房地产企业会计综合管理制度14159.docx

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1、房地产开发企业会计制度1993年年1月7日日财政部（993）财会会字第022号文件发发布*此文如如下：国务院有关关主管部门门，各省、自自治区、直直辖市、计计划单列市市财政厅（局局）：为了适应社社会主义市市场经济发发展的需要要，规范和和加强房地地产开发企企业会计核核算工作，根根据企业业会计准则则，我们们制定了房房地产开发发企业会计计制度，现现印发给你你们，请转转发所属企企业，自11993年年7月1日日起执行。我我部19888年100月20日日印发的，国国营城市建建设综合开开发企业会会计制度会计计科目和会会计报表同同时废止。执行中有何何问题，请请随时函告告我部。目录一、总说明明二、会计科科目 (一

2、)会会计科目表表 (二)会会计科目使使用说明三、会计报报表 (一)会会计报表种种类和格式式 (二)会会计报表编编制说明附录：主要要会计事项项分录举例例一、 总总 说 明(一)为了了规范房地地产开发企企业的会计计核算，便便于贯彻执执行企业业会计准则则，特制制定本制度度。(二)本制制度适应于于设在中华华人民共和和国境内的的所有房地地产开发企企业。(三)企业业应按本制制度的规定定，设置和和使用会计计科目。在在不影响会会计核算要要求和会计计报表指标标汇总，以以及对外提提供统一的的会计报表表的前提下下，可以根根据实际情情况自行增增设、减少少或合并某某些会计科科目。本制度统一一规定会计计科目的编编号，以便

3、便于编制会会计凭证，登登记账簿，查查阅账目，实实行会计电电算化。各各企业不得得随意打乱乱重编。在在某些会计计科目之间间留有空号号，供增设设会计科目目之用。企业在填制制会计凭证证、登记帐帐簿时，应应填制会计计科目的名名称，或同同时填列会会计科目的的名称和编编号，不应应只填列会会计科目编编号，不填填列会计科科目名称。（四）企企业对外报报送的会计计报表的具具体格式和和编制说明明，由本制制度规定；企业内部部管理需要要的会计报报表，由企企业自行规规定。企业会计报报表应按月月或按年报报送当地财财税机关、开开户银行、主主管部门。国国有企业的的年度会计计报表应同同时报送同同级国有资资产管理部部门。月份会计报报

4、表应于月月份终了后后10天内内报出；年年度会计报报表应于年年度终了后后35天内内报出。另另有规定者者，从其规规定。会计报表的的填列以人人民币“元”为金额单单位，“元”以下填至至“分”。企业向外报报出的会计计报表应依依次编定页页数，加具具封面，装装订成册，加加盖公章。封封面应注明明：企业名名称、地址址、开业年年份、报表表所属年度度、月份、送送出日期等等，并由企企业领导、总总会计师(或代行总总会计师职职权的人员员)和会计计主管人员员签名或盖盖章企业对外投投资如占被被投资企业业资本总额额半数以上上，或者实实质上拥有有被投资企企业控制权权的，应当当编制合并并会计报表表。特殊行行业的企业业不宜合并并的，

5、可不不予合并，但但应将其会会计报表一一并报送。(五)本制制度由中华华人民共和和国财政部部负责解释释，需要变变更时，由由财政部修修订。(六)本制制度自19993年77月1日起起执行。二、会计科科目（一）会会计科目表表顺序号编号科目名称页数顺序号编号科目名称页数12345678910111213141516171819202122232425262728293031101102109111112113114115119121123124125129131133135136137138139141151155156159161171181201202一、资产类类现金银行存款其他货币资资金短期投资应收

6、票据应收帐款坏帐准务预付帐款其他应付物资采购采购保管费费库存材料库存设备低值易耗品品材料成本差差异委托加工材材料开发产品分期收款开开发产品出租开发产产品周转房待摊费用长期投资固定资产累计折旧固定资产清清理固定资产购购建支出无形资产递延资产待处理财产产损溢二、负债类类短期借款应付票据771011121314151616192021222324252627282930323536373839404141323334353637383940414243444546474849505152535455565758596061203204209211214221223229231241251261301

