碳管理信息披露——低碳经济时代的挑战与价值再造38679.docx

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1、碳管理信息息披露低碳经经济时代代的挑战战与价值值再造张巧良等 译著前 言言 全球暖化是是环境议议题，更更是商业业议题。对对企业而而言，如如何就碳碳管理议议题实现现与利益益相关者者的有效效沟通，将将直接影影响其财财务与经经营业绩绩，甚至至是生死死存亡。迄迄今为止止，不存存在全球球公认的的关于企企业碳管管理信息息的披露露框架，相相关审计计与鉴证证的研究究也刚刚刚起步。我们的研究究基于财财务视角角，探寻寻企业碳碳管理信信息披露露制度化化的理论论支撑，比比较国际际上具有有代表性性的碳管管理信息息自愿披披露、强强制披露露的模式式与内容容及相关关的审计计与鉴证证，旨在在鉴别最最佳实践践标准，并并在此基基础

2、上，构构建企业业碳管理理信息披披露框架架，分析析如何有有效的实实施企业业碳信息息的审计计与鉴证证。本书书共包括括六部分分内容：第一部部分，研研究综述述，主要要对国内内外的研研究现状状进行归归纳总结结，提出出本书的的研究内内容、研研究意义义、拟采采取的技技术路线线、研究究方法及及创新之之处。第第二部分分，碳管管理信息息披露的的理论基基础研究究。其中中，决策策有用论论是企业业进行碳碳管理信信息披露露的基础础理论；体制理理论是企企业碳管管理信息息自愿披披露制度度化的根根本原因因；全球球治理理理论决定定了对公公认披露露框架的的需求；不可通通约理论论是目前前碳管理理信息披披露面临临的最大大障碍；审计与与

3、鉴证是是保证碳碳管理信信息质量量的重要要措施。第第三部分分，碳管管理信息息披露的的国际比比较。包包括对碳碳盘查技技术的比比较，对对碳披露露项目调调查问卷卷内容的的连续分分析；对对美国证证券交易易委员会会发布的的Commmisssioon GGuiddancce RRegaardiing Disscloosurre RRelaatedd too Cllimaate Chaangee及其他他强制披披露内容容的比较较研究，对对气候风风险披露露的全球球披露框框架、气气候披露露标准委委员会建建议的披披露框架架、普华华永道会会计公司司建议的的披露框框架、全全球报告告倡议组组织可可持续发发展报告告指南中中相

4、关披披露内容容的比较较研究；并从技技术、认认知、价价值三个个维度对对碳管理理信息披披露面临临的通约约性问题题进行分分析。第第四部分分，企业业碳管理理信息披披露框架架的构建建与实施施。在对对我国上上市公司司碳管理理信息披披露现状状进行分分析的基基础上，结结合利益益相关者者对信息息的需求求和企业业应对气气候变化化的行动动框架，分分析企业业碳管理理报告的的内容及及报告的的生成流流程，并并对披露露框架实实施中的的难点做做了进一一步的剖剖析。第第五部分分，企业业碳管理理信息审审计与鉴鉴证研究究。借鉴鉴国际审审计与鉴鉴证准则则委员会会及其他他国家政政府和监监管机构构发布的的相关规规则，从从主体、客客体、具

5、具体实施施三个方方面对碳碳管理报报告鉴证证审计的的相关问问题展开开研究。第第六部分分，案例例分析。结结合前面面五章的的研究内内容，第第六章选选取具有有代表性性的三家家中国上上市公司司和三家家美国上上市公司司，对企企业向CCDP调调查提交交的资料料与企业业年度财财务报告告、社会会责任报报告披露露的相关关信息进进行对比比研究，并针对存在的问题，提出了对策建议。本书的创新新之处在在于：第第一，基基于财务务视角研研究企业业碳管理理信息披披露框架架的构建建与实施施；第二二，基于于独立的的第三者者角度，研研究企业业碳管理理信息的的审计与与鉴证；第三，基基于国际际视角，采采用比较较研究的的方法分分析具有有代

