主要税种资料56903.docx

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1、第一节 税收收的分类 税种性质适用税率增值税、营业税税、消费税、关关税流转税类比例企业所得税所得税类比例个人所得税超额累进房产税、契税财产税类比例城镇土地使用税税资源税类定额（从量）土地增值税特定行为税类超额累进车船使用税、车车船购置税、耕耕地占用税定额（从量）印花税比例、定额（从从量）（一）我国现行行的税种体系系：流转税、所得税、财产税、特定行为为税、资源税5类22种n 流转税类；增值值税、营业税税、消费税、关关税n 所得税类：企业业所得税、个个人所得税n 财产税类：房产产税、契税n 特定行为税类：车船使用税、车辆购置置税、耕地占用用税、印花税税n 资源税类：资源源税、城镇土地地使用税n 判

2、断题：增值税税、消费税和和营业税属于于流转税。（ ） 答案：对单选：按照征税税对象划分税税种体系，房房产税、契税税属于（ ）。A.资源税类 B.所得税类 C.财产税类 D.特定行为税税类 答案：C判断、目前，我我国税制中属属于行为课税税类的主要有有耕地占用税税、印花税等等。 答答案:（）（二）工商税类类、关税率1、工商税类：增值税、消消费税、营业业税、企业所所得税、个人人所得税等115种2、关税类：进进口关税、增增值税、消费费税、船舶吨吨税。（三）中央税、地地方税、中央央地方共享税税（四）从价税、从从量税、复合合税第二节 增增值税n 增值税暂行条条例：2008-11-5修修订 20099-1-

3、1施施行n 税收授权立法- 暂行条条例n 一、增值税的概概念1、概念2、分类：生产产型、收入型型、消费型3、我国从20009.1.1起全面实实行消费型增增值税二、增值税的征征税对象和征征税范围（一）征税对象象：n 增值税的征收对对象是生产经经营者销售货货物、提供应应税劳务和进进口货物的增值额。n 单1、新修订的的增值税暂行行条例自（ ）起施行，它它是我国增值值税法的基本本规范。A.1993年年12月13日 B.20009 年1月1日 C.20008 年11月5日 D.19993 年10月29日 答案：B某企业进行鞋帽帽生产，采购购原料80000元借： 原材料 80000 应交交税费-应交增值税

4、税（进项） 13600 贷：银行存存款 93600该企业销售鞋帽帽一批，售价价100000元。借：银行存款 111700 贷：主营业业务收入 110000 应应交税费-应交增值值税（销项） 1700应交纳增值税：100000-80000=20000（增值额） 20000*17%=340应交纳增值税：应交增值税税（销项）11700应应交增值税（进进项）13660=3400（二）征税范围围：n 凡在中华人民共共和国境内生生产、销售应应税货物、提提供应税劳务务及进口货物物的，都属于于增值税的征征收范围。应应按规定缴纳纳增值税。1 、征收范围围的基本规定定： （1 ）销售售货物 ：有形且是 动产，包括

5、括电力、热力力和气体 转让无形资产（专专利权、著作作权、商标权权等）：交营营业税 转让不动产（房房屋、建筑物物）：交营业业税（2）应税劳务务：加工（受受托加工）、修修理、修配 一般来说，其其它劳务行业业的收入，如如电信、金融融保险、娱乐乐业、建筑业业、交通业、文文体业、服务务业（旅游业业、仓储业、租租赁业、饭店店业、餐饮业业、广告业等等），上述行行业收入征收收营业税。（3）进口货物物：单2、下列不属属于增值税征征税范围的是是（ ）。 A. 销售液液化气 B.进口汽车车 C.受托加工工 D.出口销售 答案案：D2、征收范围的的特殊规定： （1）视同销售售货物： 将货物交付他他人代销 ； 销售代销

