管理会计应用指引第300号——成本管理(DOC36)10661.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.附件3： 管理会计应应用指引引第300号成本本管理 第一章总总则第一条 为为了促进进企业加加强成本本管理，提提高企业业成本管管理水平平， 提升竞竞争能力力，根据据管理理会计基基本指引引，制制定本指指引。 第二条 成成本管理理，是指指企业在在营运过过程中实实施成本本预测、成成本决策策、成本本计划、成成本控制制、成本本核算、成成本分析析和成本本考核等等一系列列管理活活动的总总称。 第三条 企企业进行行成本管管理，一一般应遵遵循以下下原则： （一）融合合性原则则。

2、成本本管理应应以企业业业务模模式为基基础，将将成本管管理嵌入入业务的的各领域域、各层层次、各各环节，实实现成本本管理责责任到人人、控制制到位、考考核严格格、目标标落实。 （二）适应应性原则则。成本本管理应应与企业业生产经经营特点点和目标标相适应应，尤其其要与企企业发展展战略或或竞争战战略相适适应。 （三）成本本效益原原则。成成本管理理应用相相关工具具方法时时，应权权衡其为为企业带带来的收收益和付付出的成成本，避避免获得得的收益益小于其其投入的的成本。 （四）重要要性原则则。成本本管理应应重点关关注对成成本具有有重大影影响的项项目，对对于不具具有重要要性的项项目可以以适当简简化处理理。 第四条

3、成成本管理理领域应应用的管管理会计计工具方方法，一一般包括括目标- 16 -成本法、标标准成本本法、变变动成本本法、作作业成本本法等。 第五条 企企业应结结合自身身的成本本管理目目标和实实际情况况，在保保证产品品的功能能和质量量的前提提下，选选择应用用适合企企业的成成本管理理工具方方法或综综合应用用不同成成本管理理工具方方法，以以更好地地实现成成本管理理的目标标。综合合应用不不同成本本管理工工具方法法时，应应以各成成本管理理工具方方法具体目标的兼兼容性、资资源的共共享性、适适用对象象的差异异性、方方法的协协调性和和互补性性为前提提，通过过综合运运用成本本管理的的工具方方法实现现最大效效益。 第

4、二章应应用环境第六条 企企业应根根据其内内外部环环境选择择适合的的成本管管理工具具方法。 第七条 企企业应建建立健全全成本管管理的制制度体系系，一般般包括费费用审报报制度、定定额管理理制度、责责任成本本制度等等。 第八条 企企业应建建立健全全成本相相关原始始记录，加加强和完完善成本本数据的的收集、记记录、传传递、汇汇总和整整理工作作，确保保成本基基础信息息记录真真实、完完整。 第九条 企企业应加加强存货货的计量量验收管管理，建建立存货货的计量量、验收收、领退退及清查查制度。 第十条 企企业应充充分利用用现代信信息技术术，规范范成本管管理流程程，提高高成本管管理的效效率。 第三章应应用程序第十一

5、条 企业应应用成本本管理工工具方法法，一般般按照事事前管理理、事中中管理、事事后管理理等程序序进行： （一）事前前成本管管理阶段段，主要要是对未未来的成成本水平平及其发发展趋势势所进行行的预测测与规划划，一般般包括成成本预测测、成本本决策和和成本计计划等步步骤； （二）事中中成本管管理阶段段，主要要是对营营运过程程中发生生的成本本进行监监督和控控制，并并根据实实际情况况对成本本预算进进行必要要的修正正，即成成本控制制步骤； （三）事后后成本管管理阶段段，主要要是在成成本发生生之后进进行的核核算、分分析和考考核，一一般包括括成本核核算、成成本分析析和成本本考核等等步骤。 第十二条 成本预预测是以

6、以现有条条件为前前提，在在历史成成本资料料的基础础上，根根据未来来可能发发生的变变化，利利用科学学的方法法，对未未来的成成本水平平及其发发展趋势势进行描描述和判判断的成成本管理理活动。 第十三条 成本决决策是在在成本预预测及有有关成本本资料的的基础上上，综合合经济效效益、质质量、效效率和规规模等指指标，运运用定性性和定量量的方法法对各个个成本方方案进行行分析并并选择最最优方案案的成本本管理活活动。 第十四条 成本计计划是以以营运计计划和有有关成本本数据、资资料为基基础， 根据成成本决策策所确定定的目标标，通过过一定的的程序，运运用一定定的方法法，针对对计划期期企业的的生产耗耗费和成成本水平平进