6、表性性的企业业碳管理理信息的的披露模模式、内内容及鉴鉴证审计计；第四四，尽量量以实际际数据、资资料、案案例做支支撑，避避免了空空洞的理理论分析析。对企企业财务务工作者者、从事事企业碳碳管理信信息审计计与鉴证证业务的的机构与与人员来来讲，本本书具有有一定的的实用价价值；对对财经类类和管理理类专业业的研究究生，本本书的研研究有助助于其了了解学科科前沿；此外，本本书也可可作为关关心碳减减排的环环保组织织和人士士了解世世界行动动的一个个窗口。在征求澳大大利亚国国家会计计师协会会研究部部主任RRavllic Tomm意见和和建议的的基础上上，全书书的整体体框架由由张巧良良构思，具具体的写写作分工工为：张

7、张巧良完完成大部部分书稿稿；第四四章中关关于我国国上市公公司碳管管理信息息披露现现状的研研究和第第六章中中国企业业的案例例研究由由兰州理理工大学学张宸完完成，第第五章的的内容由由兰州理理工大学学张华执执笔完成成。全书书由张巧巧良最后后篡定。由于碳管理理信息披披露与鉴鉴证审计计是一个个全新的的课题，加加之作者者水平有有限，尽尽管尽了了最大的的努力，书书中的翻翻译、观观点难免免有不恰恰当之处处，所构构建的披披露框架架仍有较较大的改改进余地地，恳请请读者批批评指正正。张巧良 20100年7月16日于于墨尔本本目 录第1章 研究究综述71.1 选选题背景景及研究究意义71.1.11 选题题背景71.1

8、.22 研究究意义81.2 国国内外研研究现状状述评111.2.11 国内内的研究究现状111.2.22 国外外的研究究现状131.2.33 对研研究现状状总体评评价161.3研究究内容及及创新之之处171.3.11 研究究内容及及技术路路线171.3.22 研究究方法211.33.3 创新之之处22第2章 碳管管理信息息披露的的理论基基础232.1 决决策有用用论：碳碳管理信信息披露露追求的的最终目目标232.22 全球球治理理理论：全全球统一一披露框框架的需需要242.3 体体制理论论：企业业自愿进进行碳管管理信息息披露的的外在压压力252.4 不不可通约约理论：碳管理理信息披披露面临临的

9、最大大挑战262.5 产产品生命命周期理理论：谁谁应对碳碳排放负负责272.6 审审计与鉴鉴证：碳碳管理信信息可靠靠性的重重要保证证28第3章 碳管管理信息息披露的的国际比比较303.1碳盘盘查的技技术依据据概述303.1.11 IPPCC国国家温室室气体清清单指南南303.1.22 温室室气体盘盘查议定定书323.1.33 ISSO 1140664、140065、140066、140067、140069系系列标准准333.1.44 产品品及服务务生命周周期GHHG排放放评估标标准363.2碳管管理信息息自愿披披露：以以CDPP为分析析对象373.2.11 企业业碳管理理信息自自愿披露露的环境

10、境分析373.2.22 机构构投资者者的压力力与碳管管理信息息披露的的制度化化383.22.3 CDPP1-CCDP77的调查查内容分分析403.2.44 CDDP供应应链调查查内容分分析443.2.55 碳信信息披露露领袖企企业指数数评分系系统453.22.6 CDPP信息的的决策有有用性分分析483.3碳管管理信息息强制披披露：以以SECC的解释释性指南南为例513.3.11企业碳碳管理信信息强制制披露的的环境分分析513.3.22 SEEC解解释性指指南的的出台背背景523.3.33 SEEC解解释性指指南对对披露的的要求543.3.44 SEEC解解释性指指南的的认可度度分析563.4

