会计从业资格考试-会计基础讲义(11)-江苏专属27292.docx

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1、会计从业资格考考试会计基基础讲义（111）江苏苏专属复式记账三、销售过程的的核算（一）销售过程程核算的主要要内容从产品验收入库库开始，到销销售给购买方方为止的过程程称为销售过过程，这一过过程是产品价价值和使用价价值的实现过过程，即企业业通过交换，将将制造的产品品及时地销售售出去，按产产品的销售价价格向购买方方办理结算，收收回销售款，通通常把销货款款称为销售收收入。在产品品销售过程中中，企业为取取得一定数量量的销售收入入，必须付出出相应数量的的产品，为制制造这些销售售产品耗费的的材料、人工工等称为产品品销售成本。此此外，企业为为了推销产品品还要发生包包装费、运输输费、广告费费等耗费，这这些耗费与

2、销销售产品有关关，应抵减当当期的销售收收入。企业在在取得销售收收入时，还要要按国家规定定计算和交纳纳税金，综上上所述，工业业企业销售过过程核算的主主要内容有，确确认和反映销销售收入，并并办理货款结结算，计算和和交纳增值税税等税金，并并按配比原则则结转销售成成本，核算归归集销售费用用等。（二）应设置的的账户1.主营业务收收入2.主营业务成成本3.营业税金及及附加4.销售费用5.应收账款6.应收票据7.预收账款8.其他业务收收入9.其他业务成成本（三）账务处理理1.实现销售时时借：有关账户贷：主营业务收收入（或其他他业务收入）应交税费应应交增值税（销销项税额）【例题30】XXY公司按合合同规定通过

3、过银行预收了了北方公司购购货款2000 000元元。业务分析：通过过银行预收了了北方公司购购货款2000 000元元，使银行存存款增加，应应记入“银行行存款”账户户的借方；另另一方面，所所收之款，暂暂不能作收入入处理，只能能作预收账款款这样一项负负债增加2000 0000元处理，应应记入“预收收账款”账户户的贷方。该该项经济业务务应编制如下下会计分录：借：银行存款2200 0000贷：预收账款北方公司司2200 0000【例题31】 XY公司向向北方公司发发出已预收货货款的商品，其其中，甲产品品10台，每每台售价222 000元元（不含增值值税，下同）；乙产品400台，每台售售价16 0000

4、元；增增值税税率为为17%（产产品售价及适适用增值税税税率下同）。业务分析：本次次向北方公司司销售商品的的全部价税款款计1 0006 2000元（222 00010166 00040）（1117%）有200 000元已已通过预收款款（见【例题题30】）收收到，本次销销售商品后，企企业对购买单单位的结算债债务抵消了，即即企业的预收收账款减少了了200 0000元，预预收账款的减减少是负债的的减少，应记记入“预收账账款”账户的的借方；尚有有806 2200元（11 006 2002200 0000）为应收收账款，即本本次销售商品品后，企业对对购买单位的的结算债权增增加了8066 200元元，按理说

5、应应收账款增加加是资产的增增加，应记入入“应收账款款”账户的借借方；另一方方面，销售商商品，确认销销售收入，使使主营业务收收入增加了8860 0000元（222 00010166 00040），应应记入“主营营业务收入”账账户的贷方；销售商品时时与价款一并并向购买单位位收取的增值值税额属于企企业应交增值值税（销项税税额），使企企业应交税费费增加1466 200元元（860 000117%），应应记入“应交交税费应应交增值税”账账户的贷方。因因此，此项经经济业务从理理解上应编制制如下会计分分录：借：预收账款北方公司司2000 0000应收账款北北方公司806 200贷：主营业务收收入8660 0

6、000应交税费应应交增值税（销销项税额）146 2200但由于XY公司司已经对北方方公司开设了了预收账款账账户，而预收收账款具有双双重性质，可可以表示应收收账款，因此此，在实际工工作中此项经经济业务会计计分录不通过过应收账款账账户进行核算算，而全部记记入“预收账账款”账户的的借方：借：预收账款北方公司司1 006 2200贷：主营业务收收入8860 0000应交税费应应交增值税（销销项税额）146 200即按照销售商品品应向购买方方收取的全部部款项（价款款、增值税销销项税额）借借记“预收账账款”账户。根根据会计分录录登记“预收收账款北北方公司”账账户后，该账账户有借方余余额806 200元，表

7、表明本次销售售商品后，还还应当向购买买单位北方公公司收取账款款806 2200元。显显然后一种做做法较前一种种方法简单且且科学，前一一种方法可能能更易理解一一些。【例题32】XXY公司向北北方公司补收收销售商品的的余款8066 200元元，存入银行行。业务分析：收到到806 2200元，使使银行存款增增加，应记入入“银行存款款”账户的借借方，另一方方面，接上例例，向北方公公司销售商品品后，“预收收账款 北方公司”账账户有借方余余额806 200元为为北方公司结结欠本公司的的货款，亦即即为应补收北北方公司的余余款额，应记记入“预收账账款北方方公司”账户户的贷方，与与“预收账款款北方公公司”账户借

