纳税评估管理办法(DOC35页)29049118284.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.纳税评估管理办法（试行）第一章 总则 第第一条 为进一步步强化税源源管理，降降低税收风风险，减少少税款流失失，不断提提高税收征征管的质量量和效率，根根据国家有有关税收法法律、法规规，结合税税收征管工工作实际，制制定本办法法。 第二条条 纳税评估估是指税务务机关运用用数据信息息对比分析析的方法，对对纳税人和和扣缴义务务人（以下下简称纳税税人）纳税税申报（包包括减免缓缓抵退税申申请，下同同）情况的的真实性和和准确性作作出定性和和定量的判判断，并采采取进一步步征管

2、措施施的管理行行为。纳税税评估工作作遵循强化化管理、优优化服务；分类实施施、因地制制宜；人机机结合、简简便易行的的原则。 第三条条 纳税评估估工作主要要由基层税税务机关的的税源管理理部门及其其税收管理理员负责，重重点税源和和重大事项项的纳税评评估也可由由上级税务务机关负责责。 前款所所称基层税税务机关是是指直接面面向纳税人人负责税收收征收管理理的税务机机关；税源源管理部门门是指基层层税务机关关所属的税税务分局、税税务所或内内设的税源源管理科（股股）。 对汇汇总合并缴缴纳企业所所得税企业业的纳税评评估，由其其汇总合并并纳税企业业申报所在在地税务机机关实施，对对汇总合并并纳税成员员企业的纳纳税评估

3、，由由其监管的的当地税务务机关实施施；对合并并申报缴纳纳外商投资资和外国企企业所得税税企业分支支机构的纳纳税评估，由由总机构所所在地的主主管税务机机关实施。 第四条 开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。 第五条 纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新

4、税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。第二章 纳税评估估指标 第第六条 纳税评估估指标是税税务机关筛筛选评估对对象、进行行重点分析析时所选用用的主要指指标，分为为通用分析析指标和特特定分析指指标两大类类，使用时时可结合评评估工作实实际不断细细化和完善善。 第七条条 纳税评估估指标的功功能、计算算公式及其其分析使用用方法参照照纳税评评估通用分分析指标及及其使用方方法（附附件1）、纳纳税评估分分税种特定定分析指标标及其使用用方法（附附件2）。 第八条 纳税评估估分析时，要要综合运用用各类指标标，并参照照评估指标标预警值进进行配比分分析。评估估指标预警警值是税务务机关根据据宏观税

5、收收分析、行行业税负监监控、纳税税人生产经经营和财务务会计核算算情况以及及内外部相相关信息，运运用数学方方法测算出出的算术、加加权平均值值及其合理理变动范围围。测算预预警值，应应综合考虑虑地区、规规模、类型型、生产经经营季节、税税种等因素素，考虑同同行业、同同规模、同同类型纳税税人各类相相关指标的的若干年度度的平均水水平，以使使预警值更更加真实、准准确和具有有可比性。纳纳税评估指指标预警值值由各地税税务机关根根据实际情情况自行确确定。第三章 纳税评估估对象 第第九条 纳税评估估的对象为为主管税务务机关负责责管理的所所有纳税人人及其应纳纳所有税种种。 第十条 纳税评估估对象可采采用计算机机自动筛

6、选选、人工分分析筛选和和重点抽样样筛选等方方法。 第十一条条 筛选纳税税评估对象象，要依据据税收宏观观分析、行行业税负监监控结果等等数据，结结合各项评评估指标及及其预警值值和税收管管理员掌握握的纳税人人实际情况况，参照纳纳税人所属属行业、经经济类型、经经营规模、信信用等级等等因素进行行全面、综综合的审核核对比分析析。 第十二条条 综合审核核对比分析析中发现有有问题或疑疑点的纳税税人要作为为重点评估估分析对象象；重点税税源户、特特殊行业的的重点企业业、税负异异常变化、长长时间零税税负和负税税负申报、纳纳税信用等等级低下、日日常管理和和税务检查查中发现较较多问题的的纳税人要要列为纳税税评估的重重点

7、分析对对象。第四章 纳税评估估方法 第第十三条 纳税评估估工作根据据国家税收收法律、行行政法规、部部门规章和和其他相关关经济法规规的规定，按按照属地管管理原则和和管户责任任开展；对对同一纳税税人申报缴缴纳的各个个税种的纳纳税评估要要相互结合合、统一进进行，避免免多头重复复评估。 第十四条条 纳税评估估的主要依依据及数据据来源包括括：“一户式”存储的纳纳税人各类类纳税信息息资料，主主要包括：纳税人税税务登记的的基本情况况，各项核核定、认定定、减免缓缓抵退税审审批事项的的结果，纳纳税人申报报纳税资料料，财务会会计报表以以及税务机机关要求纳纳税人提供供的其他相相关资料，增增值税交叉叉稽核系统统各类票

8、证证比对结果果等； 税收管理理员通过日日常管理所所掌握的纳纳税人生产产经营实际际情况，主主要包括：生产经营营规模、产产销量、工工艺流程、成成本、费用用、能耗、物物耗情况等等各类与税税收相关的的数据信息息； 上级税务务机关发布布的宏观税税收分析数数据，行业业税负的监监控数据，各各类评估指指标的预警警值； 本地区的的主要经济济指标、产产业和行业业的相关指指标数据，外外部交换信信息，以及及与纳税人人申报纳税税相关的其其他信息。 第十五条 纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法，主要有： 对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点； 通过各

9、项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较； 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较； 将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较； 根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化； 应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因； 通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关