6、 货物物； 设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳税人，将将货物从一个个机构移送到到另一个机构构进行销售，但但相关机构设设在同一县市市的除外；单3、下列情形形中，不应视视同销售的是是（ ）。A. 将购的货货物用于分配配给股东的 B. 将购的货物物无偿赠送他他人的C. 将购的货货物用于集体体福利 DD. 将购的的货物作为投投资答案：（CCC不得抵扣。CC如果是自产产、加工是视视同销售，而而本题是购货货。） 将自产或者委委托加工的货货物用于非应应税项目；例题：某钢材厂厂将自产的钢钢材对外销售售，售价为110000元元；借：银行存款 111700 贷：主营业业务收入 110000 应应交税额-应交

7、增值值税（销项） 1700例题：某钢材厂厂将自产的钢钢材用于本厂厂的厂房建设设，成本为88000元，当当期该产品的的市场价格为为100000元；（计税税价格） 借：在建工程 99700 贷：库存商商品 8000 （成成本价） 应交税税额-应交增增值税（销项项） 17000 （ 100000*17%）n 将自产或委托加加工的货物用用于集体福利利或个人消费费；（注意无无购买货物）；n 将自产或委托加加工或购买的货物作作为投资，提供给给其他单位或或个体商户n 将自产或委托加加工或购买的货物分配给股东或或投资者n 将自产或委托加加工或购买的货物无偿赠赠送他人n 只要是视同销售售行为，就必必须交纳增值值

8、税09年下多6、以以下各项中，_属于增值税征税范围。A. 销售代销销货物 B. 进口货物 C. 将委托加工工的货物用于于非应税项目目 D. 将自产货物物分配给投资资者 答案：ABCCD （2 ） 混混合 销售： n 定义：既涉及及到销售货物物又涉及提供供非应税劳务务 的销售行为为 n 特点：销售货物物与提供非应应税劳物的价价款同时向一一个买方取得得n 具体交纳什么税税种，取决于于纳税人的主主营业务n 主营业务交增值值税，那么纳纳税人的混合合销售行为就就交纳增值税税；n 主营业务交营业业税，那么纳纳税人的混合合销售行为就就交纳营业税税；n 1、用超过500%来判断n 2、销售自产产货物并同时时提

9、供建筑业业劳务的，分分别核算 例题1：青浦好好美家在向顾顾客销售木地地板的同时、提供安装服务，青青浦好美家销销售地板和安装收入n （混合销售）一一并征收增值值税；例题2：某装修修公司包工包包料，向顾客客销售地板并并进行安装，该该公司销售地地板和安装收入n （混合销售）一一并征收营业业税；09年上多3. 下列各项项中，属于增增值税混合的的销售征税范范围的是（ ）。A.销售家具并并负责运输 B.电信单位位从事电信业业务，并同时时销售移动电电话C.销售家用电电器并负责安安装 D.邮政局出售售集邮商品 答案：ACC（3）兼营非应应税劳务： 定义：纳税人的的经营范围既包包括销售货物物又包括提供供非应税劳

10、务务 特点：销售货物物与提供非应应税劳物不同同时发生在同同一个购买方方 具体交什么税种种，取决于纳纳税人是否能能分开核算n 如果能分开核算算，对销售货货物的销售额额征收增值税，非应税劳务的的营业额征收收营业税；n 如果不能分开核核算，对销售售货物的销售售额和非应税税劳务的营业业额一并征收收增值税；n 注意：n 混合销售与兼营营非应税劳务务的主要区别别-销售货物物与提供非应应税劳物是否否同时发生在在同一个购买买方三、增值税的纳纳税人：（一）纳税人的的基本规定：在我国境内内销售货物或者者提供加工、修修理修配劳务务，以及进口货货物的单位和和个人都是增增值税的纳税税人。n 多1、增值税的的纳税人包括括

11、（ ）。n A.行政事业单单位 B.各类企业业 C.个人 D.社会团体体 答答案：ABCCD一般纳税人：购入扣税法法计算增值税税，准予抵扣进项项税。小规模纳税人人： 征收率计算增增值税，不得得抵扣进项税税。（二）一般纳税税人的认定：1、凡年应税销销售额超过小小规模纳税人人标准的企业业和企业性单位位；均为一般纳税税人。（三）小规模纳纳税人：n 从事货物生产或或提供应税劳劳务的纳税人人，以及以从从事货物生产产或提供应税税劳务为主，兼兼营货物批发发或零售的纳纳税人，年应应税销售额在在50万元以下下（含50万元）的的。n 其他纳税人，年年应税销售额额在80万元以下下（含80万元）的的 。n 年应税销售

