新税法下我国企业所得税纳税筹划的具体策略与方法69634.docx

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1、纳税筹划的具体策略与方法一、 新税法下选择有利的组织形式（一）、公司制与合伙制的选择新税法规定定个人独独资企业业、合伙伙企业不不缴纳企企业所得得税，只只对其业业主所得得征收个个人所得得税。现现代企业业组织形形式一般般包括公公司制和和合伙制制(包括个个人独资资企业)两种。我我国对不不同的企企业组织织形式实实行差别别税制，公公司制企企业的营营业利润润在企业业课税环环节缴纳纳公司税税，税后后利润以以股息的的形式分分配给投投资者，投投资者又又得缴纳纳一次个个人所得得税。而而合伙制制企业的的营业利利润不缴缴公司税税，只缴缴纳各个个合伙人人分得收收益的个个人所得得税。可可见投资资者能通通过纳税税规定上上的

2、“优惠”而获得得节税利利润。投投资者应应综合考考虑各个个方面因因素，确确定是选选择合伙伙制还是是公司制制。（二）、子子公司与与分公司司的选择择设立子公司司还是分分公司，对对于企业业的纳税税金额也也有很大大的影响响。新所所得税法法统一以以法人为为单位纳纳税。不不是独立立法人主主体的分分支机构构可以汇汇总缴纳纳所得税税。也就就是说，企企业在设设立分支支机构时时，设立立的分公公司可汇汇总纳税税，设立立的具有有独立法法人资格格的子公公司，则则要分别别独立缴缴纳所得得税。如如果组建建的公司司在初期期阶段处处于亏损损状态的的可能性性比较大大，那么么组建分分公司就就更为有有利，可可以减轻轻总公司司的税收收负

3、担。二、 把握握好新税税法对准准予扣除除项目的的规定新企业所得得税法与与原企业业所得税税法相比比，从总总体上看看，新税税法放宽宽了成本本费用的的扣除标标准和范范围，这这让企业业扩大了了纳税筹筹划的空空间。企企业在进进行纳税税筹划的的过程中中，要把把握好这这些变化化，以便便更好地地设计纳纳税筹划划方案。新新税法在在计税工工资、捐捐赠、广广告费用用、研发发费用等等项目的的税前扣扣除上均均做出了了与以往往不同的的规定：第一，取消消了关于于计税工工资的规规定。原原税法采采取计税税工资制制度，税税前工资资扣除限限额为：人数 16600 122（20008年年三月一一号起为为：人数数2000012），不超

4、过扣除限额的部分可以据实扣除，超过部分不予扣除。新税法取消了原税法中关于计税工资的规定，真实合法的工资支出可以直接全额扣除。但也不是可以无条件的随意列支，如果某企业某一纳税年度的工资支出远远超出了同行业的正常水平，税务机关就要进行纳税评估，如果评估的结果认定为“非合理支出”，税务机关有权进行纳税调整。第二，公益益性捐赠赠扣除条条件放宽宽。原税税法规定定，企业业的公益益性、救救济性捐捐赠不超超过年度度应纳税税额3%的部分分，可以以据实扣扣除，超超过限额额部分不不予扣除除。新企企业所得得税法对对公益救救济性捐捐赠扣除除在年度度利润总总额122%以内内的部分分，允许许税前扣扣除，超超过部分分不予扣扣

5、除。如如果企业业存在大大量的纳纳税调整整项目，年年度利润润总额与与年度应应纳税所所得额就就不相同同，有可可能差距距还很大大。企业业应进行行正确的的计算，准准确把握握扣除数数额。第三，研发发费用扣扣除幅度度增加。原原税法规规定企业业研发费费用可以以据实扣扣除，对对研发费费用年增增长幅度度超过110%的的，可以以再按其其实际发发生额的的50%抵扣当当年应纳纳税所得得额。新新税法取取消了研研发费用用年增长长幅度需需超过110%这这一限制制条件，规规定企业业研发费费用可以以按其实实际发生生额的1150%抵扣当当年应纳纳税所得得额。这这一方面面有利于于企业研研发新产产品，探探索新领领域，另另一方面面也体