7、311313321322401407510502503504511512521522531541542应付帐款预收帐款其他应付款款应付工资应付福利费费应交税金应付利润其他应交款款预提费用长期借款应付债券长期应付款款三、所有者者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类类开发成本开发间接费费用五、损益类类经营收入经营成本销售费用经营税金及及附加其他业务收收入其他业务支支出管理费用财务费用投资收益营业外收入入营业外支出出424344444545474747484950515253535455575859596060616162626363附注：企业可以根根据实际需需要增减或或合并下列

8、列会计科目目：1.有所属属内部独立立核算单位位的企业，可可以增设“302拨拨付所属资资金”科目;附附属单位可可以相应增增设“142上上级拨入资资金”科目；2企业发发生调进外外汇业务的的，可以增增设“118外外汇价差”科目；3企业内内部各部门门、各单位位周转使用用的备用金金，可单独独设置“120备备用金”科目核算算；4采用实实际成本进进行材料日日常核算的的企业，可可以不设“物资采购购”和“材料成本本差异”科目，增增设“122在在途物资”科目；5根据需需要，企业业可以不设设置“材料成本本差异”科目，而而在“库存材料料”、“低值易耗耗品”科目内分分别设置“成本差异异”明细科目目核算；6低值易易耗品较

9、少少的企业，可可将其并入入“库存材料料”科目核算算；7预收、预预付账款不不多的企业业，可以不不设置“预收账款款”、 “预付账款款”科目，将将预收、预预付账款业业务在“应收账款款”、“应付账款款”科目核算算；7 企业发行不不超过一年年期的短期期债券，可可以增设“205应应付短期债债券”科目；9企业根根据管理要要求，可以以将“开发成本本”、“开发问接接费用”科目合并并为“402开开发费用”科目；或或将“开发成本本”科目分为为“403土土地开发”、“404房房屋开发”、“405配配套设施开开发”、“406代代建工程开开发”四个科目目；10有施施工队伍的的企业，对对开发项目目采取自营营施工建设设的，可

10、以以增设“408工工程施工”、 “409施施工间接费费用”科目；11房地地产经营业业务以外的的其他业务务中，经营营规模较大大、收入较较多的经常常性业务，企企业可以参参照财政部部印发的相相应行业会会计制度，增增设有关资资产、收人人、成本、费费用、我金金等科目，单单独核算；12还有有其他未包包括在会计计科目表范范围内的其其他资产、其其他负债，企企业可根据据具体情况况，增设有有关会计科科目进行核核算。(二)会计计科目使用用说明 第第101号号科目 现 金一、本科目目核算企业业的库存现现金。企业内部各各部门、各各单位周转转使用的备备用金，在在“其他应收收款”科目核算算，或单独独设置“备用金”科目核算算

11、，不在本本科目核算算。二、企业收收到现金，借借记本科目目，贷记有有关科目；支出现金金，借记有有关科目，贷贷记本科目目。三、企业应应设置“现金日记记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭凭证，按照照业务的发发生顺序逐逐笔登记。每每日终了，应应计算当日日的现金收收入合计数数、现金支支出合计数数和结余数数，并将结结余数与实实际库存数数核对，做做到账款相相符。有外币现金金的企业，应应分别设置置人民币现现金、各种种外币现金金的“现金日记记账”进行明细细核算。 第第102号号科目 银行存款款一、本科目目核算企业业存入银行行的各种存存款。企业如有存存入其他金金融机构的的存款，也也在本科目目核算。企业的外埠埠存款、

12、银银行本票存存款、银行行汇票存款款等在“其他货币币资金”科目核算算，不在本本科目核算算。二、企业将将款项存人人银行或其其他金融机机构，借记记本科目，贷贷记“现金”等有关科科目；提取取和支付存存款时，借借记“现金”等有关科科目，贷记记本科目。三、企业应应按开户银银行和其他他金融机构构、存款种种类等，分分别设置“银行存款款日记账”，由出纳纳人员根据据收、付款款凭证，按按照业务的的发生顺序序逐笔登记记，每日终终了应结出出余额。“银行存款款日记账”应定期与与“银行对账账单”核对，至至少每月核核对一次。月月份终了，企企业账面结结余与银行行对账单余余额之间如如有差额，必必须逐笔查查明原因进进行处理，并并应

