组织财务会计及管理知识分析制度28819.docx

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1、民间非营利组织会计制度及操作实务培训一会计继续教育 2010-11-17 18:03:36 阅读130 评论0 字号：大中小订阅 前 言1.基金金会管理理条例2004.6.1起施行，1988.9.27基金会管理办法同时废止。2.社会会团体登登记管理理条例1998.10.25起施行，1989.10.25的条例同时废止。3.民间间非企业业单位登登记管理理暂行条条例 19998.110.225起施施行4.民办办教育促促进法实实施条例例20004.4.11起施行行。 这这一系列列法规和和规章，初初步构建建了一个个指导和和管理民民间非营营利组织织的规范范体系。 据民民政局民民间组织织管理局局统计，截截至

2、20003年年底，在在民政部部门登记记注册的的县以上上社会团团体已经经发展到到14.2万个个，在民民政部登登记的基基金会近近12000家，民民办非企企业单位位达到112.44万个。 l但是，民间间非营利利组织的的会计核核算和财财务会计计报告一一直没有有单独制制定规范范，使得得现有的的民间非非营利组组织一直直执行适适用于国国有事业业单位的的会计制制度甚至至是企业业会计制制度，既既不统一一，也不不切实际际情况。为为了进一一步完善善我国民民间非营营利组织织的规范范体系，有有效的适适应民间间非营利利组织快快速发展展的客观观需要，财财政部于于20004年88月颁布布了民民间非营营利组织织会计制制度。民间

3、非营营利组织织会计制制度l财会【20004】7号l2005年年1月11日起执执行l共八章766条l企业会计计制度2001.1.1起财会【2000】25号l小企业会会计制度度20005.1.11财会【220044】2号事业单位位会计制制度119988.1.1财预预字1199772888号 l原执行事事业单位位会计制制度的的民间非非营利组组织调账账的依据据：财政部关于于民间间非营利利组织新新旧会计计制度有有关衔接接问题的的处理规规定第一章 总 论一、我国非非营利组组织的界界定lP3第二条条l本制度度适用于于在中华华人民共共和国境境内依法法设立的的符合本本制度规规定特征征的民间间非营利利组织。民民间

4、非营营利组织织包括依依照国家家法律、行行政法规规登记的的社会团团体、基基金会、民民办非企企业单位位和寺院院、宫观观、清真真寺、教教堂等。l适用本制度度的民间间非营利利组织应应当同时时具备以以下特征征：lP106（一一）该组组织不以以营利为为宗旨和和目的；l （二二）资源源提供者者向该组组织投入入资源不不得取得得经济回回报；l （三三）资源源提供者者不享有有该组织织的所有有权。 二、民间非非营利组组织的法法律规定定 P11051.社会团团体l社会团体是是指社社会团体体登记管管理条例例第22条规定定中的“中国公公民自愿愿组成的的，为实实现会员员共同意意愿，按按照其章章程开展展活动的的非营利利性社会

5、会组织”。2.民办非非企业单单位l民办非企业业单位是是指民民办非企企业单位位登记管管理暂行行条例第第2条规定定中的“企业事事业单位位、社会会团体和和其他社社会力量量以及公公民个人人利用非非国有资资产举办办的，从从事非营营利性社社会服务务活动的的社会组组织”。3.基金会会l基金会是指指基金金会管理理条例第第2条规定定中的“利用自自然人、法法人或者者其他组组织捐赠赠的财产产，以从从事公益益事业为为目的，按按照本条条例的规规定成立立的非营营利性法法人”。4.寺院、宫宫观、清清真寺、教教堂l寺院、宫观观、清真真寺、教教堂等式式根据国国务院宗宗教事务务部门制制定的宗宗教活动动场所登登记办法法登记记的宗教

