企业所得税政策大全39508.docx

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1、企业所得税政策策汇编一、征收管理。1、 除税收法律、行行政法规另有有规定外，居居民企业以企企业登记注册册地为纳税地地点；但登记记注册地在境境外的，以实实际管理机构构所在地为纳纳税地点。居居民企业在中中国境内设立立不具有法人人资格的营业业机构的，应应当汇总计算算并缴纳企业业所得税。2、 非居民企业取得得所得税法第第三条第二款款规定的所得得，以机构、场场所所在地为为纳税地点。非非居民企业在在中国境内设设立两个或者者两个以上机机构、场所的的，经税务机机关审核批准准，可以选择择由其主要机机构、场所汇汇总缴纳企业业所得税。非非居民企业取取得所得税法法第三条第三三款规定的所所得，以扣缴缴义务人所在在地为纳

2、税地地点。3、 企业所得税按年年度计算，分分月或季预缴缴，年终汇算算清缴。（1）、无论核核定征收还是是查账征收我我市统一按季季预缴。季度度终了之日起起十五日内，向向税务机关报报送预缴企业业所得税纳税税申报表，预预缴税款。（2）、查帐征征收企业无论论是否在减免免税期间，也也无论盈利或或亏损，都应应按规定进行行汇算清缴。（3）、实行核核定应税所得得率征收的企企业所得税纳纳税人也应按按规定进行汇汇算清缴。申申报额超过核核定经营额或或应纳税额的的，按申报额额缴纳税款；申报额低于于核定经营额额或应纳税额额的，按核定定经营额或应应纳税额缴纳纳税款。对上年年度主业发生生变化的，在在汇算清缴申申报时应及时时变

3、更适用最最低应税所得得率。（4）、企业应应当自年度终终了之日起五五个月内，向向税务机关报报送年度企业业所得税纳税税申报表，并并汇算清缴，结结清应缴应退退税款。企业业在报送企业业所得税纳税税申报表时，应应当按照规定定附送财务会会计报告、关关联企业年度度报告表和其其他有关资料料。（5）、企业在在年度中间终终止经营活动动的，应当自自实际经营终终止之日起六六十日内，向向税务机关办办理当期企业业所得税汇算算清缴。企业业应当自清算算结束之日起起15日内，向向主管税务机机关报送企业业清算所得税税纳税申报表表，结清税款款。企业未按按照规定的期期限办理纳税申报报或者未按照照规定期限缴缴纳税款的，应应根据中华华人

4、民共和国国税收征收管管理法的相相关规定加收收滞纳金。（详详见国税函220093388号、国国税函200096884号）4、 企业所得税按纳纳税年度计算算。纳税年度度自公历1月月1日起至112月31日日止。企业在在一个纳税年年度中间开业业，或者终止止经营活动，使使该纳税年度度的实际经营营期不足十二二个月的，应应当以其实际际经营期为一一个纳税年度度。企业依法法清算时，应应当以清算期期间作为一个个纳税年度。5、 对增值税一般纳纳税人，企业业所得税的征征收一律实行行查账征收办办法。我市适适用最低应税税所得率为：农、林、牧牧、渔业4%，制造业、批发和和零售贸易业业、交通运输输业7%，建建筑业、饮食食业及

5、其他行行业10%，娱娱乐业20%。对房地产产企业、投资资公司等特定定行业纳税人人，不得实行行核定征收。（1）享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（2）汇总纳税企业；（3）上市公司；（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他

6、经济鉴证类社会中介机构；（6）国家税务总局规定的其他企业。核定征收企业不不能享受优惠惠政策，包括括小型微利企企业20税税率优惠和减减半征收。（财财税【20009】69号号）6、 以2008年为为基年，20008年底之之前国家税务务局、地方税税务局各自管管理的企业所所得税纳税人人不作调整。22009年起起新增企业所所得税纳税人人中，应缴纳纳增值税的企企业，其企业业所得税由国国家税务局管管理；应缴纳纳营业税的企企业，其企业业所得税由地地方税务局管管理。（详见见国税发220081120号）7、 总机构和具有主主体生产经营营职能的二级级分支机构，就就地分期预缴缴企业所得税税。二级分支支机构及其下下属机

