第八章会计账簿qik.docx

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1、第八章 会计计账簿通过上一章内容容的学习，我我们已经知道道，会计凭证证能够接收、确确认各种含有有会计信息的的数据并将其其输入复式簿簿记系统，但但是，会计凭凭证上所载的的信息具有单单一性，彼此此缺乏联系，无无法完全满足足管理上的需需要，所以，还还有必要利用用会计账簿对对凭证上的原原始数据作进进一步的归类类、加工和整整理。会计账账簿是继会计计凭证之后，记记录经济业务务的又一重要要载体。设置置和登记账簿簿是会计核算算的一种专门门方法，也是是会计核算工工作的中心环环节。通过本本章的学习，应应把握会计账账簿的概念、种种类、格式、登登记方法、错错账更正以及及对账和结账账等内容。第一节 会计计账簿的意义义与

2、种类一、会计账簿的的概念企业单位在经营营过程中，要要发生各种各各样的经济业业务，对于这这些经济业务务，首先要由由原始凭证作作出最初的反反映，然后由由会计人员按按照会计信息息系统的要求求，采用复式式记账方法，编编制记账凭证证。应该说，会会计凭证（包包括原始凭证证和记账凭证证）能够比较较全面的反映映经济业务的的发生和完成成情况，所记记录的业务内内容也是非常常详细、具体体的。但是，由由于会计凭证证的数量繁多多，比较分散散，而且，每每张会计凭证证只能记录单单笔经济业务务，提供的也也只是个别的的数据，不便便于直接通过过会计凭证取取得综合的会会计信息，也也不便于日后后查阅。因此此，为了对经经济业务进行行连

3、续、系统统、全面地核核算，从分散散的数据中提提取系统有用用的会计信息息，就必须采采用登记会计计账簿的方法法，把分散在在会计凭证上上的零散的资资料，加以集集中和分类整整理，在账簿簿这个重要的的载体上得以以综合，从而而为企业的经经营管理提供供系统的会计计信息资料。因因而设置和登登记会计账簿簿就成为会计计核算的一种种重要的方法法。所谓会计账簿是是由具有专门门格式而又联联结在一起的的若干账页所所组成的簿籍籍。在账簿中中应按照会计计科目开设有有关账户，用用来序时地、分分类地记录和和反映经济业业务的增减变变动及其结果果，会计账簿簿是会计资料料的主要载体体之一。二、会计账簿的的作用通过会计账簿的的概念，我们

4、们应该看到，会会计账簿的构构成形式是相相互联结的多多个账页，其其记录的内容容又是企业单单位发生的经经济业务。会会计账簿既是是积累、储存存会计信息的的数据库，也也是会计信息息的处理中心心。设置和登登记会计账簿簿，是会计循循环的主要环环节，是提供供系统、全面面的会计信息息资料的重要要手段，因此此，会计账簿簿在会计核算算过程中具有有重要的作用用：首先，会计账簿簿能够序时地地、分类地记记录和反映企企业单位日常常发生的大量量的经济业务务，将分散在在会计凭证上上的核算资料料加以归类、整整理，从而为为企业单位正正确地计算费费用、成本、利利润提供总括括和明细资料料，为企业的的经济管理提提供系统、完完整的会计信

5、信息，为改善善经营管理、加加强经济核算算、合理使用用资金提供必必要的资料，同同时，借助于于会计账簿记记录资料，可可以监督各项项财产物资的的妥善保管，保保护财产物资资的安全与完完整。其次，会计账簿簿的记录资料料是定期编制制会计报表的的主要的、直直接的依据。账账簿记录积累累了一定时期期发生的大量量的经济业务务的数据资料料，这些资料料经过归类、整整理，就成为为编制会计报报表的依据，可可以说，会计计账簿的设置置与登记过程程是否正确，直直接影响到会会计报表的质质量。最后，通过会计计账簿记录资资料，为考核核企业的经营营成果、分析析计划和预算算的完成情况况提供数据资资料。同时，设设置和登记不不同种类的会会计

