情情况，特别要要将下属分、子子公司

6、作为重重中之重，切切实提高本公公司总部对分分、子公司的的管控能力。（八）借助专业业力量，引入入外部努审计计。鉴于B会会计师事务所所近年来在本本公司的财务务报表审计中中体现出良好好的专业素质质，根据促进进内部控制规规范体系有效效实施的要求求，聘请B会会计师事务所所同时承担财财务报表审计计和内部控制制审计工作，以以便于沟通协协调、整合审审计。（九）实施绩效效考评，落实实奖惩制度。建建立公司激励励约束制度，将将公司各责任任单位和全体体员工建立和和实施内部控控制的情况纳纳入绩效考评评体系。对经经评价、审计计发现重大缺缺陷的责任单单位及其负责责人和直接负负责人，要严严肃处理。上述实施方案报报董事会批准准

7、后实施。要求：根据企业内部部控制基本规规范和企企业内部控制制配套指引，逐逐项判断A公公司实施方案案中的（一）至至（九）项工工作安排是否否存在部当之之处；存在不不当之处的，请请逐项指出不不当之处，并并逐项简要说说明理由。【分析与解释】1.第一项工作作安排不存在在不当之处。 （1分分）2.第二项工作作安排存在不不当之处。 （00.5分）不当之处：梳理理流程、完善善制度主要围围绕风险评估估和控制活动动展开。 （0.5分分）理由：应当着眼眼内部控制五五要素（或：应当着眼内内部环境、风风险评估、控控制活动、信信息与沟通、内部部监督各要素素涉及的内容容）进行全面面梳理。 （1分）或：仅围绕风险险评估和控制

8、制活动展开不不符合全面性性原则的要求求。 （11分）3.第三项工作作安排不存在在不当之处。 （11分）4.第四项工作作安排存在不不当之处。 （0.55分）不当之处：信息息系统建设和和升级整体规规划经本公司司信息网络中中心批准后实实施。 （0.5分分）理由：该项目工工作应当经企企业负责人（或或：董事会；或：董事长：或：经理层：或；总经理）批准准后实施。 （1分）或：该项工作应应当按照规定定权限和程序序进行审核批批准。（1分分）或：该项工作属属于企业重大大事项，应当当实行集体决决策。（1分分）或：信息网络中中心主要负责责信息系统建建设和升级整整体规划的执执行工作，如如果同时负责责审批工作，则则违背

9、了制衡衡性原则（或或：不相容职职务相互分离离）的要求。（11分）5.第五项工作作安排不存在在不当之处。（11分）6.第六项工作作安排存在不不当之处。（00.5分）不当之处：由审审计部经理兼兼任审计委员员会主席。（00.5分）有力：审计委员员会主席应当当由独立董事事担任。（11分）或：审计委员会会主席应该具具有独立性。（11分）或：审计部经理理兼任审计委委员会主席违违背了制衡性性原则（或：不相容职务务相互分离）的的要求。（11分）7.第七项工作作安排存在不不当之处。（00.5分）不当之处：检查查工作仅限于于内部控制制制度的运行情情况。（0.5分）理由：内部控制制自我评价应应当综合评价价内部控制的

10、的设计与运行情情况。（1分分）8.第八项工作作安排存在不不当之处。(0.5分)不当之处：聘请请B会计师事事务所承担内内部控制审计计工作。（00.5分）或：同时聘请BB会计师事务务所从事内部部控制咨询和和内部控制审审计。（0.5分）理由：为企业提提供内部控制制咨询服务的的会计师事务务所，不得同同时为同一企企业提供内部部控制审计。（22分）9.第九项工作作安排不存在在不当之处。（11分）案例分析题二（本本题15分）甲公司系境内外外同时上市的的公司，其AA股在上海证证券交易所上上市。根据财财政部等五部部委联合发布布的企业内内部控制基本本规范、企企业内部控制制配套指引以以及据此修改改后的公司司内部控制