13、按月编编制“银行存款款余额调节节表”，调节相相符。四、有外币币存款的企企业，应在在本科目下下分别人民民币和各种种外币，设设置“银行存款款日记账”，进行明明细核算。企业发生的的外币银行行存款业务务，应当将将有关外币币金额折合合为人民币币记账，并并登记外国国货币金额额和折合率率。所有外外币账户的的增加、减减少，一律律按国家外外汇牌价折折合为人民民币记账。外外币金额折折合为人民民币记账时时，可按业业务发生时时的国家外外汇牌价(原则上采采用中间价价，下同)作为折合合率，也可可按业务发发生当期期期初的国家家外汇牌价价，作为折折合率。月月份(或季季度、年度度)终了，企企业应将外外币账户余余额按照期期末国家

14、外外汇牌价折折合为人民民币，作为为外币账户户的期末人人民币余额额。调整后后的各外币币账户人民民币余额与与原账面余余额的差额额，作为汇汇兑损益列列入财务费费用。外币现金以以及以外币币结算的各各项债权、债债务，均应应比照银行行存款的方方法记账。五、有在外外汇调剂市市场买入外外币的企业业，买入外外币取得的的外币存款款仍应按国国家外汇牌牌价折合为为人民币记记账，外汇汇调剂价与与国家外汇汇牌价的差差额，记入入增设的“外汇价差差”科目。买买入外币时时，按国家家外汇牌价价折合为人人民币，借借记本科目目 (外币户户)(同时时登记外币币金额和折折合率)，按按照调剂价价与国家外外汇牌价的的差额，借借记“外汇价差差

15、”科目，按按照实际支支付的款项项，贷记本本科目 (人民币币户)。用用买人的外外币购买物物资、支付付费用，按按国家外汇汇牌价折合合为人民币币，借记有有关物资、费费用科目，贷贷记本科目目(外币户户)，同时时，将应分分摊的外汇汇价差，借借记有关物物资、费用用科目，贷贷记“外汇价差差”科目；用用买入的外外币偿还债债务，按外外汇牌价折折合的人民民币，借记记有关负债债科目，贷贷记本科目目；同时按按偿还债务务应分摊的的外汇价差差，借记“固定资产产购建支出出”、“财务费用用”科目，贷贷记“外汇价差差”科目。在外汇调剂剂市场卖出出的外币，减减少的外币币存款仍应应按国家外外汇牌价折折合为人民民币记账，实实际取得的

16、的人民币与与按国家外外汇牌价折折合为人民民币的差额额，应区别别不同情况况处理：卖卖出的外币币如为自调调剂市场买买入的，应应冲销“外汇价差差”科目，如如有差额，作作为汇兑损损益处理；卖出的外外币如为其其他来源取取得的，应应作为汇兑兑损益处理理。企业如在外外汇调剂市市场购入外外汇额度所所支付的人人民币，也也在“外汇价差差”科目核算算，并将买买入的外汇汇额度在备备查簿中登登记。以购购入的外汇汇额度和配配套人民币币金额，借借记本科目目 (外币户户)，按该该外汇额度度的账面成成本，贷记记“外汇价差差”科目，按按其差额，借借记或贷记记本科目(人民币户户)。企业因发生生销售业务务而取得的的外汇额度度，应在备

17、备查簿中登登记，卖出出外汇额度度取得的收收入，作为为汇兑损益益处理。 第第109号号科目 其他货币币资金一、本科目目核算企业业的外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款和和在途货币币资金等各各种其他货货币 资资金。二、外埠存存款是指企企业到外地地进行临时时或零星采采购时，汇汇往采购地地银行开立立采购专户户的款项。企企业将款项项委托当地地银行汇往往采购地开开立专户时时，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”科目。收收到采购员员交来供应应单位发票票、账单等等报销凭证证时，借记记“物资采购购”等科目，贷贷记本科目目。将多余余的外埠存存款转回当当地银行时时，根据银银行的收账账通知，借借记“银行存款款”

18、科目，贷贷记本科目目。三、银行汇汇票存款是是指企业为为取得银行行汇票，按按照规定存存入银行的的款项。企企业在填送送“银行汇票票委托书”并将款项项交存银行行，取得银银行汇票后后，根据银银行盖章退退回的委托托书存根联联，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”科目。企企业使用银银行汇票后后，应根据据发票账单单及开户行行转来的银银行汇票第第四联等有有关凭证，经经核对无误误后，借记记“物资采购购”等科目，贷贷记本科目目；如有多多余款或因因汇票超过过付款期等等原四、银行本本票存款是是指企业为为取得银行行本票按照照规定存入入银行的款款项。企业业向银行提提交“银行本票票申请书”，将款项项交存银行行，取得银银行本票