7、构均由由二级分支机机构集中就地地预缴企业所所得税；三级级及以下分支支机构不就地地预缴企业所所得税，其经经营收入、职职工工资和资资产总额统一一计入二级分分支机构。（详详见国税发22008228号）8、 省内跨市、县（不不包括宁波）总总分机构企业业所得税管理理参照国税发发2008828号执执行。（浙财财预字【20009】1号号）9、 对适用用国家税务务总局关于印印发的通知（国税发发2008828号，以以下简称办办法）的跨跨省或省内跨跨市县总分机机构，要认真真审核税务登登记信息、税税种登记信息息等基础资料料，其中三级级及以下分支支机构、办办法第111条、第122条、第133条列举的二二级分支机构构均

8、需作企业业所得税税种种登记，为避避免产生应申申报记录，应应在汇总申报报模块进行设设置。二级分分支机构在系系统内的，二二级分支机构构为汇总申报报单位，三级级及以下分支支机构为被汇汇总单位。如如上述分支机机构情形发生生改变的，需需及时更新相相关信息。 以总机机构名义进行行生产经营的的非法人分支支机构，无法法提供有效证证据证明其二二级及二级以以下分支机构构身份的，应视同独独立纳税人计计算并就地缴缴纳企业所得得税，不执行行国家税务务总局关于印印发跨地区区经营汇总纳纳税企业所得得税征收管理理暂行办法的通知（国国税发20008288号）的相关关规定。省内内跨市、县（不不包括宁波）设设立不具有法法人资格的分

9、分支机构的居居民企业，其其分支机构暂暂不实行就地地预缴企业所所得税办法，暂暂由总机构统统一向其所在在地税务机关关按规定缴纳纳企业所得税税。（国税函函20099221号号）建筑企业所属二二级或二级以以下分支机构构直接管理的的项目部（包包括与项目部部性质相同的的工程指挥部部、合同段等等，下同）不不就地预缴企企业所得税，其其经营收入、职职工工资和资资产总额应汇总总到二级分支支机构统一核核算，由二级级分支机构按按照国税发200828号文件件规定的办法法预缴企业所所得税。国税税函201101566号9、小型微利企企业：自20011年1月月1日至20011年122月31日，对对年应纳税所所得额低于33万元

10、（含33万元）的小小型微利企业业，其所得减减按50%计计入应纳税所所得额，按220%的税率率缴纳企业所所得税。上一纳税年度年年应纳税所得得额低于3万万元（含3万万元），同时时符合中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第九十二二条规定的资资产和从业人人数标准，22010年纳纳税年度按实实际利润额预预缴所得税的的小型微利企企业（以下称称符合条件的的小型微利企企业），在预预缴申报时，将将国家税务务总局关于印印发中华人人民共和国企企业所得税月月（季）度预预缴纳税申报报表等报表表的通知（国国税函20008444号）附件11第4行“利利润总额”与与15%的乘乘积，暂填入入第7行“减减免所得税额额”内。

11、（国国税函200101885号）符合条件的小型型微利企业“从从业人数”、“资资产总额”的的计算标准按按照国家税税务总局关于于小型微利企企业所得税预预缴问题的通通知（国税税函200082511号）第二条条规定执行：企业平均从业人人员人数的计计算采取加权权平均方式，即即企业上年平平均从业人员员人数=（各各月从业人员员人数）/112。“企业业上年应纳税税所得额”是是否符合小型型微利企业标标准的判定：1、企业当年首首次预缴申报报时，上年度度汇算清缴已已结束的，“上上年应纳税所所得额”以年年度申报表中中的应纳税所所得额为判定定标准。2、企业当年首首次预缴申报报时，上年度度汇算清缴尚尚未结束的，“上上年应

12、纳税所所得额”以上上年四季度或或十二月份预预缴申报时的的累计应纳税税所得额为判判定标准。二、应税收入的的确认。企业每一纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。纳纳税人的收入入总额包括：销售货物收收入、提供劳劳务收入、转转让财产收入入、股息、红红利等权益性性投资收益、利利息收入、租租金收入、特特许权使用费费收入、接受受捐赠收入、其其他收入。相关规定：1、收入总额中中的下列收入入为不征税收收入：财政拨拨款、依法收收取并纳入财财政管理的行行政事业性收收费、政府性性基金、国务务院规定的其其他不征税收收入。（1）企业取

13、得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。（4）财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应

