独立审计准则精华详解san.docx

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1、独立审计准则则精华1、独立审计计基本准则独立审计计的目的是对对被审计单位位会计报表的的合法性、公公允性及会计计处理方法的的一贯性发表表审计意见。注册会计计师对审计过过程中知悉的的商业秘密应应当保密，并并不得利用其其为自己或他他人谋取利益益。按照独立立审计准则的的要求出具审审计报告，保保证审计报告告的真实性、合合法性是注册册会计师的审审计责任；建建立健全内部部控制制度，保保护资产的安安全、完整，保保证会计资料料的真实、合合法、完整是是被审计单位位的会计责任任。注册会计计师的审计责责任不能替代代、减轻或免免除被审计单单位的会计责责任。注册会计计师的审计意意见应合理地地保证会计报报表使用人确确定已审

2、计会会计报表的可可靠程度，但但不应被认为为是对被审计计单位持续经经营能力及其其经营效率、效效果所做出的的承诺。 注册会计计师应当研究究和评价被审审计单位的相相关内部控制制制度，据以以确定实质性性测试的性质质、时间和范范围。注册会会计师对在审审计过程中发发现的内部控控制制度的重重大缺陷，应应当向被审计计单位报告，如如有必要，可可出具管理建建议书。注册会计计师在进行符符合性测试和和实质性测试试时，一般应应采用抽样审审计方法。注册会计计师应当对被被审计单位的的期后事项、或或有损失及持持续经营能力力等重要事项项予以关注，必必要时，应在在审计报告中中予以反映。 在电子数数据处理环境境下，注册会会计师利用

3、计计算机辅助审审计技术执行行审计程序时时，不应改变变审计目标与与范围。注册会计计师可以出具具无保留意见见、保留意见见、否定意见见和拒绝表示示意见四种意意见类型的审审计报告。在在表示保留意意见、否定意意见或拒绝表表示意见时，应应明确说明理理由，并在可可能情况下，指指出其对会计计报表反映的的影响程度。2、独立审计计具体准则第第1号-会计报表表审计本准则所所称会计报表表，是指需经经注册会计师师审计的年度度会计报表，包包括资产负责责表、损益表表（或利润表表）、财务状状况变动表（或或现金流量表表）、会计报报表附注及相相关附表。注册会计计师的审计意意见应合理地地保证会计报报表使用人确确定已审计报报表的可靠

4、程程度，但不应应被认为是对对被审计单位位持续经营能能力及其经营营效率、效果果所做出的承承诺。 会计报表表审计的范围围应当根据独独立审计准则则和有关法规规的规定及审审计业务约定定书的要求确确定。审计的的范围一般应应限于约定的的会计报表报报告期内的有有关事项，但但凡与被审计计单位的会计计报表有关和和影响注册会会计师做出专专业判断的所所有方面，均均属于会计报报表审计的范范围。由于审计计测试及被审审计单位内部部控制制度的的固有限制，可可能存在会计计报表某些反反映失实而未未被发现的情情况。注册会会计师如果发发现可能导致致会计报表反反映严重失实实的迹象，应应当追加必要要的审计程序序予以证实或或排除。 注册

5、会计计师应当在对对被审计单位位相关内部控控制制度进行行调查、研究究和评价的基基础上，确定定审计程序和和方法。注册会计计师在实施审审计时，一般般采用抽样审审计的方法。在在必要时，也也可以采用详详细审计的方方法。首次接受受委托涉及的的会计报表期期初余额，或或在需要发表表审计意见的的当期会计报报表中使用了了前期会计报报表的数据，注注册会计师应应进行适当的的审计。3、独立审计计具体准则第第2号-审计业务务约定书 会计师事事务所在承接接审计业务时时，应当考虑虑其自身能力力和能否保持持独立性。审计业务务约定书应由由会计师事务务所和委托人人双方的法定定代表人，或或其授权的代代表签订，并并加盖委托人人和会计师

6、事事务所的印章章。会计师事事务所或委托托人如需修改改、补充审计计业务约定书书，应当以适适当的方式获获得对方的确确认。审计业务务约定书应当当明确正确使使用审计报告告是委托人的的责任，由于于使用审计报报告不当所造造成的后果，与与注册会计师师及其所在的的会计师事务务所无关。4、独立审计计具体准则第第3号-审计计划划 审计计划划应当贯穿于于审计全过程程。注册会计计师在整个审审计过程中，应应当按照审计计计划执行审审计业务。首次接受受委托，注册册会计师应当当考虑是否向向前任注册会会计师查询审审计工作底稿稿。 在编制审审计计划时，注注册会计师应应当特别考虑虑以下因素：委托目的、审审计范围及审审计责任；被被审