6、现现了国家家支持科科研开发发，鼓励励创新的的政策导导向。第四，广告告费用的的扣除有有所调整整。原税税法将广广告费用用的扣除除分为三三种情况况：高新新技术企企业据实实扣除；粮食类类白酒广广告费用用不得税税前扣除除；一般般企业的的广告费费用支出出按当年年销售收收入一定定比例扣扣除，超超过比例例部分可可结转到到以后年年度扣除除。而新新税法则则未规定定广告费费用的扣扣除比例例，企业业每一年年度实际际发生的的符合条条件的广广告费用用支出均均准予据据实扣除除。企业业要注意意广告费费用与赞赞助的区区别，新新税法明明确规定定赞助支支出不得得税前扣扣除。三、 合理理利用新新税法中中有关税税收优惠惠的规定定（一）

7、、企企业投资资产业的的选择新税法规定定国家需需要重点点扶持的的高新技技术企业业，减按按15%的税率率征收企企业所得得税。创创业投资资企业采采取股权权投资方方式投资资于未上上市的中中小高新新技术企企业2 年以上上的（含含2 年），可可按其对对中小高高新技术术企业投投资额的的70%抵扣该该创业投投资企业业的应纳纳税所得得额。符符合抵扣扣条件并并在当年年不足抵抵扣的，可可在以后后纳税年年度逐年年延续抵抵扣。这这些规定定都说明明了国家家的产业业政策是是扶植高高新技术术企业的的发展，企企业在进进行纳税税筹划时时就要结结合自身身条件对对这些规规定加以以充分利利用。在在企业设设立之初初就要优优先考虑虑是否有

8、有涉足高高新技术术产业的的可能。在在进行投投资决策策时，创创业投资资企业也也要优先先考虑有有投资价价值的未未上市的的中小高高新技术术企业。这这不仅有有利于减减少企业业的税收收负担，还还有利于于我国科科技水平平和科技技创新发发展能力力的提高高。（二）、企企业人员员构成的的选择新税法规定定企业安安排的残残疾职工工，按实实际支付付给残疾疾职工工工资1000%加加计扣除除。企业业安排国国家鼓励励安置的的其他就就业人员员，按实实际支付付给该职职工工资资的500%加计计扣除。国国家鼓励励安置的的其他就就业人员员是指劳劳动保障障部门登登记管理理的未就就业人员员。企业业应结合合自身条条件尽可可能多的的安排这这

9、样的职职工就业业，一方方面这些些职工为为企业创创造了利利润，另另一方面面也有利利于减轻轻企业的的税收负负担，同同时还促促进了整整个社会会和谐稳稳定的发发展。（三）、小小型微利利企业对对应纳税税所得额额的把握握新税法取消消了三级级累进税税率制，但但仍对小小型微利利企业给给予了一一定的税税收优惠惠。税法法中规定定符合以以下三个个条件的的小型微微利企业业，减按按20%的税率率征税：1、属于非非国家限限定发展展的行业业；2、符合国国家小型型企业的的划分标标准；3、年度应应纳税所所得额在在30 万元以以下的企企业。 在前两个条条件都符符合的前前提下，如如何控制制好应纳纳税所得得额对小小型微利利企业具具有

10、重要要意义。例如：某小型微利利企业在在20008 年年的应纳纳税所得得额为33000000 元，则则应交纳纳所得税税为：33000000220%=600000 元。若应纳税所所得额为为30110000 元，则则应交纳纳所得税税为：3010000255%=7752550 元元。由此可见，应应纳税所所得额仅仅增加了了10000 元元，而交交纳的所所得税却却增加了了152250 元，所所以当处处于税率率变化的的临界点点时，控控制好应应纳税所所得额很很关键。若若企业通通过红十十字会捐捐款10000 元，则则可以增增加税后后利润1142550 元元（7552500-6000000-10000）。这这同时

