现行企业财务报告问题与改进对策bpmh.docx

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1、现行企业财务报报告存在的问问题与改进对对策简介：财务报报告是会计核核算的终极输输出信息，在在现行企业财财务报告中，存存在着信息含含量不完整、反反映不准确、披披露不及时、项项目结构不合合理等问题。要要解决这些问问题，就必须须坚持效益大大于成本的原原则；就必须须扩展信息披披露范围，适适当增加报表表附注内容，制制定相应会计计准则，创新新会计确认、计计量标准，缩缩短报告时间间间隔，提高高财务报告的的及时性，调调整财务报表表结构，改进进财务业绩报报表。只有解解决好这些问问题，才能为为报表使用者者提供符合质质量要求的各各种信息。一、引言会计系统的的基本目的就就是向信息使使用者提供符符合质量要求求的会计信息

2、息，而财务报报告是会计系系统的最终输输出信息，它它的目的是为为报表使用者者提供有助于于经济决策的的资料。因此此，财务报告告的目的与会会计核算的基基本目标是一一致的。随着知识经经济时代的快快速到来和行行业竞争的日日益激烈，人人们对会计信信息的期望与与要求不断提提高，会计信信息的作用越越来越大，同同时会计信息息的质量问题题也日趋为企企业所顾虑、为为社会所关注注。20011年1月1日日实施的企企业会计制度度中规定，企企业的财务报报告由会计报报表、会计报报表附注和财财务情况说明明书组成。企企业财务报告告的“三表体体系”遵循着着特定的会计计准则，采用用通用格式进进行编制；具具有综合性、可可操作性等特特点

3、。但是，由由于财务报告告是由利益对对立各方中的的一方或其代代理者所编制制，受经济环环境的影响和和制约和财务务报告本身所所能反映的客客观经济状况况的局限，现现行财务报告告滞后于环境境变化所显现现出它的缺陷陷与不足，越越来越不能满满足信息使用用者的需求。本本文拟从我国国现行企业财财务报告所存存在的诸多问问题进行分析析，谈谈企业业财务报告的的改进对策。二、现行企企业财务报告告存在的问题题会计一般原原则中的客观观性，要求“会会计核算应当当以实际发生生的经济业务务为依据，如如实反映财务务状况和经营营成果”。但但在市场需求求不断变化的的情况下，企企业财务报告告未能跟上时时代的步伐，其其披露的会计计信息存在

4、着着许多问题和和不足，正在在逐步失去其其相关性。（一）财务务报告信息含含量不够完整整首先，完整整性缺乏是现现行财务会计计模式的固有有弊病。以交交易为基础的的现行财务会会计模式势必必会对某些与与交易无联系系但却十分重重要的期间价价值变化不反反映。可能最最直接的影响响就是导致企企业对经营业业绩的反映和和控制难以令令人满意。例例如企业经营营过程之中造造就的竞争优优势，因为不不与企业的交交易活动直接接相关，因此此在财务报表表上得不到反反映，但是这这类事项或情情况却对企业业日后的经营营业绩意义深深远。其次，现行行财务报告的的不完整性还还在于它实际际上是一种通通用格式的报报表，它提供供给不同使用用者以相同

5、的的会计信息，并并将不同企业业的财务报表表予以程式化化。然而，随随着新环境下下财务分析职职业的兴起，市市场和会计信信息使用者正正在呼唤通用用格式财务报报表以外的、有有利于特殊信信息需要的“专专用”财务报报表。且由于于使用者的目目的和方法不不同、被估价价的资产不同同、报告公司司的环境不同同、使用者的的信息偏好不不同，所以使使用者具有不不同的信息需需求。而程式式化的通用格格式的报表，实实在难以满足足上述需求。再次，现行行财务报告的的核心是企业业的有形资产产，而对企业业内生的人力力资源状况和和各种软资产产如商誉、知知识产权、企企业文化等未未能得到真实实而公允的反反映，一些对对企业履行社社会责任的信信