7、计单位的的经营规模及及其业务复杂杂程度；被审审计单位以前前年度的审计计情况；被审审计单位在审审计年度内经经营环境、内内部管理的变变化及其对审审计的影响；被审计单位位的持续经营营能力；经济济形势及行业业政策的变化化对被审计单单位的影响；关联者及其其交易；国家家新近颁发的的有关法规对对审计工作产产生和影响；被审计单位位会计政策及及其变更；对对专家、内部部审计人员及及其他审计人人员工作的利利用；审计小小组成员的业业务能力、审审计经历和对对被审计单位位情况的了解解程度。注册会计计师可以同被被审计单位的的有关人员就就总体审计计计划的要点和和某些审计程程序进行讨论论，并使审计计程序与被审审计单位有关关人员

8、的工作作协调，但独独立编制审计计计划仍是注注册会计师的的责任。 注册会计计师应当视审审计情况的变变化及时对审审计计划进行行修改、补充充。审计计划划的修改、补补充意见，应应经会计师事事务所的有关关业务负责人人同意，并记记录于审计工工作底稿。审计计划划的繁简程度度取决于被审审计单位的经经营规模和预预定审计工作作的复杂程度度。审计计划划应当经会计计师事务所的的有关业务负负责人审核和和批准。5、独立审计计具体准则第第4号-审计抽样样 审计抽样样，是指注册册会计师在实实施审计程序序时，从审计计对象总体中中选取一定数数量的样本进进行测试，并并根据测试结结果，推断总总体特征。 注册会计师进进行详细审计计，或

9、从审计计对象总体中中选择有特殊殊重要性的全全部项目进行行审计时，不不适用本准则则。注册会计计师应当根据据具体审计目目标，考虑其其所要获取审审计证据的特特征及构成误误差的条件，确确定所采用的的审计抽样方方法，并据此此设计样本。审计对象象总体是注册册会计师为形形成审计结论论，拟采用抽抽样方法审计计的有关会计计或其他资料料的全部项目目。注册会计计师在确定审审计对象总体体时，应保证证其相关性和和完整性。抽样单位位是构成审计计对象总体的的单位项目。注注册会计师应应当根据审计计目标及被审审计单位实际际情况，确定定抽样单位。 注册会计计师在设计样样本时，应当当保持应有的的职业谨慎，并并着重考虑因因抽样引起的

10、的抽样风险及及其他因素引引起的非抽样样风险。抽样风险险是注册会计计师依据抽样样结果得出的的结论，与审审计对象总体体特征不相符符合的可能性性。抽样风险险与样本量成成反比，样本本量越大，抽抽样风险越低低。信赖不足足风险与误拒拒风险一般导导致注册会计计师执行额外外的审计程序序，降低审计计效率；信赖赖过度风险与与误受风险很很可能导致注注册会计师形形成不正确的的审计结论，对对此应予以特特别关注。非抽样风风险是注册会会计师因采用用不恰当的审审计程序或方方法，误解审审计证据等而而未能发现重重大误的可能能性。注册会会计师应当通通过适当的计计划、指导和和监督，有效效地降低非抽抽样风险。 注册会计计师在选取样样本

11、时，应使使审计对象总总体内所有项项目均有被选选取的机会，以以使样本能够够代表总体。注册会计计师按照既定定的审计程序序，无法对样样本取得审计计证据时，应应当实施替代代审计程序，以以获取相应的的审计证据。如如果没有或无无法实施替代代审计程序，应应将有关样本本为误差。对于具有有共同特征的的样本误差项项目，注册会会计师应将其其作为一个整整体，实施相相应的审计程程序，并根据据审计结果，进进行单独的评评价。在进行符符合性测试时时，注册会计计师如果认为为抽样结果无无法达到其对对所测试的内内部控制制度度的预期信赖赖程度、应考考虑增加样本本量或修改实实质性测试程程序。 如果注册册会计师推断断的总体误差差超过可容

12、忍忍误差，经重重估后的抽样样风险不能接接受，应增加加样本量或执执行替代审计计程序。如果果注册会计师师推断的总体体误差接近可可容忍误差，应应考虑是否增增加样本量或或执行替代审审计程序。6、独立审计计具体准则第第5号-审计证据据审计证据据的充分性，是是指审计证据据的数量足以以使得注册会会计 师形成审计计意见。审计证据据的适当性，是是指审计证据据的相关性和和可靠性，即即审计证据应应当与审计目目标相关联，并并能如实地反反映客观事实实。审计证据据的充分性与与适当性密切切相关。一般般而言，当审审计证据的相相关与可靠程程度较高时，所所需审计证据据的数量较少少；反之，所所需审计证据据的数量较多多。注册会计计师