12、额超超过小规模纳纳税人标准的的：n 个人-按小规模纳税税人纳税。n 非企业性单位、不不经常发生增增值税应税行行为的企业-可选择按按小规模纳税税人纳税。n 单1、从事货物物生产或提供供应税劳务的的纳税人，以以及以从事货货物生产或提提供应税劳务务为主，兼营营货物批发或或零售的纳税税人，年应税税销售额在（ ）以下（含本数）的，为小规模纳税人。A. 30万元元 B. 50万元元 C. 880万元 D. 100万元元 答案：B四、增值税的税税率（一）基本税率率：17%（一般般纳税人）n 纳税人销销售或者进口口货物以及提提供加工，修修理修配劳务务的，除以下下列举的外，税税率均为177%，这就是是通常所说的

13、的基本税率。（二）低税率：13%(一般般纳税人)n 纳税人销售售或进口下列列货物，按低低税率计征增增值税，低税税率为13%。1、日常食用：粮食、食用用植物油2、日常民用：自来水、热热水、暖气、冷冷气、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品等n 注意：电力产品品按基本税率率17% 3、文化：图书书、报纸、杂杂志 4、农业：饲料料、化肥、农农药、农机（不不包括农机零零部件）、农农膜5、其他判断：从事图书书、报纸、杂杂志销售的纳纳税人按低税税率10%计征增增值税。（ ） 答案：（）n 单选：下列采用用13%增值税税税率的有（ ）A:拖拉机 B:拖拉机零零件 C:修理拖拉拉机 D：拖拉

14、机发发动机 答案：A,（其其余都是177%）n 判1、一般纳税税人销售饲料料、化肥、农农药、农膜和和农机零部件件，其增值税税税率为133%。n 答案：（错农农机是，农机机零部件不是是。 ）（三）征收率：3%（小规模模纳税人）五、增值税的计计算（一）一般纳税税人增值税额额的计算n 我国增值税实行行扣税法n 当期应纳增值税税=当期销项税税-当期进项税税n 销项税额=销售售额*税率（二）小规模纳纳税人增值税税额的计算（三）销售额的的确定：1、一般销售方方式下销售额额的确定：n 向购买方收取的的全部价款和和价外费，但但不包含向买买方收取的销销项税额(销售额为不不含税的销售售额)（09下单8）在在计算增

15、值税税销项税额时时，对于一般般销售方式而而言，销售额额为_。A.纳税人销售售货物或提供供应税劳务而而向购买方收收取的全部价价款和价外费费用，但不包包括向购买方方收取的销项项税额B.纳税人销售售货物或提供供应税劳务而而向购买方收收取的全部价价款、价外费费用以及向购购买方收取的的销项税额C.纳税人销售售货物或提供供应税劳务而而向购买方收收取的全部价价款，但不包包括价外费用用以及向购买买方收取的销销项税额D.纳税人销售售货物或提供供应税劳务而而向购买方收收取的全部价价款和向购买买方收取的销销项税额，但但不包括价外外费用答案：A2、特殊销售方方式下的销售售额的确定：（1）折扣销售售n 商业折扣：价格格

16、优惠（2）以旧换新新：n 按新货物的同期期销售价格确确定销售额（计计税销售额），不不得扣减旧货货物的收购价价格（金银首首饰除外）。单选：某电器厂厂为增值税一一般纳税人，本本月采取“以旧换新”方式销售电电器，开具普普通发票收取取货款共600万元。旧电电器作价122万元。按照照规定增值税税计税销售额额为_万元。A.48 B.441.03 CC.60 D.51.2882 答案：D详解：（60/1.17=51.28825）（3）还本销售售：n 按货物的销售价价格确定销售售额，不能从从销售额中减减除还本支出出。n 比如说：钻石110000,3年后凭发发票退10000n 销售额为100000元（4）以物易