6、账簿，还还便于会计工工作的分工，更更有利于保存存会计信息资资料，以便于于日后查阅。三、会计账簿的的种类由于会计核算对对象的复杂性性和不同的会会计信息使用用者对会计信信息需要的多多重性，导致致了反映会计计信息的载体体账簿的多多样化。不同同的会计账簿簿可以提供不不同的信息，满满足不同的需需要。为了更更好地了解和和使用会计账账簿，就需要要对账簿进行行分类。会计计账簿按照不不同的标志可可以划分为不不同的类别。（一）会计账簿簿按其用途不不同可以分为为序时账簿、分分类账簿和备备查账簿1序时账簿，也也称日记账，是是按照经济业业务发生时间间的先后顺序序逐日、逐笔笔登记的账簿簿。正因为如如此，在历史史上曾将其称

7、称为“流水账”。序时账簿簿包括普通日日记账和特种种日记账。其其中普通日记记账是对全部部经济业务都都按其发生时时间的先后顺顺序逐日、逐逐笔登记的账账簿；特种日日记账是只对对某一特定种种类的经济业业务按其发生生时间的先后后顺序逐日、逐逐笔登记的账账簿。由于普普通日记账要要序时地记录录全部的经济济业务，其记记账工作量比比较庞大，因因而在会计发发展的早期使使用的较多，目目前，在实际际工作中应用用比较广泛的的是特种日记记账，如“现金日记账账”、“银行存款日日记账”等。2分类账簿，是是指对全部经经济业务按照照总分类账户户和明细分类类账户进行分分类登记的账账簿。分类账账簿按其反映映经济业务详详细程度的不不同

8、，又可以以分为总分类类账簿（即按按照总分类账账户分类登记记的账簿）和和明细分类账账簿（即按照照明细分类账账户分类登记记的账簿）。总总分类帐簿（也也称总账）是是根据总分类类帐户开设的的，能够全面面地反映会计计主体的经济济活动情况，对对所属的明细细帐起统驭作作用，可以直直接根据记账账凭证登记，也也可以将凭证证按一定方法法定期汇总后后进行登记；而明细分类类账（也称明明细帐）是根根据明细分类类账户开设的的，用来提供供明细核算资资料，应根据据记账凭证或或原始凭证逐逐笔详细登记记，是对总分分类账的补充充和说明。在实际工作中，根根据需要也可可以将序时账账和分类账结结合在一起，设设置一种联合合账簿，例如如“日

9、记总账”。3备查账簿，也也称辅助账簿簿，是指对某某些在序时账账和分类账中中未能记载或或记载不全的的事项进行补补充登记的账账簿。亦被称称为补充登记记簿。备查账账簿只是对其其他账簿记录录的一种补充充，与其他账账簿之间不存存在严密的依依存和勾稽关关系。例如为为反映所有权权不属于企业业，由企业租租入的固定资资产而开设的的“租入固定资资产备查簿”、反映票据据内容的“应付（收）票票据备查簿”等。备查账账簿只是其他他账簿的一种种补充，与其其他账簿之间间不存在严密密的依存和勾勾稽关系。（二）会计账簿簿按其外表形形式的不同可可以分为订本本式账簿、活活页式账簿和和卡片式账簿簿1订本式账簿簿，是在启用用之前就已把把

10、顺序编号的的账页装订成成册的账簿。这这种账簿能够够防止账页散散失和被非法法抽换，但不不便于分工和和计算机记账账。对于那些些比较重要的的内容一般采采用订本式账账簿，实际工工作中，序时时账簿、联合合账簿、总分分类账簿等应应采用订本式式账簿。2活页式账簿簿，是在启用用时账页不固固定装订成册册而将零散的的账页放置在在活页夹内，随随时可以取放放的账簿。活活页账克服了了订本账的缺缺点。一般明明细分类账可可根据需要采采用活页式账账簿。3卡片式账簿簿，是由许多多具有一定格格式的硬制卡卡片组成，存存放在卡片箱箱内，根据需需要随时取放放的账簿。卡卡片账主要用用于不经常变变动的内容的的登记，如“固定资产明明细账”等

11、。企业在设置账簿簿体系时，应应将那些比较较重要、容易易丢失的项目目，采用订本本式账簿，对对那些次要的的或不容易丢丢失的项目，可可以采用活页页式或卡片式式账簿。第二节 会计计账簿的格式式与登记方法法一、账簿的基本本内容由于管理的要求求不同，所设设置的账簿也也不同，各种种账簿所记录录的经济业务务也不同，其其形式也多种种多样，但会会计账簿从构构造上看，一一般由三大部部分组成：（1）封面，标标明账簿名称称和记账单位位名称。（2）扉页，填填明启用的日日期和截止的的日期；页数数；册次；经经管账簿人员员一览表和签签章；会计主主管签章，账账户目录等。账账簿扉页上的的“账簿使用登登记表”的格式见表表81。表81