13、一般应采采用抽样方法法获取审计证证据。无论是是进行符合性性测试 还是进行实实质性测试，都都应考虑样本本的代表性。注册会计计师获取审计计证据时，可可以考虑成本本效益原则，但但对于重要审审 计项目，不不应将审计成成本的高低或或获取审计证证据的难易程程度作为减少少 必要审计程程序的理由。注册会计计师对审计过过程中发现的的、尚有疑虑虑的重要事项项，应进一步步获取审计证证据，以证实实或消除疑虑虑；如在实施施必要的审计计程序后，仍仍不能获取所所需审计证据据，或无法实实施必要的审审计程序，注注册会计师应应出具 保留意见或或拒绝表示意意见的审计报报告。注册会计计师监盘实物物资产时，应应对其质量及及所有权予以以

14、关注。注册会计计师如果不能能通过函证获获取必要的审审计证据，应应实施替代审审计程序。分析性复复核是注册会会计师对被审审计单位重要要的比率或趋趋势进行的分分析，包括调调查异常变动动以及这些重重要比率或趋趋势与预期数数额和相关信信息的差异。对对于异常变动动项目，注册册会计师应重重新考虑其所所采用的审计计程序是否恰恰当。必要时时，应当追加加适当的审计计程序。7、独立审计计具体准则第第6号-审计工作作底稿 审计工作作底稿应如实实反映审计计计划的制定及及其实施情况况，包括与形形成和发表审审计意见有关关的所有重要要事项，以及及注册会计师师的专业判断断。审计工作作底稿中由被被审计单位、其其他第三者提提供或代

15、为编编制的资料，注注册会计师除除应注明资料料来源外，还还应实施必要要的审计程序序，形成相应应的审计记录录。会计师事事务所应当建建立审计工作作底稿复核制制度。各复核核人在复核审审计工作底稿稿时，应做出出必要的复核核记录，书面面表示复核意意见并签名。在复核工工作中，各复复核人如发现现已执行的审审计程序和做做出的审计记记录存在问题题，应指示有有关人员予以以答复、处理理，并形成相相应的审计记记录。 审计工作作底稿的所有有权属于接受受委托进行审审计的会计师师事务所。审计档案案的保管年限限如下：当期期档案自审计计报告签发之之日起至少保保存十年；永永久性档案应应长期保存；不再继续审审计的被审计计单位，永久久

16、性档案的保保管年限与最最近一年当期期档案的保管管年限相同。会计师事事务所应当建建立审计工作作底稿保密制制度，对审计计工作底稿中中涉及的商业业秘密保密。但但由于下列情情况需要查阅阅审计工作底底稿的，不属属于泄密：法法院、检察院院及其他部门门依法查阅，并并按规定办理理了必要手续续；注册会计计师协会对执执业情况进行行检查。因审计工工作需要，并并经委托人同同意，在下列列情况下，不不同会计师事事务所的注册册会计师可以以要求查阅审审计工作底稿稿：被审计单单位更换会计计师事务所；审计合并会会计报表；联联合审计；会会计师事务所所认为合理的的其他情况。 8、独立审计计具体准则第第7号-审计报告告 注册会计计师应

17、当在实实施了必要的的审计程序后后，对会计报报表实施总体体性复核，并并按照本准则则的要求，以以经过核实的的审计证据为为依据，形成成审计意见，出具审计报告。注册会计计师对在审计计过程中发现现的需要调整整的审计差异异，应提请被被审计单位加加以调整。如如果被审计单单位不接受调调整建议，注注册会计师应应当根据需要要调整事项的的重要程度，确确定是否在审审计报告中予予以反映，以以及如何反映映。对于截止止至审计报告告日被审计单单位仍未调整整或披露的期期后事项，注注册会议师应应当提请被审审计单位予以以调整或披露露。如果被审审计单位不接接受建议，注注册会计师应应根据其类型型和重要程序序，确定是否否在审计报告告中反

18、映，以以及如何反映映。对于截止止至审计报告告日被审计单单位仍未披露露的或有损失失，注册会计计师应当提请请被审计单位位予以披露。如如果被审计单单位不接受建建议，注册会会计师应当根根据其重要程程序确定是否否在审计报告告中反映。注册会计计师出具的审审计报告，应应当由注册会会计师和会计计师事务所签签章后，径送送委托人，无无需经其他单单位审定。注注册会计师在在出具审计报报告时，应同同时附送已审审计的会计报报表。注册会计计师应当要求求委托人按照照审计业务约约定书的要求求使用审计报报告。委托人人或其他第三三者因使用审审计报告不当当所造成的后后果，与注册册会计师及其其所在的会计计师事务所无无关。当注册会会计师

