研发费用操作指南70329.docx

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1、研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进行研究开发活动可享受哪些税收优惠政策？u 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。u 符合条件的的高新技技术企业业，减按按15的税率率征收企企业所得得税。高高新技术术企业条条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要求，具体为近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下

2、要求：1、最近一一年销售售收入小小于5,0000万元的的企业，比比例不低低于6%；2、最近一一年销售售收入在在5,0000万万元至220,0000万万元的企企业，比比例不低低于4%；3、最近一一年销售售收入在在20,0000万元以以上的企企业，比比例不低低于3%。其中，企业业在中国国境内发发生的研研究开发发费用总总额占全全部研究究开发费费用总额额的比例例不低于于60%。企业业注册成成立时间间不足三三年的，按按实际经经营年限限计算。二、可加计计扣除的的研发费费和高新新技术企企业的研研发费有有何区别别？两者均为企企业开发发新技术术、新产产品、新新工艺过过程中发发生的研研究开发发费用，但但由于适适用

3、政策策的不同同，在以以下几方方面又有有所区别别：u 目的、用途途不同：可加计计扣除的的研发费费用于企企业享受受加计扣扣除政策策；高企企研发费费用于判判定企业业是否符符合高企企条件。u 归集口径不不同：虽虽然两者者均为同同一研发发过程中中发生的的费用，但但两者归归集口径径不同。总总体来说说，可加加计扣除除的研发发费口径径小于高高企研发发费口径径，即可可加计扣扣除的研研发费必必然可以以归入高高企研发发费，但但归入高企企研发费费的费用用不一定定可以加加计扣除除。两者者之间归归集口径径的差异异详见问问题四的的研发发费科目目、归集集内容对对照表。u 管理要求不不同：两两者对应应的研发发项目均均需办理理确

4、认、登登记手续续，并按按规定进进行归集集。但可可加计扣扣除的研研发费在在享受加加计扣除除优惠前前需履行行备案手手续，填填报研研究开发发项目可可加计扣扣除研究究开发费费用情况况归集表表等相关关资料；而高企企研发费费在高企企认定或或汇缴申申报前需需报送企企业年度度研究开开发费用用结构明明细表等等相关资资料。三、享受税税收优惠惠政策的的具体研研发范围围以及适适用对象象有哪些些？u 研究开发范范围：研研究开发发活动是是指企业业为获得得科学与与技术（不不包括人人文、社社会科学学）新知知识，创创造性运运用科学学技术新新知识，或或实质性性改进技技术、工工艺、产产品（服服务）而而持续进进行的具具有明确确目标的

5、的研究开开发活动动。企业业通过研研究开发发活动在在技术、工工艺、产产品（服服务）方方面的创创新取得得了有价价值的成成果，对对本地区区（省、自自治区、直直辖市或或计划单单列市）相相关行业业的技术术、工艺艺领先具具有推动动作用，不不包括企企业产品品（服务务）的常常规性升升级或对对公开的的科研成成果直接接应用等等活动（如如直接采采用公开开的新工工艺、材材料、装装置、产产品、服服务或知知识等）。u 项目领域范范围：研研究开发发活动必必须是从从事国国家重点点支持的的高新技技术领域域和国国家发展展改革委委员会等等部门公公布的当当前优先先发展的的高技术术产业化化重点领领域指南南（20007年年度）规规定项目

6、目的研究究开发活活动。u 适用对象范范围：适适用于财财务核算算健全并并能准确确归集研研究开发发费用的的居民企企业。未未按规定定准确归归集研发发费用的的企业、核核率征收收企业不不得享受受。四、研发费费在会计计核算方面面有什么么要求？需要如何何设置科科目，分分别归集集哪些内内容？u 核算要求：企业开开展研发发活动，发发生的研研发费支支出，应应与正常常的生产产经营成成本费用用支出分分别进行行会计核核算，并并设立 “管理费费用研发费费（研发发项目名名称或登登记编号号）” 专账账进行明明细核算算；涉及及多种研研发形式式的，应应分别归归集研发发费支出出。u 科目设置及及内容归归集：“管理费费用研发费费（研