7、行的的具有约约束力的的成本筹筹划管理理活动。 第十五条 成本控控制是成成本管理理者根据据预定的的目标，对对成本发发生和形形成过程程以及影影响成本本的各种种因素条条件施加加主动的的影响或或干预，把把实际成本控控制在预预期目标标内的成成本管理理活动。 第十六条 成本核核算是根根据成本本核算对对象，按按照国家家统一的的会计制制度和企企业管理理要求，对对营运过过程中实实际发生生的各种种耗费按按照规定定的成本本项目进进行归集集、分配配和结转转，取得得不同成成本核算算对象的的总成本本和单位位成本，向向有关使使用者提提供成本本信息的的成本管管理活动动。 第十七条 成本分分析是利利用成本本核算提提供的成成本信

8、息息及其他他有关资资料，分分析成本本水平与与构成的的变动情情况，查查明影响响成本变变动的各各种因素素和产生生的原因因，并采采取有效效措施控控制成本本的成本本管理活活动。 第十八条 成本考考核是对对成本计计划及其其有关指指标实际际完成情情况进行行定期总总结和评评价，并并根据考考核结果果和责任任制的落落实情况况，进行行相应奖奖励和惩惩罚，以以监督和和促进企企业加强强成本管管理责任任制，提提高成本本管理水水平的成成本管理理活动。第四章附附则第十十九条 本指引由财政部部负责解释。 管理会计应应用指引引第301号目标标成本法法 第一章总总则第一条 目目标成本本法，是是指企业业以市场场为导向向，以目目标售

9、价价和目标标利润为为基础确确定产品品的目标标成本，从从产品设设计阶段段开始，通通过各部部门、各各环节乃乃至与供供应商的的通力合合作，共共同实现现目标成成本的成成本管理理方法。 第二条 目目标成本本法一般般适用于于制造业业企业成成本管理理，也可可在物流流、建筑筑、服务务等行业业应用。 第二章应应用环境第三条 企企业应用用目标成成本法，应应遵循管管理会计计应用指指引第 3000 号成本管管理中中对应用用环境的的一般要要求。 第四条 企企业应用用目标成成本法，要要求处于于比较成成熟的买买方市场场环境，且且产品的的设计、性性能、质质量、价价值等呈呈现出较较为明显显的多样样化特征征。 第五条 企企业应以

10、以创造和和提升客客户价值值为前提提，以成成本降低低或成本本优化为为主要手手段，谋谋求竞争争中的成成本优势势，保证证目标利利润的实实现。 第六条 企企业应成成立由研研究与开开发、工工程、供供应、生生产、营营销、财财务、信信息等有有关部门门组成的的跨部门门团队，负负责目标标成本的的制定、计计划、分解、下下达与考考核，并并建立相相应的工工作机制制，有效效协调有有关部门门之间的的分工与与合作。 第七条 企企业能及及时、准准确取得得目标成成本计算算所需的的产品售售价、成成本、利利润以及及性能、质质量、工工艺、流流程、技技术等方方面各类类财务和和非财务务信息。 第三章应应用程序第八条 应应用目标标成本法法

11、一般需需经过目目标成本本的设定定、分解解、达成成到再设设定、再再分解、再再达成多多重循环环，以持持续改进进产品方方案。 企业应用目目标成本本法，一一般按照照确定应应用对象象、成立立跨部门门团队、收集相关信息、计算市场容许成本、设定目标成本、分解可实现目标成本、落实目标成本责任、考核成本管理业绩以及持续改善等程序进行。 第九条 企企业应根根据目标标成本法法的应用用目标及及其应用用环境和和条件，综综合考虑虑产品的的产销量量和盈利利能力等等因素，确确定应用用对象。 企业一般应应将拟开开发的新新产品作作为目标标成本法法的应用用对象，或或选择那那些功能能与设计计存在较较大的弹弹性空间间、产销销量较大大且

12、处于于亏损状状态或盈盈利水平平较低、对对企业经经营业绩绩具有重重大影响响的老产产品作为为目标成成本法的的应用对对象。 第十条 企企业负责责目标成成本管理理的跨部部门团队队之下，可可以建立立成本规规划、成成本设计计、成本本确认、成成本实施施等小组组，各小小组根据据管理层层授权协协同合作作完成相相关工作作。 成本规划小小组由业业务及财财务人员员组成，负负责设定定目标利利润，制制定新产产品开发发或老产产品改进进方针，考考虑目标标成本等等。该小小组的职职责主要要是收集集相关信信息、计计算市场场驱动产产品成本本等。 成本设计小小组由技技术及财财务人员员组成，负负责确定定产品的的技术性性能、规规格，负负责

