税源管理与税收管理员制度概述(doc 56)21579.docx

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1、税源管理与税收管理员制度概述一、关于税源管理问题强化税源管管理是税税收征管管工作依依据其内内在发展展规律从从量变到到质变的的客观要要求，是是税收收收入在规规模和速速度发展展到一定定阶段时时对提高高征管质质量和效效率的必必然选择择。税收收理论和和实践告告诉我们们，经济济发展是是税收的的主要源源泉，但但税源不不等于税税收，税税源只有有通过征征收管理理才能转转化为税税收，税税源所决决定的税税收收入入与实际际征收的的税收收收入之间间的差距距是税收收流失，控控制和减减少税收收流失一一直是税税收征管管工作的的主要任任务。当当前，税税收征管管的一个个薄弱环环节就是是税源管管理，从从一定意意义上说说，税源源管

2、理是是税收征征管能力力的具体体体现，是是检验税税收征管管能力的的试金石石。以提提高税收收征管质质量和效效率为目目标，不不断更新新税收管管理理念念，提高高税源管管理能力力，实施施科学化化、精细细化税收收管理，实实现依法法治税、应应收尽收收，既是是新时期期税收工工作的主主旋律，也也是当代代税务工工作者的的历史使使命。关于税源管管理讲六六个问题题，一是是税源管管理的概概念，二二是税源源管理的的特点，三三是税源源与税基基和应征征税款的的关系，四四是实施施税源科科学化、精精细化管管理是税税收征管管信息化化加专业业化发展展的必然然结果，五五是强化化税源管管理是落落实科学学化、精精细化要要求的落落脚点，六六

3、是税源源管理的的主要内内容。（一）税源源管理的的概念“源”字在在辞海中中的定义义是“水水流开始始的地方方，引申申为事物物的来源源”。税税源即指指税收的的来源。从从税收的的支付角角度或经经济角度度讲，税税源指支支付税收收的财源源。从微微观来看看即是自自然人或或法人取取得的收收入，从从宏观来来看即是是一国的的国民收收入或国国内生产产总值，我我们称之之为广义义税源。从税收的形成即税法角度讲，税源指课税的目的物，即税收客体或课税对象，也称狭义税源。今天所讲的税源是从税法角度定义的税源概念(即狭义税源)。根据现行税法，按照是否已形成纳税义务划分，可分为潜在税源和现实税源两个部分。从这个意义上说，税源管理

4、是贯穿于税收征管全过程的管理行为。 国际上一些些经济学学家从经经济角度度出发研研究税源源时，还还提出了了税本的的概念。认认为税本本是税收收来源的的根本，是是产生税税源的物物质要素素和基础础条件。税税收来自自税源，税税源来自自税本产产生的收收益，并并将税本本比作“树树”，将将税源比比作“果果实”，从从“果实实”中取取出一部部分交给给国家即即是税收收。这种种观点强强调征税税不能侵侵害税本本。而避避免侵害害税本的的最根本本保障就就是依法法征税。这这种观点点对应到到我国的的税收管管理理念念，就是是“依法法治税、应应收尽收收，不收收过头税税”。研研究国际际上的成成果对我我们制定定税收政政策和实实施税源源

5、管理具具有一定定的指导导和借鉴鉴意义。通过以上分分析，认认为税源源管理的的概念，是是税务机机关在纳纳税申报报和税款款征收的的基础上上，通过过掌握和和分析税税源信息息，把握握税源的的形成、规规模及分分布，为为促使税税源依法法形成税税收、提提高纳税税人的税税法遵从从度，依依法采取取行政管管理和执执法措施施，以及及在此过过程中开开展的相相关工作作总称。（二）税源源管理的的特点1税源管管理贯穿穿税收征征管全过过程。从从纳税人人角度看看，从税税务登记记、发票票购领、纳纳税申报报到缴纳纳税款、办办理减免免缓退等等涉税事事项，全全部涉及及税源管管理的工工作内容容。从税税务机关关角度看看，税源源管理与与税款征

6、征收、税税务稽查查和法律律救济等等工作关关系密切切。从税税收人员员角度看看，税源源管理还还包括对对制定目目标、标标准、进进行绩效效考核、规规范和提提高税收收人员执执法能力力和综合合素质等等内容。2税源管管理体现现管户与与管事的的有机结结合。作作为税收收的纳税税主体，纳纳税人是是税源的的载体，也也是税源源管理的的对象，对对应“户户”的概概念；作作为税收收的征税税主体，税税务机关关也是税税源管理理的主体体，其工工作内容容既对应应“事”的的概念，也也对应“户户”的概概念。管管户与管管事其实实是一回回事，是是从不同同侧面对对税源管管理的表表述，其其含义都都是指按按户管理理涉税事事务。管管户必须须从具体