11、 碳碳管理信信息披露露模式国国际趋同同的努力力573.4.11 气候候风险披披露的全全球框架架573.4.22气候披披露标准准委员会会的框架架建议593.4.33普华永永道会计计师公司司的框架架建议613.4.44 全球球报告倡倡议组织织可持持续发展展报告指指南的的标准披披露框架架623.5碳管管理制度度的不可可通约性性643.5.11 碳管管理制度度不可通通约的涵涵义643.5.22 碳盘盘查技术术的差异异化663.5.33 GHHG减排排计价的的通约性性673.5.44碳排放放责任厘厘定的认认知通约约性68第4章 碳管管理信息息披露框框架的构构建与实实施694.1 对对我国企企业碳管管理信

12、息息披露现现状的分分析694.1.11碳管理理信息需需求分析析694.1.22现有法法规、指指引对环环境信息息披露的的要求714.1.33 我国国上市公公司碳管管理信息息披露的的现状744.1.44 重要要性原则则对信息息披露的的要求794.2 碳碳管理信信息披露露框架的的构建814.2.11 企业业碳管理理的行动动框架814.2.22 碳管管理信息息披露框框架构构构建应遵遵循的原原则834.2.33 企业业碳管理理报告的的生成流流程分析析854.2.44 与气气候变化化有关的的公司治治理与战战略信息息874.2.55 企业业碳排放放信息904.2.66 企业业面临的的与气候候变迁相相关的风风

13、险及机机遇944.2.77 碳排排放权交交易会计计政策选选择的经经济后果果974.3碳管管理信息息披露框框架的实实施994.3.11企业碳碳管理报报告与年年度财务务报告融融合的必必要性994.3.22 CFFO在企企业碳管管理信息息披露中中的职责责定位10114.3.33企业碳碳管理信信息在管管理层讨讨论与分分析中的的披露10224.3.44企业碳碳排放报报告的编编制10444.3.55与企业业碳排放放权配额额有关的的信息在在财务报报表及附附注的披披露10554.3.66与企业业碳排放放有关的的或有义义务在财财务报表表及附注注的披露露1066第5章 碳管管理信息息的鉴证证审计10885.1碳管

14、管理信息息鉴证审审计主体体的选择择10885.1.11 碳管管理信息息鉴证业业务的特特殊性10885.1.22 对鉴鉴证者专专业胜任任能力的的要求10995.1.33 鉴证证业务的的质量保保证措施施11225.2 碳碳管理报报告鉴证证过程中中的关键键因素分分析11335.2.11 承接接鉴证业业务需要要考虑的的因素11335.2.22 鉴证证业务的的基本流流程及对对重要性性的考虑虑11555.2.33 鉴证证业务计计划的制制定11665.2.44 鉴证证业务风风险的评评估11775.2.55 鉴证证业务风风险的应应对12115.2.66 对碳碳排放信信息以外外其他管管理信息息的鉴证证要点123

15、35.3 鉴鉴证报告告的形成成12555.3.11 鉴证证意见的的形成12665.3.22 鉴证证报告的的要素12775.3.33 鉴证证报告的的参考格格式1288第6章 碳管管理信息息披露案案例13226.1中国国上市公公司碳管管理信息息披露典典型案例例分析13226.1.11研究样样本的选选取13226.1.22 研究究样本碳碳管理信信息披露露的现状状分析13336.1.33 对研研究样本本信息披披露现状状的评价价13886.2 美美国爱依依斯电力力公司碳碳管理信信息披露露案例13996.2.11爱依斯斯电力公公司的背背景信息息13996.2.22 爱依依斯电力力公司碳碳管理信信息披露露不