7、发发项目名名称或登登记编号号）”科目下下设三级级级到六六级科目目： 根据研发形形式设置置三级子子科目：1、自自行开发发；2、委委托开发发；3、合合作开发发；4、集集中开发发。 研发形式为为自行开开发和合合作开发发、集中中开发的的，应设设置四到到五级科科目（见见下表），企业可根据本企业实际需要设定六级科目。研发费科目目、归集集内容对对照表四级子科目目五级子科目目归集内容人员人工工资薪金直接从事研研发活动动的本企企业在职职人员的的工资、薪薪金。津贴补贴直接从事研研发活动动的本企企业在职职人员的的津贴、补补贴。加班工资、奖奖金、年年终加薪薪直接从事研研发活动动的本企企业在职职人员的的加班工工资、奖奖

8、金、年年终加薪薪。*其他研发人员等等与其任任职或者者受雇有有关的其其他支出出，包括括：企业业缴纳的的研发人人员基本本社会保保险费用用（含企企业按照照国务院院有关部部门规定定的标准准和范围围为研发发人员支支付的补补充养老老保险、补补充医疗疗保险费费）和公公积金补补助费，以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用等。直接投入材料燃料和和动力从事研发活活动直接接消耗的的材料、半半成品、燃燃料和动动力费用用。测试手段购购置费达不到固定定资产标标准的模模具、样样品、样样机及一一般测试试手段购购置费工装及检验验费工艺装备开开发制造造费，设设备调整整检验费费，试制制产品检检验费仪器设备维维护费用于研发活活动的仪仪

9、器设备备简单维维护费仪器设备租租赁费专门用于研研发活动动的仪器器、设备备的租赁赁费*其他用于研究开开发活动动的除仪仪器、设设备外的的房屋等等固定资资产的租租赁费，及及为实施施研究开开发项目目而发生生的其他他相关支支出折旧费用与与长期费费用摊销销仪器设备专门用于研研发活动动的仪器器、设备备的折旧旧费。长期待摊费费用研发仪器、设备在改装、修修理过程程中发生生的长期期待摊费费用*其他研究开发项项目在用用建筑物物的折旧旧费用，包包括研发发设施改改建、改改装、装装修和修修理过程程中发生生的长期期待摊费费用。设计费设计制定费费新产品设计计费、新新工艺规规程制定定费。其他设计费费进行工序、技技术规范范、操作

10、作特性方方面的设设计等发发生的其其它费用用。装备调试费费工装准备过过程中研研发活动动发生的的费用（如如研制生生产机器器、模具具和工具具，改变变生产和和质量控控制程序序，或制制定新方方法及标标准等）。无形资产摊摊销研发软件因研究开发发活动需需要购入入的研发发软件所所发生的的费用摊摊销。专利权因研究开发发活动需需要购入入的专利利权所发发生的费费用摊销销。非专利发明明（技术术）因研究开发发活动需需要购入入的非专专利发明明（技术术）所发发生的费费用摊销销。其他无形资资产摊销销因研究开发发活动需需要购入入许可证证、专有有技术、设设计和计计算方法法等专用用技术所所发生的的费用摊摊销。其他费用勘探现场试试验

11、费勘探、开发发技术的的现场试试验费。研发成果相相关费用用研发成果的的论证、鉴鉴定、评评审、验验收费。图书资料及及翻译费费技术图书资资料费、资资料翻译译费。*其他为研究开发发活动所所发生的的会议费费、差旅旅费、办办公费、外外事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、通通讯费、专专利申请请维护费费、高新新科技研研发保险险费用等等。注：五级子子科目中中，带*的“其他”可作为为高新技技术企业业研发费费归集范范围，但但不得作作为加计计扣除研研发费归归集范围围。五、研发费费如何分分阶段进进行归集集？一个研发项项目从规规划到投投产一般般要经过过以下几几个步骤骤： u 市场调研与与设计；u 立项；