8、借方余额抵消消。该项经济济业务应编制制如下会计分分录：借：银行存款 806 2200贷：预收账款 北方公公司 806 200【例题33】XXY公司销售售甲产品455台，乙产品品120台，各各产品单价不不变，当即收收到全部价税税款，存入银银行。业务分析：这是是一笔现销业业务。收到全全部价税款33 404 700元（22 000045516 00001220）（1117%），使银行存存款增加，应应记入“银行行存款”账户户的借方；另另一方面，销销售商品，确确认销售收入入，使主营业业务收入增加加了2 9110 0000元（22 00044516 0001120），应应记入“主营营业务收入”账账户的贷方

9、；销售商品时时与价款一并并向购买单位位收取的增值值税额属于企企业应交增值值税（销项税税额），使企企业应交税费费增加4944 700元元（2 9110 000017%），应应记入“应交交税费应应交增值税”账账户的贷方。此此项经济业务务应编制如下下会计分录：借：银行存款3 4044 700贷：主营业务收收入2 9110 0000应交税费应应交增值税（销销项税额）4994 7000【例题34】XXY公司销售售给南方公司司甲产品600台，乙产品品50台，全全部价税款尚尚未收到。业务分析：这是是一笔赊销业业务。全部价价税款2 4480 4000元（222 000060116 000050）（1177%）

10、尚未未收到，使应应收账款增加加，应记入“应应收账款”账账户的借方；另一方面，销销售商品，确确认销售收入入，使主营业业务收入增加加了2 1220 0000元（22 00066016 000550），应记记入“主营业业务收入”账账户的贷方；销售商品时时与价款一并并向购买单位位收取的增值值税额属于企企业应交增值值税（销项税税额），使企企业应交税费费增加3600 400元元（2 1220 000017%），应应记入“应交交税费应应交增值税”账账户的贷方。此此项经济业务务应编制如下下会计分录：借：应收账款 南方公公司 2 4800 400贷：主营业务收收入 2 1220 0000应交税费应应交增值税（销

11、销项税额） 3600 400【例题35】XXY公司以银银行存款355 000元元代南方公司司垫付运杂费费。业务分析：代南南方公司垫付付运杂费，使使本公司对南南方公司债权权增加35 000元，应应记入“应收收账款”账户户的借方；另另一方面，银银行存款减少少，应记入“银银行存款”账账户的贷方。此此项经济业务务应编制如下下会计分录：借：应收账款南方公司司 335 0000贷：银行存款 335 0000【例题36】XXY公司收回回应收南方公公司的全部销销货款及代垫垫运杂费2 515 4400元，存存入银行。业务分析：收到到全部销货款款及代垫运杂杂费2 5115 4000元，使银行行存款增加，应应记入“

12、银行行存款”账户户的借方；另另一方面，收收回应收账款款，使应收账账款减少，应应记入“应收收账款”账户户的贷方。此此项经济业务务应编制如下下会计分录：借：银行存款 2 5155 400贷：应收账款 南方公公司 2 5515 4000【例题37】XXY公司销售售一批原材料料，售价为2260 0000元，增值值税额为444 200元元，价税款已已通过银行收收妥。业务分析：销售售原材料通过过银行收取的的价税款3004 2000元（2600 00044 2000），使银银行存款增加加，应记入“银银行存款”账账户的借方；另一方面，企企业将因为闲闲置等的原材材料对外出售售，其收入属属于其他业务务收入，即应应

13、按售价2660 0000元记入“其其他业务收入入”账户的贷贷方；收取的的增值税额，属属于企业应交交增值税（销销项税额），即即企业应交税税费增加444 200元元，应记入“应应交税费应交增值税税”账户的贷贷方。此项经经济业务应编编制如下会计计分录：借：银行存款 304 200贷：其他业务收收入 2260 0000应交税费应应交增值税（销销项税额） 444 2002.发生销售费费用时借：销售费用贷：有关账户【例题38】以以银行存款11100000元支付广告告费、展览费费等销售费用用。业务分析：发生生的广告费、展展览费等销售售费用1100000元，使使销售费用增增加，应记入入“销售费用用”账户的借借

14、方，另一方方面，以银行行存款1100000元支支付费用，使使银行存款减减少，应记入入“银行存款款”账户的贷贷方。此项经经济业务应编编制如下会计计分录：借：销售费用11100000贷：银行存款111000003.计算应交消消费税、城建建税时（1）计算时应交消费税=销销售收入消消费税率应交城建税=（应应交增值税+应交消费税税应交营业业税）7%应交教育费附加加=（应交增增值税+应交交消费税应应交营业税）4%（2）账务处理理借：营业税金及及附加贷：应交税费应交消费费税应交城建税税应交教育费费附加【例题39】假假设XY公司司销售的乙产产品为应交消消费税的商品品，消费税税税率为10%，计算并结结转本月销售