13、对比比各种成成本因素素，考虑虑价值工工程，进进行设计计图上成成本降低低或成本本优化的的预演等等。该小小组的职职责主要要是可实实现目标标成本的的设定和和分解等等。 成本确认小小组由有有关部门门负责人人、技术术及财务务人员组组成，负负责分析析设计方方案或试试制品评评价的结结果，确确认目标标成本，进进行生产产准备、设设备投资资等。该该小组的的职责主主要是可可实现目目标成本本设定与与分解的的评价和和确认等等。 成本实施小小组由有有关部门门负责人人及财务务人员组组成，负负责确认认实现成成本策划划的各种种措施，分分析成本本控制中中出现的的差异，并并提出对对策，对对整个生生产过程程进行分分析、评评价等。该该

14、小组的的职责主主要是落落实目标标成本责责任、考考核成本本管理业业绩等。 第十一条 目标成成本法的的应用需需要企业业研究与与开发、工工程、供供应、生生产、营营销、财财务和信信息等部部门收集集与应用用对象相相关的信信息；这这些信息息一般包包括： （一）产品品成本构构成及料料、工、费费等财务务和非财财务信息息； （二）产品品功能及及其设计计、生产产流程与与工艺等等技术信信息； （三）材料料的主要要供应商商、供求求状况、市市场价格格及其变变动趋势势等信息息； （四）产品品的主要要消费者者群体、分分销方式式和渠道道、市场场价格及及其变动动趋势等等信息； （五）本企企业及同同行业标标杆企业业产品盈盈利水平

15、平等信息息； （六）其他他相关信信息。 第十二条 市场容容许成本本，是指指目标售售价减去去目标利利润之后后的余额额。 目标售价的的设定应应综合考考虑客户户感知的的产品价价值、竞竞争产品品的预期期相对功功能和售售价，以以及企业业针对该该产品的的战略目目标等因因素。 目标利润的的设定应应综合考考虑利润润预期、历历史数据据、竞争争地位分分析等因因素。 第十三条 企业应应将容许许成本与与新产品品设计成成本或老老产品当当前成本本进行比比较，确确定差异异及成因因，设定定可实现现的目标标成本。 企业一般采采取价值值工程、拆拆装分析析、流程程再造、全全面质量量管理、供应链全程成本管理等措施和手段，寻求消除当前

16、成本或设计成本偏离容许成本差异的措施，使容许成本转化为可实现的目标成本。 第十四条 企业应应按主要要功能对对可实现现的目标标成本进进行分解解，确定定产品所所包含的的每一零零部件的的目标成成本。在在分解时时，首先先应确定定主要功功能的目目标成本本，然后后寻求实实现这种种功能的的方法，并并把主要要功能和和主要功功能级的的目标成成本分配配给零部部件，形形成零部部件级目目标成本本。同时时， 企业应应将零部部件级目目标成本本转化为为供应商商的目标标售价。 第十五条 企业应应将设定定的可实实现目标标成本、功功能级目目标成本本、零部部件级目目标成本本和供应应商目标标售价进进一步量量化为可可控制的的财务和和非

17、财务指标标，落实实到各责责任中心心，形成成各责任任中心的的责任成成本和成成本控制制标准，并并辅之以以相应的的权限，将将达成的的可实现现目标成成本落到到实处。 第十六条 企业应应依据各各责任中中心的责责任成本本和成本本控制标标准， 按照业业绩考核核制度和和办法，定定期进行行成本管管理业绩绩的考核核与评价价，为各各责任中中心和人人员的激激励奠定定基础。 第十七条 企业应应定期将将产品实实际成本本与设定定的可实实现目标标成本进进行对比比，确定定其差异异及其性性质，分分析差异异的成因因，提出出消除各各种重要要不利差差异的可可行途径径和措施施，进行行可实现现目标成成本的重重新设定定、再达达成，推推动成本

18、本管理的的持续优优化。 第四章工工具方法法评价第十八条 目标成成本法的的主要优优点是：一是突突出从原原材料到到产品出出货全过过程成本本管理，有有助于提提高成本本管理的的效率和和效果；二是强强调产品品寿命周周期成本本的全过过程和全全员管理理，有助助于提高高客户价价值和产产品市场场竞争力力；三是是谋求成成本规划划与利润润规划活活动的有有机统一一，有助助于提升升产品的的综合竞竞争力。 第十九条 目标成成本法的的主要缺缺点是：其应用用不仅要要求企业业具有各各类所需需要的人人才，更更需要各各有关部部门和人人员的通通力合作作，管理理水平要要求较高高。 第五章附附则第二二十条 本指引由财政部部负责解释。 管