12、u 实验室试验验；u 小试小小规模试试验，一一般是指指针实验验室规模模的工艺艺而言，也就是是根据试试验室效效果进行行放大；u 中试中中试就是是根据小小试结果果继续放放大，是是在大规规模产量量前的较较小规模模试验；u 批量生产。一般认为，上上述15阶段段为研究究开发阶阶段，在在研发阶阶段发生生的支出出可按规规定进行行研发费费的归集集；从第第6阶段段起，即即从产品品批量生生产时点点起的支支出，计计入当期期损益。六、企业未未设立专专门的研研发机构构或企业业研发机机构同时时承担生生成经营营任务的的，如何何进行费费用分配配？u 企业应按规规定设立立专门的的研发机机构，或或成立专专门的研研发小组组。不具具

13、备成立立专门研研发机构构条件或或企业研研发机构构同时承承担生产产经营任任务的，应应按合理理方法将将实际发发生费用用在研发发费用和和生产经经营费用用间进行行分配，并并按月编编制相应应的分配配表；涉涉及多个个研发项项目的，再再按合理理方法将将研发费费分配至至各研发发项目，并并编制相相应的分分配表。u 合理方法包包括按实实际工时时等比重重进行分分配。分分配方法法一经确确定，不不得随意意变更。若若因为合合理原因因确实需需要变更更的，需需报主管管税务机机关同意意。u 对纳税人在在研发费费和生产产经营费费用间、或或各研发发项目间间划分不不清的支支出，不不得归集集进研发发费用科科目。七、研发费费账务处处理应

14、提提供何种种凭证？企业应当提提供证明明费用实实际已经经发生的的足够、适适当的有有效凭证证。研发发费明细细账要与与有效凭凭证一一一对应，确确保研发发费用的的真实、准准确归集集：u 研发人员工工资薪金金等，以以职能部部门（研研发或财财务部门门）按月月单独编编制的工工资清单单（或分分配表），作作为有效效凭证；u 为研发项目目直接耗耗用的原原材料，以以领料单单（需注注明领用用的研发发项目）作作为有效效凭证；u 燃料、动力力等间接接费用，以以分配表表作为有有效凭证证；u 租赁费以租租赁合同同、发票票及分配配表作为为有效凭凭证；u 折旧费等，以以分配表表作为有有效凭证证；u 其他项目根根据实际际情况凭凭相

15、关有有效凭证证进行归归集。八、企业将将研发费费计入管管理费用用核算后后，形成成试制产产品如何何处理？企业可于月月末，对对按规定定已计入入“管理费费用研发费费”科目并并形成试试制产品品的支出出，按正正常财务务处理转转入相应应会计科科目。年年末，以以该科目目及子目目的借方方发生额额进行研研发费的的归集、计计算。九、高新技技术企业业认定和和优惠备备案时的的研发费费如何归归集、计计算？哪些研研发费不不得作为为高新技技术口径径研发费费的计算算依据？按上述规定定设置、并并按规定定进行账账务处理理的“管理费费用研发费费”借方发发生额，一般均均可归集集至高新新技术企企业认定定或优惠惠备案时时的研发发费用，即根

16、据研研发费四四级子科科目相关关内容按按高新技技术企业业研发费费口径进进行归集集填列企企业年度度研究开开发费用用结构明明细表。但下列情况除外：u “人员人工工”科目中中的“其他”，不包括括兼职或或临时聘聘用人员员中，全年年在企业业累计工工作不满满1833天的人人员所发发生的人人工费用用。u 四级子科目目中的“其他费费用”在高新新技术口口径归集集时一般般不得超超过研究究开发总总费用的的10，另有有规定的的除外。十、享受加加计扣除除的研发发费如何何归集、计计算？哪些研研发费不不得享受受加计扣扣除政策策？按上述规定定设置、并并按规定定进行账账务处理理的“管理费费用研发费费”借方发发生额，除五级子科目为

