《会计制度与税法的差异案例集》（DOC 92）969.docx

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1、会计制度与税法的差异案例集综合案例分析部分 税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大公司钢帘线股份有限公司2001年度企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料：一、企业业有关情情况宏大公司被被税务机机关认定定为增值值税一般般纳税人人，会计计核算健健全，生生产经营营情况良良好。220011年122月311日股本本总额440000万元，固固定资产产原值220000万元（其其中机器器设备110000万元，房房屋、建建筑物6600万万元、其其他固定定资产4400万万元），在在职人员员6100人（其其中生产产人员5500人人），主主要生产产不锈钢钢丝帘线线。其他有关情情况及说说明1、本例例

2、中涉及及的金额额单位均均为万元元，计算算结果按按四舍五五入法保保留小数数点后两两位数2、核定定该企业业销售税税金一个个月为一一个纳税税期，增增值税核核算按现现行税法法和财务务会计制制度进行行。各月月“应缴税税金应缴增增值税”科目均均为贷方方余额，并并按规定定结转至至“应缴税税金未缴增增值税”，20002年年1月220日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、企业业所得税税税率为为33%。企业业20001年帐帐已结，损损益表中中全年利利润总额额为37763万万元。因因上年度度亏损，税税务机关关同意本本年度不不预缴所所得税，于于年末终终了后445日内内一次申申报缴纳纳

3、，然后后由税务务机关统统一汇算算清缴。结结帐时，企企业仍未未提取所所得税费费用。利利润表有有关数据据如下表表项目 金额 项目目 金额主营业务收收入 180000 营营业利润润 335777988主营业务成成本 120000 投投资收益益 118002主营业务税税金及附附加1500 补补贴收入入 15主营业务利利润 58850 营营业外收收入 80其他业务利利润 5000 营营业外支支出 90营业费用 7740 利利润总额额 337633管理费用 8870 所所得税 0财务费用 11662002 净利利润 376634、城市市维护建建设税率率为7%，教育育费附加加适用33%的征征收率5、审核核企

4、业有有关帐册册资料，与与所得税税有关的的会计差差错和纳纳税调整整项目除除下列提提供的资资料外，其其他均无无问题，视视为全部部正确。6、实行行限额计计税工资资标准，主主管税务务机关核核定的计计税工资资标准为为9600元/人人.月7、执行行新企业业会计制制度与现现行税收收政策。二、有关关资料1、审查查“短期投投资”、“投资收收益”等明细细帐户，年年初“短期投投资国债投投资”借方余余额200万元，该该国债为为20000年88月份购购入，期期限一年年，年利利率为33%，220011年4月月出售国国债400%，售售价100万元，剩剩余600%于220011年8月月份到期期，收回回本金及及利息112.33

5、6万元元。“短期投投资金融债债券”期初余余额万元，年月月份收回回本金及及利息万元元。企业业帐务处处理为：出售国债借：银行存存款贷：短期投投资国债投投资（）投资收收益处置国国债收益益到期收回国国债：借：银行存存款贷：短期投投资国债投投资（）投资收收益国债利利息收回金融债债券：借：银行存存款贷：短期投投资金融债债券投资收收益金融债债券利息息解析帐务处理正正确,无无须调帐帐,但国国债处置置收益和和金融债债券利息息应征税税,到期期收回国国债取得得的利益益免征所所得税,应调减减纳税所所得0.36万万元、“长期期股权投投资”明细帐帐反映企企业对乙乙、丙两两企业有有投资业业务，其其中对丙丙企业投投资占丙丙企

6、业实实收资本本的100%，该该项投资资系宏大大公司于于19999年投投入，丙丙企业适适用所得得税税率率15%，企业业采用成成本法核核算丙企企业投资资。20001年年4月55日，丙丙企业宣宣告分派派20000年度度利润880万元元。4月月5日借：应收股股利 8800000贷：投资收收益 8800000对乙企业投投资情况况如下：20001年33月1日日，宏大大公司以以一幢生生产厂房房投资于于乙企业业，占被被投资单单位实收收资本的的30%。房产产原值3300万万元，已已提折旧旧40万万元，评评估确认认价2990万元元，未发发生相关关税费。企企业按权权益法核核算该项项投资，投投资时乙乙企业所所有者权权