14、增加企业实收资本（股本）的直接投资。财税【20099】87号规规定：一、对对企业在20008年1月月1日至20010年122月31日期期间从县级以以上各级人民民政府财政部部门及其他部部门取得的应计入收收入总额的财财政性资金，凡凡同时符合以下下条件的，可可以作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除：（11）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专专项用途；（22）财政部门门或其他拨付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；（33）企业对该该资金以及以以该资金发生生的支出单独独进行核算。二二、根据实施施条例第二十十八条的规定定，上

15、述不征征税收入用于于支出所形成成的费用，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除；用用于支出所形形成的资产，其其计算的折旧旧、摊销不得得在计算应纳纳税所得额时时扣除。三、企企业将符合本本通知第一条条规定条件的的财政性资金金作不征税收收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。注意：不征税收收入与免税收收入最大的区区别就是免税税收入用于支支出形成的费费用或资产是是允许税前列列支而不征税税收入用于支支出形成的费费用或资产是是不得税前扣扣除。（国税函2201

16、0779号第六条条）2、除企业所得得税法及实施施条例另有规规定外，企业业销售收入的的确认，必须须遵循权责发发生制原则和和实质重于形形式原则。3、企业销售商商品同时满足下列列条件的，应应确认收入的的实现：（11）.商品销销售合同已经经签订，企业业已将商品所所有权相关的的主要风险和和报酬转移给给购货方；（22）.企业对对已售出的商商品既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理理权，也没有有实施有效控控制；（3）.收入的金额额能够可靠地地计量；（44）.已发生生或将发生的的销售方的成成本能够可靠靠地核算。44、符合上款款收入确认条条件，采取下下列商品销售售方式的，应应按以下规定定确认收入实实现时间

17、：（11）.销售商商品采用托收收承付方式的的，在办妥托托收手续时确确认收入。（22）.销售商商品采取预收收款方式的，在在发出商品时时确认收入。（33）.销售商商品需要安装和检验验的，在购买买方接受商品品以及安装和和检验完毕时时确认收入。如如果安装程序序比较简单，可可在发出商品品时确认收入入。（4）.销售商品采采用支付手续续费方式委托托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。5、采采用售后回购购方式销售商商品的，销售售的商品按售售价确认收入入，回购的商商品作为购进进商品处理。有有证据表明不不符合销售收收入确认条件件的，如以销销售商品方式式进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售

18、价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。6、销销售商品以旧旧换新的，销销售商品应当当按照销售商商品收入确认认条件确认收收入，回收的的商品作为购购进商品处理理。7、企业为促进进商品销售而而在商品价格格上给予的价价格扣除属于于商业折扣，商商品销售涉及及商业折扣的的，应当按照照扣除商业折折扣后的金额额确定销售商商品收入金额额。债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付款而而向债务人提提供的债务扣扣除属于现金金折扣，销售售商品涉及现现金折扣的，应应当按扣除现现金折扣前的金额额确定销售商商品收入金额额，现金折扣扣在实际发生生时作为财务务费用扣除。企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给

19、的减让属属于销售折让让；企业因售售出商品质量量、品种不符符合要求等原原因而发生的的退货属于销销售退回。企企业已经确认认销售收入的的售出商品发发生销售折让让和销售退回回，应当在发发生当期冲减当当期销售商品品收入。8、企企业以买一赠赠一等方式组组合销售本企企业商品的，不不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。9、下列提供劳劳务满足收入入确认条件的的，应按规定定确认收入：（1）.安装费。应应根据安装完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品销售附带条条件的，安装装费在确认商商品销售实现现时确认收入入。（22）.宣传媒媒介的收费。应应在相关的广广告或

20、商业行行为出现于公公众面前时确确认收入。广广告的制作费费，应根据制制作广告的完完工进度确认认收入。（3）.软软件费。为特特定客户开发发软件的收费费，应根据开开发的完工进度度确认收入。（4）.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（5）.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价

21、格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。（7）.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。10、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（4）将资

22、产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。11、关联企业业之间无偿使使用资产问题题：关联企业业之间无偿使使用固定资产产的，应按照照经税务机关关调整后的

23、价价格确认租金金收入，计算算缴纳企业所所得税；无偿偿使用资金的的，应按照金金融机构同类类同期贷款利利率计算利息息收入，并计计算缴纳企业业所得税。(省局20009汇算清缴缴解答)12、政策性搬搬迁或处置收收入有关企业业所得税处理理详见国税函函【20099】118号号。13、其他新规规定国税函201079号：一、关于租金收收入确认问题题根据据实施条例例第十九条条的规定，企企业提供固定定资产、包装装物或者其他他有形资产的的使用权取得得的租金收入入，应按交易易合同或协议议规定的承租租人应付租金金的日期确认认收入的实现现。其中，如如果交易合同同或协议中规规定租赁期限限跨年度，且且租金提前一一次性支付的的