11、还还有利于于企业在在社会上上树立良良好的企企业形象象。此外还要尽尽量选择择可抵免免所得税税的原料料及设备备，这也也能在一一定程度度上减少少企业的的应缴纳纳所得税税额。应应该看到到，新税税法的颁颁布实施施，使企企业利用用税收优优惠进行行纳税筹筹划的空空间小了了。过去去企业常常用地域域性优惠惠政策进进行所得得税筹划划，在经经济特区区、以及及高新技技术开发发区设立立企业，享享受减免免税以及及低税率率的优惠惠。而按按照新税税法的规规定，除除在新税税法颁布布前已经经设立的的企业可可以在55 年内内继续享享受税收收优惠外外，上述述优惠已已经取消消，原来来仅靠在在特定区区域成立立符合一一定条件件的企业业就能

12、获获取税收收优惠的的筹划方方法已经经无效。此外，新税税法还取取消了再再投资退退税、购购买国产产设备抵抵免企业业所得税税等税收收优惠政政策，很很多依存存于这些些优惠政政策的筹筹划方法法也同样样失去了了意义。四、 会计计核算中中纳税筹筹划的策策略方法法在新税法下下，利用用会计核核算中的的不同处处理方面面进行纳纳税筹划划仍然可可行。有有些纳税税筹划方方法并不不能减少少企业的的纳税总总额，但但能将纳纳税的时时间递延延到下一一年或未未来几年年。由于于货币具具有时间间价值，纳纳税时间间的递延延也会给给企业带带来收益益。下面面的几种种纳税筹筹划方法法就属此此类。（一）、利利用销售售收入确确认时间间不同进进行

13、纳税税筹划企业的产品品销售方方式大体体上有以以下三种种类型：现销方方式，代代销方式式，预收收货款方方式。代代销方式式又分为为视同买买断方式式和收取取手续费费方式。在在视同买买断方式式中，委委托方按按协议价价格收取取委托代代销商品品的货款款，实际际售价由由受托方方自定，无无论卖出出与否、获获利与否否均与委委托方无无关。这这种销售售方式与与现销方方式没有有区别，委委托方应应在当期期确认有有关销售售收入。在在收取手手续费方方式中，委委托方发发出商品品时，商商品所有有权上的的主要风风险和报报酬并未未转移给给受托方方，因此此，委托托方在发发出商品品时通常常不应确确认销售售商品收收入，而而应在收收到受托托

14、方开出出的代销销清单时时确认销销售商品品收入。预预收货款款方式是是指购买买方在商商品尚未未收到前前按合同同约定分分期付款款，销售售方在收收到最后后一笔款款项时才才交付货货物的销销售方式式。在这这种方式式下，商商品所有有权上的的主要风风险和报报酬只有有在收到到最后一一笔款项项时才转转移给购购货方。因因此，企企业通常常应在发发出商品品时确认认收入，在在此之前前预收的的货款应应确认为为负债。每种销售方方式都有有其收入入确认的的条件，企企业通过过对收入入确认条条件的控控制，可可以控制制收入确确认的时时间。在在进行所所得税筹筹划时，企企业应特特别关注注临近年年终发生生的销售售业务，因因为这类类业务最最容

15、易对对收入确确认时点点进行筹筹划。（二）、利利用坏账账准备的的提取进进行纳税税筹划对坏账损失失计提的的坏账准准备，是是会计制制度“八大减减值准备备”中惟一一一个可可以按税税法规定定在税前前以一定定条件和和标准列列支的特特殊项目目，是企企业所得得税纳税税筹划中中不可忽忽略的内内容.在进行行纳税筹筹划时要要注意以以下会计计制度与与税法规规定上的的区别:1、计提坏坏账准备备的范围围不同现行会计制制度规定定，除了了应收账账款应计计提坏账账准备外外，其他他应收款款项也应应计提坏坏账准备备。同时时规定企企业的预预付账款款如有确确凿证据据表明不不符合预预付账款款性质，或或者因供供货单位位破产、撤撤销等原原因