19、后后，根据银银行盖章退退回的申请请书存根联联，借记本本科目，贷贷记“银行存款款”等科目。付付出银行本本票后，应应根据发票票账单等有有关凭证，借借记有关科科目，贷记记本科目。企企业如有多多余款或因因本票超过过付款期等等原因而要要求退款时时，应填制制进账单一一式两联，连连同本票一一并送交银银行，然后后，根据银银行盖章退退回的进账账单第一联联，借记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目。五、企业同同所属单位位之间和上上下级之间间的汇、解解款项，在在月终时如如有未到达达的汇入款款项，应作作为在途货货币资金处处理。根据据汇出单位位的通知，借借记本科目目，贷记有有关科目。收收到款项时时，借记“银行存款款”科

20、目，贷贷记本科目目。六、本科目目应设置“外埠存款款”、“银行汇票票”、“银行本票票”、“在途资金金”等明细科科目，并按按外埠存款款的开户银银行，银行行汇票或本本票的收款款单位和在在途资金的的汇出单位位等设置明明细账。 第1111号科科目 短期投投资一、本科目目核算企业业购入的各各种能随时时变现、持持有时间不不超过一年年的有价证证券以及不不超过一年年的其他投投资，包括括各种股票票、债券等等。二、企业购购入的各种种债券和股股票，按照照实际支付付的价款，借借记本科目目，贷记“银行存款款”科目。企业购人股股票，如在在实际支付付的款项中中包括已宣宣告发放，但但尚未支取取的股利，应应作为其他他应收款处处理

21、，按照照实际成本本(即实际际支付的价价款扣除已已宣告发放放的股利），借借记本科目目，按照应应收的股利利，借记“其他应收收款应收股股利”科目，按按实际支付付的价款，贷贷记“银行存款款”科目。企企业支取的的股利，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记“投资收益益”、“其他应收收款应收股利利”科目。企企业转让、出出售股票和和债券，按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款款”等科目，按按照实际成成本，贷记记本科目，按按尚未支取取的股利，贷贷记，“其他应收收款应收股股利”科目，按按其并额，借借记或贷记记“投资收益益”科目。债债券到期收收回本息，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目和“投资收益益”科目。

22、三、本科目目应按短期期投资种类类设置明细细帐。第112号号科目 应收票据据一、本科目目核算企业业因转让、销销售开发产产品等而收收到的商业业汇票，包包括商业承承兑汇票和和银行承兑兑汇票。二、企业收收到应收票票据，借记记本科目，贷贷记“应收账款款”、 “经营收入入”等科目。应应收票据到到期收回的的票面金额额，借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。如为带带息票据到到期，按收收到的本息息，借记“银行存款款”科目，按按票面金额额，贷记本本科目，按按其差额，贷贷记“财务费用用”科目。三、企业持持未到期的的应收票据据向银行贴贴现，应按按实际收到到的金额(即扣除贴贴现息后的的净额)，借借记“银行存款款”等科

23、目，按按贴现息部部分，借记记“财务费用用”科目，按按应收票据据的票面金金额，贷记记本科目。如如应收票据据是带息票票据，应按按实际收到到的款项，借借记“银行存款款”科目，按按票面金额额，贷记本本科目，按按其差额，借借记或贷记记“财务费用用”科目。贴现的商业业承兑汇票票到期，因因承兑人的的银行账户户不足支付付，申请贴贴现的企业业收到银行行退回的应应收票据和和支款通知知时，按所所付本息，借借记“应收账告告发放的股股利)，借借记本科目目，按照应应收的股利利，借记“其他应收收款应收股股利”科目，按按实际支付付的价款，贷贷记“银行存款款”科目。企业支取的的股利，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记“投资收益

24、益”、“其他应收收款一应收收股利”科目。企业转让、出出售股票和和债券，按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款款”等科目，按按照实际成成本，贷记记本科目，按按尚未支取取的股利，贷贷“记“其他应收收款一应收收股利”科目，按按其差额，借借记或贷记记理时，借借记“应收账款款”科目，贷贷记“短期借款款”科目。四、企业应应设置“应收票据据备查簿”，逐笔登登记每一应应收票据的的种类、号号数和出票票日期、票票面金额、交交易合同号号和付款人人、承兑人人、背书人人的姓名或或单位名称称、到期日日期和利率率、贴现日日期、贴现现率和贴现现净额，以以及收款日日期和收回回金额等资资料，应收收票据到期期结清票款款后，应在在