15、售乙产品应交交的消费税。业务分析：销售售产品应交的的消费税产产品销售收入入消费税税税率。根据【例例题31】、【例例题33】【例题34】提提供的乙产品品本月销售收收入的数据，可可计算：本月月销售乙产品品应交的消费费税160000（440120050）10%33360000（元）。销销售乙产品应应交的消费税税3360000元，使“营营业税金及附附加”这项费费用增加，应应记入“营业业税金及附加加”账户的借借方；另一方方面，计算的的应交消费税税3360000元尚未交交纳，使应交交税费增加，应应记入“应交交税费”账户户的贷方。此此项经济业务务应编制如下下会计分录：借：营业税金及及附加3360000贷：应

16、交税费应交消费费税3360000【例题40】结结转本月应交交的城市维护护建设税700000元，教教育费附加330000元元。业务分析：城市市维护建设税税和教育费附附加作为一项项费用，应记记入“营业税税金及附加”账账户的借方；另一方面，计计算的应交城城市维护建设设税和教育费费附加1000000元尚尚未交纳，使使应交税费增增加，应记入入“应交税费费”账户的贷贷方。此项经经济业务应编编制如下会计计分录：借：营业税金及及附加1000000贷：应交税费应交城建建税 700000应交教育费费附加3300004.结转已销产产品（或材料料）成本时（1）计算时销售成本=已销销产品（或材材料）数量单位产品（或或材

17、料）成本本（2）账务处理理借：主营业务成成本（或其他他业务成本）贷：库存商品（或或原材料）【例题41】月月末XY公司司编制“产品品销售成本计计算表”计算算本月产品销销售成本并结结转。（假设设月初库存甲甲产品50件件，成本总额额为6710000元，乙乙产品50件件，成本总额额为4480000元。产产品单位生产产成本按加权权平均单位成成本计算确定定）业务分析：产品品销售以后，一一般是按月计计算产品销售售成本，以便便和产品销售售收入相配比比，进而确定定销售业务的的成果。由于各批次完工工入库产成品品的单位生产产成本通常不不一样，上式式中“单位成成本”如何确确定成为一个个应考虑的问问题。本例产产品单位生

18、产产成本按加权权平均单位成成本计算确定定。加权平均均单位成本计计算方法是：某产品加权平均均单位成本（该产品月月初结存成本本该产品本本月入库总成成本）（该该产品月初结结存数量该该产品本月入入库总数量）根据甲、乙产品品本月初结存存资料及【例例题29】的的计算结果本月份甲产品加加权平均单位位成本（6671000013399000）（501100）113400（元元）本月份乙产品加加权平均单位位成本（4448000017522000）（502200）88800（元元）再根据【例题331】、【例例题33】、【例例题34】提提供的各种产产品销售数量量指标本月份甲产品销销售成本113400（1044560）

19、15410000（元）本月份乙产品销销售成本88800（440120050）18480000（元）各种产品加权平平均单位成本本的计算亦可可通过库存商商品明细账的的登记，在库库存商品明细细账上直接计计算确定（见见下列表4.11、表44.12“库库存商品明细细账”）。表4.11库存商品明明细账产品名称：甲产产品 摘 要收 入发 出结 存数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额月初结存501342006710000本月完工1001339001339000015013400020100000本月销售11513400015410000351340004690000本月合计100133900133900

20、0011513400015410000351340004690000财务主管（签签章）复复核（签章）记账（签签章）表4.12库存商品明明细账产品名称：乙产产品 摘 要收 入发 出结 存数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额月初结存5089604480000本月完工200876017520000250880022000000本月销售2108800184800004088003520000本月合计2008760175200002108800184800004088003520000财务主管（签签章）复核（签章章）记账账（签章）产品销售成本计计算表如表44.13所示示。表4.13 XXY公司产品

21、品销售成本计计算表2008年122月 产品名称计量单位销售数量加权平均单单位成本销售总成本本甲产品 台115 134000 15411000乙产品 台 210 88000 18488000合计 33899000复核（签章章）制表（签签章）经计算确定的产产品销售成本本，要从“库库存商品”账账户结转到“主主营业务成本本”账户。此此项业务使产产品销售成本本增加，应记记入“主营业业务成本”账账户的借方；另一方面，要要反映库存商商品减少，应应记入“库存存商品”账户户的贷方。此此项经济业务务应编制如下下会计分录：借：主营业务成成本33389 0000贷：库存商品33389 0000【例题42】结结转【例题337】已售原原材料的实际际成本2000000元。业务分析：已售售原材料的实实际成本2000000元元即为原材料料销售成本，该该项业务使材材料销售成本本增加，应记记入“其他业业务成本”账账户的借方；另一方面，原原材料减少，应应记入“原材材料”账户的的贷方。此项项经济业务应应编制如下会会计分录：借：其他业务成成本2200 0000贷：原材料2200 0000