6、教活动场场所。三、民间间非营利利组织会会计制度度的特特点l1.民间非非营利组组织的会会计目标标，是满满足捐赠赠人、会会员、服服务对象象、债权权人、监监管部门门等会计计信息使使用者的的决策需需要l2.以权责责发生制制原则为为会计核核算基础础P4l3.设置了了资产、负负债、净净资产、收收入、费费用五个个会计要要素P1116-1222(企业业：资产产、负债债、所有有者权益益、收入入、费用用和利润润 )l4.计量基基础包括括历史成成本和公公允价值值l5.净资产产分为限限定净资资产和非非限定净净资产两两类进行行核算和和列报l6.按照交交换交易易形成的的收入和和非交换换交易形形成的收收入，分分别界定定其确

7、认认标准l7.严格区区分业务务活动成成本和期期间费用用（管理理费用、筹筹资费用用、其他他费用）l8.财务会会计报告告的内容容根据民民间非营营利组织织的业务务特点及及其会计计信息使使用者的的需要设设计财务务会计报报告至少少应当包包括“资资产负债债表”、“业业务活动动表”、“现现金流量量表”三三张基本本报表及及款及报报表附注注等内容容。 四、会计记记账方法法lP5第9条条 会会计记账账应当采采用借贷贷记账法法。五、 会计计核算的的前提：P3第3-66条1.会计主主体2.持续经经营3.会计分分期4.货币计计量六、会计核核算的原原则：PP4第8条/P1111-1155l客观性原则则l有用性原则则（相关

8、关性原则则）l实质重于形形式原则则l一贯性原则则l可比性原则则l及时性原则则l清晰性原则则l配比原则l实际成本原原则（历历史成本本为主原原则）l谨慎性原则则l划分收益性性支出与与资本性性支出的的原则l重要性原则则七、会计要要素和会会计科目目P11161.会计要要素：资产、负债债、净资资产、收收入、费费用2.会计科科目八、会计核核算程序序和方法法P12221.会计核核算程序序：会计确认、会会计计量量、会计计记录、会会计报告告2.会计核核算方法法：设置会计科科目和账账户、复复式记账账、填制制和审核核凭证、登登记账簿簿、成本本计算、财财产清查查、编制制会计报报表民间非营利利组织会会计制度度及操作作实

9、务培培训二会计继续教教育 220100-111-177 188:077:433 阅读读55 评论00 字号：大中小小订阅阅 第二章 资资 产产lP6-188第144-488条共335条、PP1266第一节 资产概概述一、资产的的概念：第144条 资资产，是是指过去去的交易易或者事事项形成成并由民民间非营营利组织织拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给民民间非营营利组织织带来经经济利益益或者服服务潜力力。 二、资产的的内容：第144条P66l资产应当按按其流动动性分为为流动资资产、长长期投资资、固定定资产、无无形资产产和受托托代理资资产等。 l1.流动资资产：第第19条条l流动资产是是指预

10、期期可在11年内（含含1年）变变现或者者耗用的的资产，主主要包括括现金、银银行存款款、短期期投资、应应收款项项、预付付账款、存存货、待待摊费用用等。 l2.长期投投资：第第26条条P111l长期投资是是指除短短期投资资以外的的投资，包包括长期期股权投投资和长长期债权权投资等等。 l3.固定资资产：第第31条条P133l固定资产是是指同时时具有以以下特征征的有形形资产：l（一）为行行政管理理、提供供服务、生生产商品品或者出出租目的的而持有有的；l（二）预计计使用年年限超过过1年；l（三）单位位价值较较高。l4.无形资资产：第第44条条17l无形资产是是指民间间非营利利组织为为开展业业务活动动、出

11、租租给他人人、或为为管理目目的而持持有的、没没有实物物形态的的、非货货币性长长期资产产，包括括专利权权、非专专利技术术、商标标权、著著作权、土土地使用用权等。 l5.受托代代理资产产：第448条PP18l受托代理资资产，是是指民间间非营利利组织因因从事受受托代理理交易而而从委托托方取得得的资产产。在受受托代理理交易过过程中，民民间非营营利组织织通常只只是从委委托方收收到受托托资产，并并按照委委托人的的意愿将将资产转转赠给指指定的其其他组织织或者个个人，或或者按照照有关规规定将资资产转交交给指定定的其他他组织或或者个人人。民间间非营利利组织本本身只是是在交易易过程中中起中介介作用,无权改改变受托