7、益总额额15333.007万元元，股权权投资差差额按110年摊摊销。220011年乙企企业实现现税后利利润6000万元元，企业业所得税税税率为为24%。3月1日借：长期股股权投资资乙企企业（投投资成本本） 266000000 累累计折旧旧 40000000贷：固定资资产 300000000借：长期股股权投资资乙企企业（投投资成本本） 199992200贷：长期股股权投资资股权权投资差差额199992200（11533307000*330%-260000000）12月311日借：长期股股权投资资乙企企业（损损益调整整150000000（6600000000*300%*110/112）贷：投资收收

8、益 150000000借：长期股股权投资资长期期股权投投资差额额 16666000（1199992000/100/122*100）贷：投资收收益 16666000解析对丙企业的的投资，应应于企业业宣告分分派时，即即被投资资企业帐帐务上实实际作利利润分配配处理时时，确认认股息所所得。这这部分所所得应单单独计算算补缴税税款，首首先应调调减分回回所得88万元，然然后计算算补缴税税款：应补税款=8/（11-155%）*（333%-115%）=1.669（万万元）对乙企业投投资，当当年度会会计上确确认的投投资收益益，不计计入投资资所得，这这部分所所得应予予次年乙乙企业宣宣告分派派时再确确认。因因此，本本

9、年度应应调减所所得额1166.66万万元3、审查查“应收帐帐款”、“应收票票据”、“坏帐准准备”等帐户户，“应收帐帐款”期初余余额32200万万元，期期末余额额45000万元元，“应收票票据”期初余余额2000万元元，期末末余额1150万万元，“坏帐准准备”期初余余额900万元，本本期发生生坏帐110万元元（已经经税务机机关审核核确认），本本期收回回前期已已冲销的的坏帐220万元元，企业业按帐龄龄分析法法提取坏坏帐准备备，提取取的范围围包括应应收帐款款和其他他应收款款，经计计算期末末应保留留坏帐准准备2000万元元，本期期提取1100万万元。解析税收规定的的坏帐准准备扣除除限额=（期期末应收收

10、帐款+期末应应收票据据）-（期期初应收收帐款+期初应应收票据据）*0.55%-本本期实际际发生的的坏帐+本期收收回已核核销的坏坏帐=（45500+1500）-（332000+2000）*0.5%-10+20=16.25万万元本期实际增增提的坏坏帐准备备1000万元，应应调增所所得额=1000-166.255=833.755万元4、6月月30日日，公司司库存滞滞销产成成品X 数量量5000件，帐帐面单位位成本00.5万万元/件件，估计计可回收收金额00.4万万元，提提取存货货跌价准准备500万元。110月55日，销销售产成成品X 2000件，每每件不含含税售价价0.66万元,增值税税税率117%

11、6月30日日借:管理费费用计提的的存货跌跌价准备备 55000000贷：存货跌跌价准备备 5000000010月5日日借：银行存存款 144040000贷：产成品品 1100000000 应应缴税金金应缴缴增值税税（销项项税额） 20440000 其其他应付付款 22000000解析6月30日日计提存存货跌价价准备帐帐务处理理正确。110月55日销售售产成品品X帐务务处理有有错误。当当存货处处置时应应同时结结转存货货跌价准准备，借：存货跌跌价准备备 营业成成本 贷：存货货帐务调整如如下：借：其他应应付款 20000000 存存货跌价价准备 20000000贷：以前年年度损益益调整 440000

12、00会计上提取取的存货货跌价准准备不得得扣除，应应调增所所得500万元，当当存货处处置时应应按结转转数调减减20万万元。本本例，在在填制所所得税纳纳税申报报表时，调调增收入入1200万元，调调减营业业成本880万元元。同时时，对存存货跌价价准备调调增所得得额300万元。5、6月220日，公公司以产产成品与与另一企企业产成成品相交交换，换换入的产产成品作作为原材材料使用用，换出出产成品品帐面成成本500万元，计计税价660万元元，换入入的原材材料原帐帐面成本本40万万元，计计税价550万元元，计税税价等于于公允价价，收到到补价110万元元。双方方互开增增值税专专用发票票。由于于收到补补价占换换出