17、物物：双方都作作为购销处理n 以各自发出的货货物核算销售售额并计算销项税额n 以各自收到的货货物按有关规规定核算购货额并计算算进项税额多选：增值税计计算中，有关关特殊销售方方式下销售额额的确定，以以下各项中表表述正确的有有（ ）A.采取以旧换换新方式销售售货物的（金金银饰除外），应应按新货物的的同期销售价价格确定销售售额，不得扣扣减旧货物的的收购价格B.采取还本销销售方式销售售货物，其销销售额就是货货物的销售价价格，不得从从销售额中减减除还本支出出C.现金折扣销销售，可按折折扣后的金额额作为销售额额计算增值税税D.以物易物双双方都应作为为购销处理，以以各自发出的的货物核算销销售额并计算算销项税

18、，以以各自收到货货物按有关规规定核算购货货额并计算进进项税额 答案：AABD3、价税合计情情况下销售额额的确定：（1）一般纳税税人销售货物物和提供劳务务(买方也是一一般纳税人)：n 开具增值税专用用发票，取得得的销售额为为不含税的售售价。（2）一般纳税税人销售货物物和提供劳务务给消费者或者是是小规模纳税税人，n 开具普通发票，取取得的销售额额为含税的售价价（3）小规模纳纳税人销售货货物n 只能开具普通发发票，取得的的销售额为含含税的售价一般纳税人销销售额换算公公式：n 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）小规模纳税人人销售额换算算公式n 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）n 例题：某增

19、值税税小规模纳税税人，20110年7月份含税销销售额6万元，均开开具普通发票票。该企业22010年7月份应纳增增值税为（ ）A:1.02 B:0.36 C:0.33996 D:00.17488 答案：D1、不含税销售售额=含税销售额/（1+征收率）2、不含税销售售额=6/（1+3%）=5.822523、应纳税额=当期销售额额（不含税）*征收率（3%）4、应纳增值税税=5.82252*3%=0.17748（四）进项税额额1、准予从销项项税额中抵扣扣的进项税额额n 从销售方取得的的增值税专用用发票(凭票抵扣)n 从海关取得的海海关完税凭证证(凭票抵扣)n 购进免税农产品品：准予按照照买价乘133%

20、的扣除率率计算进项税税额(凭计算抵扣扣)n 外购、销售以及及在生产经营营中所支付的的运输费用：根根据运输费用用结算单所列列的运费和建建设基金按7%抵扣(凭计算抵扣扣)2、增加：购进进固定资产准准予抵扣。n 总结: 1、凭票抵扣：（1）从销售方方取得的增值值税专用发票票（2）从海关取取得的海关完完税凭证 2、凭计算算抵扣（普通发票）：n 一般来说，普通通发票不能进进行进项税额额的抵扣；但但是以下二种种情况除外：1）收购农产品品（收购凭证证）：收购价价格*13%2）运费结算单单：（运费+建设基金）*7%n 多3、按增值税税法的规定，对对从事批发的的一般纳税人人而言，以下下准予从销项项税额中抵扣扣进

21、项税额的的是（ ）。A. 进口货物物支付的关税税并取得完税税凭证 B. 向小规规模纳税人购购买农产品并并取得收购发发票或销售发发票的C. 销售货物物所支付的运运输费用并取取得运输费用用结算单 D. 纳税人自自用的应征消消费税的汽车车n 答案：BC2、不得从销项项税额中抵扣扣的进项税额额n 即使取得了增值值税专用发票票或者海关完完税凭证，或或者是上述二二种情况下的的普通发票，也也不能抵扣）n 用于非应税项目目、免税项目目、集体福利利或个人消费费的购进货物物或者应税劳劳务n 非正常损失的购购进货物及相相关的应税劳劳务n 意外灾害（火灾灾、水灾等自自然灾害）、因因管理不善而而造成的毁损损、霉烂、变变