19、理会计应应用指引引第302号标准准成本法法 第一章总总则第一条 标标准成本本法，是是指企业业以预先先制定的的标准成成本为基基础， 通过比比较标准准成本与与实际成成本，计计算和分分析成本本差异、揭揭示成本本差异动动因，进进而实施施成本控控制、评评价经营营业绩的的一种成成本管理理方法。 标准成本，是是指在正正常的生生产技术术水平和和有效的的经营管管理条件件下，企企业经过过努力应应达到的的产品成成本水平平。 成本差异，是是指实际际成本与与相应标标准成本本之间的的差额。当当实际成成本高于于标准成成本时，形形成超支支差异；当实际际成本低低于标准准成本时时，形成成节约差差异。 第二条 企企业应用用标准成成

20、本法的的主要目目标，是是通过标标准成本本与实际际成本的的比较，揭揭示与分分析标准准成本与与实际成成本之间间的差异异，并按按照例外外管理的的原则，对对不利差差异予以以纠正，以以提高工工作效率率，不断断改善产产品成本本。 第三条 标标准成本本法一般般适用于于产品及及其生产产条件相相对稳定定，或生生产流程程与工艺艺标准化化程度较较高的企企业。 第二章应应用环境第四条 企企业应用用标准成成本法，应应遵循管管理会计计应用指指引第 3000- 26 -号成本本管理中中对应用用环境的的一般要要求。 第五条 企企业应用用标准成成本法，要要求处于于较稳定定的外部部市场经经营环境境，且市市场对产产品的需需求相对对

21、平稳。 第六条 企企业应成成立由采采购、生生产、技技术、营营销、财财务、人人力资源源、信息息等有关关部门组组成的跨跨部门团团队，负负责标准准成本的的制定、分分解、下下达、分分析等。 第七条 企企业能够够及时、准准确地取取得标准准成本制制定所需需要的各各种财务务和非财财务信息息。 第三章应应用程序第八条 企企业应用用标准成成本法，一一般按照照确定应应用对象象、制定定标准成成本、实实施过程程控制、成成本差异异计算与与动因分分析，以以及修订订与改进进标准成成本等程程序进行行。 第九条 为为了实现现成本的的精细化化管理，企企业应根根据标准准成本法法的应用用环境，结结合内部部管理要要求，确确定应用用对象

22、。标标准成本本法的成成本对象象可以是是不同种种类、不不同批次次或不同同步骤的的产品。 第十条 企企业制定定标准成成本，可可由跨部部门团队队采用“上下结结合” 的模式式进行，经经企业管管理层批批准后实实施。 第十一条 在制定定标准成成本时，企企业一般般应结合合经验数数据、行行业标杆杆或实地地测算的的结果，运运用统计计分析、工工程试验验等方法法，按照照以下程程序进行行： （一）就不不同的成成本或费费用项目目，分别别确定消消耗量标标准和价价格标准； （二）确定定每一成成本或费费用项目目的标准准成本； （三）汇总总不同成成本项目目的标准准成本，确确定产品品的标准准成本。 第十二条 产品标标准成本本通常

23、由由直接材材料标准准成本、直直接人工工标准成成本和制制造费用用标准成成本构成成。每一一成本项项目的标标准成本本应分为为用量标标准（包括单单位产品品消耗量量、单位位产品人人工小时时等）和价格格标准（包包括原材材料单价价、小时时工资率率、小时时制造费费用分配配率等）。 第十三条 直接材材料成本本标准，是是指直接接用于产产品生产产的材料料成本标标准，包包括标准准用量和和标准单单价两方方面。 制定直接材材料的标标准用量量，一般般由生产产部门负负责，会会同技术术、财务务、信息息等部门门，按照照以下程程序进行行： （一）根据据产品的的图纸等等技术文文件进行行产品研研究，列列出所需需的各种种材料以以及可能能