6、息也在财务务报告中长期期被忽视。在在知识经济时时代，这些软软资产才是企企业未来现金金流量和市场场价值的动力力所在，其重重要性日益凸凸现。据统计计，19955年美国很多多企业的无形形资产在总资资产中所占比比例高达600%，特别是是根据19997年中国品品牌价值报告告，世界第一一品牌可口可可乐的品牌价价值高达4779.78亿亿美元，中国国第一品牌红红塔山的品牌牌价值也达3353亿元人人民币。由此此可见，在一一些高技术企企业和大型企企业中，无形形资产在总资资产中所占比比重及所起的的作用已不容容忽视。然而而传统的财务务报告对此却却无法充分反反映，以至于于导致当今类类似英特尔、微微软之类的股股票上市后，

7、其其市场价值通通常比账面价价值要高出338倍，从从而不能有效效满足信息使使用者基于无无形资产的决决策需求。（二）财务务报告信息反反映不够准确确不可否认，在在会计确认和和会计计量中中，估计和判判断客观存在在，“不确定定性”贯穿着着整个会计处处理过程。事事实上，只要要现行财务会会计模式确认认以权责发生生制为主，那那么财务会计计处理过程之之中的估计和和判断就不可可避免。例如如，坏账准备备的计提，固固定资产折旧旧的年限和残残值确定，无无形资产经济济寿命认定，职职工退休金和和递延所得税税等。这些都都会影响到会会计信息的准准确性。再有有，在会计处处理过程中，不不可掩盖地存存在以下几种种现象： 1 重法律形

8、式式而轻经济实实质。要使会会计资料反映映如实， 那那就必须根据据其经济实质质，而不是依依据法律形式式进行反映和和核算。因此此，当经济实实质和法律形形式发生背离离时，会计核核算应根据经经济实质进行行会计处理。尽尽管现代财务务会计模式中中不乏“实质质重于形式”原原则运用的典典型例子，但但不可否认的的是“法律形形式”取代“经经济实质”在在会计处理中中很有市场。例例如，按现行行财务会计理理论，资产被被定义为未来来的经济利益益，但是，究究竟有多少资资产是按照现现值去计量？有多少历史史成本属性对对资产计量的的结果与经济济事实相符？再如，在进进行有退款权权的产品销售售处理时，会会计人员往往往在交易发生生时就

9、完全确确认为收入，但但经济事实却却是与该商品品相联系的风风险并未完全全转移或排除除。2 重成本本而轻价值。成成本、价格和和价值是经济济学中的三个个重要概念，但但具体到会计计核算，要真真正理解它们们之间的转化化关系却并不不容易。譬如如，对特定的的会计主体而而言，若以一一定价格购进进一台固定资资产，当固定定资产安装完完毕并投入使使用后，原来来支付的价格格就体现为固固定资产成本本的一部分，在在会计学之中中，这时价格格就转化为成成本。成本在在很大程度上上仅仅代表资资产的存量特特征，价值则则代表了资产产的流量特征征，现行财务务会计模式重重成本轻价值值的原因主要要是考虑到财财务报告所提提供的信息的的可靠性

10、。近近些年来会计计学者提倡重重价值却是站站在提高财务务报告信息的的相关性立场场或角度上的的。因此，现现行财务报告告重成本轻价价值是不适宜宜的。3 重利润润核算而轻现现金流量。现现行财务报告告力争体现资资产负债观，而而非收入费用用观，但在财财务报告中却却并末始终如如一地贯彻这这一思想。例例如：过分注注重盈利的核核算；过分强强求收入、费费用的配比而而忽视资产计计价；过分注注意最终的利利润数据。而而对代表企业业实际支付能能力的现金流流量状况长期期忽视。但是是，会计信息息使用者所关关心的是企业业现金流入、流流出的时间，金金额以及概率率分布的信息息。因为这些些信息有助于于评估企业支支付股利的能能力、偿债