11、手手册，甲公公司应于20011年起实实施内部控制制评价制度。鉴鉴于本公司在在2008年年5月企业业内部控制基基本规范发发布后就已经经着手建立、完完善自身内部部控制体系并并取得了较好好效果，甲公公司决定从22010年开开始提前实施施内部控制评评价制度，并并由审计部牵牵头拟订内部部控制评价方方案。该方案案摘要如下：（一）关于内部部控制评价的的组织领导和和职责分工董事会及其审计计委员会负责责内部控制评评价的领导和和监督。经理理层负责实施施内部控制评评价，并对本本公司内部控控制有效性负负全责，审计计部具体组织织实施内部控控制评价工作作，拟定评价价计划、组成成评价工作组组、实施现场场评价、审定定内部控制

12、重重大缺陷、草草拟内部控制制评价报告，及及时向董事会会、监事会或或经理层报告告。其他有关关业务部门负负责组织本部部门的内控自自查工作。（二）关于内部部控制评价的的内容和方法法内部控制评价围围绕内部环境境、风险评估估、控制活动动、信息与沟沟通、内部监监督等五要素素展开。鉴于于本公司已按按公司法和和公司章程建建立了科学规规范的组织架架构，组织架架构相关内容容不再纳入企企业层面评价价范围。同时时，本着重要要性原则，在在实施业务层层面评价时，主主要评价上海海证券交易所所重点关注的的对外担保、关关联交易和信信息披露等业业务或事项。在内部控制评价价中，可以采采用个别访谈谈、调查问卷卷、专题讨论论、穿行性测

13、测试、实地查查验、抽样和和比较分析等等方法。考虑虑到公司现阶阶段经营压力力较大，为了了减轻评价工工作对正常经经营活动的影影响，在本次次内部控制评评价中，仅采采用调查问卷卷和专题讨论论法实施测试试和评价。（三）关于实施施现场评价评价工作组应与与被评价单位位进行充分沟沟通，了解被被评价单位的的基本情况，合合理调整已确确定的评价范范围、检查重重点和抽样数数量。评价人人员要依据企企业内部控制制基本规范、企企业内部控制制配套指引和和公司内部部控制手册实实施现场检查查测试，按要要求填写评价价工作底稿，记记录测试过程程及结果，并并对发现的内内部控制缺陷陷进行初步认认定。现场评评价结束后，评评价工作组汇汇总评

14、价人员员的工作底稿稿，形成现场场评价报告。现现场评价报告告无需和被评评价单位沟通通，只需评价价工作组负责责人审核、签签字确认后报报审计部。审审计部应编制制内部控制缺缺陷认定汇总总表，对内部部控制缺陷进进行综合分析析和全面复核核。（四）关于内部部控制评价报报告审计部在完成现现场评价和缺缺陷汇总、复复核后，负责责起草内部控控制评价报告告。评价报告告应当包括：董事会对内内部控制报告告真实性的声声明、内部控控制评价工作作的总体概括括、内部控制制评价的依据据、内部控制制评价的范围围、内部控制制评价的程序序和方法、内内部控制缺陷陷及其认定情情况、内部控控制缺陷的整整改情况、内内部控制有效效性的结论等等内容

15、。对于于重大缺陷及及其整改情况况，只进行内内部通报，不不对外披露。内内部控制评价价报告董事会会审核后对外外披露。（五）关于内部部控制审计聘请某具有证券券期货业务资资格的大型会会计师事务所所对本公司内内部控制有效效性进行审计计。鉴于本公公司在20008年5月企企业内部控制制基本规范发发布后就已建建立内部控制制体系并取得得较好效果，内内部控制审计计自20100年起，重点点审计本公司司内部控制评评价的范围、内内容、程序和和方法等，并并出具相关审审计意见。要求：根据企业内部部控制基本规规范及企企业内部控制制配套指引，逐逐项判断甲公公司内部控制制评价方案中中的（一）至至（五）项内内容是否存在在不当之处；