24、，根据实实施条例第第九条规定的的收入与费用用配比原则，出出租人可对上上述已确认的的收入，在租租赁期内，分分期均匀计入入相关年度收收入。出租方如为为在我国境内内设有机构场场所、且采取取据实申报缴缴纳企业所得得的非居民企企业，也按本本条规定执行行。二二、关于债务务重组收入确确认问题企业发生生债务重组，应应在债务重组组合同或协议议生效时确认认收入的实现现。三三、关于股权权转让所得确确认和计算问问题企业业转让股权收收入，应于转转让协议生效效、且完成股股权变更手续续时，确认收收入的实现。转转让股权收入入扣除为取得得该股权所发发生的成本后后，为股权转转让所得。企企业在计算股股权转让所得得时，不得扣扣除被投

25、资企企业未分配利利润等股东留留存收益中按按该项股权所所可能分配的的金额。四、关于于股息、红利利等权益性投投资收益收入入确认问题企业权权益性投资取取得股息、红红利等收入，应应以被投资企企业股东会或或股东大会作作出利润分配配或转股决定定的日期，确确定收入的实实现。被投资企业业将股权（票票）溢价所形形成的资本公公积转为股本本的，不作为为投资方企业业的股息、红红利收入，投资方企企业也不得增增加该项长期期投资的计税税基础。14、企业取得得财产（包括括各类资产、股股权、债权等等）转让收入入、债务重组组收入、接受受捐赠收入、无无法偿付的应应付款收入等等，不论是以以货币形式、还还是非货币形形式体现，除除另有规

26、定外外，均应一次次性计入确认认收入的年度度计算缴纳企企业所得税。本公告告自发布之日日起30日后后施行。20008年1月月1日至本公公告施行前，各各地就上述收收入计算的所所得，已分55年平均计入入各年度应纳纳税所得额计计算纳税的，在在本公告发布布后，对尚未未计算纳税的的应纳税所得得额，应一次次性作为本年年度应纳税所所得额计算纳纳税。（国家家税务总局公公告20100年第19号号）三、税前扣除项项目的确认。1、工资薪金。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的

27、其他支出。（1）实施条条例第三十十四条所称的的“合理工资资薪金”，是是指企业按照照股东大会、董董事会、薪酬酬委员会或相相关管理机构构制订的工资资薪金制度规规定实际发放放给员工的工工资薪金。税税务机关在对对工资薪金进进行合理性确确认时，可按按以下原则掌掌握：企业制订订了较为规范范的员工工资资薪金制度；企业所制制订的工资薪薪金制度符合合行业及地区区水平；企业在一一定时期所发发放的工资薪薪金是相对固固定的，工资资薪金的调整整是有序进行行的；企业对实实际发放的工工资薪金，已已依法履行了了代扣代缴个个人所得税义义务。有关工资薪金金的安排，不不以减少或逃逃避税款为目目的。（2）实施条条例第四十十、四十一、

28、四四十二条所称称的“工资薪薪金总额”，是是指企业按照照本通知第一一条规定实际际发放的工资资薪金总和，不不包括企业的的职工福利费费、职工教育育经费、工会会经费以及养养老保险费、医医疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国有性质质的企业，其其工资薪金，不不得超过政府府有关部门给给予的限定数数额；超过部部分，不得计计入企业工资资薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。（3）企业在 12月311日前计提的的工资，在汇汇缴前实际发发放的可以在在税前扣除。（4）单位支付付给残疾人的的实际工资可可在企业所得得税前据实扣扣除，并可按按支付给残疾疾人

29、实际工资资的100%加计扣除。2、三项费用。（1）、企业发发生的职工福福利费支出，不不超过工资薪薪金总额144%的部分，准准予扣除。包包括以下内容容：尚未实行行分离办社会会职能的企业业，其内设福福利部门所发发生的设备、设设施和人员费费用，包括职工食堂堂、职工浴室室、理发室、医医务所、托儿儿所、疗养院院等集体福利利部门的设备备、设施及维维修保养费用用和福利部门门工作人员的的工资薪金、社社会保险费、住住房公积金、劳劳务费等。为职工卫卫生保健、生生活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系