17、“其他”外，一般情况下可归集进行研发费加计扣除，即根据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算税前加计扣除额。但下列情况除外：u 已计入无形形资产成成本的费费用不得得填入可可加计扣扣除研究究开发费费用情况况归集表表。u 法律、行政政法规和和国家税税务总局局规定不不允许企企业所得得税前扣扣除的费费用和支支出项目目，均不不允许加加计扣除除。u 企业发生的的研究开开发费用用，凡由由国家财财政拨款款并纳入入不征税税收入部部分，不不得在企企业所得得税税前前扣除，也也不得加加计扣除除。u 企业依法取取得知识识产权后后,在境境内外发发生的知知识产权权

18、维护费费、诉讼讼费、代代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。u 企业未设立立专门的的研发机机构或企企业研发发机构同同时承担担生产经经营任务务的，应应对研发发费用和和生产经经营费用用分开进进行核算算，准确确、合理理的计算算各项研研究开发发费用支支出，对对划分不不清的，不得享受研发费加计扣除。u 企业应于年年度汇算算清缴所所得税申申报前向主管管税务机机关报送送规定的的相应资资料进行行研发费费加计扣扣除备案案。申报报的研究究开发费费用不真真实或者者资料不不齐全的的，不得得享受研研发费加加计扣除除，主管管税务机机关有权权对企业业申报的的结果进进行合理理调整。十一、研

19、发发形式为为委托开开发的研研发项目目，其研研发费用用如何归集集？u 对企业委托托给外单单位进行行开发的的研发费费用，凡凡符合条条件的，由由委托方方按照规规定计算算加计扣扣除，受受托方不不得再进进行加计计扣除。u 委托外部研研究开发发的项目目成果应应为企业业拥有，且且与企业业的主要要经营业业务紧密密相关。委委托外部部研究开开发费用用的发生生金额应应按照独独立交易易原则确确定。u 对委托开发发的项目目，受托托方应向向委托方方提供该该研发项项目的企企业研究究开发费费用支出出明细表表（委托托开发项项目填报报），否否则，该该委托开开发项目目的费用用支出不不得实行行加计扣扣除。u 研发形式为为委托开开发的

20、研研发项目目，由委委托方按按受托方方向委托托方提供供的企企业研究究开发费费用支出出明细表表（委托托开发项项目填报报），按上述规定定进行研研发费加加计扣除除口径的的归集。按照委委托外部部研究开开发费用用发生额额的800进行行高新技技术口径径的归集集。十二、研发发形式为为合作开开发的研研发项目目，其研研发费用用如何归归集？u 研发形式为为合作开开发的研研发项目目，合作作方直接接参与研研发发生生的研发发费的，合合作各方方就自身身承担的的研发费费用按上上述规定定进行加加计扣除除和高新新技术企企业研发发费的归归集。u 合作方按合合同约定定实际承承担的研研发费与与直接参参与研发发发生的的研发费费存在差差额

21、的，在研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表第34行增加“合作（集中）开发研发费收付额”。差额大于0为企业支付的费用，用正数表示；差额小于0为企业收到差额部分，用负数表示。十三、研发发形式为为集中开开发的研研发项目目，其研研发费用用如何归归集？u 研发形式为为集中开开发的研研发项目目，其实实际发生生的研究究开发费费,可以以按照合合理的分分摊方法法在受益益集团成成员公司司间进行行分摊，并并按上述规规定进行行加计扣扣除和高高新技术术企业研研发费的的归集。u 企业集团采采取合理理分摊研研究开发发费的， 企业集集团应提提供集中中研究开开发项目目的协议议或合同同，该协协议或合合同应明明确规定定参与