11、能能力，并通过过分析企业盈盈利数字和现现金净流量的的差异来调整整投资策略。（三）财务务报告信息披披露不够及时时1 重定期期报告轻实时时披露。信息息的最大特点点在于时效性性。随着竞争争的加剧；科科技的进步和和金融工具的的日新月异，经经济环境发生生了急剧变化化，企业的经经营类型和经经营风险、财财务风险会随随时转换。会会计信息使用用者要求会计计能够提供“实实时”信息。为为了向企业的的投资者、债债权人以及管管理者提供企企业的经营情情况，现行财财务报告采取取了定期报告告的制度。然然而，现行财财务报告的披披露无法达到到会计信息质质量的及时性性要求，披露露的周期、时时限过长，会会计信息的不不确定性大大大增加

12、，过时时的信息往往往无助于决策策甚至有害于于决策。英国国巴林银行倒倒闭一案就是是最好例证。因因此，满足用用户信息需求求，提供更短短期间的财务务报告就成为为会计信息使使用者的共同同心愿。2 重历史史经济活动记记录而轻对未未来经济活动动的及时预测测。现行财务务报告模式下下的财务报表表基本上是一一张历史会计计数据的汇总总表。会计要要素的定义应应该包含现在在和未来这两两个时间点的的交易和事项项，事实却并并非如此。在在经济环境变变化不显著的的情况下，我我们可以用反反映企业过去去经营结果财财务报告及其其因果联系去去推测企业的的未来，但在在经济环境剧剧烈变化的条条件下，不可可能直接用过过去的财务报报告去及时

13、推推测企业未来来，这就导致致财务报告的的相关性大大大降低。（四）财务务报告项目结结构不甚合理理财务报表结结构不合理主主要体现在损损益表上：第一、损益益表中未列出出销货退回、折折让和折扣。而而销货退回、折折让金额的多多少可以反映映客户对企业业商品质量、规规格的满意情情况。由于未未列出它们，管管理者不能从从表中了解客客户对企业商商品的评价。未未列出销售折折扣额，管理理者就难以知知道企业为扩扩大销售和减减少坏账风险险所用经营策策略的实施情情况。第二、未未将非常损益益与正常损益益分开。非常常损益是指非非管理当局所所能控制的损损益项目，其其性质特殊、具具有偶发性，表表内的营业外外收支包含较较广，非常损损

14、益仅仅是其其中一部分。由由于未将非常常损益与正常常损益分开，这这就使人们对对企业财务成成果难以分清清哪些是经营营决策的结果果，哪些不是是企业所能控控制情况下非非经常发生的的结果。从而而不利对企业业绩效进行正正确评价和对对现金流量作作出正确预测测。第三、缺缺乏极为重要要的每股盈余余项目。第四四、将投资收收益单列一项项缺乏一定逻逻辑性。此外，附注注内容简单粗粗糙，财务情情况说明书形形式单一，缺缺失重要信息息披露等等，也也是现行企业业财务报告中中存在的问题题。三、解决现行企企业财务报告告存在问题的的对策社会经济环环境和会计信信息使用需求求的变化是推推动会计发展展的两大动力力。随着我国国现代企业制制度

15、改革的不不断深化，为为企业内外会会计信息使用用者提供决策策有用的信息息已摆在重要要位置。为提提高会计信息息质量，更好好地为会计信信息使用者服服务，对现行行企业财务报报告存在的问问题进行改进进已势在必行行。笔者认为为，现行企业业财务报告的的改进可以从从以下几方面面考虑：（一）扩展展信息披露范范围，适当增增加报表附注注内容。按照财务报报告的充分揭揭示原则，凡凡是为达到公公正表达企业业经济事项所所必要的信息息均应完整提提供，并使用用户易于理解解，亦即财务务报告应揭示示所有对用户户的理解及决决策有用的重重要信息。因因此应在现行行财务报告的的基础上，结结合我国经济济发展的实际际，适当扩展展信息披露的的内