12、 账簿使用用登记表单位名称账簿名称册次及起讫页自 页起至 页止共 页启用日期 年 月 日停用日期 年 月 日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日备注单位公章（3）账页，账账页的基本内内容包括：账账户的名称（一一级科目、二二级或明细科科目）、记账账日期、凭证证种类和号数数栏、摘要栏栏、金额栏、总总页次和分户户页次等。不同的会计账簿簿由于反映的的经济业务内内容和详细程程度不同，因因而，其账页页格式也有一一定的区别。以以下就序时账账簿、总分类类账簿和明细细分类账簿的的格式及登记记方法分别进进行介绍。（一）

13、序时账簿簿的格式与登登记方法我们这里所说的的序时账簿主主要是指特种种日记账。企企业通常设置置的特种日记记账主要有现现金日记账和和银行存款日日记账。1现金日记账账的格式及登登记方法现金日记账是用用来核算和监监督现金日常常收、付、结结存情况的序序时账簿，通通过现金日记记账可以全面面、连续地了了解和掌握企企业单位每日日现金的收支支动态和库存存余额，为日日常分析、检检查企业单位位的现金收支支活动提供资资料。现金日日记账的格式式主要有三栏栏式和多栏式式两种。三栏式现金日记记账，通常设设置收入、付付出、结余或或借方、贷方方、余额三个个主要栏目，用用来登记现金金的增减变动动及其结果。三栏式现金日记记账是由现

14、金金出纳员根据据现金收款凭凭证、现金付付款凭证以及及银行存款的的付款凭证（反反映从银行提提取现金业务务），按照现现金收、付款款业务和银行行存款付款业业务发生时间间的先后顺序序逐日、逐笔笔登记。其一一般格式见表表82。表82 现现金日记账 第 页页200年 凭证号摘 要要对方科目收入付出结余月日收款付款为了更清晰的反反映账户之间间的对应关系系，了解现金金变化的来龙龙去脉，还可可以在三栏式式日记账中收收入和付出两两个栏目下，按按照现金收、付付的对方科目目设置专栏，形形成多栏式现现金日记账。多多栏式现金日日记账的格式式见表83。 表83 现金金日记账200年凭证号摘要 收入的的对方科目付出的对方科目

15、目结余月日收款付款主营业务收 入入应收账款合计物资采购银行存款合计采用多栏式现金金日记账时，按按照收入、付付出的对应科科目分设专栏栏逐日逐笔登登记，到月末末结账时，分分栏加计发生生额，对全月月现金的收入入来源、付出出去向都可以以一目了然，能能够为企业的的经济活动分分析和财务收收支分析提供供详细具体的的资料。但是是，在使用会会计科目比较较多的情况下下，多栏式日日记账的账页页过宽，不便便于分工登记记，而且容易易发生错栏串串行的错误。为为此，在实际际工作中可以以将多栏式现现金日记账分分设两本，即即分为多栏式式现金收入日日记账和多栏栏式现金支出出日记账。2银行存款日日记账的格式式及登记方法法银行存款收

16、、付付业务的结算算方式有多种种，为了反映映具体的结算算方式以及相相关的单位，需需要在三栏式式现金日记账账的基础上，通通过增设栏目目设置银行存存款日记账，即即在银行存款款日记账中增增设采用的结结算方式和对对方单位名称称等具体的栏栏目。三栏式式银行存款日日记账的具体体格式见表884。表84 银行行存款日记账账年凭证结算方式对方单位摘要对应账户收入付出核对号结余月日种类号数支票号码汇票委收托收其他银行存款日记账账由出纳员根根据银行存款款的收款凭证证、付款凭证证以及现金的的付款凭证（从从银行提取现现金业务）序序时登记的。总总体来说，银银行存款日记记账的登记方方法与现金日日记账的登记记方法基本相相同，但