22、各各方在该该研究开开发项目目中的权权利和义义务、费费用分摊摊方法等等内容。如如不提供供协议或或合同，研研究开发发费不得得加计扣扣除。u 企业集团采采取合理理分摊研研究开发发费的，企企业集团团集中研研究开发发项目实实际发生生的研究究开发费费，应当当按照权权利和义义务、费费用支出出和收益益分享一一致的原原则，合合理确定定研究开开发费用用的分摊摊方法。u 企业集团采采取合理理分摊研研究开发发费的，企企业集团团母公司司负责编编制集中中研究开开发项目目的立项项书、研研究开发发费用预预算表、决决算表和和决算分分摊表（分分摊表应应根据研研发费加加计扣除除口径进进行归集集分摊）。十四、20010年年度已经经发

23、生的的研发费费用是否否需要按按以上规规定进行行归集？u 2010年年1月11日后发发生的研研发费用用，已作作相关会会计及涉涉税处理理的，按按上述规规定进行行调整。对对使用财财务软件件无法及及时调整整会计科科目的，按按上述规规定建手手工调整整辅助账账。十五、享受受研究开开发费用用加计扣扣除有哪哪些环节节？需要要办理哪哪些手续续？u 企业享受研研究开发发费用税税前加计计扣除政政策一般般包括项项目确认认、项目目登记和和加计扣扣除三个个环节。u 项目确认是是指享受受研究开开发费用用税前加加计扣除除政策的的项目，需需经当地地政府科科技部门门或经信信委进行行审核，并并取得企企业研究究开发项项目确认认书。u

24、 项目登记是是指企业业取得企企业研究究开发项项目确认认书后后，经主主管税务务机关审审核，主主管税务务机关对对项目进进行登记记并出具具企业业研究开开发项目目登记信信息告知知书。u 加计扣除是是指在企企业所得得税年度度纳税申申报前，企业业对已经经登记的的研发项项目所发发生的研研发费用用，履行行备案手续续后享受受税法规规定的研研发费用用加计扣扣除优惠惠政策。u 2010年年1月11日后企企业发生生的研发发项目未未按规定定进行研研发项目目确认、登登记的，不不得享受受研发费费用加计计扣除税税收优惠惠。已认认定的高高新技术术企业未未按规定定进行研研发项目目确认、登登记并享享受研发发费加计计扣除政政策的，不

25、不得享受受高新技技术企业业税收优优惠。十七、企业业研究开开发项目目发生变变化，是是否需要要办理变变更手续续？研究开发项项目出现现下列情情况之一一的，属属于研究究开发项项目变更更的情形形，企业业应办理理研究开开发项目目确认变更更、登记变更更，重新新取得研研究开发发项目登登记号：u 项目开发方方式（自自行开发发、委托托开发、合合作开发发、集中中开发）发发生改变变的；u 原申报的研研发项目目中的部部分内容容发生调调整，或或者研究究开发费费预算发发生改变变超过110%的的；u 需要变更登登记的其其他情形形。十八、企业业办理研研究开发发费用的的项目确确认手续续有什么么时间要要求？u 企业当年立立项或变变

26、更立项项的研究究开发项项目，应应自项目目立项或或变更立立项之日日起1个个月内申申请项目目确认和和登记；企业跨跨年度开开发的研研发项目目，在首首次立项项研发的的年度申申请项目目确认和和登记，以以后年度度不再报报送研究究开发项项目确认认和登记记资料。u 2010年年1月11日后企企业发生生的研发发项目，均均需办理理项目确认认手续，并且原则则上应在在20110年111月底底前完成成。十九、如何何办理研研究开发发费用的的项目登登记手续续？u 研发费项目目登记手手续由相相关部门门内部流流转，不不需企业业另行办办理。u 由研发费项项目确认认部门完完成项目目确认后后，将企企业研究究开发项项目确认认书连连同企