22、质。n 判2、企业将自自产的货物用用于生产流水水线设备安装装的，其进项项税额不得抵抵扣。 答案：（错错自产-视同销销售） 注意：1、购进固定资资产准予抵扣扣。2、增值税扣税税凭证不符合合规定的，不不能进行进项项税额的抵扣扣。3、进项税额不不足以抵扣n 税额不足以抵扣扣的可以结转转到下期继续续抵扣（五）应纳税额额计算及举例例 1、一般纳纳税人应纳税税额的计算n 当期应纳税额=当期销项税税额-当期进项税税额-期初尚未抵抵扣的进项税税额（也就是是纳税申报表表第20行的期末末留抵税额）n 当期销项税额=当期不含税税的销售额*17%（13%）2、小规模纳税税人应纳增值值税的计算n 应纳税额=当期期销售额

23、（不不含税）*征收率（3%）n 小规模纳税人销销售货物（提提供劳务）开开具的是普通通发票，为含税税价.n 小规模纳税人购购买货物（接接受劳务），不能抵扣任何税款，承担的增值税计入到相应的成本.n 小规模纳税人实实行简易法计算当当期应纳增值值税（09下单9）、20099年7月，某增值值税小规模纳纳税人填开普普通发票销售售货物，销售售收入为922700元，外外购货物27700元，其其当期应缴增增值税_。A.5247元元 B.26221元 C.27700元 D.3565元元 答案：C 详解解：（927700/1.03*0.03）3、进口货物应应纳税额的计计算 n 如果进口货物属属于消费税应应税消费品

24、（即即要交纳增值值税，又要交交纳消费税），其其组成计税价价格中还包括括已纳消费税税额(1)组成计税税价格=关税完税价价格+关税+消费税(2)应纳税额额=组成计税税价格*适用税率n 如果进口货物属属于普通商品（只只要交纳增值值税），其组组成计税价格格中不包括消消费税额(1)组成计税税价格=关税完税价价格+关税(2)应纳税额额=组成计税价价格*适用税率n 进口不得抵扣任任何税额，销销售进口货物物可抵扣其进进项税额。六、增值税的征征收管理（一）增值税纳纳税义务的发发生时间1、销售货物或或应税劳务纳纳税义务的发发生时间：收收讫销售额或或取得索取销销售额凭证的的当天。n 按销售结算方式式不同，具体体为七

25、种情况况：P1599n 判3、销售货物物或应税劳务务纳税义务的的发生时间，为为收讫销售额额或取得索取取销售额凭证证的当天。 答案案：（对）2、进口货物纳纳税义务的发发生时间：报报关进口的当当天。（二）增值税的的征收方式n 增值税-税税务机关征收收n 进口货物的增值值税-海关代代征（三）增值税的的纳税地点：P159n 原则上： 固定定业户-机构所在地地主管税务机机关n 非固定业业户-销售地地或劳务发生生地主管税务务机关n 进口货物物-报关地地海关n 判4、纳税人未未持有其机构构所在地主管管税务机关核核发的外出经经营活动的税税收管理证明明，到外县（市市）销售货物物或应税劳务务，又未向销销售地主管税

26、税务机关申报报纳税的，由由销售地主管管税务机关补补征税收。n 答案：（错机机构所在地。）（四）增值税的的纳税期限1、纳税期限：n 1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度n 1个季度仅适适用于小规模模纳税人n 不能按固定期限限纳税的，可可按次纳税n 申报、纳税期限限：期满之日日起15日内n （按日5日内内预缴，次月月1至15日申报、纳纳税）n （进口货物-自海关填填发税款缴纳纳证次日起115日内缴纳纳税款）n 判5、纳税人的的增值税纳税税期限为1日、3日、5日、10日或15日为一期期的，自期满满之日起5日内申报纳纳税。n 答案：错预缴缴税款。申报报纳税是次月月1至15日。）（五）增值

27、税的的纳税申报：每月15日前办理理上月的纳税税申报 减、免税税期间-也应按规定定办理纳税申申报 实行查帐帐征收的-可邮寄申申报n 未按规定期限办办理纳税申报报的处罚：n 责令限期改正n 并可处20000元以下的罚罚款n 逾期不改正的，可可处20000元以上1万元以下的的罚款（六）增值税专专用发票 1、定义n 增值税专用发票票，是指专门门用于结算销销售货物和提提供加工、修修理修配劳务务使用的一种种发票（注意意：无进口货货物）。n 判6、 增值税税专用发票，是是指专门用于于结算销售货货物、提供加加工修理修配配劳务以及进进口货物而使使用的一种发发票n 答案；（错无无进口。）n 增值税专用发票票由国家