16、存在不当之之处的，请逐逐项指出不当当之处，并逐逐项简要说明明理由。【分析与解释】1.第一项工作作存在不当之之处。（0.5分）（1）不当之处处；经理层对对内部控制有有效性负全责责。（0.55分）理由：董事会对对建立键全和和有效实施内内部控制负责责。（0.55分）或：经理层负责责组织领导企企业内部控制制的日常运行行。（0.55分）（2）不当之处处；审计部审审定内部控制制重大缺陷。（00.5分）理由：董事会负负责审定内部部控制重大缺缺陷。（0.5分）2.第二项工作作存在不当之之处。（0.5分）（1）不当之处处：组织架构构相关内容不不纳入公司层层面评价范围围。（0.55分）理由：组织架构构是内部环境境

17、的重要组成成部分，直接接影响内部控控制的建立键键全和有效实实施、应当纳纳入公司层面面评价范围。（11分）或：虽然甲公司司已经建立了了科学规范的的组织架构。但但是还应当对对组织架构的的运行情况进进行评价。（11分）（2）不当之处处：在实施业业务层面评价价时，主要评评价上海证券券交易所重点点关注的对外外担保，关联联交易和信息息披露等业务务。（0.55分）理由：业务层面面的评价应当当涵盖公司各各种业务和事事项（或：体体现全面性原原则）。而不不能仅限于证证券交易所关关注的少数重重点业务事项项来展开评价价。（1分）（3）不当之处处：为了减轻轻评价工作对对正常经营活活动的影响，在在本次内部控控制评价中，仅

18、仅采用调查问问卷法和专题题讨论法实施施测试和评价价。（0.55分）理由：评价过程程中应按照有有利于收集内内部控制设计计、运行是否否有效的证据据的原则、充充分考虑所收收集证据的适适当性与充分分性，综合运运用评价方法法。（1分）或：评价过程中中应视被评价价对象的具体体情况，适当当选择个别访访谈、调查问问卷、专题讨讨论、穿行测试、实实地查验，抽抽样和比较分分析等方法。（11分）3.第三项工作作存在不当之之处。（0.5分）（1）不当之处处：现场评价价报告无须和和被评价单位位沟通。（00.5分）理由：现场评价价报告应向被被评价单位通通报（或：与被评评价单位沟通通）。(1分分)（2）不当之处处：现场评价价

19、报告只需评评价工作组负负责人审核、签签字确认后报报审计部。（00.5分）理由：现场评价价报告经评价价工作组负责责人审核、签签字确认后，应应由被评价单单位相关责任任人签字确认认后，再提交交审计部（或或：内部控制制评价部门）。 （1分）4.第四项工作作存在不当之之处.(0.5分)不当之处：对于于重大缺陷及及其整改情况况，只进行内内部通报，不不对外披露。（00.5分）理由：对重大缺缺陷及其整改改情况，必须须对外披露。（11分）5.第五项工作作存在不当之之处。不当之处：会计计师事务所的的内部控制审审计重点审计计该公司内部部控制评价的的范围、内容容、程序和方方法等。理由：会计师事事务所实施内内部控制审计

20、计，可以关注注、利用上市市公司的评价价成果，但必必须按照企企业内部控制制审计指引的的要求，对被被审计上市公公司内部控制制设计与运行行的有效性进进行独立（或或：全面）审审计，不能因因为被审计上上司公司实施施了内部控制制评价就简化化审计的程序序和内容。（11分）或：内部控制审审计不是对内内部控制评价价进行审计，而而视对特定基基准日内部控控制设计与运运行的有效性性进行审计。（11分）案例分析题三（本本题10分）A公司是一家汽汽车配件生产产商。公司22009年末末有关资产负负债表（简表表）项目及其其金额如下（金金额单位为亿亿元）：资产负债与所有者权权益1.现金21.短期借款82.应收账款82.长期借款