27、业业申报的的其他资资料（一一份）转转交同级级税务部部门。u 市级税务机机关收到到资料后后，按各各企业所所属区级级主管税税务机关关进行分分配，各各主管税税务机关关按规定定进行项项目登记记，并自自行进行行登记项项目的统统一编号号。u 各级税务机机关应在在收到企企业研究究开发项项目确认认书和和企业其其他申请请资料之之日起110个工工作日内内，登录录“企业研研究开发发项目确确认管理理平台”,制作作并打印印企业业研发项项目登记记信息告告知书，告告知纳税税人项目目登记号号或不予予登记的的原因。二十、预缴缴是否可可以享受受研发费费加计扣扣除？有有些企业业由于研研发投入入较大，按实际利润额预缴当年企业所得税确

28、有困难的，有何政策？u 企业实际发发生的研研究开发发费，在在年度中中间预缴缴所得税税时，允允许据实实计算扣扣除；在在年度终终了、按规定定进行研研发费加加计扣除除备案后后，可在所所得税年年度申报报和汇算算清缴时时依照规规定计算算加计扣扣除。u 除上年度应应纳税所所得额小小于零的的企业外外，对本本年度发发生项目目登记且且上年度度按规定定享受企企业研发发费用加加计扣除除优惠政政策的企企业，根根据国国家税务务总局关关于加强强企业所所得税预预缴工作作的通知知（国国税函220099344号）规规定，按按实际利利润额预预缴当年年企业所所得税确确有困难难的，经经税务机机关审核核批准，可可按照上上年度应应纳税所

29、所得额的的季度（或或月）平平均额预预缴当年年企业所所得税。预预缴方式式一经确确定，一一个纳税税年度内内不得变变更。二十一、如如何办理理享受研研究开发发费用加加计扣除除的备案案手续？u 已取得税务务部门发发放的企企业研究究开发项项目登记记信息告告知书的的企业，享享受研究究开发费费用加计计扣除时时，应在在企业所所得税年年度纳税税申报前前按规定定进行备备案。u 在企业所得得税年度度纳税申申报时，应应按照研研究开发发项目类类别，分别将将实际发发生的符符合税收收规定的的研究开开发费用用，根据据研发费费五级子子科目按按研发费费加计扣扣除口径径归集后后，填报报研究究开发项项目可加加计扣除除研究开开发费用用情

30、况归归集表，计计算税前前加计扣扣除额。u 委托开发项项目，同同时报送送受托方方提供的的研究究开发费费用支出出明细表表(委托托开发项项目填报报)。u 集中开发项项目，同同时报送送研究开开发费决决算表、费费用分摊摊表（根根据研发发费加计计扣除口口径进行行归集分分摊）和和实际分分享收益益比例等等资料。二十二、研研发失败败是否可可以享受受研发费费加计扣扣除？当当年度亏亏损是否否可以享享受研发发费加计计扣除？u 研发失败，当当年度实实际发生生并符合合规定的的、按研研发费加加计口径径进行归归集的研研发费用用，可以享享受加计计扣除税税收优惠惠。u 当年度亏损损的企业业，当年年度实际际发生并并符合规规定的、按

31、按研发费费加计口口径进行行归集的的的研发费费用，可以享享受加计计扣除税税收优惠惠，增加加的亏损损额可以按按税法规规定进行行弥补。二十三、高高新技术术企业认认定、减减免税备备案时，研研发费方方面有什什么要求求？u 经认定的高高新技术术企业，在在年度纳纳税申报报前办理理减免税税备案时时,应同同时附报报企业业年度研研究开发发费用结结构明细细表。该该表应按按年度分分研发项项目，分分别将实实际发生生的符合合高新技技术企业业规定的的研究开开发费用用，根据据研发费费四级子科目相关关内容按按高新技技术企业业研发费费口径进进行归集集填列。u 虽取得高新新技术企企业资格格但不符符合有关关规定条条件（包包括研发发费达不不到规定定比例）的的企业，不不得享受受高新技技术企业业的优惠惠；已享享受优惠惠的，应应追缴其其已减免免的企业业所得税税税款。