12、托代理资资产的用用途或者者变更受受益人。三、资产核核算的要要求：（一）资产产入账价价值的确确定：1.历史成成本确定定：第116条2.公允价价值的确确定：第第17条条（二）资产产减值准准备的计计提：第第15条条 民间间非营利利组织应应当定期期或者至至少于半半年年度度终了，对对短期投投资、应应收款项项、存货货、长期期投资等等资产是是否发生生了减值值进行检检查，如如果这些些资产发发生了减减值，应应当计提提减值准准备，确确认减值值损失，并并计入当当期费用用。 （三）非货货币性交交易的处处理：第第18条条第二节 资产类类会计科科目的应应用l一、10001 现金（一）“现现金”科科目核算算范围：P322（

13、二）账务务处理：1.现金收收支的账账务处理理：例1 :220044年5月月25日日某民间间非营利利组织发发生如下下现金收收支业务务：（1）从开开户银行行提取现现金1880000元以备备发放工工资。（2）收到到出租固固定资产产租金收收入9000元。（3）办公公室王红红出差预预借25500元元。（4）李强强报销226000元，以以现金补补足差额额6000元。（5）以现现金支付付职工工工资1880000元。l根据上述现现金业务务，账务务处理如如下：l（1） 借：现现金 1880000l 贷：银银行存款款 1880000l（2） 借：现现金 9000l 贷：其其他收入入 9000l（3） 借：其其他应

14、收收款王王红 225000l 贷：现金 25000l（4） 借：管管理费用用 26000l 贷：其他应应收款李强 20000l 现现金 6000l（5） 借：应应付工资资 180000l 贷贷：现金金 18800002.现金清清查账务务处理：例2：某民民间非营营利组织织在现金金清查时时，发现现现金溢溢余1550元，经经查1000元为为多收TT公司的的款项，另另外500元的原原因无法法查清，经经批准转转做其他他收入。l据上述业务务，账务务处理如如下：l（1） 借：现现金 1550l 贷：其其他应付付款TT公司 1100l 其他他收入 500二、10002 银行存存款（一）核算算范围：P333（二

15、）银行行存款的的收款凭凭证和付付款凭证证的填制制日期和和依据：P344（三）编制制“银行行存款余余额调节节表”PP36（四）账务务处理：1.银行存存款收支支账务处处理：l例3l某民间非营营利组织织为小规规模纳税税人，220044年3月月发生如如下银行行存款的的收付业业务：（1）借入入半年期期借款11000000元元，存入入银行（2）购进进商品一一批，价价款2000000元，全全部以银银行存款款支付（3）持有有三个月月的商业业汇票到到期，收收回票款款150000元元，存入入银行分录：（11） 借：银银行存款款 10000000l 贷：短期借借款 10000000（2） 借：存存货库库存商品品 2

16、000000l 贷：银银行存款款 2200000（3） 借：银银行存款款 1550000l 贷：应应收票据据 1150000三、10009 其他货货币资金金一、核算范范围：PP37二、明细科科目设置置：P338三、账务处处理：（略略）四、11001 短期投投资一、核算范范围：PP38二、账务处处理： P399/P11481.短期投投资取得得的账务务处理:(1)现金金购入：例5：某民民间非营营利组织织20005年22月1日日从证券券市场上上购入BB公司发发行在外外的股票票100000股股作为短短期投资资，每股股支付价价款6元元（每股股含现金金股利00.1元元），另另支付相相关费用用9000元。据

17、上述业务务，账务务处理如如下：借：短期投投资BB公司股股票 599900 其其他应收收款应应收股利利 10000 贷贷：银行行存款 609900 (2)接受受捐赠：l例6：20005年年1月55日T公公司以其其持有的的短期股股票向某某民间非非营利组组织捐赠赠，该批批股票面面值25500000元，按按照规定定确认的的投资成成本为22800000元元。l据上述业务务账务处处理如下下：l 借：短期期投资 22800000l 贷：捐赠收收入 28000000 (3)非货货币性交交易换入入l例7：某民民间非营营利组织织以一辆辆汽车换换入R公公司持有有的短期期债券一一批。该该汽车的的账面原原值100000