17、有以以下几点需要要注意：首先，出纳员在在办理银行存存款收、付款款业务时，应应对收款凭证证和付款凭证证进行全面的的审查复核，保保证记账凭证证与所附的原原始凭证的内内容一致，方方可依据正确确的记账凭证证在银行存款款日记账中记记明：日期（收收、付款凭证证编制日期）、凭凭证种类（银银收、银付或或现收）、凭凭证号数（记记账凭证的编编号）、采用用的结算方式式（支票、本本票或汇票等等等）、对方方单位（对方方收款或付款款单位名称）、摘摘要（概括说说明经济业务务内容）、对对应账户名称称、金额（收收入、付出或或结余）等项项内容；其次，银行存款款日记账应按按照经济业务务发生时间的的顺序逐笔分分行记录，当当日的业务当

18、当日记录，不不得将记账凭凭证汇总登记记，每日业务务记录完毕应应结出余额，做做到日清月结结，月末应分分别结出本月月借方、贷方方发生额及期期末余额和累累计发生额，年年末应结出全全年累计发生生额和年末余余额，并办理理结转下年手手续，有关发发生额和余额额（包括日、月月、年）计算算出来之后，应应在账页中的的相应位置予予以标明；再再次，银行存存款日记账必必须按行次、页页次顺序登记记，不得跳行行、隔页，不不得以任何借借口随意更换换账簿，记账账过程中一旦旦发生错误应应采用正确的的方法进行更更正，会计期期末，按规定定结账。银行存款日记账账根据需要也也可以采用多多栏式，具体体包括两种格格式。一种是是将银行存款款的

19、收入和支支出并在一本本账中，按收收入、付出的的对应科目分分设专栏进行行登记，到月月末结账时，各各个分栏加计计发生额合计计数，对全月月银行存款的的收入来源、付付出去向一目目了然，可以以给企业单位位的经济活动动分析和财务务收支分析提提供更详细的的资料。但是是，在应用会会计科目较多多时，账页必必然过宽，不不便于登记，而而且容易发生生错栏串行的的错误。为了了避免这种错错误的发生，在在实际工作中中，还可以将将银行存款日日记账分设两两本，即多栏栏式银行存款款收入日记账账和多栏式银银行存款支出出日记账。多多栏式银行存存款日记账的的登记方法除除特殊栏目（如如结算方式、对对方单位等）外外基本同于多多栏式现金日日

20、记账的登记记方法。这里里不再赘述。（二）总分类账账的格式与登登记方法。总分类账是按照照一级会计科科目的编号顺顺序分类开设设并登记全部部经济业务的的账簿。总分分类账的格式式有三栏式（即即借方、贷方方、余额三个个主要栏目）和和多栏式两种种，其中三栏栏式又区分为为不反映对应应科目的三栏栏式和反映对对应科目的三三栏式。总分分类账的登记记依据和方法法，主要取决决于所采用的的会计核算组组织程序。它它可以直接根根据记账凭证证逐笔登记，也也可以把记账账凭证先汇总总，编制成汇汇总记账凭证证或科目汇总总表，再根据据汇总的记账账凭证定期登登记。三栏式式（不反映对对应科目）总总账的格式见见表85。表85 总 账会计科

21、目：年凭证摘要借方贷方核对号借或贷余额月日种类编号不管那种格式的的总分类账，每每月都应将本本月已完成的的经济业务全全部登记入账账，并于月末末结出总账中中各总分类账账户的本期发发生额和期末末余额，与其其他有关账簿簿核对相符之之后，作为编编制会计报表表的主要依据据。（三）明细分类类账的格式及及登记方法。明细分类账是根根据二级会计计科目或明细细科目设置账账户，并根据据审核无误后后的会计凭证证登记某一具具体经济业务务的账簿。各各种明细分类类账可根据实实际需要，分分别按照二级级会计科目和和明细科目开开设账户，进进行明细分类类核算，以便便提供资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润等的详细细信息。

22、这些些信息，也是是进一步加工工成会计报表表信息的依据据。因此，各各企业单位在在设置总分类类账的基础上上，还应按照照总账科目下下设若干必要要的明细分类类账，作为总总分类账的必必要补充说明明。这样，既既能根据总分分类账了解该该类经济业务务的总括情况况，又能根据据明细分类账账进一步了解解该类经济业业务的具体和和详细情况。明明细分类账一一般采用活页页式账簿，也也可以采用卡卡片式账簿（如如固定资产明明细账）和订订本式账簿等等。根据管理上的要要求和各种明明细分类账所所记录经济业业务的特点，明明细分类账的的格式主要有有以下三种：1三栏式明细细分类账三栏式明细分类类账的格式和和三栏式总分分类账的格式式相同，即