21、123.存货63.实收资本44.非流动资产产134.留存收益5合计29合计29公司营销部门预预测，随着中中国汽车行业业的未来增长长，20100年公司营业业收入将在22009年220亿元的基基础上增长330。财务务部门根据分分析认为，22010年公公司销售净利利率（净利润润/营业收入入总额）能够够保持在100的水平：公司营业收收入规模增长长不会要求新新增非流动资资产投资，但但流动资产、短短期借款将随随着营业收入入的增长而相相应增长。公公司计划20010年外部部净筹资额全全部通过长期期借款解决。公司经理层将上上述20100年度有关经经营计划、财财务预算和筹筹资规划提交交董事会审议议。根据董事事会要

22、求，为为树立广大股股东对公司信信心，公司应应当向股东提提供持续的投投资回报。每每年现金股利利支付率应当当维持在当年年净利润800的水平。为为控制财务风风险，公司拟拟定的资产负负债率“红线”为70。假定不考虑其他他有关因素。要求：1.根据上述资资料和财务战战略规划的要要求，按照销销售百分比法法分别计算AA公司20110年为满足足营业收入330的增长长所需要的流流动资产增量量和外部净筹筹资额。2.判断A公司司经理层提出出的外部净筹筹资额全部通通过长期借款款筹集的筹资资战略规划是是否可行，并并说明理由。【分析与解释】1.所需流动资资产增量=（22030%）（22+8+6）/20=4.8（亿元） （3

23、3分）或1：（2+88+6）30%=44.8（亿元元） （33分）或2：（2+88+6）（1+300%）（2+8+6）=4.8（亿元） （33分）所需外部净筹资资额=4.88（2030%）（8/200）-20(1+300%)10%(1-800%)=1.88（亿元元）（4分）或1：销售增长引起的的短期借款增增量=（20030%）（8/200）=2.44亿元（1分分）因当期利润留存存所提供的内内部资金量=20（1+300%）10%（1-800%）=0.52（亿元元）（1分）外部净筹资额=4.82.40.52=1.88（亿亿元）（2分分）或2：2010年末公公司短期借款款量=8（1+300%）=10

24、0.4（亿元元） （11分）因当期利润留存存所提供的内内部资金量=20（1+300%）10%(1-800%)=0.52（亿元元）（1分）外部净筹资额=（2+8+6）（1+300%）+13310.412450.52=1.88（亿亿元）（2分分）评分说明：采用用其他方法计计算出流动资资产增量4.8亿元和外外部净筹资额额1.88亿亿元的亦为正确答案案，分别得33分和4分。2.判断：公司司长期借款筹筹资战略规划划不可行。（11分）理由：如果A公公司20100年外部净筹筹资额全部通通过长期借款款来满足，将将会使公司资资产负债率提提高到71.83%（110.4+112+1.888）/（229+4.88）1

25、00%），这这一比例越过过了70%的的资产负债率率“红线”，所以不可可行。（2分分）评分说明：计算算出资产负债债率71.883%即为正正确答案，得得2分。案例分析题四（本本题10分）M公司为一家中中央国有企业业，拥有两家家业务范围相相同的控股子子公司A、BB，控股比例例分别为522和75。在M公司司管控系统中中，A、B两两家子公司均均作为M公司司的利润中心心。A、B两两家公司20009年经审审计后的基本本财务数据如如下（金额单单位为万元）： 公司相关财务数据 子公司A子公司B1.无息债务（平平均）3001002.有息债务（平平均，年利率率为6）7002003.所有者权益益（平均）5007004

26、.总资产（平平均）150010005.息税前利润润150100适用所得税税率率25平均资本成本率率5.52010年初，MM公司董事会会在对这两家家公司进行业业绩评价与分分析比较时，出出现了较大的的意见分歧。以以董事长为首首的部分董事事认为，作为为股东应主要要关注净资产产回报情况，而而A公司净资资产收益率远远高于B公司司，因此A公公司的业绩好好于B公司。以以总经理为代代表的部分董董事认为，AA、B两公司司都属于总部部的控股子公公司且为利润润中心，应当当主要考虑总总资产回报情情况，从比较较两家公司总总资产报酬率率（税后）结结果分析，BB公司业绩好好于A公司。假定不考虑所得得税纳税调整整事项和其他他