7、体事务入入手，否否则就失失去工作作内容；管事离离不开管管户，否否则就没没有针对对性和有有效性。3税源管管理基于于对海量量信息的的集成化化处理。对税源情况的了解和掌握是税源管理的基础，其途径就是对海量信息的充分占有和科学利用，因此，税源信息的采集和应用水平成为决定税源管理水平的基础性因素。要对来自不同渠道、不同层面、零散的海量信息加以有效利用，使之能够系统、科学地反映税源的基本状况，必须通过“一户式”户籍管理等制度和构建指标体系等途径对海量涉税信息进行集成化处理。4税源管管理基于于信息化化平台的的支撑。信息化建设是有效进行税源管理的根本性保障，也是新旧税收管理员制度相区别的重要标志之一，包括软硬

8、件建设两个方面。信息化平台的支撑要求计算机网络体系及相应工作软件能够实现以下功能：一是采集海量涉税信息，并根据需要加以整合优化；二是支持利用海量信息对涉税异常进行预警和初步分析；三是支持税源管理的整个业务流程；四是根据系统记录实现对各岗位工作的自动考核。5税源管管理是不不断调整整和完善善的动态态过程。受经济发展、税制完善程度和社会文化等因素的影响，税源的规模、结构与分布总是处于不断变化之中，旧的税源不断萎缩以至消失，新的税源不断产生并且壮大。为适应客观情况变化的要求，税源管理的内容必须随之调整，税源管理的手段和措施也必须不断丰富和完善。（三）税源源与税基基和应征征税款的的关系税源(税收收客体)

9、与税基基(也称称课税基基数) 既有联联系又有有区别。二二者都是是税收的的构成要要素。一一般说来来，税源源是课税税的内容容，税基基是课税税的数量量。在有有些情况况下，税税基等于于税源量量的表现现形式，如如流转税税中营业业税的税税源是经经营活动动中产生生的流转转额，税税基即是是营业收收入，二二者是统统一的。但但在有些些情况下下，税基基只是税税源数量量的一部部分，如如个人所所得税的的税源是是个人的的全部所所得，而而税基则则是个人人的全部部所得额额经过一一系列扣扣除、抵抵免和减减免后的的数额。应应征税款款则是税税基按法法定税率率计算的的结果，即即应实现现的税收收收入，是是制定税税收计划划和衡量量税收征

10、征管质量量和效率率的基础础。在一一定时期期内税源源既定条条件下，应应征税款款主要取取决于税税收优惠惠政策程程度和征征管的能能力与水水平。从从税源的的宏观和和微观角角度科学学地预测测应征税税款，从从而采取取针对性性措施防防范税收收流失，是是科学确确定税收收计划、提提高征管管质量和和效率的的必然要要求，也也是税源源管理工工作的核核心目的的。（四）实施施税源科科学化、精精细化管管理是税税收征管管信息化化加专业业化发展展的必然然结果税收征管工工作从信信息化加加专业化化到科学学化、精精细化，概概括地反反映了我我们征管管工作的的两个重重要阶段段，而这这两个阶阶段的分分水岭就就是20004年年的征管管工作会

11、会议。这这次会议议，标志志着我们们的征管管改革思思路开始始从实行行大规模模的组织织机构、人人员配置置重组，实实行业务务流程优优化，搭搭建信息息化软硬硬件基础础平台为为主要内内容的改改革进入入到以强强化税源源管理、优优化纳税税服务为为重点，以以提高征征管质量量和效率率为目标标，实现现科学化化、精细细化管理理为主要要内容的的关键转转型期。如如果说220044年征管管会议之之前，税税收征管管改革的的主要内内容和思思路可以以用“信信息化加加专业化化”来概概括的话话，那么么征管会会议之后后则可以以用“科科学化和和精细化化”来概概括。从专业化加加信息化化到科学学化和精精细化，这这两种提提法上的的变化有有着

12、重要要的现实实意义，解解读两者者之间的的关系是是我们把把握强化化税源管管理命题题深刻内内涵的钥钥匙。首先，让我我们来看看一下二二者在理理论上的的不同含含义。第一，信息息化是一一种科学学化的表表现，但但仅仅是是其中的的一部分分，不是是全部。信信息化只只是单独独指的是是人们借借助现代代计算机机技术进进行管理理的一种种科学手手段。科科学化则则不同。科科学化首首先表现现为一种种理念、一一种观点点，这种种理念和和观点的的内在支支撑就是是与时俱俱进的科科学发展展观，就就是实事事求是。科科学化也也包括了了手段，其其中很重重要的就就是现代代科学的的结晶-信信息化手手段。因因此，将将征管改改革的思思路从信信息化