23、账账页只设有借借方金额栏、贷贷方金额栏和和余额金额栏栏三个栏目。这这种格式的明明细账适用于于只要求提供供货币信息而而不需要提供供非货币信息息（实物量指指标等）的账账户。一般适适用于记载债债权债务类经经济业务，如如应付账款、应应收账款、其其他应收款、其其他应付款等等内容。其账账页格式与总总账账页格式式相同。2数量金额式式明细账数量金额式明细细账要求在账账页上对借方方、贷方、余余额栏下分别别设置数量栏栏和金额栏，以以便同时提供供货币信息和和实物量信息息。这一类的的明细账适用用于既要进行行金额核算又又要进行实物物量核算的财财产物资类科科目，如原材材料、库存商商品等科目的的明细账。数数量金额式明明细账

24、的格式式见表866。表86 类 别： 账账簿名称 编编 号号：品 名： 存放放地点：储备定额： 计量单位位：年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额（结存）月日种类编号数量单价金额数量单价金额数量单价金额3多栏式明细细账多栏式明细分类类账是根据经经济业务的特特点和经营管管理的需要，在在一张账页内内按有关明细细科目或项目分设设若干专栏的的账簿。按照照登记经济业业务内容的不不同又分为“借方多栏式式”，如“物资采购明明细账”、“生产成本明明细账”、“制造费用明明细账”等；“贷方多栏式式”，如“主营业务收收入明细账”等；“借方、贷方方多栏式”，如“本年利润明明细账”、“应交增值税税明细账”等。这里仅仅例

25、举借方多多栏式明细账账（生产成本本）的格式见见表87。表87 生产成本本明细账产品名称：年凭证号数摘要借方发生额贷方余额月日直接材料直接工资其他直接支出制造费用合计对于借方多栏式式明细账，由由于只在借方方设多栏，平平时在借方登登记费用、成成本的发生额额，贷方登记记月末将借方方发生额一次次转出的数额额，所以平时时如发生贷方方发生额（无无法在贷方登登记），应该该用红字在借借方多栏中登登记。贷方多多栏式明细账账也存在同样样问题。（四）备查账簿簿的格式及登登记方法备查账簿是对主主要账簿起补补充说明作用用的账簿。它它没有固定的的格式，一般般是根据各单单位会计核算算和经营管理理的实际需要要而设置的。主主要

26、包括租借借设备、物资资的辅助登记记，有关应收收、应付款项项的备查簿，担担保、抵押品品的备查簿等等。第三节 会计计账簿的启用用与登记规则则一、账簿的启用用规则在启用新账簿时时，应在账簿簿的有关位置置记录相关信信息。（一）设置账簿簿的封面与封封底。除订本本账不另设封封面以外，各各种活页账都都应设置封面面和封底，并并登记单位名名称、账簿名名称和所属会会计年度。（二）在启用新新会计账簿时时，应首先填填写在扉页上上印制的“账账簿使用登记记表”中的启启用说明，其其中包括单位位名称、账簿簿名称、账簿簿编号、起止止日期、单位位负责人、主主管会计、审审核人员和记记账人员等项项目，并加盖盖单位公章。在在会计人员工

27、工作发生变更更时，应办理理交接手续并并填写“账簿簿使用登记表表”中的有关关交接栏目。（三）填写账户户目录，总账账应按照会计计科目顺序填填写科目名称称及启用页号号。在启用活活页式明细分分类账时，应应按照所属会会计科目填写写科目名称和和页码，在年年度结账后，撤撤去空白账页页，填写使用用页码。（四）粘贴印花花税票，应粘粘贴在账簿的的右上角，并并且划线注销销；在使用缴缴款书缴纳印印花税时，应应在右上角注注明“印花税税已缴”及缴缴款金额。二、账簿的登记记规则各种会计账簿的的登记，必须须遵循基本规规则的要求。会会计法第十十五条规定：“会计账簿登记，必须以以经过审核的的会计凭证为为依据，并符符合有关法律律、