27、有关因素。要求：1.根据上述资资料，分别计计算A、B两两家公司20009年净资资产收益率、总总资产报酬率率（税后）（要要求列出计算算过程）。2.根据上述资资料，分别计计算A、B两两家公司的经经济增加值，并并据此对A、BB两家公司做做出业绩比较较评价（要求求列出计算过过程）。3.简要说明采采用经济增加加值指标进行行业绩评价的的优点和不足足。【分析与解释】1（1）A公公司净资产收收益率=（1150-70006%）（1-255%）500116.2% （1分） （2）B公公司净资产收收益率=（1100-20006%）(1-255%)70099.43%（11分） （3）A公公司总资产报报酬率（税后后）=

28、（1550-70006%）（1-255%）1500=5.4%（11分） （4）B公公司总资产报报酬率（税后后）=（1000-20006%）（1-255%）1000=6.6%（11分）2（1）A公公司经济增加加值=81+7006%（1-255%）（500+700）5.5%=46.5（万万元）（1分分） B公司经济济增加值=666+20006%（1-255%）（200+700）5.5%=25.5（万万元）（1分分）评分说明：列出出计算过程，计计算结果正确确的，得相应应分值。未理理出计算过程程、计算结果果正确的，得得相应分值的的一半。（2）评价：从从经济增加值值角度分析，AA公司业绩好好于B公司。（

29、11分）3（1）采用用经济增加值值指标进行业业绩评价的优优点： 可以避免会计利利润指标评价价的局限性，有有利于消除或或降低盈余管管理的动机或或机会（0.5分）（或：考虑了资资本投入与产产出效益）（00.5分） 比较全面地考虑虑了企业资本本成本（0.5分） 能够促进资源有有效配置和资资本使用效率率提高（或：促进企业价价值管理或创创造）（2）采用经济济增加值指标标进行业绩评评价的不足：经济增加值未未能充分反映映产品、员工工、客户、创创新等非财务务信息；(00.5分)经济增加值对对于长期现金金流量缺乏考考虑；（0.5分）计算经济增加加值需要预测测资本成本并并取得相关参参数有一定难难度（0.55分）案

30、例分析题五（本本题10分）甲科研所是一家家中央级事业业单位，所属属预算单位包包括一家研究究生院。除财财政拨款收入入外，该科研研所无其他收收入。210年111月，该科研研所财务处按按照上级主管管部门的要求求，汇总编制制了本单位及及所属预算单单位211年度“二上”预算草案。此此前，上级主主管部门和财财政部门对甲甲科研所本级级下达的预算算控制限额为为：基本支出出8000万万元，其中，人人员经费35500万元、日日常公用经费费4500万万元；项目支支出48000万元，其中中，X项目（为211年新增项目）支出800万元。预算草案中的部分事项如下：（1）财务处认认为本单位人人员经费标准准偏低，在下下达的基

31、本支支出预算控制制限额内对支支出构成比例例进行了调整整，在预算草草案中确定科科研所本级人人员经费预算算4000万万元、日常公公用经费预算算4000万万元。（2）科研所MM项目在210年100月底提前完完成，形成财财政拨款项目目支出剩余资资金200万万元。财务处处经进一步测测算，下达的的X项目预算算控制限额8800万元不不足，预计完完成X项目需需要经费支出出1000万万元，于是直接将MM项目剩余资资金200万万元安排用于于追加到X项项目，在预算算草案中确定定X项目支出出预算10000万元。（3）科研所本本级网络信息息系统运行与与维护经费预预算150万万元。预算草草案中，按政政府支出功能能分类，列