28、税务务总局指定的的企业统一印印制。2、基本联次：3联。 3、开具要求求：n 注意：不得涂改改（也不得更更正）（与原原始凭证相区区别）n 判7、 增值税税专用发票，如如填写有误，可可以更正，并并在更正处加加盖开具单位位印章。如金金额有误，则则不得更正，应应另行开具。n 答案：（错此此是原始凭证证的更正方法法。增值税专专用发票不得得更正。）4、领购使用范范围：n 比较：n 增值税专用发票票：一般纳税税人n 增值税普通发票票：一般纳税税人、小规模模纳税人 5、开具范围围：n 销售货物、应税税劳务，包括括视同销售、应应征增值税的的非应税劳务务n 不得开具：免税税货物、烟酒酒、化妆品等等 6、开具时限限

29、：7、违反增值税税专用发票管管理规定的行行为及处罚（1）已开具专专用发票的，及及时足额计入入当期销售额额。违者一律律按偷税论处。（2）非法购买买或购买伪造造的专用发票票，5年以下有期期徒刑或拘役役，并处或单单处2万元以上200万元以下罚罚金。（3）虚开增值值税发票全额额补税款，并并按有关法律律处罚。（4）虚开、伪伪造、出售伪伪造的专用发发票：n 3年以下有期期徒刑或拘役役，并处2万元以上200万元以下罚罚金。n 数额较大或有其其他严重情节节的：3年以上10年以下有有期徒刑，并并处5万元以上500万元以下罚罚金。n 数额巨大或有其其他特别严重重情节的： 10年以上有有期徒刑或无无期徒刑，并并处5

30、万元以上500万元以下罚罚金或没收财财产。n 数额特别巨大、情情节特别严重重的：无期徒徒刑或死刑，并并处没收财产产。单选：纳税人取取得虚开的增增值税专用发发票，不得作作为增值税合合法的抵扣凭凭证予以抵扣扣（ ）。A.应纳税额 B.进项税额额 C.扣除税额 D.销售税额额 答答案：Bn 判8、 丢失增增值税专用发发票“发票联”或“抵扣联”的，经税务务机关批准，可可以从对方取取得的存根联联复印件代替替充作抵扣其其进项税款的的扣税凭证。（ ） 答案：（错不得得抵扣。）判断：一般纳税税人销售货物物必须开具增增值税专用发发票。（ ） 答案：错错判断：采用预收收货款方式销销售货物，增增值税纳税义义务发生日

31、期期为货物发出出的当天。（ ） 答案：对第三节 消费费税一、消费税的概概念1、概念：消费费税又称货物物税，是指对对消费品和特特定的消费行行为按消费流转额征征收的一种商商品税。2、计税方式n 从价定率征收n 从量定额征收n 从价定率和从量量定额复合征征收二、消费税的纳纳税人n 在中华人民共和和国境内生产产、委托加工工、进口应税税消费品的单位和个人，以及国国务院确定的销售消费税税暂行条例规规定的消费品品的其他单位位和个人，为为消费税的纳纳税人。三、消费税的征征收范围四、消费税的税税率1、消费税税率率包括：比例例税率和定额额税率（不要要求记忆，考考试会提供）2、兼营不同税税率的应税消消费品五、应应纳

32、税额的计计算（一）从价定率率计征n 案例：甲厂（增增值税一般纳纳税人）20010年12月销售应应税消费品，开开具增值税专专用发票注明明销售额为22000000元，零售应应税消费品11000箱，每每箱零售价为为117元，该该应税消费品品适用增值税税税率为177%，适用消消费税税率为为15%，甲厂厂12月应纳多多少消费税税税额n 消费税税额：22000000*15%+117/11.17*11000*115%=455000元（二）从量定额额计征n 计税依据：销售售数量n 应纳税额=销售售数量*定额税率n 案例：甲啤酒厂厂是增值税一一般纳税人，2010年12月生产销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价280