16、已无无法再收收到所购购货物的的，应当当将原计计入预付付账款的的金额转转入其他他应收款款，并按按规定计计提坏账账准备。企企业持有有的未到到期应收收票据，如如有确凿凿证据表表明不能能收回或或收回的的可能性性不大时时，应将将其账面面余额转转入应收收账款，并并计提坏坏账准备备。也就就是说，会会计实务务中，计计提坏账账准备的的范围包包括应收收账款、其其他应收收款，但但不包括括应收票票据。而而税法则则规定，可可在税前前扣除的的坏账准准备的计计提范围围仅限于于纳税人人因销售售商品、产产品或提提供劳务务而产生生的年末末应收账账款，包包括应收收票据的的金额。也也就是说说，税法法准予税税前扣除除的坏账账准备的的计

17、提范范围较会会计规定定多出一一个应收收票据的的金额，少少了一个个其他应应收款的的金额。2、计提坏坏账准备备的方法法和比例例不同企业会计制制度规定定，坏账账准备的的计提方方法和计计提比例例由企业业自行确确定。提提取的方方法一经经确定，不不能随意意变更；如需变变更，应应在会计计报表附附注中说说明。具具体方法法有：应应收账款款余额百百分比法法、销货货百分比比法、账账龄分析析法等。而而税法中中只规定定了一种种方法，即即应收账账款余额额百分比比法，且且其提取取比例一一律不得得超过年年末应收收账款余余额的 0.55%。（三）、利利用存货货成本计计价方法法的不同同进行纳纳税筹划划新税法规定定，企业业使用或或

18、者销售售存货，按按照规定定计算的的存货成成本，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。新新会计准准则中规规定，企企业应当当采用先先进先出出法，加加权平均均法（包包括移动动加权平平均法）或或者个别别计价法法确定发发出存货货的实际际成本。即即取消了了后进先先出法的的应用，不不允许企企业采用用后进先先出法确确认发出出存货的的成本。依依据现行行会计制制度和税税法的规规定，企企业可以以根据自自身情况况选用任任意一种种计价方方法。不不同的存存货成本本计价方方法，会会对企业业的成本本、利润总总额产生生不同的的影响，从从而应交交纳所得得税款的的多少也也会有所所不同。以以下举例例说明两两者之间间的联系系。假设设

19、某企业业20007 年年年末存存货余额额为155 万，数数量为110 吨吨，单价价为1.5万元元/吨，下下表为220088 年该该企业存存货的购购入发出出情况：表3111、采用先先进先出出法4 月211 日发发出存货货成本为为：（1101.5+1102）/200=1.756 月188 日发发出存货货成本为为：（1102+2033）/300=2.6710 月227 日日发出存存货成本本为：（203+204）/40=3.512 月55 日发发出存货货成本为为：（1104+4055）/500=4.8该企业全年年发出存存货总成成本为：1.75220+22.67730+3.5540+4.8850=495

20、52、采用移移动加权权平均法法4 月211 日发发出存货货成本为为：（1101.5+2202）/100+200=1.836 月188 日发发出存货货成本为为：（1101.83+4033）/100+400=2.7710 月227 日日发出存存货成本本为：（202.77+304）/20+30=3.5112 月55 日发发出存货货成本为为：（1103.51+5055）/100+500=4.75则该企业全全年发出出存货总总成本为为：1.83220+22.77730+3.551400+4.75550=4497.63、采用加加权平均均法全年发出存存货的平平均成本本为：（101.5+2202+4033+30