32、入入“文化体育与与传媒”类；按政府府支出经济分分类，列入“其他资本性性支出”类。（4）科研所本本级退休费预预算550万万元（该单位位未实行离退退休经费归口口管理）。预预算草案中，按按政府支出功功能分类，列列入“社会保障和和就业”类；按政府府支出经济分分类，列入“对个人和家家庭的补助”类。（5）所属研究究生院改建图图书馆，由财财政部门安排排该项目预算算350万元元，预算草案案中，按政府府支出功能分分类，列入“科学技术”类；按政府府支出经济分分类，列入“基本建设支支出”类。要求：1.请根据国家家部门预算管管理规定，逐逐项判断上述述事项（1）、（22）是否正确确：如不正确确，分别说明明理由。2.请根

33、据政政府收支分类类科目，逐项判断断上述事项（33）至（5）中中支出功能分分类、支出经经济分类是否否正确；如不不正确，分别别指出正确的的分类科目。【分析与解释】1事项（1）不不正确(0.5分)理由：预算单位位在编制基本本支出预算时时，人员经费费和日常公用用经费之间不不得自主调整整。（2分）或：预算单位不不得自主调整整基本支出预预算控制限额额构成比例。（22分）评分说明：答出出“不得随意调调整人员经费费预算标准”或“不得自主突突破人员经费费预算控制限限额”的，得1分。2事项（2）不不正确。理由：在年度预预算执行中，项项目完成后形形成的剩余资资金，未经财财政部批准的的，不得直接接在编制下年年预算时安

34、排排使用。3事项（3）中中，支出功能能分类不正确确（0.5分分）；支出经经济分类不正正确（0.55分）。 或：事项项（3）不正正确（1分）正确分类：按支支出功能分类类，应列入“科学技术“类；（0.55分）按支出经济分类类，应列入“商品和服务务支出”类；（0.55分）4事项（4）中中，支出功能能分类不正确确（0.5分分）；支出经经济分类正确确（0.5分分）。评分说明：回答答“事项（4）不不正确”或“事项（4）正正确”的，不得分。正确分类：按支支出功能分类类，应列入“科学技术”类。 （0.55分）5事项（5）中中，支出功能能分类不正确确（0.5分分）；支出经经济分类不正正确（0.55分）。或：事项

35、（5）不不正确。（11分）正确分类：按支支出功能分类类，应列入“教育”类；按支出经济分类类，应列入“其他资本性性支出”类，评分说明：事项项（3）至（55）答题中，政政府收支分类类科目名称应应完全正确，否否则不得相应应分值。案例分析题六（本本题10分）南方公司是一家家国有控股的的A股上市公公司，主要从从事网络通信信产品的研究究、设计、生生产、销售，并并提供相关后后续服务。22009年11月1日，为为巩固公司核核心团队，增增强公司凝聚聚力和可持续续发展能力，使使公司员工分分享公司发展展成果，南方方公司决定实实施股权激励励计划。为此此，该公司管管理层就股权权激励计划专专门开会进行行研究，甲、乙乙、丙

36、、丁在在会上分别作作了发言。主主要内容如下下：甲：公司作为上上市公司，不不存在证券监监管部门规定定的不得实行行股权激励计计划的情形。同同时，公司作作为国有控股股的境内上市市公司实施股股权激励，也也符合国有资资产管理部门门和财政部门门的规定。国国内同行业已已有实施股权权激励的先例例且效果很好好。因此，公公司具备实施施股权激励计计划的条件。乙：公司上市只只有3年时间间，目前处于于发展扩张期期，适合采用用限制性股票票激励方式；激励对象应应当包括董事事（含独立董董事）、监事事、总经理、副副总经理、财财务总监等高高级管理人员员，不需包括括掌握核心技技术的业务骨骨干；在激励励计划中应当当规定激励对对象获授

37、股票票的业绩条件件和禁售期限限。丙：公司属于高高风险高回报报的高科技企企业，留住人人才应当是实实施股权激励励的主要目的的，适合采用用股票期权激激励方式；股股票期权的授授予价格不应应当低于下列列价格的较高高者：（1）股股权激励计划划草案摘要公公布前一个交交易日的公司司标的股票收收盘价；（22）股权激励励计划草案摘摘要公布前330个交易日日内的公司标标的股票平均均收盘价。丁：股权激励的的方式主要有有股票期权、限限制性股票、股股票增值权、虚虚拟股票、业业绩股票等方方式，公司应应当针对不同同的股权激励励方式，分别别作为权益结结算的股份支支付和现金结结算的股份支支付进行会计计处理。股票票期权、限制制性股