33、0元，乙类啤酒适用消费税税率220元/吨，甲啤酒厂本月销售乙类啤酒应纳消费税多少？n 应纳税额=4000*2200=880000元（三）复合计征征1、目前卷烟、白白酒采用复合合计征的方法法。2、应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率n 案例：甲白酒厂厂为增值税一一般纳税人，2010年12月销售粮食白酒100吨，取得不含增值税销售额为300万元，白酒适用比例税率20%、定额税率0.5元/500克；本月甲白酒厂销售粮食白酒应纳的消费税税额？n 应纳税额=3000*20%+100*2000*0.5/110000n =700万元六、已纳消费税税扣除的计算算1、扣除范围：2、计算公式：n 当期准

34、予扣除的的外购应税消消费品已纳税税额=当期准予扣扣除的外购应应税消费品买买价*外购应税消消费品适用税税率n 当期准予扣除的的外购应税消消费品买价=期初库存的的外购应税消消费品的买价价+当期购进的的应税消费品品的买价-期末库存的的外购应税消消费品的买价价七、消费税的征征收管理（一）纳税义务务的发生时间间1、不同销售结结算方式（1）赊销和分分期收款结算算方式n 有书面合同-收款日日期n 无书面合同-发出应应税消费品（2）预收货款款结算方式n 发出应税消费品品（3）托收承付付和委托银行行收款方式n 发出应税消费品品，并办妥托托收手续（4）其他结算算方式n 收讫销售款或者者取得索取销销售款凭据2、自产

35、自用消消费品，移送送使用的当天天3、委托加工消消费品，纳税税人提货的当当天4、进口应税消消费品，报关关进口的当天天（二）纳税地点点1、纳税人核算算地2、委托加工应应税消费品（1）委托个人人-委托托方所在地（2）除个人外外-受托托方所在地3、进口应税消消费品n 进口人或者其代代理人向报关关地海关申报报（三）纳税期限限1、消费品的纳纳税期限：11日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2、纳税人进口口应税消费品品，应当自海海关填发海关关进口消费税税专用缴款书书之日起155日内第四节 营业业税n 营业税是指对在在我国境内提供应税劳务务、转让无形资产或销销售不动产的单位位和个人，就就其取得

36、营业业额征收的一一种税。n 比较：应缴增值值税的劳务：加工、修理理和修配n 营业税暂行条条例：国务务院20088-11-55修订，20009-1-11施行一、营业税的纳纳税人和扣缴缴义务人（一）营业税的的纳税人n 在中华人民民共和国境内内提供应税劳劳务、转让无无形资产或销销售不动产的的单位和个人人，为营业税税的纳税人。n 判2、在我国境境内提供应税税劳务、转让让无形资产或或销售货物的的单位和个人人为营业税的的纳税人。答案：错。销售售货物是增值值税，应为销销售不动产。n 特殊情况下下的营业税的的纳税人：PP169（二）营业税的的扣缴义务人人：P1699二、营业税的税税目和税率1、税目：交通通运输

37、业 、建筑业 、金融保险险业、邮电通通信业 、文化体育育业、娱乐业业、服务业、转转让无形资产产、销售不动动产n 混合销售：n 与增值税区别：（1）对象：营营业税多了企企业性单位和和个体工商户户（2）标准：增增值税有500%的规定4、兼营业务：n 与增值税区别：n 增值税是一并征征收增值税2、税率：3、5和5%-20%三档档，每一档税税率具体对应应的行业必须须牢记。 税税目 税率率 营业额1、交通运输业业 3% n 营业额=总运输输额-转运费用（联联运费用）2、建筑业 33% n 营业额=总承包包额-分包-转包3、邮电通信业业 33% 4、文化体育业业 33% n 营业额=票房收收入-租场费-经