25、备查簿内内逐笔注销销。113号科科目 应应收账款一、本科目目核算企业业因转让、销销售和结转转开发产品品，提供出出租房屋和和提供劳务务等业务，应应向购买、接接受和租用用单位或个个人收取的的款项。二、企业发发生应收款款项时，借借记本科目目，贷记“经营收入入”、“其他业务务收入”等科目；收到款项项时，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目。如果企业应应收账款改改用商业汇汇票结算，在在收到承兑兑的商业汇汇票时，借借记“应收票据据”科目，贷贷记本科目目。三、提取坏坏账准备的的企业，经经确认为坏坏账的应收收账款，借借记“坏账准备备”科目，贷贷记本科目目；未提坏坏账准备的的企业，经经确认为坏坏账的应收收

26、账款，借借记“管理费用用”科目，贷贷记本科目目。已确认并转转销的坏账账损失，如如果以后又又收回，提提取坏账准准备的企业业，借记本本科目，贷贷记“坏账准备备”科目；同同时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目；未提坏坏账准备的的企业，借借记本科目目，贷记“管理费用用”科目，同同时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。四、本科目目应按债务务人设置明明细账，进进行明细核核算。 第第114号号科目 坏账准备备一、本科目目核算企业业提取的坏坏账准备。不提坏账准准备的企业业，发生的的坏账损失失，应直接接计入管理理费用，不不在本科目目核算。二、企业提提取的坏账账准备，借借记“管理费用用”科目，贷贷

27、记本科目目。采用应应收账款百百分比法提提取坏账准准备的企业业，年度终终了，应按按规定的比比例提取坏坏账准备。企企业于第一一年提取坏坏账准备时时，借记“管理费用用坏账损失失”科目，贷贷记本科目目；在以后后年度提取取坏账准备备时，如应应提取坏账账准备的金金额大于本本科目账面面余额的，应应当按其差差额，借记记“管理费用用坏账损失失”科目，贷贷记本科目目；如应提提取的坏账账准备金额额小于本科科目账面余余额的，应应按其差额额，借记本本科目，贷贷记“管理费用用坏账损失失”科目。发生坏账损损失时，借借记本科目目，贷记“应收账款款”科目。已已确认并转转销的坏账账损失，以以后又收回回的，应按按收回的金金额，借记

28、记“应收账款款”科目，贷贷记本科目目；同时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“应收账款款”科目。三、本科目目期末贷方方余额反映映已经提取取尚未冲销销的坏账准准备。 第第115号号科目 预付账款款一、本科目目核算企业业按照工程程合同规定定预付给承承包单位的的工程款和和备料款，以以及按照购购货合同规规定预付给给供应单位位的购货款款。预付给承包包单位抵作作备料款的的材料，也也在本科目目核算。二、本科目目应设置以以下两个明明细科目：1预付承承包单位款款；2预付供供应单位款款。三、企业预预付给承包包单位的工工程款和备备料款，借借记本科目目，贷记“银行存款款”科目；拨拨付承包单单位抵作备备料款的材材料，借

29、记记本科目，贷贷记“库存材料料”等科目；企业与承承包单位结结算工程价价款时，根根据承包单单位提出的的“工程价款款结算账单单”结算工程程款，借记记“开发成本本”科目，贷贷记“应付账款款一应付工工程款”科目，同同时，从应应付的工程程款中扣回回预付的工工程款和备备料款，借借记“应付账款款”科目，贷贷记本科目目。企业预付给给供应单位位的货款，借借记本科目目，贷记“银行存款款”科目。收收到所购物物资的发票票账单，根根据发票账账单的应付付金额，借借记“物资采购购”科目，贷贷记“应付账款款”科目；同同时，将预预付的货款款自本科目目转入“应付账款款”科目，借借记“应付账款款”科目，贷贷记本科目目。预付账款不不

30、多的企业业，也可将将预付的账账款直接记记人“应付账款款”科目的借借方，不设设置本科目目。四、本科目目应按工程程承包单位位和物资供供应单位名名称设置明明细账，进进行明细核核算。 第第119号号科目 其他应收收款一、本科目目核算企业业除应收票票据、应收收账款、预预付账款以以外的其他他各种应收收、暂付款款项，包括括应收的各各种赔款、罚罚款、存出出保证金、应应收股利、备备用金、应应向购房单单位收回的的代交投资资方向调节节税以及应应向职工收收取的各种种垫付款项项等。单设“备用用金”科目的企企业，企业业内部各部部门、各单单位使用的的备用金，不不在本科目目核算。二、企业发发生其他各各种应收款款项时，借借记本