13、转转变到科科学化是是认识论论上的重重大进步步。第二，专业业化是现现代社会会化分工工的产物物，说到到底也是是一种精精细化的的表现，但但专业化化只是指指在社会会分工上上的精细细。精细细化则包包括了专专业化。但但比单纯纯的专业业化更全全面、更更准确，同同样也包包括了思思想意识识、方法法和手段段的精细细。所以以，从专专业化转转变到精精细化也也是认识识论上的的重要进进步。因因此，可可以看出出，从理理论上来来讲，科科学化、精精细化较较之信息息化加专专业化的的提法，科科学化、精精细化更更为科学学，更为为全面，更更为准确确。其次，让我我们看一一下二者者的现实实意义。从94年分分税制改改革到220044年，在在

14、十年左左右的时时间内，我我们在征征管体制制上进行行了一系系列得改改革。先先是实行行了征管管、检查查两分离离或征收收、管理理、检查查三分离离，解决决了税收收专管员员征、管管、查三三权集于于一身，权权利不受受制约弊弊端的问问题；建建立了“以以申报纳纳税和优优化服务务为基础础，以计计算机网网络为依依托，集集中征收收，重点点稽查”的“30字”征管模式；其后是在此基础上，提出了税收工作要走“科技加管理”道路，征管工作要实现“信息化加专业化”的工作指导思想，启动了以信息化为基础、以建立专业化现代征管新格局为目的的综合征管改革。应当说，十年改革无论是在理论上还是在实践上都取得了巨大的成效，为我国税收事业长足

15、发展奠定了坚实的基础。但是，改革中也出现了一些问题。“30字”税收征管模式的建立和征、管、查三大职能分解、实施专业化管理后，由于对“30字”征管模式理解上的偏差，导致了执行上的偏差。一些同志片面地认为，实行纳税人自行申报就是坐等纳税人上门，放松了对纳税人的到户管理和日常巡查；甚至错误地认为除稽查人员外，管理部门的人员不能下户；部分地区在执行过程中片面地强调税收专管员从“管户制”向“管事制”的转变，致使管户与管事相脱节；过分强调将工作重点放在集中征收和重点稽查上，忽视了税收专管员对纳税人的日常管理，导致对税源控管力度弱化，“淡化责任、疏于管理”的问题凸现。为解决这一改革中出现的新问题，针对税收征

16、管工作和改革中问题症结所在，2003年将原30字的征管模式，增加了“强化管理”四个字，完善为“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的“34字”征管模式。并提出了税收管理要走“科学化、精细化”道路的工作思路。在2004 年的全国税收征管工作会上，谢局长提出了新时期税收征管工作的指导思想和总体要求，指出：“强化管理，既是对税收征管的总要求，贯穿于税收征管模式规定的各个管理环节，也是对应于征管查分工，要加强税源管理。税源管理是税收征管的基础性工作，要落实税源管理的各项措施，切实解决淡化责任，疏于管理的问题”。“改革不是放弃或削弱税源管理，专管员对企业生产经营

17、情况和税源状况比较了解以及税源管理责任明确的优点应该继续发挥”。 从信息化加加专业化化到科学学化、精精细化，我我们经历历了一个个逐步发发展和提提升的思思想认识识过程。这这个过程程现在看看来，应应当说是是总局党党组自觉觉运用科科学发观观指导税税收工作作，按照照税收征征管的内内在规律律出思路路、想问问题并且且解决问问题的一一个辩证证发展过过程。应应当说，没没有信息息化加专专业化改改革的提提出与取取得的成成效，就就没有今今天的科科学化和和精细化化。所以以说，科科学化、精精细化是是在信息息化加专专业化改改革基础础上发展展起来的的，提出出科学化化、精细细化不是是否定信信息化和和专业化化，而是是在更高高意

18、义上上的继承承和发展展，是改改革的继继续和深深化。（五）强化化税源管管理是落落实科学学化、精精细化要要求的落落脚点1、强化税税源管理理是顺应应社会主主义市场场经济深深入发展展的内在在要求1978 年党的的十一届届三中全全会以来来，我国国经济和和社会发发展坚持持解放思思想，改改革开放放，中国国经济逐逐步实现现由计划划经济向向市场经经济转轨轨，驶入入了经济济发展快快车道。经经过二十十几年的的不断努努力，“一一部分人人、一部部分地区区先富起起来”。我我国人均均GDPP已达到到10000美元元以上，据据最新公公布的数数据显示示，20005年年我国人人均GDDP已达达17000美元元的较高高水平。根根据

19、国际际上公认认的研究究报告显显示，当当一个发发展中的的国家、特特别是处处于转型型时期的的国家，人人均GDDP达到到10000美元元至30000美美元之间间时，正正是各类类社会矛矛盾交织织和冲突突集中凸凸现的关关键时期期。我国国现恰好好正处在在这一敏敏感时期期，各种种深层次次的矛盾盾日渐显显现并在在近几年年集中暴暴露出来来。经济济增长速速度放缓缓，部分分行业产产能过剩剩，国内内消费需需求不足足，国际际贸易摩摩擦频繁繁，等等等这些因因素，意意味着税税收继续续靠外延延增长实实现增收收的空间间在缩小小。因此此，追求求“共同同富裕”，构构建和谐谐社会，就就自然成成为当今今中国的的共同远远景。党党中央审审