30、亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补贴等等。按照其他他规定发生的的其他职工福福利费，包括括丧葬补助费费、抚恤费、安安家费、探亲亲假路费等。企业发生的职工工福利费，应应该单独设置置账册，进行行准确核算。没没有单独设置置账册准确核核算的，税务务机关应责令令企业在规定定的期限内进进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。（国税函函200993号）注意：国税函【22009】33号规定的福福利费支出范范围与财企2009242号规规定有差异的的以国税函【22009】33号文为准对职工防暑

31、降降温补贴问题题。根据浙江江省人力资源源和社会保障障厅、浙江省省国税局、浙浙江省地税局局关于调整整企业职工夏夏季防暑降温温清凉饮料费费标准的通知知（浙人社社发201102022号）精神：企业在职职职工夏季清凉饮料料费的发放标标准为：高温温作业工人每每人每月2000元；非高高温作业工人人每人每月1160元；一一般工作人员员每人每月1130元。发发放时间为44个月（6月月、7月、88月、9月），开开支列入企业业成本费用。根据国家税务务总局关于做做好20077年度企业所所得税汇算清清缴工作的补补充通知（国国税函200082664号）的规规定，企业22008年以以前按照规定定计提但尚未未使用的职工工福

32、利费余额额，20088年及以后年年度发生的职职工福利费，应应首先冲减上上述的职工福福利费余额，不不足部分按新新税法规定扣扣除；仍有余余额的，继续续留在以后年年度使用。企企业20088年以前节余余的职工福利费，已已在税前扣除除，属于职工工权益，如果果改变用途的的，应调整增增加企业应纳纳税所得额。2009年度度企业所得税税汇算清缴问问题解答新规规定：1、企业购入空空调等设备、设设施供职工食食堂使用，因因所有权未转转移，不作视视同销售处理理。设备、设设施提取的折折旧费在职工工福利费中列列支。2、企业食堂经经费应在职工工福利费中开开支。企业应应建立规范的的内部监管制制度，并制作作内部专用凭凭证。招待客

33、客户的开支，应应作为业务招招待费处理。3、企业劳动保保护费开支范范围应满足三三个条件：一一是出于工作作需要；二是是为雇员配备备或提供；三三是限于实物物形式，包括括工作服、手手套、安全保保护用品、防暑降温温品等。4、实行车改的的企业，在合合理的标准内内以现金形式式发放的车改改补贴，以及及采用报销燃燃油费形式发发放的补贴,应作为交通通补贴在职工工福利费中开开支。（2）、企业拨拨缴的工会经经费，不超过过工资薪金总总额2%的部部分，准予扣扣除。对企业业、事业单位位以及其他组组织没有取得得工会经费费拨缴款专用用收据而在在税前扣除的的，税务部门门按照现行税税收有关规定定在计算企业业所得税时予予以调整，并并

34、按照税收征征管法的有关关规定予以处处理。（总工发2200599号）自2010年77月1日起，企企业拨缴的职职工工会经费费，不超过工工资薪金总额额2%的部分分，凭工会组组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告2010年第24号（3）除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。企业业职工参加社社会上的学历历教育以及个个人为取得学学位而参加的的在职教育，所所需费用应由由个人承担，不不能挤占企业业的职工教育育培训经费。（财建2006317）企业

35、职工教育培培训经费列支支范围包括：（财建200063117）、上岗和转转岗培训；、各类岗位位适应性培训训；、岗位培培训、职业技技术等级培训、高技技能人才培训训；、专业技术术人员继续教教育；、特种作业业人员培训；、企业组织织的职工外送送培训的经费费支出；、职工参加加的职业技能能鉴定、职业业资格认证等等经费支出；、购置教学学设备与设施施；、职工岗位位自学成才奖奖励费用；、职工教育育培训管理费费用；、有关职工工教育的其他他开支。对于在20088年以前已经经计提但尚未未使用的职工工教育经费余余额，20008年及以后后新发生的职职工教育经费费应先从余额额中冲减。仍仍有余额的，留留在以后年度度继续使用。注