19、出具保保留意见、否否定意见或拒拒绝表示意见见的审计报告告时，应在范范围段与意见见段之间增加加说明段，清清楚地说明所所持意见的理理由，并在可可能情况下，指指出其对会计计报表反映的的影响程序。当当注册会计师师出具无保留留意见审计报报告时，如果果认为必要，可可以在意见段段之后，增加加对重要事项项的说明。审计报告告日期是指注注册会计师完完成外勤审计计工作的日期期。审计报告告日期一般不不应早于被审审计单位管理理当局确认和和签署会计报报表的日期。注册会计计师明知应当当出具保留意意见和否定意意见的审计报报告时，不得得以拒绝表示示意见的审计计报告代替。9、独立审计计具体准则第第8号-错误与舞弊 建立健全全内部

20、控制，保保护资产的安安全、完整，保保证会计资料料的真实、合合法、完整，是是被审计单位位的会计责任任。被审计单单位管理当局局应当贯彻实实施其内部控控制，防止发发生、及时发发现并纠正错错误与舞弊。按照独立立审计准则的的要求出具审审计报告，保保证审计报告告的真实性、合合法性是注册册会计师的审审计责任。注注册会计师应应当根据独立立审计准则的的要求，充分分考虑审计风风险，实施适适当的审计程程序，以合理理确信能够发发现可能导致致会计报表严严重失实的错错误与舞弊。 由于审计计测试及被审审计单位内部部控制的固有有限制，注册册会计师依照照独立审计准准则进行审计计，并不能保保证发现所有有的错误或舞舞弊。注册会计计

21、师对会计报报表的审计，并并非专为发现现错误或舞弊弊。如果委托托人要求对可可能存在的错错误舞弊进行行专门审计，注注册会计师应应当考虑自身身能力和审计计风险，并另另行签订业务务约定书。注册会计计师在编制和和实施审计计计划时，应当当充分关注可可能存在的导导致会计报表表严重失实的的错误与舞弊弊。应当考虑虑导致会计报报表严重失实实的错误与舞舞弊存在的可可能性。 注册会计计师应当向被被审计单位管管理当局了解解已发现的、可可能导致会计计报表严重失失实的错误与与舞弊，并根根据其严重程程度和处理结结果，在编制制和实施审计计计划时予以以特别关注。注册会计计在实施审计计计划时，应应当保持应有有的职业谨慎慎，充分关注

22、注错误与舞弊弊可能存在的的迹象。注册会计计师在审计过过程中发现错错误或舞弊可可能存在的迹迹象时，应当当对其重要性性进行评估，并并确定是否修修改或追加审审计程序。如果错误误或舞弊未能能被内部控制制防止、发现现或纠正。注注册会计师应应当考虑重新新评价相关内内部控制的有有效性。必要要时，应当修修改或追加相相关实质性测测试程序。 对于涉及及错误或舞弊弊的人员，注注册会计师应应当重新考虑虑其所作陈述述的可靠性。注册会计计师应以适当当方式向被审审计单位管理理当局告知审审计过程中发发现的重大错错误及所有舞舞弊，并详细细记录于审计计工作底稿。对于涉嫌嫌重大错误或或舞弊的人员员，注册会计计师应当向被被审计单位高

23、高层管理人员员报告。当怀怀疑最高层管管理人员涉及及舞弊时，注注册会计师应应当考虑采取取适当的措施施。必要时，应应当征求律师师意见，或解解除业务约定定。10、独立审审计具体准则则第9号-内部控制制与审计风险险 注册会计计师编制审计计计划时，应应当研究与评评价被审计单单位的内部控控制。 注册会计计师应当对拟拟信赖的内部部控制进行符符合性测试，据据以确定对实实质性测试的的性质、时间间和范围的影影响。注册会计计师应当保持持应有的职业业谨慎，合理理运用专业判判断，对审计计风险进行评评估，制定并并实施相应的的审计程序，以以将审计风险险降低至可接接受的水平。注册会计计师应当将审审计过程中注注意到的内部部控制