20、时度势势，顺应应民意，十十六届五五中全会会审议通通过了中中共中央央关于制制定国民民经济和和社会发发展第十十一个五五年规划划的建议议，勾勾划出我我国在新新世纪第第二个五五年经济济社会发发展的宏宏伟蓝图图。其核核心思想想就是树树立和落落实科学学发展观观，统筹筹城乡、区区域、经经济与社社会、国国内与国国外、人人与自然然等各方方面的和和谐发展展。建建议对对今后五五年我国国税收改改革也提提出明确确的要求求，即要要实行有有利于经经济增长长方式转转变、科科技进步步和能源源资源节节约的财财税制度度。税收收作为国国家主要要的聚财财手段、调调节经济济的重要要杠杆和和参与社社会分配配的有效效方式，未未来在完完善增值

21、值税制度度，实现现增值税税转型；统一各各类企业业税收制制度；实实行综合合和分类类相结合合的个人人所得税税制度；调整和和完善资资源税；实施燃燃油税；稳步推推行物业业税等等等税制改改革的同同时，必必须在管管理上狠狠下工夫夫，坚持持聚财为为国、执执法为民民宗旨，大大力推行行科学化化、精细细化管理理，强化化税源管管理，优优化纳税税服务。因因此，强强化税源源管理是是税务系系统树立立和落实实科学发发展观，顺顺应社会会主义市市场经济济深入发发展要求求的必然然结果。2、强化税税源管理理是征管管工作按按照其内内在规律律，从量量变到质质变发展展的必然然正如辩证法法所揭示示的事物物发展规规律一样样，当事事物发展展到

22、一定定程度，量量变的积积累达到到一定程程度，便便会发展展到质变变，形成成事物发发展的飞飞跃。税税收工作作在规模模和速度度上发展展到一定定阶段时时，必然然会追求求质量和和效率。119944年税改改之前，我我国税收收年收入入不过440000多亿元元。伴随随国民经经济的发发展，税税收收入入逐年增增长尤其其是近几几年更是是大幅度度稳定增增长，相相继迈上上2万亿亿元、225万万亿元和和3万亿亿元的新新台阶，今今年前三三个季度度实现税税收2884200亿元，各各项税收收事业取取得长足足进步。这这样巨大大的飞跃跃，既为为现代税税收征管管从量变变到质变变奠定了了物质基基础，也也为其创创造了条条件。但但是，应应

23、当看到到当经济济发展到到一定程程度，单单纯地靠靠经济自自然增长长来拓展展税收收收入增长长的空间间已经越越来越狭狭小，若若要在税税收基数数逐年增增大的前前提条件件下，继继续保持持较高的的税收收收入增长长速度，为为国民经经济的发发展不断断提供强强有力的的支持，解解决的办办法只有有一个，就就是强化化税源管管理，依依靠对税税源的深深度发掘掘，最大大限度地地做到应应收尽收收。3、强化税税源管理理是真正正落实依依法治税税思想的的前提和和基础长期以来，在在任务治治税环境境下，造造成税收收流失的的因素很很多，其其中税源源不清、征征管不力力是主要要因素之之一。由由于税务务机关不不掌握税税源情况况及其变变化趋势势

24、，税收收收入计计划编制制方法一一直采用用了基数数增长法法，带有有较强的的主观性性和盲目目性。有有的地区区出现了了有意涵涵养税源源、有税税不收的的现象；有的地地区，则则存在着着不顾税税源潜力力，征收收过头税税现象，这这些都是是对依法法治税的的冲击，在在一定程程度上损损害了税税法的严严肃性，妨妨碍了税税收作用用的有效效发挥，相相当程度度上也是是对公平平竞争的的市场经经济秩序序的破坏坏。近几几年在税税收收入入大幅增增长的背背景下，我我国税收收征管工工作已经经从追求求规模和和速度转转变为注注重质量量和效率率，从相相对粗放放型的“任任务管税税”向科科学化、精精细化的的税源管管理治税税转变。我我们有条条件

25、也有有必要通通过强化化税源管管理，在在摸清税税源规模模分布、把把握税源源增长规规律的基基础上科科学编制制税收计计划，实实现计划划治税与与依法治治税的统统一，达达到“依依法征税税，应收收尽收”的的目标。税税源管理理既是税税收征管管工作的的核心和和基础，也也是当前前税收征征管工作作的薄弱弱环节，只只有通过过强化税税源管理理，摸清清税源形形成环节节和规模模分布，才才能从根根本上实实现依法法治税。4、强化税税源管理理是检验验税务机机关能力力的试金金石大家都知道道，经济济决定税税收，经经济发展展是税收收的根本本源泉，但但税源从从严格意意义上说说并不等等于税收收。税源源只有通通过税收收征管才才能转化化为税