18、00元，已已提折旧旧200000元元。假设设未发生生其他税税费。l据上述业务务，账务务处理如如下：l借：固定资资产清理理 800000l 累累计折旧旧 2200000l 贷：固定资资产 10000000l借：短期投投资 800000l 贷：固定资资产清理理 8000002.利息或或现金股股利的账账务处理理：3.处置的的账务处处理：4.期末计计价：例8：某民民间非营营利组织织20005年111月11日从证证券市场场购入ZZ公司同同年1月月1日发发行的33年期债债券一批批，准备备作为短短期投资资。该债债券面值值500000元元，按年年付息，到到期收回回本金，债债券年利利率6%。债券券的买入入价为5

19、510000元，另另付手续续费的相相关费用用2000元。220066年1月月5日，收收到分期期支付的的利息330000元。220066年3月月1日出出售该批批债券，取取得价款款525500元元。l据上述业务务，账务务处理如如下：l（1） 购购入债券券（含110个月月利息5500000*66%/112*110）l借：短期投投资ZZ公司债债券 4887000 l 其他应应收款-应收利利息 25500 l 贷：银行存存款 5112000l（2） 收收到利息息l借：银行存存款 330000l 贷：短期投投资ZZ公司债债券 5500l 其他应应收款-应收利利息 25500l（3） 出出售债券券l借：银行

20、存存款 525500l 贷：短期投投资ZZ公司债债券 4482000l 投资收收益 443000五、11002 短期投投资跌价价准备一、核算范范围：PP40二、计算:当期应提取取的短期期投资跌跌价准备备=当期期总市价价低于总总成本的的金额-本科目目的贷方方余额三、账务处处理分录录： 借借/贷：管理费费用-短短期投资资跌价损损失 贷/借借：短期期投资跌跌价准备备民间非营营利组织织会计制制度及操操作实务务培训训三会计继续教教育 220100-111-177 188:122:477 阅读读63 评论00 字号：大中小小订阅阅 六、11111 应收票票据一、核算范范围：PP40二、账务处处理：1.取得

21、： 借：应应收票据据 贷：商商品销售售收入-非限定定性收入入（一般纳税税人） 应应交税金金-应交交增值税税（销项项税额）l例9l某民间非营营利组织织为小规规模纳税税人销售售商品一一批，收收到票面面额5000000元，期期限900天，签签发日期期为20009年年6月117日的的商业汇汇票一张张。当年年7月55日该组组织公司司持票向向银行贴贴现，贴贴现率为为10%。l据上述业务务，账务务处理如如下：l取得商业票票据时l借：应收票票据 5000000l 贷：商品销销售收入入非限限定性收收入 485543.69l 应应交增值值税未未交增值值税 14456.312.贴现 借:银行存存款 筹资费费用（不不

22、带息） 贷：应收票票据 筹筹资费用用（带息息、可能能）3.到期 借：银银行存款款/应收收账款（退退票） 贷：应收票票据 筹筹资费用用（带息息）l贴现时l假定该商业业汇票为为不带息息票据：l票据到期日日为9月月15日日，贴现现天数=72天天（7月月5日至至9月115日实实际天数数-1），票票据到期期值为5500000元。贴贴现息和和贴现所所得计算算结果如如下：l贴现息=(500000*10%)/3360*72=10000(元元)l贴现所得=500000-10000=4490000（元元）l根据计算结结果，账账务处理理如下：l借：银行存存款 4990000l 筹筹资费用用 10000l 贷： 应收

23、收票据 5500000七、11221 应应收账款款一、核算范范围：PP42二、账务处处理：1.发生的的应收账账款业务务：例10：某民间非营营利组织织为增值值税一般般纳税人人，采用用托收承承付结算算方式向向RB公公司销售售商品一一批，货货款3000000元，增增值税551000元，以以银行存存款代垫垫运杂费费3000元，已已办理托托收手续续。 l据上述业务务，账务务处理如如下：l借：应收账账款RRB公司司 3354000l 贷贷： 商商品销售售收入非限定定性收入入 3300000l 应应交税金金应交交增值税税（销项项税额）551000l 银行行存款 3300l民间非营利利组织接接到银行行收款通通