31、科目目，贷记有有关科目；收回各种种款项时，借借记有关科科目，贷记记本科目。三、本科目目应按其他他应收款的的项目分类类，并按不不同的债务务人设置明明细账。 第第121号号科目 物资采购购一、本科目目核算企业业购人各种种物资的采采购成本。委托外单位位加工材料料的加工成成本，应直直接在“委托加工工材料”科目核算算，不在本本科目核算算。二、购人物物资的采购购成本包括括： (1)买价价；(2)运杂费； (33)流通环环节交纳的的税金、外外汇价差；(4)采采购保管费费，即企业业的材料物物资供应部部门和仓库库在组织材材料物资采采购、供应应和保管过过程中发生生的各项费费用。其中中第l、33项应直接接计入材料料

32、物资的采采购成本；运杂费能能分清负担担对象的，直直接计入有有关材料物物资的采购购成本，不不能分清负负担对象的的，按材料料物资的重重量或买价价的比例等等分摊标准准，分摊计计入各有关关材料物资资的采购成成本。采购购保管费一一般应先通通过“采购保管管费”科目核算算，月终分分配计入各各材料物资资的采购成成本。三、本科目目的使用方方法如下：1根据发发票、账单单支付物资资价款和各各项费用、税税金时，借借记本科目目，贷记“银行存款款”、“现金”、“其他货币币资金”等科目；采用商业业汇票结算算方式的，购购人物资，开开出、承兑兑商业汇票票时，借记记本科目，贷贷记“应付票据据”科目。2物资到到达并已验验收入库，而

33、而发票账单单尚未收到到，货款尚尚未支付时时，可暂不不记账，等等发票账单单到达时，再再按发票账账单金额记记账，借记记本科目，贷贷记“银行存款款”等科目。3企业根根据合同规规定预付货货款时，借借记“预付账款款一预付购购货款”科目，贷贷记“银行存款款”科目；物物资验收入入库后，再再根据审核核无误的发发票账单的的应付金额额，借记本本科目，贷贷记“应付账款款”科目，同同时将预付付货款自“预付账款款一预付购购货款”科目转入入“应付账款款”科目。补补付货款时时，借记“应付账款款”科目，贷贷记“银行存款款”科目。 4购人人材料物资资在途中的的短缺和损损耗，应查查明原因及及时处理。合合理损耗(定额内损损耗)记入

34、入物资材料料的采购成成本，能够够确定应由由供应单位位、运输机机构、保险险公司或其其他过失人人负责赔偿偿的损失，借借记“应付账款款”、“其他应付付款”科目，贷贷记本科目目。尚待查查明原因才才能转销的的损失，先先转入“待处理财财产损溢”科目，借借记“待处理财财产损溢”科目，贷贷记本科目目。查明原原因后，再再分别处理理。属于自自然灾害造造成的损失失，应扣除除残料价值值和保险公公司赔偿款款后的净损损失，借记记“营业外支支出一非常常损失”科目，贷贷记“待处理财财产损溢”科目，属属于无法收收回的超定定额损耗，计计入物资采采购成本。 5月份份终了，分分配计入物物资采购成成本的采购购保管费，借借记本科目目，贷

35、记“采购保管管费”科目。 6月份份终了，将将验收入库库的物资登登记人账： (1)验验收入库的的设备，按按实际成本本，借记“库存设备备”科目，贷贷记本科目目。 (2)验验收入库的的材料和低低值易耗品品，采用计计划成本进进行材料物物资日常核核算的，按按计划成本本，借记“库存材料料”、“低值易耗耗品”科目，贷贷记本科目目。同时，将将实际成本本与计划成成本的差额额，自本科科目转入“材料成本本差异”科目的借借方或贷方方。采用实实际成本进进行材料物物资日常核核算的，按按实际成本本，借记“库存材料料”、“低值易耗耗品”科目，贷贷记本科目目。 本科目的的期末余额额为货款已已经支付而而物资尚未未到达或尚尚未验收