24、的替代代材料，并并说明这这些材料料的种类类、质量量以及库库存情况况； （二）在对对过去用用料经验验记录进进行分析析的基础础上，采采用过去去用料的的平均值值、最高高与最低低值的平平均数、最最节省数数量、实实际测定定数据或或技术分分析数据据等，科科学地制制定标准准用量。 制定直接材材料的标标准单价价，一般般由采购购部门负负责，会会同财务务、生产产、信息息等部门门，在考考虑市场场环境及及其变化化趋势、订订货价格格以及最最佳采购购批量等等因素的的基础上上综合确确定。 直接材料标标准成本本的计算算公式如如下： 直接材料标标准成本本单位位产品的的标准用用量材料的的标准单单价 材料按计划划成本核核算的企企业

25、，材材料的标标准单价价可以采采用材料料计划单单价。 第十四条 直接人人工成本本标准，是是指直接接用于产产品生产产的人工工成本标标准，包包括标准准工时和和标准工工资率。 制定直接人人工的标标准工时时，一般般由生产产部门负负责，汇汇同技术术、财务务、信息息等部门门，在对对产品生生产所需需作业、工工序、流流程工时时进行技技术测定定的基础础上，考考虑正常常的工作作间隙，并并适当考考虑生产产条件的的变化， 生产工工序、操操作技术术的改善善，以及及相关工工作人员员主观能能动性的的充分发发挥等因因素，合合理确定定单位产产品的工工时标准准。 制定直接人人工的标标准工资资率，一一般由人人力资源源部门负负责，根根

26、据企业业薪酬制制度等制制定。 直接人工标标准成本本的计算算公式如如下： 直接人工标标准成本本单位位产品的的标准工工时小时标标准工资资率 第十五条 制造费费用成本本标准应应区分变变动制造造费用项项目和固固定制造造费用项项目分别别确定。 第十六条 变动制制造费用用，是指指通常随随产量变变化而成成正比例例变化的的制造费费用。变变动制造造费用项项目的标标准成本本根据标标准用量量和标准准价格确确定。 变动制造费费用的标标准用量量可以是是单位产产量的燃燃料、动动力、辅辅助材料料等标准准用量，也也可以是是产品的的直接人人工标准准工时，或或者是单单位产品品的标准准机器工工时。标标准用量量的选择择需考虑虑用量与

27、与成本的的相关性性，制定定方法与与直接材材料的标标准用量量以及直直接人工工的标准准工时类类似。 变动制造费费用的标标准价格格可以是是燃料、动动力、辅辅助材料料等标准准价格，也也可以是是小时标标准工资资率等。制制定方法法与直接接材料的的价格标标准以及及直接人人工的标标准工资资率类似似。 变动制造费费用的计计算公式式如下： 变动制造费费用项目目标准成成本变变动制造造费用项项目的标标准用量量 变动制制造费用用项目的的标准价价格 第十七条 固定制制造费用用，是指指在一定定产量范范围内，其其费用总总额不会会随产量量变化而而变化，始始终保持持固定不不变的制制造费用用。固定定制造费费用一般般按照费费用的构构

28、成项目目实行总总量控制制；也可可以根据据需要，通通过计算算标准分分配率，将将固定制制造费用用分配至至单位产产品，形形成固定定制造费费用的标标准成本本。 制定固定费费用标准准，一般般由财务务部门负负责，会会同采购购、生产产、技术术、营销销、财务务、人事事、信息息等有关关部门，按按照以下下程序进进行： （一）依据据固定制制造费用用的不同同构成项项目的特特性，充充分考虑虑产品的的现有生生产能力力、管理理部门的的决策以以及费用用预算等等，测算算确定各各固定制制造费用用构成项项目的标标准成本本； （二）通过过汇总各各固定制制造费用用项目的的标准成成本，得得到固定定制造费费用的标标准总成成本； （三）确定

29、定固定制制造费用用的标准准分配率率，标准准分配率率可根据据产品的的单位工工时与预预算总工工时的比比率确定定。 其中，预算算总工时时，是指指由预算算产量和和单位工工时标准准确定的的总工时时。单位位工时标标准可以以依据相相关性原原则在直直接人工工工时或或者机器器工时之之间做出出选择。 固定制造费费用标准准成本的的计算顺顺序及公公式如下下： 固定制造费费用标准准成本由由固定制制造费用用项目预预算确定定； 固定制制造费用用总成本本固定制制造费用用项目标标准成本本 固定制造费费用标准准分配率率单位位产品的的标准工工时预算总总工时固固定制造造费用标标准成本本固定定制造费费用总成成本固定制制造费用用 标准分