24、知，收收到上述述应收RRB公司司款项时时，账务务处理如如下：l借：银行存存款 3354000l 贷贷：应收收账款RB公公司 354400 l例11l某民间非营营利组织织与KAA公司签签订一项项培训合合同，金金额2000000元，为为KA公公司提供供培训服服务。培培训已结结束，款款项尚未未收到。l据上述业务务，账务务处理如如下：l按合同规定定确认收收入l借：应收账账款KKA公司司 2000000l 贷贷：提供供服务收收入 2000002.坏账准准备的计计提：PP42/P1337八、11222 其他应应收款一、核算范范围：PP43二、账务处处理：1.发生其其他应收收款的账账务处理理：l例12l某民

25、间非营营利组织织以银行行存款代代职工杨杨帆垫付付应由其其个人负负担的住住院医药药费12200元元，准备备从其工工资中扣扣回。据据上述业业务，账账务处理理如下：（1）垫支支医药费费l借：其他应应收款杨帆 12200 l 贷： 银行存存款 12000（2）扣款款时l借：应付工工资 12000l 贷： 其他他应收款款杨帆帆 122002.坏账准准备的计计提：PP44/P1339九、11331 坏账准准备一、核算范范围：PP44/P1339二、计算公公式：当期应补提提或冲减减的坏账账准备=当期按按应收款款项计算算应计提提的坏账账准备金金额-本本科目贷贷方余额额（或+本科目目借方余余额）三、账务处处理：

26、l例13（测测试题）l某民间非营营利组织织20006年首首次计提提的坏账账准备，年年末应收收账款的的余额为为50000000元，提提取坏账账准备比比例为55,220066年发生生坏账损损失70000元元，年末末应收账账款为88000000元元。l据上述业务务，账务务处理如如下：l2005年年提取坏坏账准备备l借：管理费费用 225000l 贷：坏账准准备 25500l2006年年冲销坏坏账l借：坏账准准备 770000l 贷： 应收收账款 770000l2006年年末，计计算当期期应提取取的坏账账准备l当期应提取取坏账准准备=88000000*5-（25500-70000）=85000(元元)

27、l借：管理费费用 885000l 贷：坏账准准备 85500 十、11441 预付账账款一、核算范范围：PP45二、账务处处理：1.一般不不计提坏坏账准备备。2.如果有有确凿证证据表明明预付账账款并不不符合预预付款项项性质，或或因供货货单位破破产、撤撤销等原原因已无无望再收收到所购购货物的的，按照照预付账账面余额额，借记记“其他他应收款款”科目目，贷记记“预付付账款”。十一、12201 存存货一、核算范范围：PP46二、明细科科目的设设置：“材材料”，“库库存商品品”等三、账务处处理：1.入账价价值的确确定：购购入、加加工、接接受捐赠赠2.存货发发出的计计价：先先进先出出法、加加权平均均法、个

28、个别计价价法等3.定期盘盘点制度度:每年年至少盘盘点一次次4.期末计计价：例14l某民间非营营利组织织为小规规模纳税税人。从从HP公公司购进进材料一一批，货货款1550000元（含含增值税税），对对方代垫垫 4000元。收收到结算算凭证，材材料验收收入库，尚尚未付款款。l据上述业务务，账务务处理如如下：l借：存货材料 1550000l 贷：应应付账款款HPP公司 1150000例15l某民间非营营利组织织接受捐捐赠的药药品一批批，确定定的成本本100000元元。l据上述业务务，账务务处理如如下：l借：存货库存商商品 1100000l 贷：捐捐赠收入入 1100000l例16l某民间非营营利组织