21、04+5505）/100+200+400+300+500=3.63则该企业全全年发出出存货总总成本为为：3.631140=5088.2由上面的分分析可以以看出，当当存货价价格呈持持续上涨涨趋势时时，企业业宜采用用加权平平均法。因因为加权权平均法法对发出出的存货货按加权权后的平平均价格格进行核核算，发发出存货货总成本本中包括括后期进进货的部部分成本本，数额额较高，相相应的应应纳税所所得额就就会降低低，当年年应缴纳纳的所得得税就会会减少，达达到延缓缓缴纳企企业所得得税的目目的。当当存货价价格呈下下降趋势势时，则则采用先先进先出出法较为为有利。因因为采用用此方法法期末存存货成本本较低，相相应发出出存

22、货总总成本较较高，也也可以达达到延迟迟交纳企企业所得得税的目目的。纳税人选择择存货计计价方法法的关键键在于判判断本企企业所购购主要材材料的价价格趋势势。就总总体而言言，物价价总水平平一般是是呈上涨涨趋势或或基本持持平，因因而对于于普通材材料而言言，采用用加权平平均法较较为稳妥妥，而对对于一些些技术更更新快，供供给不断断增加的的材料，价价格可能能呈下降降趋势，就就应选择择先进先先出法。同同样，当当物价上上下波动动时，企企业应采采用加权权平均法法或移动动加权平平均法进进行计价价，可避避免因材材料成本本的变动动，引起起应缴纳纳所得税税额的波波动，从从而增加加企业安安排资金金使用的的难度。值得注意的的

23、是，存存货计价价方法一一经选用用，在一一定时期期内不得得随意变变更，确确实需要要改变计计价方法法的，应应当在下下一纳税税年度开开始前报报主管税税务机关关批准，并并在会计计附注中中予以说说明。因因此，在在进行税税收筹划划时，必必须在会会计年度度的末期期根据企企业经济济运行的的状况做做出正确确判断，按按照以上上的原则则选择下下一年度度对企业业有利的的存货计计价方法法。（四）、利利用固定定资产的的折旧方方法及年年限的不不同进行行纳税筹筹划固定资产折折旧是成成本的重重要组成成部分,按照我我国现行行会计制制度的规规定,企业可可选用的的折旧方方法包括括年限平平均法、双双倍余额额递减法法及年数数总和法法等。

24、运运用不同同的折旧旧方法计计算出的的折旧额额在量上上是不一一致的，则则分摊到到各期的的固定资资产的成成本也存存在差异异，这最最终会影影响到企企业税负负的大小小。原税税法规定定固定资资产只能能采用直直线法（年年限平均均法）提提取折旧旧，而新新税法中中则规定定，企业业的固定定资产由由于技术术进步等等原因，确确需加速速折旧的的，可以以缩短折折旧年限限，或者者采取加加速折旧旧的方法法。这就就给企业业所得税税纳税筹筹划提供供了新的的空间。以以下针对对上述几几种固定定资产折折旧方法法进行一一下比较较：1、年限平平均法年限平均法法又称直直线法,是指将将固定资资产的应应计折旧旧额均衡衡地分摊摊到固定定资产预预

25、计使用用寿命内内的一种种方法。采采用这种种方法计计算的每每期折旧旧额均相相等。其其计算公公式如下下:年折旧额=(固定定资产原原值-预计净净残值) 预计使使用寿命命(年)2、双倍余余额递减减法双倍余额递递减法是是在不考考虑固定定资产残残值的情情况下，用用直线法法折旧率率的两倍倍作为固固定的折折旧率乘乘以逐年年递减的的固定资资产期初初净值，得得出各年年应提折折旧额的的方法。其其计算公公式如下下:年折旧率=2 预计的的折旧年年限1000年折旧额固定资资产期初初账面净净值年折旧旧率3、年数总总和法年数总和法法又称折折旧年限限积数法法或级数数递减法法。它是是将固定定资产的的原值减减去残值值后的净净额乘以