24、重大缺缺陷，告知被被审计单位管管理当局。必必要时，可出出具管理建议议书。在编制具具体审计计划划时，注册会会计师应当考考虑固有风险险的评估对各各重要帐户或或交易类别的的认定所产生生的影响，或或者直接假定定这种认定的的固有风险为为高水平。 注册会计计师如拟信赖赖内部控制，应应当实施符合合性测试程序序，以评估控控制风险。初初步评估的控控制风险水平平越低，注册册会计师就应应获取越多的的关于内部控控制设计合理理和运行有效效的证据。注册会计计师应当根据据符合性测试试结果，评估估内部控制的的设计和运行行是否与控制制风险初步评评估结论相一一致。如果存存在偏差，应应当修正对控控制风险的评评估，并据以以修改实质性

25、性测试程序的的性质、时间间和范围。注册会计计师应当了解解内部控制在在所审计会计计期间的运用用是否一贯。如如发生显著变变动，应当考考虑分别进行行测试。终结审计计之前，注册册会计师应当当根据实质性性测试的结果果和其他审计计证据，对控控制风险进行行最终评估，并并检查其是否否与控制风险险的初步评估估结论相一致致。如不一致致，应当考虑虑是否追加相相应的审计程程序。 由于控制制风险与固有有风险相互联联系，注册会会计师应当对对固有风险与与控制风险进进行综合评估估，并据以作作为检查风险险的评估基础础。固有风险险及控制风险险的评估对检检查风险有直直接影响，固固有风险和控控制风险的水水平越高，注注册会计师就就应实

26、施越详详细的实质性性测试程序，并并着重考虑其其性质、时间间和范围，以以将检查风险险降低至可接接受的水平。不论固有有风险和控制制风险的评估估结果如何，注注册会计师均均应对各重要要帐户或交易易类别进行实实质性测试。 如经实施施有关审计程程序，注册会会计师仍认为为某一重要帐帐户或交易类类别认定的检检查风险不能能降低至可接接受的水平，应应当发表保留留意见或拒绝绝表示意见。小规模企企业的内部控控制通常比较较薄弱，固有有风险和控制制风险较高，注注册会计师应应当主要或全全部依赖实质质性测试程序序获取审计证证据，以将检检查风险降低低至可接受的的水平。11、独立审审计具体准则则第10号-审计重要要性 对重要性性

27、的评估是注注册会计师的的一种专业判判断。在确定定审计程序的的性质、时间间和范围及评评价审计结果果时，注册会会计师应当合合理运用重要要性原则。注册会计计师在运用重重要性原则时时，应当考虑虑错报或漏报报的金额和性性质。小金额错错报或漏报的的累计，可能能会对会计报报表产生重大大影响，注册册会计师对此此应当予以关关注。注册会计计师应当考虑虑重要性与审审计风险之间间存在的反向向关系。重要要性水平越高高，审计风险险越低；重要要性水平越低低，审计风险险越高。注册册会计师应当当保持应有的的职业谨慎，合合理确定重要要性水平。注册会计计师在编制审审计计划时，应应当对重要性性水平作出初初步判断，以以确定所需审审计证

28、据的数数量。重要性性水平越低，应应当获取的审审计证据越多多。注册会计计师应当合理理选用重要性性水平的判断断基础，采用用固定比率、变变动比率等确确定会计报表表层次的重要要性水平。判判断基础通常常包括资产总总额、净资产产、营业收入入、净利润等等。如果同一一期间各会计计报表的重要要性水平不同同，注册会计计师应当取其其最低者作为为会计报表层层次的重要性性水平。在编制审审计计划时，如如果被审计单单位尚未完成成会计报表的的编制，注册册会计师应当当根据期中会会计报表推算算为年度会计计报表，或者者根据被审计计单位经营环环境和经营情情况变动对上上年度会计报报表作必要修修正，以确定定会计报表层层次的重要性性水平。

29、注册会计计师在制定帐帐户或交易的的审计程序前前，可将会计计报表层次的的重要性水平平分配至各帐帐户或各类交交易，也可单单独确定各帐帐户或各类交交易的重要性性水平。在确定拟拟实施的审计计程序后，如如果注册会计计师决定接受受更低的重要要性水平，审审计风险增加加，注册会计计师应当选用用以下方法控控制审计风险险至可接受的的水平：扩大大符合性测试试范围或追加加符合性测试试程序，以降降低对控制风风险的初步判判断水平；修改计划划实施的实质质性测试程序序的性质、时时间和范围，以以将检查风险险降低至可接接受的水平。在审计过过程中如修改改审计计划，注注册会计师应应当重新考虑虑部分或全部部帐户及交易易的审计风险险与重