29、织发出商商品一批批，采用用加权平平均法确确定该批批商品的的成本2260000元。其其中，业业务活动动过程中中领用110000元、对对外捐赠赠250000元元。l据上述业务务，账务务处理如如下：l借：管理费费用 10000l 业务务活动成成本 2550000l 贷贷：存货货库存存商品 260000十二、12202 存存货跌价价准备一、核算范范围：PP47二、账务处处理：1.定期或或至少每每年年度度终了进进行减值值检查。2.分录：计提时时借：管理费费用存存货跌价价损失 贷贷：存货货跌价准准备冲回时，做做相反的的分录十三、13301 待待摊费用用一、核算范范围：PP48二、摊销：1年内内平均摊摊销三

30、、账务处处理：（略略）民间非营营利组织织会计制制度及操操作实务务培训训四会计继续教教育 220100-111-177 188:233:266 阅读读72 评论00 字号：大中小小订阅阅 十七、15501 固定资资产一、核算范范围及定定义：PP54/P1553二、账务处处理：1.入账价价值的确确定。2.在建工工程及工工程成本本的确定定。3.借款费费用的处处理。4.折旧：方法（年年限平均均法、工工作量法法、双倍倍余额递递减法和和年数总总和法）PP16225.清理(1)购入入不需安安装的设设备l例20l某民间非营营利组织织（小规规模纳税税人）购购入一台台不需要要按装的的设备，发发票价格格250000

31、元元，税额额42550元，发发生的运运费12250元元，款项项以银行行存款支支付。l据上述业务务，账务务处理如如下：l借：固定资资产 3005000l 贷：银银行存款款 305500(2)购入入需安装装的设备备：例21：某某民间非非营利组组织购入入需要安安装的全全新机器器一台，用用银行存存款支付付100000元元，包装装运杂费费5000元，安安装费112000元。该该项固定定资产安安装完工工后交付付使用。l据上述业务务，账务务处理如如下：l支付买价、包包装运杂杂费l借：在建工工程 1105000l 贷贷：银行行存款 105500l支付安装费费l借：在建工工程 112000l 贷：银行存存款 1

32、12000l安装完毕交交付使用用l借：固定资资产 117700l 贷贷：在建建工程 1117000(3)接受受捐赠的的固定资资产l例22l某民间非营营利组织织收到KKT公司司捐赠的的办公用用房屋一一间，确确认的价价值18800000元。l据上述业务务，账务务处理如如下：l借：固定资资产房房屋 11800000l 贷：捐赠收收入 11800000十八、15502 累累计折旧旧一、核算范范围：PP56二、折旧计计提：1.文物文文化资产产不计提提折旧。2.折旧方方法：年年限平均均法、工工作量法法、双倍倍余额递递减法和和年数总总和法3.当月增增加，当当月不提提；当月月减少，当当月照提提。 提足足后不再

33、再计提，提提前报废废，不再再补提。三、账务处处理：l例23l某民间非营营利组织织管理用用固定资资产原值值为10000000元，预预计使用用年限为为10年年，预计计净残值值率为44%，该该项固定定资产的的年折旧旧率、月月折旧率率和月折折旧额计计算如下下：l年折旧率=（1-4%）/10*1000%=99.6%l月折旧率=9.66%/112=00.8%l月折旧额=10000000*0.8%=8000（元）l账务处理如如下：l借：管理费费用 8800l 贷：累累计折旧旧 8800十九、15505 在在建工程程一、核算范范围：PP57二、账务处处理：（略略）二十、15506 文物文文化资产产一、核算范范

34、围:PP58二、账务处处理：1.取得时时：l例24l某民间非营营利组织织接受赠赠品书画画作品五五件，确确定的成成本为11000000元元。l据上述业务务，账务务处理如如：l借：文物文文化资产产 11000000l 贷：捐捐赠收入入 100000002.出售时时：l例25l某民间非营营利组织织出售艺艺术品一一件，该该艺术品品的账面面余额3300000元，出出售收入入500000元元，款项项存入银银行。l借：固定资资产清理理 300000l 贷：文物文文化资产产 3000000l借：银行存存款 500000l 贷贷：固定定资产清清理 500000l借：固定资资产清理理 2200000l 贷：其他收收入处处理固定定资产净净收益 2200000 二十一、115099 固定资资产清理理一、核算范范围：PP59二、账务处处理：l例26l某民间非营营利组织织一项