26、以一个逐逐年递减减的分数数计算确确定固定定资产折折旧额的的一种方方法。逐逐年递减减分数的的分子代代表固定定资产尚尚可使用用的年数数，分母母代表使使用年数数的逐年年数字之之总和。其其计算公公式如下下：年折旧率（折旧旧年限已使用用年数)/折旧旧年限（折旧旧年限1）2 1000%年折旧额（固定定资产原原值预预计残值值） 年折旧旧率双倍余额递递减法和和年数总总和法都都属于加加速折旧旧法，是是假设固固定资产产的服务务潜力在在前期消消耗较大大，在后后期消耗耗较少，为为此，在在使用前前期多提提折旧，后后期少提提折旧，从从而相对对加速折折旧的折折旧方法法。假设某企业业新购置置一台设设备，设设备原价价1100

27、万，预预计净残残值100 万，估估计设备备使用寿寿命100 年。运运用不同同的折旧旧方法得得出的各各年折旧旧额如下下表所示示：表322 (单位：万元)： (注:双双倍余额额递减法法的后两两年折旧旧额为第第9 年初初的期初初账面净净值减去去预计净净残值后后的平均均数)由上表可以以看出在在这三种种折旧方方法中，折折旧总额额是一样样的均为为1000 万元元，所不不同的是是每年的的折旧额额有所差差别。与与年限平平均法相相比，后后两种折折旧方法法在前期期提的折折旧较多多，相应应的应纳纳税所得得额就较较少，在在前期缴缴纳的所所得税数数额也较较小。由由于货币币具有时时间价值值，所以以在自身身条件符符合税法法

28、规定的的前提下下，企业业选择加加速折旧旧法，就就能从纳纳税筹划划中受益益。 同时，企业业还应注注意固定定资产折折旧年限限的选择择问题。现现行会计计制度和和税法规规定都对对固定资资产折旧旧年限给给予企业业一定的的选择空空间。这这样，企企业便可可根据具具体情况况做出对对自身有有利的选选择。一一般情况况下，在在企业创创办初期期且享有有减免税税优惠待待遇时，企企业可通通过延长长折旧年年限，将将计提的的折旧递递延到减减免税优优惠期期期满以后后从而受受益。但但对处于于正常生生产经营营期且未未享有减减免税优优惠待遇遇的企业业，缩短短固定资资产折旧旧年限，往往往可以以加速固固定资产产成本的的回收，使使企业后后

29、期成本本费用前前移，从从而获得得递延纳纳税的好好处。五、 利用用新税法法过渡措措施进行行纳税筹筹划新税法在调调整税率率、准予予扣除项项目及税税收优惠惠的同时时，为了了缓解新新税法出出台对部部分老企企业及部部分特定定区域内内企业增增加税负负的影响响，还制制定了一一系列税税收优惠惠过渡措措施，企企业可以以充分利利用新税税法规定定的过渡渡措施进进行所得得税方面面的纳税税筹划。（一）、与与收入及及成本费费用有关关的纳税税筹划。之前享受低低税率或或税收减减免优惠惠的老企企业在实实行新税税法后税税率会逐逐步提高高，对于于销售货货物、提提供劳务务等营业业收入，可可以提前前确认，将将利润体体现在过过渡期。对对

30、于转让让财产收收入、接接收捐赠赠收入等等其他收收入，企企业可以以通过与与受让方方、捐赠赠人协商商，将转转让或接接受的时时点提前前，来获获得纳税税筹划的的收益。在在人工成成本方面面，可以以将人工工成本中中的年终终奖或年年底双薪薪延期发发放。在在非经常常费用方方面，可可以将不不影响生生产经营营活动的的非经常常费用，如如修理费费用等推推迟发生生。总的的原则就就是，让让企业在在减免税税年度内内实现得得应纳税税所得额额尽可能能地大，从从而使企企业在减减免税年年度内能能够享受受到最大大限度的的税收优优惠，而而不能按按照正常常赢利年年度推迟迟利润的的实现。（二）、其其他经营营活动的的纳税筹筹划其他经营活活动