28、行政法规规和国家统一一的会计制度度的规定。会会计账簿包括括总账、明细细账、日记账账和其他辅助助性账簿”。会计账簿应当按按照连续编号号的页码顺序序登记。会计计账簿记录发发生错误或者者隔页、缺号号、跳行的，应应当按照国家家统一的会计计制度规定的的方法更正，并并由会计人员员和会计机构构负责人（会会计主管人员员）在更正处处盖章。使用电子计算机机进行会计核核算的，其会会计账簿的登登记、更正，应应当符合国家家统一的会计计制度的规定定。”由于会计账簿是是储存数据资资料的重要会会计档案，因因而登记账簿簿应有专人负负责。平时登登记账簿时必必须用蓝黑墨墨水笔书写，不不得用铅笔或或圆珠笔记账账，除“结账账划线”、“

29、改改错”、“冲冲销账簿记录录”等外，不不得用红色墨墨水笔。有关关会计人员调调动工作或离离职时，应办办理交接手续续。对于新的会计年年度建账问题题，一般来说说，总账、日日记账和多数数明细账应每每年更换一次次。但有些财财产物资明细细账和债权债债务明细账，由由于材料品种种、规格和往往来单位较多多，更换新账账，重抄一遍遍工作量较大大，因此，可可以跨年度使使用，不必每每年度更换一一次。各种备备查簿也可以以连续使用。会计账簿做为一一种重要的会会计档案，必必须按照制度度统一规定的的保存年限妥妥善保管，不不得丢失。保保管期满后，按按规定的审批批程序报经批批准后，再行行销毁。三、错账的更正正规则（一）错账的基基本

30、类型会计人员在记账账过程中，由由于种种原因因可能会产生生凭证的编制制错误或帐簿簿的登记错误误，即发生错错账。其错账账的基本类型型主要有以下下几种：1记账凭证正正确，但依据据正确的记账账凭证登记帐帐簿时发生过过帐错误。2记账凭证错错误，导致帐帐簿登记也发发生错误。这这种类型的错错误又包括三三种情况：一一是由于记账账凭证上的会会计科目用错错而引发的错错账；二是记记账凭证上金金额多写而引引发的错账；三是记账凭凭证上金额少少写而引发的的错账。（二）账簿错误误的查找会计账簿的日常常登记是一项项细致的工作作，稍有不慎慎就会发生错错误。为了及及时更正这些些错误，就需需要对账簿记记录进行检查查以便发现错错误。

31、正常情情况下，账簿簿记录错误有有两种，一种种是凭证错误误而导致的账账簿错误，另另一种是账簿簿本身登记错错误。账簿错错误的查找方方法主要有以以下几种：1.顺查法，即即按照会计核核算程序，从从经济业务原始凭证记账凭证会计账簿试算表，按按顺序查找。在在哪个环节发发现错误，分分析错误的原原因及性质，然然后采取正确确的方法进行行更正。2逆查法，即即按照与会计计核算程序相相反的步骤，从从试算表会会计账簿记记账凭证原原始凭证经经济业务，逐逐步缩小错误误的范围，直直到找出错误误为止。3技术方法，即即根据错账的的数字，结合合数字之间的的某些规律运运用数学知识识来查找错误误的方法。技技术方法又具具体分为差数数法、

32、除2法法和除9法三三种。差数法就是记账账人员首先确确定错账的差差数（即借方方和贷方的合合计金额的差差额），再根根据差数去查查找错误的方方法。这种方方法对于发现现漏记账目比比较有效，也也很简便。除2法，首先算算出借方和贷贷方的差额，再再将差额除以以2得出商数数，查找账户户记录中有无无与商数相同同的金额的方方法。例如，企业会计计编制的试算算表上的借、贷贷双方的金额额为： 借借方 贷方 3225700 3411800 差数为为161000用2除得商数为为8050，查查找业务中有有无80500的金额在账账户中误记、漏漏记或重记。 除9法就是先算算出借方与贷贷方的差额，再再除以9来查查找错误的方方法，如

33、能除除尽，则可能能有两种情况况，即数字位位移或数字颠颠倒。数字位移，例如如将40000误记成4000，差数为为3600，用用9除得4000，将位数数前进一位即即可。数字颠倒，例如如将158000误写为118500，差差数为27000，用9除除得300，商商数中的非零零数字3即为为被颠倒的相相邻数字8和和5的差额，而而且，凡商数数为百位数者者，则是百位位数与千位数数的颠倒，凡凡商数为千位位数者，则是是千位数与万万位数的颠倒倒，依此类推推。当然，以上所述述只是一些查查找简单错账账的方法，并并不能“包差百错”，实际上某某些错误可能能是由几个错错误共同造成成的，所以，最最积极的办法法还是加强责责任感，