36、人人库的在途途物资。四、本科目目应按物资资品种设置置明细账进进行明细核核算。五、材料物物资的日常常核算，可可以采用计计划成本，也也可以采用用实际成本本，具体采采用哪一种种方法，由由企业根据据实际情况况自行决定定。 六六、材料物物资品种繁繁多的企业业，一般可可以采用计计划成本进进行日常核核算，对于于某些品种种不多，但但占产品成成本比重较较大的主要要材料，也也可以单独独采用实际际成本进行行核算。规规模较小，材材料品种简简单，采购购业务不多多的企业，也也可以全部部采用实际际成本进行行材料物资资的日常核核算。 采用用计划成本本进行材料料物资日常常核算的企企业，材料料物资计划划单位成本本应尽可能能接近实

37、际际。计划单单位成本除除有特殊情情况应随时时调整外，在在年度内一一般不作变变动。 第第123号号科目 采购保管管费一、本科目目核算企业业为采购、验验收、保管管和收发物物资所发生生的各种费费用。采购保管费费一般包括括：采购、保保管人员的的工资、福福利费、办办公费、差差旅交通费费、折旧费费、修理费费、低值易易耗品摊销销、劳动保保护费、检检验试验费费(减检验验试验收人人)、材料料整理及零零星运费、材材料物资盘盘亏及毁损损(减盘盈盈)等。二、企业发发生的采购购保管费，应应于月份终终了时全部部分配计入入本月购人人的各种物物资的实际际采购成本本。为使年年度内各月月材料物资资采购成本本能均衡负负担，采购购保

38、管费也也可按计划划分配率进进行分配，按按计划分配配率分配的的采购保管管费与实际际发生的采采购保管费费的差额，平平时可留在在本科目内内不予结转转，在编制制月份资产产负债表时时，列人“待摊费用用”项目，如如为贷方余余额作抵减减待摊费用用处理。年年度终了时时，本科目目的余额应应全部计入入物资的采采购成本，不不留余额。三、本科目目借方核算算企业发生生的各项采采购保管费费用，贷方方核算已分分配计入物物资采购成成本的采购购保管费，采采用按计划划分配率分分配采购保保管费的企企业，本科科目期末借借方余额反反映实际发发生数大于于计划分配配数的差额额，贷方余余额反映实实际发生数数小于计划划分配数的的差额。四、本科

39、目目应按采购购保管费费费用项目设设置明细账账进行明细细核算。第124号号科目 库存材料料一、本科目目核算企业业各种库存存材料的计计划成本或或实际成本本。企业购入的的低值易耗耗品，在“低值易耗耗品”科目核算算，不在本本科目核算算。二、购人并并已验收入入库的材料料，借记本本科目，贷贷记“物资采购购”、“银行存款款”、“应付账款款”、“应付票据据”等科目，按按计划成本本进行材料料日常核算算的企业，应应同时结转转材料成本本差异，实实际成本大大于计划成成本的差异异，借记“材料成本本差异”科目，贷贷记“物资采购购”科目；实实际成本小小于计划成成本的差异异，作相反反会计分录录。委托外外单位加工工完成并已已验

40、收人库库的材料，借借记本科目目，贷记“委托加工工材料”科目，采采用计划成成本进行材材料日常核核算的企业业，还应结结转材料成成本差异。投资人投人人的材料，按按确认价值值，借记“库存材料料”科目，贷贷记“实收资本本”科目。领用或加工工发出的材材料，按计计划成本或或实际成本本，借记“开发成本本”、“开发问接接费用”、“管理费用用”、“其他业务务支出”、“委托加工工材料”、“固定资产产购建支出出”等科目，贷贷记本科目目；企业拨拨给承包单单位抵作预预付备料款款或预付工工程款的材材料，借记记“预付账款款”科目，贷贷记本科目目；销售的的各种材料料，借记“银行存款款”科目，贷贷记“其他业务务收入”科目，。同同

41、时结转销销售成本，借借记“其他业务务支出”科目，贷贷记本科目目。月份终了，计计算发出材材料应负担担的成本差差异，借记记有关科目目，贷记“材料成本本差异”科目(实实际成本小小于计划成成本的差异异用红字登登记)。三、采用实实际成本进进行材料日日常核算的的企业，发发出材料的的实际成本本，可采用用“先进先出出法”、“加权平均均法”、“移动平均均法”、“个别计价价法”、“后进先出出法”等方法进进行计价。对对不同材料料可以采用用不同的计计价方法，材材料的计价价方法一经经确定，不不能随意变变更。如需需变更，应应在会计报报告中加以以说明。四、企业的的各种材料料，应定期期清查盘点点，发现材材料盘盈、盘盘亏或毁损