36、意:上述职工工福利费和职职工教育经费费的扣除是在在实际发生支支出的前提下下才能按不超超过工资薪金金总额14%和2.5%的比例扣除除，而不是像像过去那样按按提取比例扣扣除。经认定的技术先先进型服务企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额8%的的部分，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。财税201065号3、资产的税务务处理。固定资产，是指指企业为生产产产品、提供供劳务、出租租或者经营管管理而持有的的、使用时间间超过12个个月的非货币币性资产，包包括房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产经营活动有有关的设备、器器具、

37、工具等等。（1）、企业应应当根据固定定资产的性质质和使用情况况，合理确定定固定资产的的预计净残值。固定定资产的预计计净残值一经经确定，不得得变更。取消消了5%的强强制限制。（22）、除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，固定资产产计算折旧的的最低年限如如下：（一一）房屋、建建筑物，为220年；（二）飞机机、火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年；（三）与与生产经营活活动有关的器器具、工具、家家具等，为55年；（四四）飞机、火火车、轮船以以外的运输工工具，为4年年；（五五）电子设备备，为3年。（3）、固定资资产的大修理理支出，是指指同时符合下下列条件的支支出：（一一）修理

38、支出出达到取得固固定资产时的的计税基础550%以上；（二）修修理后固定资资产的使用年年限延长2年年以上。（44）、新税法法实施前已投投入使用的固固定资产，企企业已按原税税法规定预计计净残值并计计提的折旧，不不做调整。新新税法实施后后，对此类继继续使用的固固定资产，可可以重新确定定其残值，并并就其尚未计计提折旧的余余额，按照新新税法规定的的折旧年限减减去已经计提提折旧的年限限后的剩余年年限，按照新新税法规定的的折旧方法计计算折旧。新新税法实施后后，固定资产产原确定的折折旧年限不违违背新税法规规定原则的，也也可以继续执执行。（5）20099年度企业所所得税汇算清清缴问题解答答关于固定资资产投资新规

39、规定：企业通过各种方方式取得的固固定资产，必必须取得正式发发票或相关完完税凭证。对对投资方以实实物资产（固固定资产）投投入的，投资资方应分解为为资产销售和和投资两项业业务处理，被被投资企业应应提供该实物物资产符合上上述税务处理理的依据，计计提的折旧可可在税前扣除除。国税函2011079号号关于固定资资产投入使用用后计税基础础确定问题：企业固固定资产投入入使用后，由由于工程款项项尚未结清未未取得全额发发票的，可暂暂按合同规定定的金额计入入固定资产计计税基础计提提折旧，待发发票取得后进进行调整。但但该项调整应应在固定资产产投入使用后后12个月内内进行。生产性生物物资产，是指指企业为生产产农产品、提

40、提供劳务或者者出租等而持持有的生物资资产，包括经经济林、薪炭炭林、产畜和和役畜等。（11）、生产性性生物资产按按照以下方法法确定计税基基础：（一一）外购的生生产性生物资资产，以购买买价款和支付付的相关税费费为计税基础础；（二二）通过捐赠赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得的生产产性生物资产产，以该资产产的公允价值值和支付的相相关税费为计计税基础。（22）、生产性性生物资产按按照直线法计计算的折旧，准准予扣除。企业应当当自生产性生生物资产投入入使用月份的的次月起计算算折旧；停止止使用的生产产性生物资产产，应当自停停止使用月份份的次月起停停止计算折旧旧。企业业应当根据生生产性生物

41、资资产的性质和和使用情况，合合理确定生产产性生物资产产的预计净残残值。生产性性生物资产的的预计净残值值一经确定，不不得变更。（33）、生产性性生物资产计计算折旧的最最低年限如下下：（一一）林木类生生产性生物资资产，为100年；（二二）畜类生产产性生物资产产，为3年。 注意：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，只有生产性生物资产可以计提折旧。 无形资资产，是指企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租或或者经营管理理而持有的、没没有实物形态态的非货币性性长期资产，包包括专利权、商商标权、著作作权、土地使使用权、非专专利技术、商商誉等。无形资产的摊销销年限不得低低于10年。作为投

42、资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。递延资产的摊销： 开办费费是指企业在在筹建期发生生的费用，包包括人员工资资、办公费、培培训费、差旅旅费、印刷费费、注册登记记费以及不计计入固定资产产和无形资产产成本的汇兑兑损益和利息息等支出。企业开办费一般般遵循会计处处理，可以一一次性扣除，也也可以分期摊摊销。企业一一旦选择何种种方式，不得得改变。以前前年度留下的的尚未摊销完完毕的开办费费，比照以前前规定继续摊摊销。4、利息支出。非金融企业向金金融企业借款款的利息支出出、金融企业业的各项存款款