38、纪人费用用5、金融保险业业 5% n 营业额=（期货货、汇券、外外汇、债券）卖卖出价-买入价6、服务业： 5% n 营业额=总旅游游费用-车船费-住宿费-餐饮费-门票费或营营业额=总旅游费用用-接团费用n 代理业、广告业业、租赁业、旅旅游业、仓储储业、饭店业业7、转让无形资资产 5%8、销售不动产产 5%9、娱乐业 55%-200%单1、某宾馆某某月取得客房房收入2000万元，发生生的服务成本本为120万元，则则当月应缴纳纳营业税额为为（ ）万元。 A.4 B.66 C.110 D.20 答案：（C。200*55%=10）单2、某市确定定的应纳营业业税的娱乐业业适用税率不不正确的是（ ）。 A

39、.3% B.5% C.10% D.20% 答案：（A。5%-20%）单选：下列不属属于营业税纳纳税人的单位位有（ ）。 A.电力公司司 B.房地产公公司 C.物业管理理中心 D. 搬场公公司 答案：（A。A增值税-销售货物。BB销售不动产产。C服务业。D服务业。）多选：企业发生生下列行为，应应征营业税的的是（ ）。A.提供运输劳劳务 B.转让无形形资产 C.销售房产产 D.销售机器器 答案：（ABC。A交通运输业业。C不动产。D增值税-销售货物有形动产。）三、计税依据 1、营业税的计计税依据是营营业额：全部部价款价外外费用2、例外：联运运、旅游、建建筑工程分包包、金融的营营业额要扣减，5条。n

40、 判断：纳税人将将建筑工程分分包给其他单单位的，以其其取得的全部部价款和价外外费用为营业业额征收营业业税。n 答案：（错。应应扣除支付的的分包费。）3、转让无形资资产、销售不不动产明显偏偏低且无正当当理由，税务务机关按下列列顺序核定（1）按自身近近期平均价格格（2）按同行近近期平均价格格（3）公式核定定，成本利润润率10%多选：纳税人提提供应税劳务务、转让无形形资产或销售售不动产的价价格明显偏低低并无正当理理由的，由主主管税务机关关核定其营业业额。其核定定的方式包括括（ ）。A.按营业额=营业成本或或工程成本（1+成本利润润率）（1-营业税税税率）B.按营业额=营业成本或或工程成本（1+成本利

41、润润率）营业税税率率）C.按其他纳税税人最近时期期发生同类应应税行为的平平均价格核定定 D. 按纳税税人最近时期期发生同类应应税行为的平平均价格核定定答案：（ACDD）四、营业税的计计算 营业税税应纳税额营业额税率n 特别注意：n 自建建筑物出售售：1、建筑业营业业税=工程成本本（1+利润率）（1-税率3%） 税率3% （未知利利润率一般为为10%）2、 销售不动动产营业税=营业额税率5%n 判断：自建建筑筑物出售的，除除了按销售不不动产税目的的5%交纳营业业税外，还需需按建筑业税税目的3%交纳营业业税。n 答案：（对）单选：某卡拉OOK歌舞厅20009年5月各项营业业收入总额为为90万元，其

42、其中烟酒和饮饮料收入200万元，适用用的营业税税税率为20%。歌舞厅该该月应缴纳营营业税_万元。A.14 B.44 C.18 D.22 答案：C 详解： （90*200%=18）n 判断：应纳营业业税的计算公公式为：应纳纳税额=（营业额营业成本）税率。 答案：错。营业额税率。）单选：20099年1月某房地产产开发公司自自建建筑物出出售，出售建建筑物的工程程成本为12200万元（利利润率10%），其出售售取得收入为为1560万元元，则该公司司2009年1月应纳营业业税_A.40.822万元 B.78万万元 C.87.62万元 D.118.882万元 答案：D详解：【（12200*（1+10%）/（1-3%）*3%+1560*5%=1118.82五、营业税的减减免及征收管管理（一）营业税的的减免n 免征项目：1、托儿所、幼幼儿园、养老老院、残疾人人福利机构提提供的育养服服务、婚姻介介绍、殡葬服服务2、残疾人员个个人提供的劳劳务3、医院、诊所所和其他医疗疗机构提供的的医疗服务4、学校和其他他教育机构提提供的教育劳务、学学生勤工俭学学提供的劳务务5、农业机耕、排排灌、病虫害害防治，农牧牧保险等6、博物馆，文文化馆、美术术馆、展览馆馆、书画院、图图书馆、文物物保