16、容。不仅仅要有财务信信息，还要披披露非财务信信息；不仅要要有定量信息息，还要披露露定性信息；不仅要有确确定的信息，还还要披露不确确定的信息；不仅要有历历史信息，还还要披露预测测信息；不仅仅要有整体信信息，还要披披露分部信息息。因此，财财务报告的内内容可从如下下几个方面加加以改进：第一、要增增加对衍生金金融工具所产产生的收益和和风险信息的的揭示，将金金融衍生工具具纳入表内，充充分披露它的的价值变动、报报酬与风险的的转移、潜在在风险以及对对财务报表的的影响，以配配合我国资本本市场的发展展和完善。第二、要注注重知识资本本、人力资源源、企业文化化等软资产信信息的披露。第三、要重重视对企业未未来价值预测

17、测信息的披露露。在保持有有用历史信息息的同时，要要披露企业未未来价值趋势势，诸如企业业投资、产品品市场占有率率、材料成本本升降、新产产品开发、上上市公司提供供每股收益的的预测数据等等。第四、要重重视企业履行行社会责任方方面信息的披披露。如因环环境因素而产产生的或有负负债、治理污污染的成本以以及其他环境境风险损失等等影响企业发发展的相关信信息。第五、要求求上市公司披披露股东权益益稀释方面的的信息。否则则公司经营者者易通过权益益交换方式来来降低利息费费用，虚增企企业利润，可可能诱导投资资者作出有损损经济利益的的决策。第六、增加加财务报表附附注。与发达达国家相比，我我国现行财务务报告仍停留留在以报表

18、为为主要内容的的阶段。而发发达国家会计计报表附注长长度几乎是报报表本身的55倍，因而适适当增加报表表附注，增加加有用信息的的披露，是符符合国际会计计惯例的，也也是充分体现现会计信息全全面性、相关关性的有效手手段。（二）制定定相应会计准准则，创新会会计确认、计计量标准随着我国市市场经济的发发展，经济活活动越来越复复杂。会计确确认和计量必必须创新，才才能解决内容容复杂，而纳纳入报告进行行确认、计量量有困难的难难题。一是会会计确认的范范围要扩大，确确认的标准要要更新。二是是计量属性须须重新解释。要要从广义上理理解货币量度度，不以货币币量度为限，鼓鼓励使用其他他量度，作为为货币量度的的补充。例如如：衡

19、量一个个企业的竞争争能力和发展展前景，可以以用从以下几几方面进行度度量：（1）市市场占有率可可用百分比来来量化；（22）顾客满意意度可用“很很满意”、“满满意”、“不不满意”等概概念量化；（33）企业风险险可用概率来来量化。可见见，会计在计计量问题上若若不跳出货币币度量的框框框，就很难在在确认和披露露上有所改进进。三是要适适当拓展计量量标准的范围围。由单一计计价模式向多多元计价模式式转变，由历历史成本计量量向现行价值值计量转变，同同时要考虑通通货膨胀等因因素的影响，来来提高会计信信息的相关性性和可靠性，解解决诸如自创创商誉等项目目如何确认和和计量的问题题。 （三）缩短报告告时间间隔，提提高财务

20、报告告的及时性当前，企业业面临的现实实是产品生命命周期不断缩缩短衍生工具具不断涌现，经经营活动的不不确定性日益益显著，会计计信息的决策策有用期大大大缩短。而现现行企业财务务报告在时效效上不能很好好地满足报表表使用者的需需要。因此，首首先必须建立立一套能提供供实时信息的的财务报告制制度。一方面面，定期报告告仍要存在，作作为财务成果果分配的依据据；另一方面面，编制实时时报告作为有有效决策的依依据。为保证证财务报告信信息的及时性性，我国中期期财务报告可可借鉴西方国国家的一些做做法，在时间间上采用季报报编制形式，在在内容上要重重点突出，避避免“小而全全”。随着信信息技术的发发展和运用，会会计数据能通通