38、票、虚虚拟股票应当当作为权益结结算的股份支支付进行会计计处理；股票票增值权、业业绩股票应当当作为现金结结算的股份支支付进行会计计处理。假定不考虑其他他有关因素。要求：根据上述资料，逐逐项判断南方方公司管理层层甲、乙、丙丙、丁发言中中的观点是否否存在不当之之处；存在不不当之处的，请请分别指出不不当之处，并并逐项说明理理由。【分析与解释】1.甲的发言不不存在不当之之处。（0.5分）2.乙的发言存存在不当之处处。（0.55分）（1）不当之处处：采用限制制性股票激励励方式（1分分）理由：南方公司司处于扩张期期适合采用股股票期权激励励方式（1分分）或：限制性股票票激励方式适适用于成熟型型企业或对资资金投

39、入要求求不是非常高高的企业（11分）（2）不当之处处：激励对象象包括独立董董事和监事。（11分）理由：独立董事事作为股东利利益代表，其其职责在于监监督管理层规规范经营（00.5分）；国有控股上上市公司的监监事暂不纳入入激励对象。（00.5分）（3）不当之处处：激励对象象不包括掌握握核心技术的的业务骨干。（11分）理由：南方公司司属于高风险险高回报的高高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。（1分）3.丙的发言不不存在不当之之处。（0.5分）4.丁的发言存存在不当之处处。（0.55分）不当之处：虚拟拟股票作为权权益结算的股股份支付进行行会计处理。（11分）理由：采用虚

40、拟拟股票激励方方式，激励对对象可以根据据被授予虚拟拟股票的数量量参与公司分分红并享受股股价升值收益益。（1分）或：虚拟股票本本质上是奖金金延期支付，其其资金来源于于公司的奖励励基金。（11分）案例分析题七（本本题10分）华南公司是境内内国有控股大大型化工类上上市公司，其其产品所需MMN原材料主主要依赖进口口。近期以来来，由于国际际市场上MNN原材料价格格波动较大，且且总体上涨趋趋势明显，该该公司决定尝尝试利用境外外衍生品市场场开展套期保保值业务。套套期保值属该该公司新业务务，且须向有有关主管部门门申请境外交交易相关资格格。该公司管管理层组织相相关方面人员员进行专题研研究。主要发发言如下：发言一

41、：司作为为大型上市公公司，如任凭凭MN原材料料价格波动，加加之汇率波动动较大的影响响，可能不利利于实现公司司成本战略。因因此，应当在在遵守国家法法律法规的前前提下，充分分利用境外衍衍生品市场对对MN原材料料进口进行套套期保值。发言二：近年来来，某些国内内大型企业由由于各种原因因发生境外衍衍生品交易巨巨额亏损事件件，造成重大大负面影响。鉴鉴于此，公司司应当慎重利利用境外衍生生品市场对MMN原材料进进口进行套期期保值，不应应展开境外衍衍生品投资业业务。发言三：公司应应当利用境外外衍生品市场场开展MN原原材料套期保保值。针对MMN原材料国国际市场价格格总体上涨的的情况，可以以采用卖出套套期保值方式式

42、进行套期保保值。发言四：公司应应当在开展境境外衍生品交交易前抓紧各各项制度建设设，对于公司司衍生品交易易前台操作人人员应予特别别限制，所有有重大交易均均需实行事前前报批、事中中控制、事后后报告制度。发言五：公司应应当加强套期期保值业务的的会计处理，将将对MN原材材料预期进口口进行套期保保值确认为公公允价值套期期，并在符合合规定条件的的基础上采用用套期会计方方法进行处理理。假定不考虑其他他有关因素。要求：根据上述资料，逐逐项判断华南南公司发言一一至发言五中中的观点是否否存在不当之之处；存在不不当之处的，请请分别指出不不当之处，并并逐项说明理理由。【分析与解释】1. 发言一不存在不不当之处。（00