30、要性水水平。注册会计计师评价审计计结果时所运运用的重要性性水平，可能能与编制审计计计划时所确确定的重要性性水平初步判判断数不同，如如前者大大低低于后者，注注册会计师应应当重新评估估所执行审计计程序是否充充分。如果尚未未调整的错报报或漏报的汇汇总数超过重重要性水平，注注册会计师应应当考虑扩大大实质性测试试范围或提请请被审计单位位调整会计报报表，以降低低审计风险。如果尚未未调整的错报报或漏报的汇汇总数接近重重要性水平，由由于该汇总数数连同尚未发发现的错报或或漏报可能超超过重要性水水平，注册会会计师应当实实施追加审计计程序，或提提请被审计单单位进一步调调整已发现的的错报或漏报报，以降低审审计风险。1

31、2、独立审审计具体准则则第11号-分析性复复核 分析性复核，是是指注册会计计师分析被审审计单位重要要的比率或趋趋势，包括调调查这些比率率或趋势的异异常变动及其其与预期数额额和相关信息息的差异。 注册会计计师应当合理理运用专业判判断，确定分分析性复核程程序的运用方方式及程度，以以将检查风险险降低至可接接受的水平。注册会计计师运用分析析性复核程序序时，应当考考虑数据之间间是否存在某某种预期关系系。如果不存存在预期关系系，注册会计计师不应运用用分析性复核核。注册会计师应应当将分析性性复核程序运运用于审计计计划和审计报报告阶段，也也可运用于审审计实施阶段段。在审计计计划阶段，注注册会计师应应当运用分析

32、析性复核，进进一步了解被被审计单位的的业务情况，识识别潜在的风风险领域。在审计报告阶阶段，注册会会计师应当运运用分析性复复核的结论印印证实施其他他审计程序所所得出的结论论，以确定是是否需要追加加审计程序。 注册会计师在在对会计报表表进行整体复复核时，应当当审阅会计报报表及其附注注，并考虑：针对已发现现的异常差异异或未预期差差异所获取的的审计证据是是否适当；是是否存在尚未未发现的异常常差异或未预预期差异。如果分析复核核使用的是内内部控制生成成的信息，而而内部控制失失效，注册会会计师不应信信赖这些信息息及分析性复复核的结果。当分析性复核核结果出现以以下异常情况况时，注册会会计师应当进进行调查，要要

33、求被审计单单位予以解释释，并获得适适当的验证证证据：与预期期金额存在重重大偏差；与与其他相关信信息严重不一一致。如果被被审计单位不不予解释或解解释不当，注注册会计师应应当考虑是否否实施其他审审计程序。 13、独立立审计具体准准则第12号-利用专家家的工作 本准则所称专专家，是指除除会计、审计计之外，在某某一领域中具具有专门技能能、知识和经经验的个人或或单位。专家家可以由被审审计单位或会会计师事务所所外部聘请或或内部指派。在审计过过程中，注册册会计师可以以根据需要，利利用专家协助助工作，但应应当对利用专专家工作结果果所形成的审审计结论负责责。注册会计计师应当获取取充分、适当当的证据，以以确信专家

34、的的工作能够实实现特定审计计目标。注册会计计师可在以下下方面利用专专家的工作：特定资产的的估价；特定定资产数量和和物质状况的的测定；需用用特殊技术或或方法的金额额测算；未完完成合同中已已完成和未完完成工作的计计量；涉及合合约、诉讼和和法律纠纷等等的法律意见见；其他需要要利用专家工工作的方面。在计划利用专专家工作时，注注册会计师应应当对专家的的专业胜任能能力和独立性性进行评价。如如对专家的专专业胜任能力力和独立性存存有疑虑，注注册会计师应应当与被审计计单位交换意意见，并考虑虑能否通过专专家的工作获获取充分、适适当的审计证证据。必要时时，应当考虑虑追加审计程程序或利用其其他专家获取取审计证据。 专

35、家应当对其其选用的假设设和方法的适适当性、合理理性及其运用用负责。注册册会计师应当当根据对被审审计单位的了了解及实施其其他审计程序序所得出的结结论，考虑专专家选用的假假设和方法是是否适当、合合理。如专家工作结结果未能形成成充分、适当当的审计证据据，或者专家家得出的结论论与其他审计计证据不一致致，注册会计计师应当与被被审计单位和和专家共同商商讨其原因及及解决办法。必必要时，应当当实施其他审审计程序或另另聘专家。注册会计师出出具无保留意意见审计报告告时，一般不不应在审计报报告中提及专专家的工作。如果专家工作作结果致使注注册会计师出出具带说明段段的审计报告告，注册会计计师可考虑在在说明段中提提及专家