43、利息支出和和同业拆借利利息支出、企企业经批准发发行债券的利利息支出；非非金融企业向向非金融企业业借款的利息息支出，不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数额额的部分。国国税函2000311114号明确确，贷款利率率不仅指基准准利率，也包包括浮动利率率。借款费用的规定定：（1）企业为购购置、建造固固定资产、无无形资产和经经过12个月月以上的建造造才能达到预预定可销售状状态的存货发发生借款的，在在有关资产购购置、建造期期间发生的合合理的借款费费用，应当作作为资本性支支出计入有关关资产的成本本，并依照实施条条例的规定扣扣除。（2）纳税人为为对外投资而而借入的资金金发生的借款款费用，可在在当

44、期税前扣扣除。（3）有关银行行罚息的扣除除规定。纳税税人逾期归还还银行借款贷贷款，银行按按规定加收的的罚息，不属属于行政性罚罚款，允许在在税前扣除。（4）对小额贷贷款公司利息息支出，在规规定的标准内内据实在税前前扣除。（5）在计算应应纳税所得额额时，企业实实际支付给关关联方的利息息支出，不超超过以下规定定比例和税法法及其实施条条例有关规定定计算的部分分，准予扣除除，超过的部部分不得在发发生当期和以以后年度扣除除。企业实际际支付给关联联方的利息支支出，除符合合本通知第二二条规定外，其其接受关联方方债权性投资与与其权益性投投资比例为：（一）金融融企业，为55：1；（二二）其他企业业，为2：11。企

45、业业如果能够按按照税法及其其实施条例的的有关规定提提供相关资料料，并证明相相关交易活动动符合独立交交易原则的；或者该企业业的实际税负负不高于境内内关联方的，其其实际支付给给境内关联方方的利息支出出，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除。（6）国税函220093312号：关于企业由由于投资者投投资未到位而而发生的利息息支出扣除问问题，根据中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例第二十十七条规定，凡凡企业投资者者在规定期限限内未缴足其其应缴资本额额的，该企业业对外借款所所发生的利息息，相当于投资者实实缴资本额与与在规定期限限内应缴资本本额的差额应应计付的利息息，其不属于于企业合理的的支出，应由由企

46、业投资者者负担，不得得在计算企业业应纳税所得得额时扣除。（7）国税函220097777号：一一、企业向股股东或其他与与企业有关联联关系的自然然人借款的利利息支出，应应根据中华华人民共和国国企业所得税税法（以下下简称税法）第第四十六条及及财政部、国国家税务总局局关于企业关关联方利息支支出税前扣除除标准有关税税收政策问题题的通知（财财税200081211号）规定的的条件，计算算企业所得税税扣除额。二、企业业向除第一条条规定以外的的内部职工或或其他人员借借款的利息支支出，其借款情况同同时符合以下下条件的，其其利息支出在在不超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额的部分分，根据税法法第八条和

47、税税法实施条例例第二十七条条规定，准予予扣除。（一）企业业与个人之间间的借贷是真真实、合法、有有效的，并且且不具有非法法集资目的或或其他违反法法律、法规的的行为；（二）企业业与个人之间间签订了借款款合同。（8）20099年度企业所所得税汇算清清缴问题解答答关于利息支支出问题新规规定：1、企业向股东东或其他与企企业有关联关关系的自然人人借款的利息息支出，以及及企业向除此此以外的内部部职工或其他他人员借款的的利息支出，符符合国税函220097777号文件件规定的，准准予在税前扣扣除。企业应应提供发票或或完税凭证及及借款协议（合合同）。2、企业投资者者投资未到位位发生的利息息支出的计算算公式为：企企业每一计算算期不得扣除除的借款利息息该期间借借款利息额（该期间未未缴足注册资资本额该期期间借款额），如如该期间未缴缴足注册资本本额大于该期期间借款额，则则企业每一计计算期不得扣扣除的借款利利息不超过该该期间借款利利息额。5、业务招待费费.企业发生的与生生产经营活动动有关的业务务招待费支出出，按照发生生额的60%扣除，但最最高不得超过过当年销售（营营业）收入的的5。销售售（营业）收收入=主营业业务收入+其其他业务收入入+视同销售售收入。中华人民共和和国企业所得得税法实施