13、资产产公允价价值的比比例小于于25%，公司司按非货货币性交交易准则则进行帐帐务处理理非货币性交交易收益益=100-100/600*500=1.67万万元借:银行存存款 11000000 原材材料 43337000 应缴缴税金应缴缴增值税税（进项项税额） 8550000（50000000*117%）贷：产成品品 50000000 应缴缴税金应缴缴增值税税（销项项税额）11020000（66000000*17%） 营业业外收入入非货货币性交交易收益益 1677006月25日日，公司司又将换换入的原原材料全全部对外外转让，不不含税售售价655万元，价价税合计计76.05万万元借：银行存存款 7760

14、5500贷：其他业业务收入入 65500000 应应缴税金金应缴缴增值税税（销项项税额） 11105500借：其他业业务支出出 44337700 贷：原材材料 43337000解析宏大公司应应按产成成品公允允价值与与帐面价价值的差差额确认认资产转转让所得得，同时时对非货货币性交交易收益益不再确确认所得得，以免免重复征征税。换换入原材材料的计计税成本本应按公公允价值值50万万元确定定。出售售原材料料应转让让所得额额=655-500=155万元，会会计上确确认的其其他业务务利润=65-43.37=21.63万万元,差差额部分分应调减减应纳税税所得本例合计调调增所得得额=660-550-11.677

15、+155-211.633=1.7万元元5、公司司因一时时资金周周转困难难，于44月1日日向乙企企业借款款25000万元元，借款款期限三三个月，年年利率按按10%计算。66月300日公司司一次性性还本付付息25562.5万元元,利息息全部计计入财务务费用.税务机机关规定定,同期期同类银银行贷款款利率按按8%确确定.解析宏大公司与与乙企业业存在关关联方关关系,按按照企企业所得得税税前前扣除办办法规定定，纳税税人从关关联方取取得的借借款金额额超过其其注册资资本500%的，超超过部分分的利息息支出，不不得在税税前扣除除。允许税前扣扣除的利利息=440000/2*50%*8%*3/12=20万万元应调增

16、所得得额=662.55-200=422.56、4月月25日日销售一一批产品品给丁公公司，应应收帐款款1200万元，110月331日该该笔应收收帐款尚尚未收回回，随与与丁公司司达成债债务重组组协议，丁丁公司支支付1000万元元银行存存款给宏宏大公司司，其余余款项不不再支付付。 借借：银行行存款 100000000 营业外外支出债务务重组损损失 20000000 贷贷：应收收帐款 1120000000解析帐务处理正正确。发发生的债债务重组组损失不不得扣除除。公司司应于该该项债权权满三年年向税务务机关申申请确认认坏帐，然然后申报报扣除。本本例应调调增所得得额200万元。8、12月月31日日，一台台设

17、备因因遭受毁毁损，不不再具有有使用价价值和转转让价值值。该项项资产原原值300万元，已已提折旧旧4万元元，按资资产帐面面价值全全额计提提折旧固固定资产产减值准准备266万元 借：累计折折旧 4000000 营营业外支支出计提的的固定资资产减值值准备 26600000 贷贷：固定定资产 30000000解析固定资产减减值准备备不得在在税前扣扣除，公公司可以以与该项项资产残残值处置置时，将将处置净净损失向向税务机机关申报报财产损损失获得得扣除。本本例应调调增所得得额266万元。9、“营业业外支出出”帐户列列支税收收罚款及及滞纳金金5.55万元解析税法规定，因因违反法法律、行行政法规规而缴纳纳的罚款

18、款及滞纳纳金不得得扣除，应应调增所所得额55.5万万元10、“销销售费用用”帐户反反映广告告费支出出3500万元、业业务宣传传费支出出20万万元。220011年全年年产品销销售收入入180000万万元，其其他业务务收入6600万万元。广广告费扣扣除比例例2%。解析广告费扣除除限额=（1880000+6000+1120）*2%=3744.4万万元，本本期广告告费支出出可全额额扣除，不不做纳税税调整；宣传费扣除除限额=（1880000+6000+1120）*0.55%=993.66万元，本本期发生生的业务务宣传费费支出未未超过扣扣除限额额，可以以全额扣扣除，不不做纳税税调整。11、“管管理费用用”