36、的工工作，包括专专家的身份和和专家的参与与程度等。 注册会计师对对专家工作进进行评价后，如如出现下列情情况之一，且且无法通过实实施其他审计计程序获取相相应的审计证证据，应当出出具保留意见见或拒绝表示示意见的审计计报告：专家家工作的结果果与会计报表表的认定存在在重大差异；专家工作的的结果无法形形成充分、适适当的审计证证据；被审计计单位不接受受专家工作的的结果，并拒拒绝另聘专家家。14、独立审审计具体准则则第13号-利用其他他注册会计师师的工作 本准则所所称主审注册册会计师，是是指利用其他他注册会计师师的工作，负负责对被审计计单位会计报报表整体发表表审计意见的的注册会计师师。本准则所所称其他注册册

37、会计师，是是指负责对被被审计单位的的一个或多个个组成部分的的会计信息实实施审计的其其他会计师事事务所的注册册会计师。本本准则所称组组成部分，是是指被审计单单位的部门、分分支机构、子子公司和联营营公司等，其其会计信息包包含于主审注注册会计师所所审计的会计计报表整体中中。 本准则不不适用于下列列情况：联合合审计；一个个或多个组成成部分的会计计信息对被审审计单位会计计报表整体不不具有重大影影响；后任注注册会计师向向前任注册会会计师查询审审计工作底稿稿。其他注册册会计师应当当与主审注册册会计师配合合，并在征得得被审计单位位同意后，提提供主审注册册会计师所需需要的资料。 主审注册册会计师应当当及时获取其

38、其他注册会计计师能够按其其要求完成审审计工作的书书面声明。 其他注册册会计师不能能按要求完成成审计工作时时，应当及时时告知主审注注册会计师。主审注册册会计师应当当实施必要的的审计程序，检检查、复核其其他注册会计计师的审计工工作，并根据据被审计单位位的具体情况况，合理确定定审计程序的的性质、时间间和范围。如果对其其他注册会计计师的专业胜胜任能力和独独立性等均表表示满意，且且与其有长期期的业务联系系或有其他充充足的理由，主主审注册会计计师可考虑信信赖其工作结结果。否则，应应当进一步实实施以下审计计程序：与其其他注册会计计师讨论其审审计程序、审审计结论和审审计意见；查查阅其具体审审计计划；适适当查阅

39、其他他审计工作底底稿。实施上上述审计程序序后，主审注注册会计师如如果认为其他他注册会计师师的审计工作作仍不能满足足要求，应当当与被审计单单位进行商讨讨。必要时，应应提请其他注注册会计师实实施追加审计计程序，或者者由主审注册册会计师直接接实施追加审审计程序。 主审注册册会计师在审审计报告中一一般不应提及及其他注册会会计师的工作作。当存在以以下情况时，主主审注册会计计师可考虑在在审计报告中中提及其他注注册会计师的的工作，但不不应被视为将将其责任分摊摊给其他注册册会计师；无无法对其他注注册会计师的的工作进行复复核，且无法法直接实施必必要的审计程程序；其他注注册会计师的的工作不能满满足要求，且且无法直

40、接实实施必要的审审计程序。 如果无法法依赖其他注注册会计师的的审计工作，且且无法实施其其他必要的审审计程序，主主审注册会计计师应当出具具保留意见或或拒绝表示意意见的审计报报告。主审注册册会计师如果果决定在审计计报告中提及及其他注册会会计师的工作作，应当指明明双方的审计计范围，及由由其他注册会会计师审计的的资产总额、营营业收入或其其他重要项目目占被审计单单位会计报表表整体各该项项目的比例。如果其他他注册会计师师出具带说明明段的审计报报告，主审注注册会计师应应当考虑其理理由及对会计计报表整体的的影响程度，以以决定对会计计报表整体发发表审计意见见的类型。15、独立审审计具体准则则第14号-期初余额额

41、 本准则所所称期初余额额，是指首次次接受委托时时，所审计会会计期间期初初已存在的余余额。它以上上期期末余额额为基础，反反映了前期交交易、事项及及其会计处理理的结果。 注册会计师师应当保持应应有的职业谨谨慎，充分考考虑期初余额额对所审计会会计报表的影影响。注册会计师应应当根据期初初余额对所审审计会计报表表的影响程度度，合理运用用专业判断，以以确定期初余余额的审计范范围。注册会计师进进行会计报表表审计时，一一般无需专门门对期初余额额发表审计意意见，但应实实施适当的审审计程序，并并充分考虑相相关审计结论论对所审计会会计报表发表表审计意见的的影响。如上期会计报报表已经其他他会计师事务务所审计，注注册会