30、配率率 第十八条 企业应应在制定定标准成成本的基基础上，将将产品成成本及其其各成本本或费用用项目的的标准用用量和标标准价格格层层分分解，落落实到部部门及相相关责任任人，形形成成本本控制标标准。 各归口管理理部门（或成本本中心）应根据据相关成成本控制制标准，控控制费用用开支与与资源消消耗，监监督、控控制成本本的形成成过程，及及时分析析偏离标标准的差差异并分分析其成成因，并并及时采采取措施施加以改改进。 第十九条 在标准准成本法法的实施施过程中中，各相相关部门门（或成成本中心心）应对对其所管管理的项项目进行行跟踪分分析。 生产部门一一般应根根据标准准用量、标标准工时时等，实实时跟踪踪和分析析各项耗

31、耗用差异异,从操作作人员、机机器设备备、原料料质量、标标准制定定等方面面寻找差差异原因因，采取取应对措措施，控控制现场场成本，并并及时反反馈给人人力资源源、技术术、采购购、财务务等相关关部门，共共同实施施事中控控制。 采购部门一一般应根根据标准准价格，按按照各项项目采购购批次，揭揭示和反反馈价格差异异形成的的原因，控控制和降降低总采采购成本本。 第二十条 企业应应定期将将实际成成本与标标准成本本进行比比较和分分析， 确定差差异数额额及性质质，揭示示差异形形成的动动因，落落实责任任中心，寻寻求可行行的改进进途径和和措施。 第二十一条条 成本差差异的计计算与分分析一般般按成本本或费用用项目进进行。

32、 第二十二条条 直接材材料成本本差异，是是指直接接材料实实际成本本与标准准成本之之间的差差额，该该项差异异可分解解为直接接材料价价格差异异和直接接材料数数量差异异。 直接材料价价格差异异，是指指在采购购过程中中，直接接材料实实际价格格偏离标标准价格格所形成成的差异异；直接接材料数数量差异异，是指指在产品品生产过过程中， 直接材材料实际际消耗量量偏离标标准消耗耗量所形形成的差差异。有有关计算算公式如如下： 直接材料成成本差异异实际际成本标准成成本 实际耗耗用量实际单单价标标准耗用用量标 准单价 直接材料成成本差异异直接材材料价格格差异直接材材料数量量差异 直接材材料价格格差异实际耗耗用量（实际际

33、单价标准单单价） 直接接材料数数量差异异（实际际耗用量量标准准耗用量量）标准单单价第二二十三条条 直接人人工成本本差异，是是指直接接人工实实际成本本与标准准成本之间的的差额，该该差异可可分解为为工资率率差异和和人工效效率差异异。 工资率差异异，是指指实际工工资率偏偏离标准准工资率率形成的的差异，按按实际工工时计算算确定；人工效效率差异异，是指指实际工工时偏离离标准工工时形成成的差异异，按标标准工资资率计算算确定。有有关计算算公式如如下： 直接人工成成本差异异实际际成本标准成成本 实际工时时实际工工资率标准工工时标准工工资率 直接人工成成本差异异直接人人工工资资率差异异+直接人人工效率率差异 直

34、接人人工工资资率差异异实际工工时（实际际工资率率标准准工资率率） 直接人人工效率率差异（实际际工时标准工工时）标准工工资率 第二十四条条 变动制制造费用用项目的的差异，是是指变动动制造费费用项目目的实际际发生额额与变动动制造费费用项目目的标准准成本之之间的差差额，该该差异可可分解为为变动制制造费用用项目的的价格差差异和数数量差异异。变动制造费费用项目目的价格格差异，是是指燃料料、动力力、辅助助材料等等变动制制造费用用项目的的实际价价格偏离离标准价价格的差差异；变变动制造造费用项项目的数数量差异异，是指指燃料、动动力、辅辅助材料料等变动动制造费费用项目目的实际际消耗量量偏离标标准用量量的差异异。

35、变动动制造费费用项目目成本差差异的计计算和分分析原理理与直接接材料和和直接人人工成本本差异的的计算和和分析相相同。第二十五条条 固定制制造费用用项目成成本差异异，是指指固定制制造费用用项目实实际成本本与标准准成本之之间的差差额。其其计算公公式如下下： 固定制造费费用项目目成本差差异固固定制造造费用项项目实际际成本固定制造费用用项目标标准成本本 企业应根据据固定制制造费用用项目的的性质，分分析差异异的形成成原因，并并将之追溯至至相关责责任中心心。 第二十六条条 在成本本差异的的分析过过程中，企企业应关关注各项项成本差差异的规规模、趋趋势及其其可控性性。对于于反复发发生的大大额差异异，企业业应进行