31、的纳纳税筹划划主要是是指对企企业转让让股权、债债务重组组、资产产重组等等活动产产生的收收益的筹筹划。同同样，这这些活动动所产生生的收益益只要能能够使之之推迟确确认，企企业就可可以在新新税法规规定的过过渡期内内进行纳纳税筹划划，以节节约所得得税支出出。纳税筹划中中应关注注的几个个问题一、 在纳纳税筹划划中要注注意合法法合规（一）、注注意会计计制度与与税法规规定的不不同点按照会计制制度规定定，当资资产的可可收回金金额低于于其账面面价值时时，企业业应确认认和计量量资产减减值金额额。而税税法则规规定除了了坏账准准备在允允许的范范围内可可以依法法扣除以以外，其其他资产产的减值值在转化化为实质质性损失失之

32、前，不不允许税税前扣除除。此外外还应注注意向投投资者支支付的股股息、红红利等权权益性投投资收益益款项；企业所所得税税税款；税税收滞纳纳金；罚罚金、罚罚款和被被没收财财物的损损失；非非公益性性、救济济性捐赠赠；赞助助支出；未经核核定的准准备金支支出；与与取得收收入无关关的其他他支出按按照税法法规定均均不允许许税前扣扣除。（二）、纳纳税筹划划要与偷偷税避税税行为区区分开纳税筹划是是在合法法合规的的条件下下进行的的，是以以国家制制定的税税法为研研究对象象，对不不同的纳纳税方案案进行精精细比较较后作出出的纳税税优化选选择。偷偷税是一一种违法法行为，通通常采取取伪造、变变造、隐隐匿、擅擅自销毁毁账簿和和

33、记账凭凭证等手手段；避避税是钻钻法律的的漏洞，采采取的是是转让定定价、避避税地避避税、资资本弱化化等手段段。虽然然偷税、避避税和纳纳税筹划划一样都都能达到到减轻税税收负担担的目的的，但是是却有着着本质的的不同。一一切违反反法律规规定，逃逃避税收收负担的的行为，都都不是纳纳税筹划划，属于于逃税避避税范畴畴，要坚坚决加以以反对和和制止。企企业在进进行纳税税筹划时时，一定定要首先先明确纳纳税筹划划的概念念，将纳纳税筹划划与偷税税、避税税区分开开来，在在纳税筹筹划中必必须坚持持合法合合规。二、 要注注意进行行纳税筹筹划的成成本收益益分析企业所得税税纳税筹筹划成功功与否存存在最终终的筹划划效益问问题，企

34、企业所得得税纳税税筹划的的效益分分析是指指以纳税税筹划过过程及其其结果为为对象，通通过对影影响、反反映纳税税筹划质质量各要要素的总总结和分分析，判判断纳税税筹划是是否实现现预期目目标的管管理活动动。（一）、成成本效益益分析的的内涵成本效益分分析法就就是根据据成本效效益原则则对纳税税筹划进进行分析析评价的的方法。纳纳税筹划划的成本本是指纳纳税人为为进行纳纳税筹划划所付出出的一切切人力、物物力和财财力，是是企业纳纳税成本本的一个个重要组组成部分分。它包包括三个个组成部部分:1、直接筹筹划成本本直接筹划成成本是指指为取得得节税利利益而发发生的直直接的人人财物的的耗费，主主要指聘聘请会计计师事务务所的

35、专专业税务务师进行行纳税筹筹划的咨咨询费，这这部分费费用作为为管理费费用可在在企业所所得税前前扣除。2、风险成成本风险成本是是指纳税税筹划方方案因设设计失误误或操作作不当而而造成的的筹划目目标落空空的经济济损失以以及要承承担的相相应法律律责任。3、机会成成本机会成本是是指纳税税人由于于采用拟拟定的纳纳税筹划划方案而而放弃的的潜在利利益。纳纳税筹划划的效益益包括直直接效益益和间接接效益。前前者指因因纳税筹筹划使纳纳税人少少缴纳的的税款，后后者指由由于纳税税筹划优优化了资资源配置置，促成成了企业业长期稳稳定的良良性发展展。纳税税筹划在在某种程程度上可可以说是是企业的的一种高高风险高高报酬的的投资，