26、收收。税源源与实际际税收收收入之间间的差距距则意味味着税收收流失。差差距越大大，流失失的可能能性越大大，说明明征管能能力和水水平越低低，反之之说明征征管能力力和水平平越高。因因此，判判断税收收征管能能力高低低，不能能仅看税税收收入入任务的的多寡，而而应更为为看重对对税源的的掌握和和挖掘能能力。采采用各种种行之有有效的方方法，尽尽可能多多地、全全面地掌掌握税源源的规模模与分布布、掌握握税基的的构成与与变化特特点，将将实际征征收数尽尽力接近近应征数数，减少少税收与与税源之之间的差差距就成成为了我我们必须须认真研研究的课课题，也也是今后后我们税税收征管管的主要要任务。税税源管理理的任务务，不仅仅在于

27、能能否将现现实的税税源通过过我们的的征管转转化成国国库的税税收收入入，更重重要的在在于能否否搜寻、挖挖掘出潜潜在的税税源。应应当说，这这是我们们收税人人应当练练就的真真“功夫夫”！近年来，我我国的税税收形势势一直很很好，而而且税负负一直高高于GDDP的增增长。为为什么还还要强调调加强税税源管理理呢？近近年来，我我国税收收收入的的确保持持了稳定定较快增增长的趋趋势，一一方面应应当看到到这是是是国民经经济快速速增长和和企业效效益大幅幅度提高高的直接接反映。另另一方面面与各级级党委政政府、社社会各界界对税收收工作的的支持；全国税税务系统统推进依依法治税税、加强强税收征征管也是是分不开开的。目目前，社

28、社会各界界对税收收增长的的速度与与规模议议论很多多，认为为我国的的税收负负担太高高了。以以20005年为为例来分分析，当当年税收收增长220%，从从表面上上看，高高于GDDP增长长近100个百分分点。近近几年来来税收收收入增长长大大高高于同期期GDPP增长的的原因是是多方面面的，主主要有以以下几方方面：一是价格因因素和统统计口径径上存在在差异。税收是按照现价计算征收的，税收增长率是按现价计算的，而GDP增长率是按照不变价或者叫可比价核算的。去年按照可比价统计的GDP增长是9.9%，如果考虑价格因素，去年GDP现价增幅是14%，与去年税收增幅20%的差距就大大缩小了。二是GDPP结构与与税收结结

29、构之间间有差异异。GDDP由一一、二、三三产业增增加值组组成，而而税收主主要来源源于二、三三产业，特特别是来来源于第第二产业业。去年年第一、二二、三产产业现价价增长率率分别为为8.44%、116.66%和112.99%，如如果把第第一产业业的增加加值去掉掉，第二二、三产产业增加加值现价价增长要要高于总总的GDDP现价价增长，与与税收的的现价增增幅差距距还会进进一步缩缩小。以以主要的的税种增增值税为为例，增增值税对对应的税税基是工工商业的的增加值值，其中中，工业业增值税税（占增增值税883%）对对应的税税基是工工业增加加值，去去年工业业增加值值现价增增长166.8%，工业业增值税税增长119%，

30、扣扣除免抵抵调库不不可比因因素后增增幅为116.77%，两两者增长长基本同同步。营营业税也也是我国国的一个个主要税税种，去去年营业业税增量量中几乎乎有一半半来自房房地产业业以及建建筑安装装业。去去年房地地产业投投资增长长是199.8%，来自自房地产产业和建建筑安装装业的营营业税分分别增长长18.2%和和21.5%，大大体上与与税基对对应。再再看企业业所得税税，也是是去年增增收比较较多的一一个税种种，去年年内外资资企业所所得税增增长355.3%，首先先得益于于企业实实现利润润保持比比较快的的增长，去去年规模模以上工工业企业业利润增增长222.6%，预缴缴当年所所得税也也增长了了23%。同时时也得

31、益益于20004年年企业实实现利润润增长338.11%，而而20004年预预缴税款款增长225%左左右，差差额部分分转到次次年缴纳纳，使得得20005年一一季度汇汇算清缴缴收入比比较多，增增幅达886%。因因此，去去年企业业所得税税增幅相相对比较较高。三是外贸进进出口对对GDPP增长与与税收增增长的作作用的影影响不一一样。外外贸在GGDP中中核算的的是进出出口净值值（出口口减进口口），即即进口作作减项，出出口作增增项，所所以进口口数量越越多，对对于GDDP减去去的数字字就越多多。但是是，进口口体现在在税收上上却是增增项，只只要进口口，就会会有税收收。这个个一增一一减差距距就大了了。因此此，外贸