36、行重点分分析与处处理。 企业可将生生成的成成本差异异信息汇汇总，定定期形成成标准成成本差异异分析报报告，并并针对性性地提出出成本改改进措施施。 第二十七条条 为保证证标准成成本的科科学性、合合理性与与可行性性，企业业应定期期或不定定期对标标准成本本进行修修订与改改进。 第二十八条条 一般情情况下，标标准成本本的修订订工作由由标准成成本的制制定机构构负责。企企业应至至少每年年对标准准成本进进行测试试，通过过编制成成本差异异分析表表，确认认是否存存在因标标准成本本不准确确而形成成的成本本差异。当当该类差差异较大大时，企企业应按按照标准准成本的的制定程程序，对对标准成成本进行行调整。 除定期测试试外

37、，当当外部市市场、组组织机构构、技术术水平、生生产工艺艺、产品品品种等等内外部部环境发发生较大大变化时时，企业业也应及及时对标标准成本本进行调调整。 第四章工工具方法评价价第二十九条条 标准成成本法的的主要优优点是：一是能能及时反反馈各成成本项目目不同性性质的差差异，有有利于考考核相关关部门及及人员的的业绩；二是标标准成本本的制定定及其差差异和动动因的信信息可以以使企业业预算的的编制更更为科学学和可行行，有助助于企业业的经营营决策。 第三十条 标准成成本法的的主要缺缺点是：一是要要求企业业产品的的成本标标准比较较准确、稳稳定，在在使用条条件上存存在一定定的局限限性，二二是对标标准管理理水平较较

38、高，系系统维护护成本较较高；三三是标准准成本需需要根据据市场价价格波动动频繁更更新，导导致成本本差异可可能缺乏乏可靠性性，降低低成本控控制效果果。 第五章附附则第三十一条条 本指引引由财政政部负责责解释。 管理会计应应用指引引第303号变动动成本法法 第一章总总则第一条 变变动成本本法，是是指企业业以成本本性态分分析为前前提条件件，仅将将生产过过程中消消耗的变变动生产产成本作作为产品品成本的的构成内内容，而而将固定定生产成成本和非非生产成成本作为为期间成成本，直直接由当当期收益益予以补补偿的一一种成本本管理方方法。 成本性态，是是指成本本与业务务量之间间的相互互依存关关系。按按照成本本性态，成

39、成本可划划分为固固定成本本、变动动成本和和混合成成本。 固定成本，是是指在一一定范围围内，其其总额不不随业务务量变动动而增减减变动，但但单位成成本随业业务量增增加而相相对减少少的成本本。 变动成本，是是指在一一定范围围内，其其总额随随业务量量变动发发生相应应的正比比例变动动，而单单位成本本保持不不变的成成本。 混合成本，是是指总额额随业务务量变动动但不成成正比例例变动的的成本。 第二条 变变动成本本法通常常用于分分析各种种产品的的盈利能能力，为为正确制制定经营营决策、科科学进行行成本计计划、成成本控制制和成本本评价与与考核等等工作提提供有用用信息。 第三条 变变动成本本法一般般适用于于同时具具

40、备以下下特征的的企业： （一）企业业固定成成本比重重较大，当当产品更更新换代代的速度度较快时时， 分摊计计入产品品成本中中的固定定成本比比重大，采采用变动动成本法法可以正正确反- 36 -映产品盈利利状况； （二）企业业规模大大，产品品或服务务的种类类多，固固定成本本分摊存存在较大大困难； （三）企业业作业保保持相对对稳定。 第二章应应用环境第四条 企企业应用用变动成成本法，应应遵循管管理会计计应用指指引第 3000 号成本管管理中中对应用用环境的的一般要要求。 第五条 企企业应用用变动成成本法所所处的外外部环境境，一般般应具备备以下特特点： （一）市场场竞争环环境激烈烈，需要要频繁进进行短期

41、期经营决决策。 （二）市场场相对稳稳定，产产品差异异化程度度不大，以以利于企企业进行行价格等等短期决决策。 第六条 企企业应保保证成本本基础信信息记录录完整，财财务会计计核算基基础工作作完善。 第七条 企企业应建建立较好好的成本本性态分分析基础础，具有有划分固固定成本本与变动动成本的的科学标标准，以以及划分分标准的的使用流流程与规规范。 第八条 企企业能够够及时、全全面、准准确地收收集与提提供有关关产量、成成本、利利润以及及成本性性态等方方面的信信息。 第三章应应用程序第九条 企企业应用用变动成成本法，一一般按照照成本性性态分析析、变动动成本计计算、损损益计算算等程序序进行。 第十条 成成本性