36、上上述的效效益和成成本可看看作是投投资成本本和投资资收益。由由于定量量分析存存在很多多不确定定因素，本本文仅做做定性分分析。（二）、成成本效益益分析法法的运用用1、 纳税税筹划的的局部利利益是否否服从整整体利益益。立足企业全全局考虑虑整体利利益，综综合衡量量企业所所得税纳纳税筹划划对企业业经营的的整体影影响。税税负的减减少只是是理财手手段之一一，要与与企业其其他理财财措施结结合使用用才能发发挥对企企业整体体的经济济作用。2、 纳税税筹划的的短期利利益是否否服从长长期利益益。在分析纳税税筹划方方案时，一一定要用用长远的的眼光来来看待，进进行动态态而非静静态的分分析。若若某项方方案从静静态来看看，

37、可能能会使企企业在某某年度的的税负最最低，但但从动态态来看，却却会扰乱乱纳税人人资金运运动的内内在秩序序，产生生潜在的的机会损损失，不不利于其其以后的的发展，那那么就应应评估为为失败的的方案。3、 企业业可选择择不同的的纳税筹筹划成本本。根据成本与与效益相相匹配的的原则，当当预测筹筹划的收收益会很很大时，应应投入较较多的筹筹划成本本，反之之，则应应尽量减减少筹划划成本，即即企业应应当从自自身实际际出发，选选择适当当的纳税税筹划成成本。纳纳税筹划划投入的的成本应应该是取取得收益益所需要要的，并并且是经经济的，没没有被浪浪费的情情况。如如果企业业是一家家规模很很大的公公司，涉涉及税种种较多，税税款

38、金额额很大，那那么它可可以专门门设立税税务部从从事筹划划研究，这这样做的的直接筹筹划成本本虽然较较高，但但企业因因此而获获得的节节税效益益会更大大，两相相抵消，企企业仍能能获利。但但是，如如果纳税税人仅是是一家普普通的小小企业，应应纳税款款较少，筹筹划空间间小，那那么只需需请一家家普通的的会计师师事务所所做税务务代理即即可，甚甚至可以以考虑不不进行纳纳税筹划划。三、 要适适应税法法变化不不断调整整纳税筹筹划的方方法策略略纳税筹划的的方法策策略不是是一成不不变的，纳纳税筹划划的主要要依据就就是税法法的规定定。新税税法在纳纳税人定定义、税税率、准准予扣除除项目、税税收优惠惠及反避避税方面面都做出出

39、了新的的规定，当当税法规规定发生生变化时时，企业业也应该该在把握握税法规规定的前前提下，不不断调整整自身的的纳税筹筹划策略略，以获获取更大大的节税税收益。例如，新税税法统一一以法人人为单位位纳税，原原税法则则规定内内资企业业所得税税的纳税税主体为为独立核核算单位位。也就就是说在在过去无无论是设设立具有有法人地地位的子子公司还还是设立立不具有有法人地地位的分分公司，均均要独立立缴纳所所得税。而而新税法法施行以以后，分分公司由由于不具具有法人人地位，可可以与总总公司合合并纳税税。对于于企业来来说在设设立分支支机构时时就要权权衡利弊弊，在两两者之间间做出选选择。再比如，当当一个新新设创业业投资企企业计划划对外投投资时，由由于新税税法规定定，新设设创业投投资企业业对投资资中小型型高新技技术企业业的投资资额的770%可可以抵减减所得税税，那么么反映在在多个投投资方案案中，就就要优先先考虑投投资中小小型高新新技术企企业。此外，当其其他经济济条件发发生变化化时，比比如原料料价格发发生波动动、技术术进步速速度加快快，在这这样的情情况下，也也要及时时调整纳纳税筹划划的方法法策略，以以适应不不断变化化的新情情况。新税法下企业所得税纳税筹划 姓名：张鹏 学学号：00805511224