32、贸进口实实际对GGDP和和税收增增长起相相反的影影响。如如20004年进进口增长长36%，进口口环节税税收增长长32.9%，拉拉动税收收增长44.5个个百分点点。20005年年进口增增长122.7%，进口口环节税税收增长长13.9%，拉拉动税收收增长22个百分分点。而而出口退退税不从从税收收收入中扣扣除作冲冲减财政政收入处处理，这这也是税税收收入入增幅高高于GDDP增幅幅的一个个因素。四是累进税税率制度度对个人人所得税税收入的的影响。我国个人所得税中的工资、薪金所得实行九级超额累进税率，个体工商户生产经营和承包承租所得实行五级超额累进税率，这样当应税所得达到一定规模时，适用税率提高从而使税收收

33、入呈现跳跃式增长，导致个人所得税增幅往往会高于城乡居民可支配收入增幅。 “十五”期期间，我我国税收收收入持持续较快快增长，宏宏观税负负逐年提提高，220055年达到到16.9%，但但将我国国的宏观观税负与与国外一一些发达达国家的的宏观税税负进行行比较，我我国的税税负仍属属于较低低水平。宏观税负是是指一定定时期特特定地区区的税收收收入与与其相应应的国内内生产总总值(GGDP)的比值值。根据据国际货货币基金金组织（IIMF）对对国家的的分类，我我们对223个工工业国家家和144个发展展中国家家的宏观观税负进进行比较较分析。从不含社会会保障税税或社保保基金的的宏观税税负看：20000年20003年，

34、223个工工业国家家宏观税税负的算算术平均均值分别别为299.9%、299.7%、299.5%、300.1%。20000年年-20004年年我国同同口径的的宏观税税负分别别为122.8%、133.8%、144.1%、155.1%、166.1%，比工工业国家家30%左右的的平均税税负水平平约低115个百百分点。220000-20002年年，发展展中国家家平均宏宏观税负负分别为为20.8%、220.99%、220.66%。与与发展中中国家比比，我国国宏观税税负也是是较低的的。从含社会保保障税或或社保基基金的宏宏观税负负看：119900年220022年，工工业国家家含社会会保障税税的宏观观税负为为3

35、7%411%，同同期发展展中国家家含社会会保障税税的宏观观税负为为26%299%。220044年，我我国含社社保基金金的宏观观税负为为17.3%，与与这些国国家宏观观税负水水平差距距更大。因此，通过过上述税税收负担担分析和和与国际际比较，如如果应用用国际通通行的办办法比较较税收收收入占GGDP的的比重，按按国际货货币基金金组织统统计资料料测算的的话，我我国的宏宏观税负负与国际际水平比比是比较较低的。所所以说，总总局提出出强化税税源管理理是有清清醒地、科科学地分分析基础础的，不不是凭空空而来的的想象或或一时的的头脑发发热。我我们的税税收潜力力还很大大，必须须居安思思危，眼眼睛向内内，加强强税源管

36、管理。5、强化税税源管理理是提高高纳税人人税法遵遵从度，构构建和谐谐税收环环境的有有效途径径在纳税人自自行申报报纳税的的征管模模式下，税税款征收收在相当当大的程程度上取取决于纳纳税人对对税法的的遵从度度。税务务机关通通过落实实信息化化条件下下的税收收管理员员制度和和评估分分析、税税务约谈谈和实地地调查核核实等税税源管理理工作，及及时发现现、纠正正和处理理纳税人人纳税行行为中存存在的错错误和异异常问题题，将纳纳税人目目前大量量存在的的计算错错误、理理解偏差差等非主主观性问问题及时时处理在在未发或或萌芽状状态，有有效地防防范征纳纳双方的的税收风风险，降降低征纳纳成本，缓缓解征纳纳矛盾；同时，对对涉

37、嫌偷偷逃骗税税行为的的及时移移交税务务稽查查查处，加加之后续续的纳税税信用等等级评定定等管理理工作，发发挥积极极引导和和惩戒威威慑的合合力，实实现严格格执法与与人性化化服务管管理的统统一，从从而有效效提高纳纳税人的的税法遵遵从度，实实现强化化管理和和优化服服务的双双赢，对对创造征征纳双方方良性互互动的和和谐税收收环境乃乃至推动动和谐社社会的建建设都具具有长远远而深刻刻的重要要意义。6、强化税税源管理理是国际际税收发发展的大大势所趋趋目前国际税税收管理理的趋势势是：一一些经济济发达、税税收征管管水平较较高的国国家也开开始将目目光从盯盯紧税务务机关内内部制定定税收的的收入指指标转向向盯紧税税源，将