16、充分分引发的的被传唤唤与解决决14006.2.33爱依斯斯电力公公司连续续期间的的碳管理理信息披披露分析析14226.2.44 对爱爱依斯电电力公司司连续期期间碳管管理信息息披露状状况的评评价14886.3 美美国戴那那基公司司碳管理理信息披披露案例例15006.3.11 戴那那基公司司的背景景信息15006.3.22 戴那那基公司司连续期期间的碳碳管理信信息披露露分析15116.3.33 对戴戴那基公公司连续续期间碳碳管理信信息披露露状况的的评价15446.4美国国Xceel能源源公司碳碳管理信信息披露露案例15556.4.11 Xccel能能源公司司的背景景信息15556.4.22 Xcc

17、el能能源公司司连续期期间不同同渠道碳碳管理信信息披露露比较分分析15666.4.33 Xccel能能源公司司碳管理理信息披披露现状状的评价价1588结束语1160附录 书书中涉及及的英文文名词缩缩写1788主要参考文文献1800后 记记1844后 记记当书稿最后后的校对对完成时时，已是是深夜。仰仰望墨尔尔本冬夜夜的明月月，心中中不免有有些激动动，但却却毫无如如释重负负之感。因因为本书书的内容容谈的是是一个前前沿，却却不是轻轻松的话话题。去去年，“碳排放放”成为哥哥本哈根根全球气气候大会会的议题题而举世世瞩目，却却因加入入了太多多的政治治因素无无果而终终。于是是，在全全球气候候性灾害害频发的的

18、今天，将将与“碳排放放”相关的的“碳管理理”纳入商商业范畴畴，就显显得必要要、紧迫迫且有难难度。本书即以这这一前沿沿领域作作为研究究视角，对对于“企业碳碳管理信信息”问题的的探讨也也并非出出于一时时兴起。借助在澳大利亚国家会计师协会访学的一年时间，终于完成了全部的书稿。全书通过理论分析、实证研究、国际比较等方法，旨在为企业碳管理信息披露的实践探寻最佳框架与标准。成书虽不厚重，却是作者对相关资料的领悟以及长期研究的积淀。“板凳甘坐十年冷”，回想这些年来走过的教学与科研之路，完全出于个人的兴趣与爱好。因此，虽付出良多，倒也其乐无穷。本书是兰州州理工大大学优秀秀青年教教师项目目的阶段段性研究究成果，

19、在此衷衷心感谢谢兰州理理工大学学多年来来的培养养。工大大日益浓浓厚的学学术氛围围，同事事以及师师生之间间的探讨讨与合作作也为此此项研究究的进一一步开展展创造了了条件。与此同时，感谢国家留学基金委、中华人民共和国驻墨尔本领事馆教育组的朱国亮老师、澳大利亚国家会计师协会CEO Andrew Conway先生、技术与专业发展总经理Vicki Stylianou女士、驻中国首席代表陈荣女士、国际部经理高洁女士、公司政策部经理Peter Goujon先生、研究部经理Ravlic Tom先生以及澳大利亚国家会计师协会总部和维多利亚分部的其他所有工作人员，感谢他们所给予的难得的机遇、专业上的支持与帮助、以及

20、对本书出版的经费资助。在澳洲访学一年的时间虽短，却有幸结识了许多年轻有为且志同道合的学者，感谢他们在笔者“独在异乡为异客”时所给予的支持与鼓励。所以对于笔者而言，这一年既是一段经历，更是一笔财富。衷心的祝愿澳大利亚国家会计师协会的发展前程似锦。也希望我们能借助这个平台获得更多的与世界交流的机会。感谢经济科科学出版版社使本本书能够够面世。也感谢谢出版社社的杜鹏鹏老师对对书稿的的出版所所提出的的宝贵意意见以及及付出的的辛勤努努力。最后，感谢谢我的家家人在我我多年治学学道路上上的倾心心付出和和默默支支持，以以及为我我全身心心投入学学术研究究的理解解和鼓励励。在本本书的撰撰写、修修改、校校对与成成稿过程程中，他他们的关关注为我我的持续续研究增增添了不不息的动动力。张巧良二零一零年年七月十十六日