34、认真真、细致的做做好记账工作作。一旦发生生了错误，在在查找出来的的基础上，要要采用相应的的方法进行更更正。（三）错账的更更正方法如果账簿记录发发生错误，不不得任意使用用刮擦、挖补补、涂改等方方法去更改字字迹，而应该该根据错误的的具体情况，采采用正确的方方法予以更正正。按照会会计基础工作作规范的要要求，更正错错账的方法一一般有三种，即即划线更正法法、红字更正正法和补充登登记法。1划线更正法法在结账前，如果果发现账簿记记录有错误，而而记账凭证没没有错误，即即纯属账簿记记录中的文字字或数字的笔笔误，可用划划线更正法予予以更正。更正的方法是：先将账页上上错误的文字字或数字划一一条红线，以以表示予以注注

35、销，然后，将将正确的文字字或数字用蓝蓝字写在被注注销的文字或或数字的上方方，并由记账账人员在更正正处盖章。应应当注意的是是，更正时，必必须将错误数数字全部划销销，而不能只只划销、更正正其中个别错错误的数码，并并应保持原有有字迹仍可辨辨认，以备查查考。【例81】京京连股份公司司用银行存款款3600元元购买办公用用品。会计人人员在根据记记凭证（记账账凭证正确）记记账时，误将将总账中银行行存款贷方的的3 6000元误写成33 900元元。采用划线线更正法更正正的具体办法法是：应将总总账中银行存存款账户贷方方的错误数字字3 9000元全部用一一条红线划销销（注意：不不能只划销个个别错误的数数字），然后

36、后在其上方写写出正确的数数字3 6000元，并在在更正处盖章章或签名，以以明确责任。2红字更正法法红字更正法，适适用于以下的的两种错误的的更正：（1）根据记账账凭证所记录录的内容登记记账簿以后，发发现记账凭证证的应借、应应贷会计科目目或记账方向向有错误，但但金额正确，应应采用红字更更正法。更正正的具体办法法是：先用红红字填制一张张与错误记账账凭证内容完完全相同的记记账凭证，并并据以红字登登记入账，冲冲销原有错误误的账簿记录录；然后，再再用蓝字填制制一张正确的的记账凭证，据据以用蓝字或或黑字登记入入账。【例82】京京连股份公司司的管理人员员出差预措差差旅费30000元，付给给现金。这项项经济业务

37、编编制的会计分分录应为借记记“其他应收款款”科目，贷记记“现金”科目，但会会计人员在填填制记账凭证证时，误将“其他应收款款”记为“应收账款”并已登记入入账。更正时，先用红红字（以下用用 表示示红字）填制制一张会计分分录与原错误误记账凭证相相同的记账凭凭证，并据以以用红字登记记入账，冲销销原有错误的的账簿记录： 借：应收账款款 33000贷：现金 33000然后，再用蓝字字填制一张正正确的记账凭凭证并据以登登记入账：借：其他应收款款 33000贷：现金 30000（2）根据记账账凭证所记录录的内容记账账以后，发现现记账凭证中中应借、应贷贷的会计科目目、记账方向向正确，只是是金额发生错错误，而且所

38、所记金额大于于应记的正确确金额，对于于这种错误应应采用红字更更正法予以更更正。更正的的具体办法是是将多记的金金额用红字填填制一张与原原错误凭证中中科目、借贷贷方向相同的的记账凭证，其其金额是错误误金额与正确确金额两者的的差额，登记记入账。【例83】京京连股份公司司用银行存款款7500元元缴纳上个月月欠交的税金金。会计人员员在编制会计计分录时，误误将75000元记为755000元并并已记账。这这个错误应采采用红字更正正法进行更正正。更正的具具体办法是用用红字编制一一张与原错误误凭证中科目目、方向相同同的记账凭证证，其金额为为675000（750000-75000）元，据据以用红字登登记入账，以以