43、.5分）2. 发言二存在不当当之处。（00.5分）不当之处：不应应开展境外衍衍生品投资业业务。（1分分）理由：不能因为为其他企业曾曾经发生过境境外衍生品投资巨巨额亏损事件件，就不利用用境外衍生品市场进进行MN原材材料套期保值值。（1.55分）3. 发言三存在不当当之处。（00.5分）不当之处：采用用卖出套期保保方式进行套套期保值。（11分）理由：卖出套期期保值主要防防范的是价格格下跌的风险险，而买入套套期保值才能能防范价格上上涨风险。（11.5分）4. 发言四不存在不不当之处。（00.5分）5. 发言五存在不当当之处。（00.5分）不当之处：对MMN原材料预预期进口进行行套期保值确确认为公允价

44、价值套期。（11分）理由：对MN原原材料预期进进口进行套期期保值，属于于对预期交易易进行套期保保值（1分），应应将其确认为为现金流量套套期进行会计计处理（0.5分）案例分析题八（本本题20分。本本题为选答题题，在案例分分析题八、案案例分析题九九中应选一题题作答）甲公司是一家生生产和销售钢钢铁的A股上上市公司，其其母公司为XXYZ集团公公司，甲公司司为实现规模模化经营、提提升市场竞争争力，多次通通过资本市场场融资成功进进行了同行业业并购，迅速速扩大和提高高了公司的生生产能力和技技术创新能力力，奠定了公公司在钢铁行行业的地位，实实现了跨越式式发展，在一一系列并购过过程中，甲公公司根据目标标公司的具

45、体体情况，主要要采取了现金金购买、承债债和股份置换换三种方式进进行。甲公司司的三次并购购过程要点如如下：（1）收购乙公公司。乙公司是XXYZ集团公公司于20000年设立的的一家全资子子公司，其主主营业务是生生产和销售钢钢铁。甲公司司为实现“立足华北、面面向国际和国国内市场”的发展战略略，20077年6月300日，采用承承担乙公司全全部债务的方方式收购乙公公司，取得了了控制权。当当日，甲公司司的股本为1100亿元，资资本公积（股股本溢价）为为120亿元元，留存收益益为50亿元元；乙公司净净资产账面价价值为0.66亿元（公允允价值为1亿亿元），负债债合计为1亿亿元（公允价价值与账面价价值相同）。并

46、并购完成后，甲甲公司20007年整合了了乙公司财务务、研发、营营销等部门和和人员，并追追加资金2亿亿元对乙公司司进行技术改改造，提高了了乙公司产品品技术等级并并大幅度扩大大了生产能力力。（2）收购丙公公司。丙公司司同为一家钢钢铁制造企业业，丙公司与与甲公司并购购前不存在关关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。（3）收购丁公公

47、司。丁公司司是一家专门门生产铁矿石石的A股上市市公司，丁公公司与甲公司司并购前不存存在关联方关关系。20009年6月330日，甲公公司经批准通通过定向增发发1亿股（公公允价值为55亿元）换入入丁公司的00.6亿股（占占丁公司股份份的60%），控控制了丁公司司。当日，丁丁公司可辨认认净资产公允价价值为10亿亿元。甲公司司控制丁公司司后，向其输输入了新的管管理理念和模模式，进一步步完善了丁公公司的公司治治理结构，提提高了规范运运作水平，使使丁公司从22009年下下半年以来业业绩稳步攀升升。假定不考虑其他他因素。要求：1.分别指出甲甲公司并购乙乙公司、丙公公司和丁公司司是属于横向向并购还是纵纵向并购，并并逐项说明理理由。2.分别指出甲甲公司并购乙乙公司、丙公公司和丁公司司是属于同一一控制下