38、将挖掘“税税收征管管潜力”和和“减少少税收流流失”作作为重要要的参考考指标，以以此来衡衡量本国国税收管管理的真真实水准准。这说说明我们们强调的的税源管管理是符符合国际际发展趋趋势的，也也是税收收征管理理念的提提升，正正在与国国际接轨轨。许多国家都都认同要要根据税税收征管管潜力确确定税务务机关的的工作目目标。“税税务机关关的使命命是确保保纳税人人正确履履行纳税税义务，依依法征收收并做到到应收尽尽收”。因因此，税税务机关关在确定定工作目目标时，应应将“税税收征管管潜力”作作为重要要的参考考变量。在在这里，“税税收征管管潜力”也也可以理理解为“税税源管理理潜力”。研研究挖掘掘税收潜潜力，减减少税收收

39、流失，是是世界各各国的共共识，是是大势所所趋。综上所述，总总结历史史经验和和改革经经验，顺顺应社会会潮流和和税收征征管的内内在规律律，不失失时机地地提出按按照科学学化、精精细化管管理要求求，强化化税源管管理的重重要课题题是有着着深刻历历史意义义和现实实意义的的。我们们必须提提高认识识，强化化税源分分析，积积极主动动地探索索和研究究适合我我国国情情的税收收征管方方法，切切实把强强化税源源管理落落到实处处。（六）税源源管理的的主要内内容税源管理的的内容非非常丰富富和广泛泛的，贯贯穿于税税收征管管全过程程，建立立税源管管理相关关制度，包包括税收收管理员员管户制制度、分分类管理理制度；、业务务重组、流

40、流程优化化、简化化程序；税务登登记，户户籍管理理；发票票及税控控装置的的管理；减免缓缓抵退税税审批、认认定核定定管理；采集、应应用和维维护征管管数据，进进行税收收分析、税税源和税税负分析析；纳税税评估和和税务检检查，处处理违法法违章行行为；纳纳税服务务，进行行税法宣宣传、辅辅导、政政策送达达；信息息化建设设等等，这这里我讲讲一下当当前税源源管理要要做的主主要工作作。1、户籍管管理这里所说的的户籍管管理包括括税务登登记管理理（设立立登记、变变更登记记、注销销登记、外外出经营营报验登登记以及及未按期期报备会会计核算算或银行行账号情情况的管管理等内内容）、税源登记管理（房产税（城市房地产税）、土地使

41、用税、车船使用（牌照）税相关税源信息及外籍人员相关信息的登记管理等内容）和户籍巡查管理（户籍日常巡查、停（歇）业户巡查和非正常户巡查等内容）以及核定认定管理（一般纳税人资格认定、出口退税资格认定、委托代征资格认定和享受优惠政策企业资格认定管理等内容）。全面掌握纳纳税人的的户籍情情况，是是做好税税源管理理的首要要环节，也也是全面面开展税税源管理理工作的的基础。一一是要充充分利用用经济普普查资料料、工商商部门的的企业基基础信息息、质检检部门的的组织机机构代码码信息，结结合税务务登记换换证，全全面核对对、清理理漏管户户。同时时，要不不断拓展展政府部部门间的的互联互互通，逐逐步实现现各类企企业及个个体

42、工商商户、事事业单位位和社团团组织登登记信息息共享，解解决长期期以来税税务登记记信息与与各类法法人及非非法人登登记信息息不对称称的问题题。二是是要充分分利用组组织机构构代码信信息覆盖盖面全的的特点，及及时清分分下发各各级基层层单位，为为未办理理税务登登记的纳纳税人通通过电话话、短信信等方式式进行提提示服务务；对已已办理税税务登记记的纳税税人信息息变更情情况实施施动态监监控。三三是要在在利用信信息化手手段掌控控纳税人人资料的的同时，定定期开展展巡查，组组织人力力走街串串巷、走走村串户户，使得得两者有有机结合合，查找找漏征漏漏管户，及及时发现现和掌握握纳税人人的变动动情况。四四是坚持持完善国国税、

43、地地税协调调配合机机制，相相互衔接接，相互互制约，相相互促进进。今年年，全面面换发税税务登记记证的工工作正在在进行之之中，要要通过此此次换证证，维护护和充实实已有税税务登记记信息，进进一步巩巩固税源源管理的的基础。2、税收管管理员制制度税收管理员员是强化化税源管管理的组组织载体体，也是是主要抓抓手。总总局税收收管理员员制度下下发之后后，各地地相继进进行了贯贯彻落实实。当前前，迫切切需要解解决的问问题主要要是税收收管理员员在强化化税源管管理工作作中的 “一多多一少”和和“一高高一低”的的矛盾。“一一多一少少”就是是户多人人少，“一一高一低低”就是是工作要要求高和和素质低低的问题题。对这这两个问问

