贸易出口货物退(免)税操作实务35042.docx
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1、出口货物退(免)税操作实务 第一节 一般般贸易出口货货物退(免)税税的规定一、外外贸企业出口口货物退(免免)税的计算算(一)外贸贸企业出口货货物增值税的的计算外贸企企业出口货物物增值税的计计算应依据购购进出口货物物增值税专用用发票上所注注明的进项金金额和退税率率计算。实行行出口退(免免)税电子化化管理后,外外贸企业出口口货物应退增增值税的计算算,具体有两两种方法,目目前全国大部部分实行的是是单票对应法法。1、单票票对应法所谓谓“单票对应法法”,是指在出出口与进货的的关联号内进进货数据和出出口数据配齐齐申报,对进进货数据实行行加权平均,合合理分配各出出口占用的数数量,计算出出每笔出口的的实际退税
2、额额。它是出口口退税二期网网络版审核系系统中设置的的一种退税基基本方法。在在一次申报的的同关联号的的同一商品代代码下应保持持进货数量和和出口数量完完全一致,进进货、出口均均不结余。对对一笔进货分分批出口的,应应到主管税务务机关开具进进货分批申报报单。企业在在申报退税时时,按照进货货与出口关联联对应申报,同同一关联下的的进货数量与与出口数量必必须相等。在在这样的情况况下,存在以以下四种进货货出口对应方方式:一票出出口对应一票票进货多票出出口对应一票票进货一票出出口对应多票票进货多票出出口对应多票票进货由于在在单票对应法法下,关联号号是最小的退退税计税单位位,若关联号号下的进货或或出口业务票票数过
3、多,其其错误发生的的概率愈高。因因此,为了提提高企业退税税数据审核的的通过率,我我们建议企业业尽可能实现现“一票进货对对应一票出口口”。其基本计算公式式如下:应退退税额外贸贸收购不含增增值税购进金金额退税率 或 出口货物数数量加权平均单单价退税率(1) 对于第一、二二种方式,退退税计算公式式为:应退税税额出口货货物数量进货单价退税率 例1:某某进出口公司司2004年年3月申报出出口退税情况况如下:关联号:AAAA退税申申报:商品名名称 商品代代码 出口数数量 平纹布布 5200812000 20000米退税进进货:商品名名称 商品代代码 数量 单价 计税税金额 退税税率 可退税税额 平纹布 5
4、20881200 20000米 220 440000 133 52200 关联号:BBBB退税申申报:商品名名称 商品代代码 出口数数量 色平绒 580122500 1000米米 色平绒 580122500 1000米米 色平绒 580122500 3000米米退税进货:商品名称 商品代码 数量 单价价 计税金额额 退税率 可退税额 色色平绒 5580125500 55000米 30 1500000 13 195500试计算算该司3月份份出口应退税税额如下:关关联号AAAA应退税额2000201355200(元元)关联号BBBB应退税税额(10000+10000+30000)3013 1950
5、00(元)3月月份应退税额额合计为52200199500224700(元元) (2)对于于第三种方式式,即出口一一票进货多票票,计算公式式为:应退税税额 出口数量量关联号内加加权平均单价价退税率关联号号内加权平均均单价 关联号内各各笔进货计税税金额/各笔进货数数量 例2:某进进出口公司22004年22月申报出口口退税情况如如下:关联号号:HHH退退税申报:商商品名称 商品代码 出口数量 女式式全麻裙 6620459990 66000件退退税进货:商商品名称 商品代码 数量 单价价 计税金额额 退税率 可退税额 女式全麻裙裙 620445990 10000件 880 800000 113 110
6、400 女式全麻裙裙 620445990 20000件 550 11000000 113 113000 女式全麻裙裙 620445990 30000件 1120 33600000 113 468000试计算该司司2月份应退退税额如下:关联号加权权平均单价 (800000110000003600000)/(110002200033000) 90(元元)2月份应应退税额660009013770200(元元) (3)对于于第四种方式式,即出口多多票进货多票票,计算公式式如下:应退退税额出口口有效数量合合计数关联号内加加权平均单价价 退税率出口有有效数量合计计数关联号内各各笔有效出口口数量(关联号内
7、进货数数量)关联号号内加权平均均单价 关联号内各各笔进货计税税金额/各笔进货数数量 例3:某进进出口公司22004年44月申报出口口退税情况如如下:关联号:SSSS退税申申报:商品名名称 商品代代码 出口数数量 弹簧床垫 940411000 10000个 弹簧床垫 940411000 20000个 弹簧床垫 940411000 30600个退税进货货:商品名称称 商品代码码 数量量 单价 计计税金额 退退税率 可退退税额 弹簧床垫 940411000 3000个个 8000 24000000 133 3112000 弹簧床垫 940411000 3000个个 10000 30000000 13
8、3 3990000关联号:GGGG退税申申报:商品名名称 商品代代码 出口数数量 升降器 870822930 1000套套 升降器 870822930 1500套套退税进货:商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可可退税额 升降器 870822930 1000套套 800 880000 133 100400 升降器 870822930 1000套套 1000 1000000 133 133000 升降器 870822930 1000套套 600 660000 133 78800试计算算该司4月份份应退税额如如下:关联号号SSS应退退税额 =(10000+20000+30000)(2
9、4000000+330000000) /(33000+33000)13 6000090013% =7020000(元) 该关联号项下出口记录剩余出口数量60个,因无进项对应不能退税而被忽略,不再结转下期待退。关联号GGG应退税额 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% 25008013% =26000(元)该关联号项下出口数量为2500套,进货数量为3000套,进货结余500套,剩余计税金额40000元,剩余可退税额5200元将被忽略,不再结转下期参与退税计算。因此:该司4月份应退税额70200026000728000(元)。
10、2、加权平均法 采用“加权平均法”是指出口企业进货按“企业代码部门代码商品代码”汇总,加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率;出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用,即用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月(按期)保存,进货结余自动保留(注:二期网络版保留进货结余而忽略出口结余;一期网络版自动保留进货及出口结余),可供下期退税时继续使用。具体来讲:(1) 进货凭证审核后 进货本次可用金额 上期结余金额本期发生金额释放出口金额 (指调整出口数据后返回进货已占用金额) 进货本次可用数量 上期结余数量本期发生数量释放出口数量 (指
11、调整出口数据后返回进货已占用数量) 进货本次可退税额 上期结余可退税额本期发生可退税额 释放出口退税额(指调整出口数据后返回进 货已占用的可退税额)平均单价进货本次可用金额/进货本次可用数量平均退税率=进货本次可退税额/进货本次可用金额2、出口申报基本审核后出口进货金额出口数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率3、出口申报综合审核后,根据增值税进货凭证累计中(剩余)可用数量及出口数量对比确认实际退税数量,计算实退税额。出口进货金额实退数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率例4:某进出口公司2004年2月和3月申报出口退税情况如下:1、2000年2月申报进货情况:部门 商品名称 商品代码