42、损，先转入入“待处理财财产损溢”科目，待待查明原因因后，再进进行处理。采用计划成成本进行材材料日常核核算的企业业，对于盘盘亏和毁损损的材料，应应分摊的材材料成本差差异，借记记“待处理财财产损溢”科目，贷贷记“材料成本本差异”科目(实实际成本小小于计划成成本的差异异用红字登登记)。五、本科目目应按材料料保管地点点、类别、品品名和规格格，设置有有数量有金金额的明细细账进行明明细核算。 第第125号号科目 库存设备备一、本科目目核算企业业用于开发发工程的各各种库存设设备的实际际成本。二、购人并并已验收入入库的设备备，借记本本科目，贷贷记“物资采购购”科目。设备出库交交付安装时时，借记“开发成本本”科

43、目，贷贷记本科目目。三、库存设设备发生盘盘盈、盘亏亏或毁损，应应查明原因因，及时处处理。盘盈的设备备，借记本本科目，贷贷记“待处理财财产损溢”科目；盘盘亏或毁损损的设备，借借记“待处理财财产损溢”科目，贷贷记本科目目。查明原原因后，再再进行处理理。四、对外销销售不需用用的多余设设备，按其其售价，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记“其他业务务收入”科目；结结转销售设设备的实际际成本，借借记“其他业务务支出”科目，贷记本科科目。五、本科目目应按设备备的存放地地点和设备备的类别、名名称等设置置有数量有有金额的明明细账进行行明细核算算。 第第129号号科目 低值易耗耗品一、本科目目核算企业业在库低值值

44、易耗品的的计划成本本或实际成成本。低值易耗品品是指不作作为固定资资产核算的的各种用具具物品，如如工具、管管理用具、玻玻璃器皿等等。二、购入、委委托外单位位加工完成成并已验收收入库的低低值易耗品品， 比比照“库存材料料”科目的有有关规定，进进行核算。三、企业应应根据具体体情况，对对低值易耗耗品采用一一次摊销、分分次摊销等等不同的摊摊销方法。一次摊销的的低值易耗耗品，领用用时，应将将其全部价价值摊入有有关的成本本费用科目目，借记“采购保管管费”、“开发问接接费用”、“管理费用用”、“其他业务务支出”等科目，贷贷记本科目目。报废时时，将报废废低值易耗耗品的残料料价值作为为当月低值值易耗品摊摊销额的减

45、减少，冲减减“采购保管管费”、“开发问接接费用”、“管理费用用”、“其他业务务支出”等科目。分次摊销的的低值易耗耗品，领用用时，借记记“待摊费用用”或“递延资产产”科目，贷贷记本科目目。分次摊摊入有关成成本费用科科目时，借借记“采购保管管费”、“开发问接接费用”、“管理费用用”、“其他业务务支出”等科目，贷贷记“待摊费用用”或“递延资产产”科目。报报废时，收收回的残料料价值作为为当期低值值易耗品摊摊销额的减减少，冲减减有关成本本费用科目目。采用计计划成本核核算的企业业，月份终终了，应结结转当月领领用低值易易耗品应分分摊的材料料成本差异异，记放有有关成本费费用科目。四、在用低低值易耗品品，以及使

46、使用部门退退回仓库的的低值易耗耗品，应加加强实物管管理，并在在备查簿上上进行登记记。五、低值易易耗品的明明细核算比比照材料科科目进行。六、本科目目的期末余余额，反映映期末在库库未用低值值易耗品的的计划成本本或实际成成本。第131号号科目 材料成本本差异一、本科目目核算企业业各种材料料的实际成成本与计划划成本的差差异。二、外购材材料的成本本差异，应应自“物资采购购”等科目转转入本科目目；委托外外单位加工工材料的成成本差异，应应自“委托加工工材料”科目转入入本科目。发生的材料料成本差异异；实际成成本大于计计划成本的的差异，记记入本科目目的借方；实际成本本小于计划划成本的差差异，记入入本科目的的贷方。调调整材料计计划成本时时，调整的的数额应自自“库存材料料”等科目转转人本科目目：调整减减少计划成成本的数额额，记人本本科目的借借方；调整整增加计划划成本的数数额，记入入本科目的的贷一、 发出材料应应负担的成成本差异，