21、过计算机进进行实时的处处理与反映，会会计人员账务务处理一完成成，计算机就就可以自动生生成报表。这这就大大缩短短了报告输出出的时间间隔隔。其次，必必须建立和完完善实时财务务报告系统。通通过互联网发发布企业会计计信息已经成成为企业与用用户沟通的重重要手段。网网络会计使会会计信息无论论在形式上，还还是内容上都都得到了大大大拓宽，减少少了会计信息息产生、传播播与利用的时时间间隔。我我们可要求需需要外送财务务报告的企业业在规定的时时间内进入实实时财务报告告系统，这样样不仅给使用用者获取企业业财务报告更更加方便、快快捷，而且可可以遏制一家家企业两套帐帐甚至多套帐帐的做法。再再有，职能部部门可将查处处的虚假

22、财务务报告问题在在网站上公布布，能以最快快的速度将问问题揭露，使使会计信息的的用户早做防防范。（四）调整整财务报表结结构，改进财财务业绩报表表第一，调整整财务报表结结构。我们应应该继承现行行财务报告模模式下的核心心部分财务报表，包包括资产负债债表、损益表表和现金流量量表，应将这这三张报表结结构进行调整整，将披露的的会计信息划划分为核心信信息和非核心心信息两部分分。企业的核核心业务，是是指正常的或或经常的交易易或事项。例例如，正常或或经常性的经经营活动以及及经常性的非非经营利得或或损失。而非非核心业务是是针对于具体体的企业来说说是非典型的的经济业务或或偶发性的交交易或事项。当当然，核心业业务和非

23、核心心业务的划分分是相对的， 也是因企业业而不同的。将将企业的经营营业务划分为为核心业务和和非核心业务务，可以力保保集中资源向向使用者提供供最能够反映映企业经营趋趋势的会计信信息。第二，改进进财务业绩报报表。在改进进财务业绩报报告时，可以以充分借鉴英英国、美国和和国际会计准准则委员会的的两张财务业业绩报表的观观点，即在保保留现行利润润表的前提下下，增加一张张与之同等重重要的全面收收益表，来更更有组织地列列示那些已经经得到确认但但直接在资产产负债表所有有者权益中进进行报告的末末实现利得项项目。这种处处理方法有以以下优点：一一是可以保留留使用者熟悉悉的利润表格格式，避免因因报告全面收收益使现行实实

24、务发生太大大的改变；二二是增加了末末实现利得项项目对使用者者的透明度，有有助于提高财财务报表的可可理解性和公公司间报表的的可比性；三三是全面收益益表根据现行行利润表和资资产负债表加加工而成，编编制成本可降降至最低。在在我国推行全全面收益表，不不仅必要，而而且可能，这这是因为：首先，在现现阶段推行全全面收益表，对对于规范上市市公司的信息息披露，保护护广大投资者者的合法权益益，进而促使使资本市场的的健康发展，都都十分必要。其次，推行行全面收益表表有助于解决决我国已经出出现和未来可可能出现的会会计难题。我我国目前已有有不少利得项项目绕过利润润表直接进入入资产负债中中所有者权益益部分，如外外币折算差额

25、额、资产评估估增值、债务务重组利得等等。随着我国国金融业务的的发展，政府府部门也在抓抓紧制定衍生生金融工具准准则，如果以以公允价值作作为衍生工具具的计量属性性，那么就必必须解决公允允价值变动的的确认和报告告问题。可行行的解决办法法还是在现行行财务体系中中增加全面收收益表。再次，推行行全面收益表表还是会计国国际化的需要要。我国已经经加入WTOO，根据现有有WTO协定定中的一些基基本原则和条条款，在“合合理、客观、公公正”的前提提下，我国将将逐步开放国国内会计市场场。另外，国国内有些企业业不断在国际际资本市场上上市筹资，他他们也要求缩缩小与国际惯惯例之间的现现实差异，降降低公司的筹筹资成本。总而言之，现现行企业财务务报告在新经经济条件下受受到了诸多冲冲击，必须改改革，但改革革中我们一定定要坚持效益益大于成本的的原则，一定定要考虑财务务会计自身的的理论与方法法，一定要在在会计准则的的规范内进行行。只有这样样，现行企业业财务报告的的改革才能达达到预期目标标。