12、 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 5000件 800 4000000 13 520000 01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13 65000 02 木家具 94035099 1000件 1200 1200000 13 156000 02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13 1040002004年2月申报出口情况:01部出口木家具(商品代码94035099)4000件;02部出口木家具(商品代码94035099)3000件;2、2004年3月申报进货情况:部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计
13、税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 1000件 900 900000 13 117000 02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13 130000 02 木家具 94035099 3000件 1200 3600000 13 4680002004年3月出口申报情况:01部出口木家具(商品代码94035099)3000件;02部出口木家具(商品代码94035099)2000件;经审核,上述实际购进出口单证均合法有效。用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下:1、 2004年2月(1) 01部门平均单价 =(4000000+500000)/(50
14、00+1000)=750(元)平均退税率=13%应退税额=400075013%=390,000(元)剩余进货数量=(5000+1000)-4000=2000(件)剩余进货金额=(4000000+500000)-4000750 =1500000(元)剩余可退税额=(520000+65000)-390000 =195000(元)(2) 02部门平均单价 =(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退税率=13%应退税额=2000100013%=260,000(元)因02部门木家具本期出口数量进货可用数量,即进货不足,则本期按实际可退税额审核退税。出口结余1000件
15、被忽略(二期网络版设置)出口记录分离出1000件结转下期待退(一期网络版)因此,该司200402应退税合计为(390,000+260,000)=650,000元.2、 2004年3月(1) 01部门平均单价 =(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)平均退税率=13%应退税额=300080013%=312,000(元) 经综合审核后,将上期进货剩余可用金额、税额直接计入,自然消除因平均单价计算造成应退税额的差异。(2)02部门二期网络版计算方法:平均单价 =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=20
16、00115013%=299,000(元)剩余数量=(1000+3000)-2000=2000(件)剩余金额=(1000000+3600000)-20001150 =2300000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-299000 =299000(元)因此,该司3月份应退税额=312000+299000=611000(元).一期网络版计算方法平均单价 =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余数量=(1000+3000)
17、-1000-2000=1000(件)剩余金额=(1000000+3600000)-10001150-20001150 =1150000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-149500-299000 =149500(元)因此,该司3月份应退税额=312000+448500=760500(元).(二)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的计算1、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外),同样实行销售出口货物的收入免税,并退还出口货物进项税额的办法,由于小规模纳税人使用的是普通发票,其销售额和应纳税额没有单独
18、计价,但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的,这样,必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格,然后据以计算出口货物退税,其计算公式为:应退税额 =普通发票所列(含增值税)销售金额/(1+征收 率)6%或5%例5:某一外贸企业2004年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件,普通发票列名的单价为159元,金额为954000元,试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价 =普通发票金额/(1+征收率6%) =954000/(1+6%)=900000(元)应退增值税额 =购进价格退税率 =9000006%=54000(元)2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税
19、专用发票的出口货物,按以下公式计算退税:应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%这里需要说明的是凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外),以及从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物,如果实际退税率高于6%退税率的按6%退税,低于6%退税率的按实际退税率退税。(三)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额,依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费,凭受托方开具复出口货物的退税率,计算加工费的应退税
20、额。(四)外贸企业出口应税消费品应退税的计算1、外贸企业收购应税消费品出口,除退还其已纳的增值税外,还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定,即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为:(1)实行从价定率征收办法应退税款=购进出口货物的进货金额消费税税率(2)实行从量定额征收办法应退税款=出口数量单位税额(3)实行复合计税方法:应退税额=出口数量定额税率+出口销售额比例税率注:消费税双重征税是税收政策新变化。以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征,财政部、国家税务总局的财税200184号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法。外贸企业在
21、申报退税资料时,须提供定额和定率专用税收缴款书(财税2004101号出口企业不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知不适用于消费税)。2、外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口,其应退消费税按上述公式计算确定。在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退数额,出口及进货均不结余。例6:某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口,购进单价为50元,数量为2000支,税额17000元,退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%,试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额 =购进出口货物的进货金额消费税的税率 =20005030%=30000(元)二、内资生产企业、三资(生产)企业退(免)
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