19、中列支支业务招招待费2205万万元，审审查“预提费费用”帐户，发发现企业业本年度度提取业业务招待待费400万元借：管理费费用业务招招待费 40000000贷：预提费费用业务招招待费 40000000解析发生的业务务招待费费应按实实列支，不不得提取取。调帐帐分录借：预提费费用业务招招待费 44000000贷：以前年年度损益益调整 44000000公司本期实实际发生生的业务务招待费费=2005-440=1165万万元业务招待费费扣除限限额=115000*0.5%+（1880000+6000+1120-15000）*0.33%=7.5+51.66=59.16万万元应调增所得得额=1165-59.16

20、=1055.844万元申报所得税税时,应应调减管管理费用用40万万元,同同时在纳纳税调整整项目表表中的”业务招招待费超超支”项目调调增1005.884万元元12、122月份出出口产品品一批，应应收出口口贴息115万元元，尚未未收到借：应收补补贴款 15000000贷：补贴收收入 15000000解析根据财税200011120号号文件规规定，对对20001年出出口商品品贴息免免征企业业所得税税，应调调减应纳纳税所得得15万万元。13、公司司聘请某某高等院院校科研研人员进进行技术术指导，于于10月月26日日支付服服务费33万元，协协议规定定，该科科研人员员应纳的的个人所所得税由由宏大公公司负担担代

21、付个人所所得税额额=3000000*（11-200%）*30%-20000=52000（元元）借：营业外外支出 52000 贷：应缴缴税金应缴缴个人所所得税 52200解析公司计算个个人所得得税有误误，应将将支付的的3万元元视为不不含税收收入进行行计算令应纳个人人所得税税为X，则则有：（300000+XX）*（11-200%）*30%-20000=X解之得：XX=68842.11万万元；经经检验22000003368442.111*(1-220%)100%，允允许再扣扣除本期期实际发发生技术术开发费费的500%，应应调减应应纳税所所得额330万元元。通过上述帐帐务调整整,本年年度主营营业务收收

22、入增加加1200万元,主营业业务成本本增加880万元元,管理理费用减减少311.966万元,营业外外收入减减少300万元,营业外外支出增增加0.16万万元,其其中,管管理费用用=-440-110+110.44+8=-311.966万元综上:本年年度税前前会计利利润总额额应为:37663+1120-80+31.96-30-0.116=338044.8万万元纳税税调增金金额=83.775+330+11.7+42.5+220+226+55.5+1055.844+0.68+56.8+225.886+330+22+700+355+322+2.04=569.67万万元纳税调减项项目金额额=0.36+8+1

23、166.66+1044+300+155=3224.002万元元本年度企业业内部经经营(不不含股息息所得)应纳税税所得额额=38044.8+5699.677-3224.002=40500.455万元 内部经营应应纳企业业所得税税额=440500.455*333%=113366.655万元合计应纳所所得额=13336.665+11.699(股息息所得应应补税额额)=113388.344万元29、公司司于20000年年4月，投投资兴建建“年产110000吨子午午线轮胎胎用钢丝丝帘线技技术改造造项目”该项目目已经税税务机关关审核确确认符合合国产设设备投资资抵免所所得税优优惠政策策条件。投投资期两两年，

24、220000年购置置国产设设备10000万万元，220011年购置置国产设设备8000万元元，均取取得设备备发票。解析分年度购置置的国产产设备按按照先购购入先抵抵免的顺顺序进行行.2000年年度由于于应纳税税所得额额小于零零,故220000年度购购置的国国产设备备只能在在20001年至至20004年抵抵免2001年年先计算算20000年购购置的国国产设备备的抵免免额:新新增税额额=13338.34-0(119999年应纳纳所得税税额)=13338.334万元元,大于于4000万元(10000*440%),可以以抵免4400万万元再计算本年年度购置置国产设设备的抵抵免额:新增税税额=113388

25、.344-0(20000年应应纳所得得税额)=13338.34万万元,大大于3220万元元(8000*440%),可以以抵免3320万万元抵免后,实实际应纳纳所得税税额=113388.344-4000-3320=6188.344万元三、要求求1、扼要要提出存存在的影影响纳税税的问题题2、针对对企业错错误的会会计分录录，作出出跨年度度的帐务务调整分分录3、计算算20001年应应补缴的的各税税税额（增增值税、城城市维护护建设税税、教育育费附加加、房产产税、企企业所得得税）、并并作出补补税的相相关会计计分录4、代理理填制220011年度企企业所得得税纳税税申报表表及企业业所得税税纳税调调整项目目表补缴税款分分录1、补提提所得税税应计入损益益的所得得税=6618.3