39、冲销多记的的金额：借：应交税金 677500贷：银行存款 6750003补充登记法法记账以后，如果果发现记账凭凭证和账簿的的所记金额小小于应记金额额，而应借、应应贷的会计科科目并无错误误时，那么应应采用补充登登记的方法予予以更正。更更正的具体办办法是：按少少记的金额用用蓝字填制一一张应借、应应贷会计科目目与原错误记记账凭证相同同的记账凭证证，并据以登登记入账，以以补充少记的的金额。【例84】京京连股份公司司用银行存款款280000元偿还应付付账款。会计计人员在编制制会计分录时时，误将288000元记记为28000元，即：借：应付账款 22800贷：银行存款 2800这属于金额少记记的错误，应应

40、采用补充登登记的方法予予以更正。即即用蓝字编制制一张与原错错误凭证应借借科目、应贷贷科目、记账账方向相同的的记账凭证，其其金额为255200（228000-2800）元元，据以蓝字字登记入账即即可：借：应付账款 252200贷：银行存款 252200采用红字更正法法和补充登记记法更正错账账时，都要在在凭证的摘要要栏注明原错错误凭证号数数、日期和错错误原因，便便于日后核对对。第四节 结账账与对账为了总结某一会会计期间的经经济活动情况况，考核经营营成果，便于于编制会计报报表，必须定定期进行对账账和结账工作作。一、结账（一）结账的概概念定期编制反映企企业财务状况况和经营成果果的财务报告告以满足不同同

41、方面对会计计信息的需求求是会计核算算工作的一个个极为重要的的内容。为了了要在会计期期末时提供编编制这些会计计报表特别是是反映经营成成果的报表所所需要的数据据，分类账中中各营业收入入和费用类账账户就必须包包括且只包括括本会计期间间的数额。也也就是说，为为了要使这些些账户在会计计期末时提供供编制各种报报表所需要的的资料，它们们所归集的数数据必须都属属于本会计期期间的；资产产负债表类的的账户在本期期内也发生了了增减变化，为为了了解期末末的财务状况况，就应计算算这些账户的的期末余额。换换句话说，企企业单位所有有各营业收入入和费用类账账户在会计期期末时的余额额都应该表现现为零 反映企业收入和费用要素的账

42、户我们一般将其归为损益类账户，在采用表结法确定损益额的企业中，这些损益类账户在平时的各个月末是可以有余额的，但在年末结账后必须没有余额。，才能能使它们在下下个会计期间间开始时没有有期初余额，而而重新归集各各种报表所需需要的数据。在在会计上，使使这些利润表表类账户的期期末余额都成成为零，确定定资产负债表表类账户的发发生额和余额额，是通过一一种称做“结账”的程序来完完成的。所谓结账，是在在将本期内所所发生的经济济业务全部登登记入账的基基础上，按照照规定的方法法对该期内的的账簿记录进进行小结，结结算出本期发发生额合计和和期末余额，并并将其余额结结转下期或者者转入新账的的过程。（二）结账的步步骤及内容

43、前已述及，企业业在会计核算算过程中使用用的账户实际际上可分为两两大部分，一一部分是反映映企业单位收收入的实现、费费用的发生情情况的损益类类账户，即利利润表账户，也也可称之为虚虚账户，另一一部分是反映映企业单位资资产、负债、所所有者权益情情况的资产负负债表类账户户，也可称之之为实账户，对对于这两类账账户，结账时时的处理方法法是不同的。 结账工作主要包包括以下几个个步骤及具体体内容：1结账前，必必须将本期发发生的全部经经济业务登记记入账，所以以，在结账时时，就要首先先查明这些经经济业务是否否已全部登记记入账。2在本期经济济业务全面入入账的基础上上，按照权责责发生制原则则的要求，将将收入和费用用归属于各个个相应的会计计期间，即编编制调整分录录 调整分录是指按照权责发生制原则的要求，在会计期末更新某些账户所编制的分录，其目的在于编制正确的会计报表。，包括：摊摊配已登账的的待摊费用和和预收收益；计提本期应应承担但尚未未支付的应付付或预提费用用；确认已实实现但尚未收收到的应收收收益等等，再再据以登记入入账。3编制结账分分录 结账分录是将所有损益类账户减少至零的过程，且在该过程中决定企业本期净损益而编制的会计分录。其目的是将收入、费用账户的记录转入“本年利润”账户以使其相互配比确定