44、题，一一是要科科学界定定税收管管理员职职责，解解决三个个不可替替代的问问题，为为管理员员减负：第一，税税收管理理员不能能替代办办税服务务厅的职职能；第第二，税税收管理理员不能能替代税税务稽查查的职能能，划清清日常检检查和稽稽查的职职责；第第三，税税收管理理员不能能替代纳纳税人的的法律责责任和义义务。二二是要选选拔素质质高、能能力强的的同志充充实管理理员队伍伍，同时时加强培培训，引引入能级级管理等等激励机机制等来来解决这这个问题题。三是是要借助助现代化化信息化化手段，积积极探索索开发管管理员平平台，利利用计算算机技术术进行自自动化管管理，并并辅之以以作业标标准和作作业指南南，从而而将税收收管理员

45、员从繁杂杂重复的的手工作作业中解解放出来来（下面面我还将将专门讲讲这个问问题，这这里不在在赘述）。3、纳税评评估纳税评估是是一项国国际通行行的税收收征管制制度，在在我国尚尚处于起起步和探探索阶段段。纵观观国内外外纳税评评估的发发展过程程，大体体经历了了有浅入入深的三三个阶段段。第一一阶段是是“单一一指标简简单预警警法”；第二阶阶段是“多多项指标标综合分分析法；第三阶阶段“经经济数学学模型估估算法”。在在我国，前前两个阶阶段的分分析方法法已被普普遍采用用，这对对于科学学分析纳纳税人的的纳税状状况和负负税能力力，明确确加强管管理和稽稽查目标标发挥了了积极作作用。当当前，纳纳税评估估工作的的主要任任

46、务，一一是要进进一步完完善评估估指标体体系；二二是积极极探索建建立评估估平台，开开发应用用评估模模型，以以深化评评估工作作；三是是要拓展展评估信信息的来来源渠道道。从近近来的各各地实践践经验来来看，拓拓宽信息息渠道，特特别是拓拓宽各有有关行业业管理部部门的信信息渠道道，对于于开展评评估工作作十分有有效；四四是抓好好评估案案例的总总结，组组织案例例教学。后后面还有有同志专专题讲纳纳税评估估问题，在在这里我我就不展展开讲了了。4、建立税税收分析析、纳税税评估和和税务稽稽查良性性互动机机制建立税收分分析、纳纳税评估估和税务务稽查良良性互动动机制，是是强化税税源管理理的核心心战略，是是反映税税收征管管

47、水平的的重要方方面，同同时也是是税务部部门贯彻彻科学发发展观，履履行职责责，实施施科学化化、精细细化管理理的最终终落脚点点。建立立税收分分析、纳纳税评估估和税务务稽查良良性互动动机制，就就是要将将税源管管理的分分析、评评估和实实施三个个不同环环节统筹筹考虑，优优化管理理流程，在在内部相相关职能能部门之之间构建建信息共共享、良良性互动动、有机机统一的的工作格格局。其其核心就就是要在在税收分分析、纳纳税评估估和税务务稽查三三者之间间建立起起有效的的信息共共享和双双向反馈馈机制，形形成一个个以税收收分析指指导评估估和稽查查，评估估为稽查查提供有有效案源源，稽查查保证评评估疑案案的有效效落实，评评估与

48、稽稽查反馈馈结果改改进评估估分析和和税收分分析工作作的机制制，以及及时发现现征管中中存在的的问题，找找出薄弱弱环节，强强化税源源管理。首先是加强强税收与与宏观经经济税源源分析。它它是对税税源全局局或区域域进行“面面”的“扫扫描”。要要加强税税收增长长分析，也也要加强强税收与与相关经经济指标标分析，重重点是税税收收入入与GDDP的相相关分析析以及弹弹性系数数分析，还还包括分分税种与与相应产产业增加加值的相相关分析析。在对对税收增增长作一一般性宏宏观分析析的同时时，要对对影响税税收增幅幅的原因因进行深深层次的的分析，从从而在总总体上判判断它的的纵向与与横向变变化趋势势，指导导强化税税源管理理的着力

49、力方向。其次是加强强分行业业、分税税种分析析。它是是对税源源进行“线线”的剖剖析。重重点是依依据涉税税的相关关经济指指标，对对某一税税种在某某个行业业或区域域的税源源状况、税税负水平平及其变变化趋势势进行监监测和分分析评价价，从而而为纳税税评估建建立评估估指标体体系、科科学确定定预警值值、筛选选评估分分析对象象、进行行评估分分析提供供科学依依据。其三是加强强对纳税税户的评评估。纳纳税评估估是针对对某一户户纳税人人申报缴缴纳各种种税收总总体情况况的综合合分析评评价，是是对税源源“点”的的挖掘。“点”、“线线”、“面面”之间间是相辅辅相成的的、也是是辨证统统一的。其四是要在在加强税税务稽查查的同时时，抓紧紧建立一一套切实实可行的的复核和和监督机机制，确确保评估估应移送送的案件件全部移移送稽查查、稽查查应反馈馈的结果果及时反反馈，杜杜绝因管管理员做做好人和和单位领领导怕得得罪人而而不及时时