42、计师可可与前任注册册会计师联系系，以获取必必要的审计证证据，但应征征得被审计单单位同意。前前任注册会计计师应当提供供必要的协助助。如上期会计报报表已经其他他会计师事务务所审计，注注册会计师可可通过查阅前前任注册会计计师的审计工工作底稿，获获取有关期初初余额的审计计证据，但应应当考虑前任任注册会计师师的专业胜任任能力和独立立性。如前任任注册会计师师出具了带说说明段的审计计报告，注册册会计师应当当特别关注其其原因，并考考虑对本期会会计报表的影影响。如期初余余额存在严重重影响本期会会计报表的错错报或漏报，注注册会计师应应当提请被审审计单位进行行调整或披露露。如被审计计单位不接受受建议，注册册会计师应

43、当当对本期会计计报表发表保保留意见或否否定意见。上上期会计报表表如经其他会会计师事务所所审计，注册册会计师应当当提请被审计计单位或经其其授权，将上上述情况告知知前任注册会会计师。如前任注册会会计师出具了了带说明段的的审计报告，注注册会计师应应当考虑相关关事项对本期期会计报表的的影响。如其其影响尚未消消除，注册会会计师仍应在在审计报告中中进行适当反反映。16、独立审审计具体准则则第15号-期后事项项 在审计报报告日之前，注注册会计师应应当实施必要要的审计程序序，获取充分分、适当的审审计证据，以以确认期后事事项是否发生生。如期后事事项确已发生生，注册会计计师应当在实实施必要的审审计程序后，确确定期

44、后事项项的类型及对对会计报表的的影响程度，并并形成审计结结论。 注册会计计师没有责任任实施审计程程序或进行专专门询问，以以发现审计报报告日至会计计报表公布日日发生的期后后事项，但应应对其已知悉悉的期后事项项予以关注，并并实施相应的的审计程序。 被审计单单位管理当局局有责任及时时向注册会计计师告知可能能影响会计报报表的期后事事项。注册会计计师可以结合合对会计报表表实施的实质质性测试程序序或另行实施施审计程序对对期后事项进进行审计。注注册会计师另另行实施的审审计程序，应应当尽量在接接近审计报告告日时进行。注册会计计师如在审计计报告日至会会计报表公布布日之间获知知可能影响会会计报表的期期后事项，应应

45、当及时与被被审计单位管管理当局讨论论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。 如决定更更改审计报告告日期，注册册会计师应当当实施必要的的审计程序，以以发现原定审审计报告日至至更改后的审审计报告日发发生的可能严严重影响会计计报表的其他他期后事项。如在会计计报表公布日日后获知审计计报告日已经经存在但尚未未发现的期后后事项，注册册会计师应当当与被审计单单位讨论如何何处理，并考考虑是否需要要修改已审计计会计报表。如如被审计单位位拒绝采取适适当措施，注注册会计师应应当考虑是否否修改审计报报告。17、独立审审计具体准则则第16号关联方及及其交易按照企业业会

46、计准则的的要求识别和和披露关联方方及其交易是是被审计单位位管理当局的的责任。实施施必要的审计计程序，获取取充分、适当当的审计证据据，以确定被被审计单位是是否按照企业业会计准则的的要求识别和和披露关联方方及其交易是是注册会计师师的责任。由于关联联方及其交易易的复杂性及及内部控制、审审计测试的固固有限制，注注册会计师依依据独立审计计准则进行审审计，并不能能保证发现关关联方及其交交易的所有错错报、漏报。如发现被被审计单位管管理当局故意意隐瞒关联方方或关联方交交易，表明可可能存在其他他未予披露的的关联方或关关联方交易，注注册会计师应应当予以充分分关注。 18、独立审审计具体准则则第17号持续经营营注册会计计师的审计报报告应当为会会计报表使用用人确定已审审计会计报表表的可靠程度度提供合理保保证，但不应应被认为是对对被审计单位位持续经营能能力所作出的的承诺。在编制审审计计划、执执行审计程序序及评价审计计结果时，注注册会计师应应当考虑被审审计单位编制制会计报表所所依据的持续续经营假设的的合理性。注册会计计师应当保持持应有的职业业谨慎，合理理运用专业判判断，充分考考虑在可预见见的将来持续续经营假设不不再合理的可可能性。注册会计计师应当充分分关注被审计计单位在财务务、经营等方方面存在的持持续经营假设设不再合理的的各种迹象。 注册会计计师对持续经经营假设的合合理性存