42、态态分析，是是指企业业基于成成本与业业务量之之间的关关系， 运用技技术方法法，将业业务范围围内发生生的成本本分解为为固定成成本和变变动成本本的过程程。 第十一条 混合成成本的分分解方法法主要包包括：高高低点法法、回归归分析法法、账户户分析法法（也称会会计分析析法）、技术术测定法法（也称工工业工程程法）、合同确确认法，前前两种方方法需要要借助数数学方法法进行分分解，后后三种方方法可通通过直接接分析认认定。 （一）高低低点法：企业以以过去某某一会计计期间的的总成本本和业务务量资料料为依据据，从中中选取业业务量最最高点和和业务量量最低点点，将总总成本进进行分解解，得出出成本模模型。计计算公式式如下：

43、 单位变动成本 最高点业务量的成本最低点业务量的成本最高点业务量最低点业务量固定成本总额最高点业务量的成本单位变动成本最高点业务量 或：最低点业务量的成本单位变动成本最低点业务量 高低点法计算较为简单，但结果代表性较差。 （二）回归归分析法法：企业业根据过过去一定定期间的的业务量量和混合合成本的历史资料料，应用用最小二二乘法原原理，计计算最能能代表业业务量与与混合成成本关系的回归归直线，借借以确定定混合成成本中固固定成本本和变动动成本的的方法。计算公式如如下： 假设混合成成本符合合总成本本模型，即即：Y=aa+bXX 式中：a 为固定定成本 部分；b 为单位位变动成成本。 回归分析法的结果较为

44、精确，但计算较为复杂。 （三）账户户分析法法：企业业根据有有关成本本账户及及其明细细账的内内容， 结合其其与产量量的依存存关系，判判断其比比较接近近的成本本类别，将将其视为为该类成成本。 账户分析法法较为简简便易行行，但比比较粗糙糙且带有有主观判判断。 （四）技术术测定法法：企业业根据生生产过程程中各种种材料和和人工成成本消耗耗量的技技术测定定来划分分固定成成本和变变动成本本。 技术测定法法仅适用用于投入入成本和和产出数数量之间间有规律律性联系系的成本本分解。 （五）合同同确认法法：企业业根据订订立的经经济合同同或协议议中关于于支付费费用的规规定，来来确认并并估算哪哪些项目目属于变变动成本本，

45、哪些些项目属属于固定定成本。 合同确认法法一般要要配合账账户分析析法使用用。 第十二条 在变动动成本法法下，为为加强短短期经营营决策，按按照成本本性态，企企业的生生产成本本分为变变动生产产成本和和固定生生产成本本，非生生产成本本分为变变动非生生产成本本和固定定非生产产成本。其其中，只只有变动动生产成成本才构构成产品品成本，其其随产品品实体的的流动而而流动，随随产量变变动而变变动。 第十三条 在变动动成本法法下，利利润的计计算通常常采用贡贡献式损损益表。该表一般应应包括营营业收入入、变动动成本、边边际贡献献、固定定成本、利利润等项项目。其其中，变变动成本本包括变变动生产产成本和和变动非非生产成成

46、本两部部分， 固定成成本包括括固定生生产成本本和固定定非生产产成本两两部分。贡贡献式损损益表中中损益计计算包括括以下两两个步骤骤： （一）计算算边际贡贡献总额额； 边际贡献总总额营营业收入入总额变动成成本总额额销售单价价销售量量单位位变动成成本销售量量（销售单单价单单位变动动成本）销售量量单位边际际贡献销售量量（二）计算算当期利利润。 利润边际际贡献总总额固固定成本本总额 第四章工工具方法法评价第十四条 变动成成本法的的主要优优点是：一是区区分固定定成本与与变动成成本，有有利于明明确企业业产品盈盈利能力力和划分分成本责责任；二二是保持持利润与与销售量量增减相相一致，促促进以销销定产；三是揭揭示了销销售量、成成本和利利润之间间的依存存关系，使使当期利利润真正正反映企企业经营营状况，有有利于企企业经营营预测和和决策。 第十五条 变动成成本法的的主要缺缺点是：一是计计算的单单位成本本并不是是完全成成本，不不能反映映产品生生产过程程中发生生的全部部耗费；二是不不能适应应长期决决策的需需要。 第五章附附则第十十六条 本指引由财政部部负责解释。 管理会计应应用指引引第 3004 号作业业成本法法