10、经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。 第十六条 对纳税人申报纳税资料进行审核分析时，要包括以下重点内容： 纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整； 纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符； 收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续； 与上期和同期申报纳税情况有无较大差异； 税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。 第十

11、七条 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税。第五章 评估结果果处理 第第十八条 对纳税评评估中发现现的计算和和填写错误误、政策和和程序理解解偏差等一一般性问题题，或存在在的疑点问问题经约谈谈、举证、调调查核实等等程序认定定事实清楚楚，不具有有偷税等违违法嫌疑，无无需立案查查处的，可可提请纳税税人自行改改正。需要要纳税人自自行补充的的纳税资料料，以及需需要纳税人人自行补正正申报、补补缴税款、调调整账目的的，税务机机关应督促促纳税人按按照税法规规定逐项落落实。

12、第十九条条 对纳税评评估中发现现的需要提提请纳税人人进行陈述述说明、补补充提供举举证资料等等问题，应应由主管税税务机关约约谈纳税人人。 税务约谈谈要经所在在税源管理理部门批准准并事先发发出税务务约谈通知知书，提提前通知纳纳税人。税税务约谈的的对象主要要是企业财财务会计人人员。因评评估工作需需要，必须须约谈企业业其他相关关人员的，应应经税源管管理部门批批准并通过过企业财务务部门进行行安排。 纳税人因因特殊困难难不能按时时接受税务务约谈的，可可向税务机机关说明情情况，经批批准后延期期进行。纳纳税人可以以委托具有有执业资格格的税务代代理人进行行税务约谈谈。税务代代理人代表表纳税人进进行税务约约谈时，

13、应应向税务机机关提交纳纳税人委托托代理合法法证明。 第二十条条 对评估分分析和税务务约谈中发发现的必须须到生产经经营现场了了解情况、审审核账目凭凭证的，应应经所在税税源管理部部门批准，由由税收管理理员进行实实地调查核核实。对调调查核实的的情况，要要作认真记记录。需要要处理处罚罚的，要严严格按照规规定的权限限和程序执执行。 第二十一一条 发现纳税税人有偷税税、逃避追追缴欠税、骗骗取出口退退税、抗税税或其他需需要立案查查处的税收收违法行为为嫌疑的，要要移交税务务稽查部门门处理。 对税源管管理部门移移交稽查部部门处理的的案件，税税务稽查部部门要将处处理结果定定期向税源源管理部门门反馈。 发现外商商投

14、资和外外国企业与与其关联企企业之间的的业务往来来不按照独独立企业业业务往来收收取或支付付价款、费费用，需要要调查、核核实的，应应移交上级级税务机关关国际税收收管理部门门（或有关关部门）处处理。 第二十二二条 对纳税评评估工作中中发现的问问题要作出出评估分析析报告，提提出进一步步加强征管管工作的建建议，并将将评估工作作内容、过过程、证据据、依据和和结论等记记入纳税评评估工作底底稿。纳税税评估分析析报告和纳纳税评估工工作底稿是是税务机关关内部资料料，不发纳纳税人，不不作为行政政复议和诉诉讼依据。第六章 评估工作作管理 第第二十三条条 基层税务务机关及其其税源管理理部门要根根据所辖税税源的规模模、管

15、户的的数量等工工作实际情情况，结合合自身纳税税评估的工工作能力，制制定评估工工作计划，合合理确定纳纳税评估工工作量，对对重点税源源户，要保保证每年至至少重点评评估分析一一次。 第二十四四条 基层税务务机关及其其税源管理理部门要充充分利用现现代化信息息手段，广广泛收集和和积累纳税税人各类涉涉税信息，不不断提高评评估工作水水平；要经经常对评估估结果进行行分析研究究，提出加加强征管工工作的建议议；要作好好评估资料料整理工作作，本着“简便、实实用”的原则，建建立纳税评评估档案，妥妥善保管纳纳税人报送送的各类资资料，并注注重保护纳纳税人的商商业秘密和和个人隐私私；要建立立健全纳税税评估工作作岗位责任任制

16、、岗位位轮换制、评评估复查制制和责任追追究制等各各项制度，加加强对纳税税评估工作作的日常检检查与考核核；要加强强对从事纳纳税评估工工作人员的的培训，不不断提高纳纳税评估工工作人员的的综合素质质和评估能能力。 第二十五五条 各级税务务机关的征征管部门负负责纳税评评估工作的的组织协调调工作，制制定纳税评评估工作业业务规程，建建立健全纳纳税评估规规章制度和和反馈机制制，指导基基层税务机机关开展纳纳税评估工工作，明确确纳税评估估工作职责责分工并定定期对评估估工作开展展情况进行行总结和交交流； 各级税务务机关的计计划统计部部门负责对对税收完成成情况、税税收与经济济的对应规规律、总体体税源和税税负的增减减

17、变化等情情况进行定定期的宏观观分析，为为基层税务务机关开展展纳税评估估提供依据据和指导； 各级税务务机关的专专业管理部部门（包括括各税种、国国际税收、出出口退税管管理部门以以及县级税税务机关的的综合业务务部门）负负责进行行行业税负监监控、建立立各税种的的纳税评估估指标体系系、测算指指标预警值值、制定分分税种的具具体评估方方法，为基基层税务机机关开展纳纳税评估工工作提供依依据和指导导。 第二十六六条 从事纳税税评估的工工作人员，在在纳税评估估工作中徇徇私舞弊或或者滥用职职权，或为为有涉嫌税税收违法行行为的纳税税人通风报报信致使其其逃避查处处的，或瞒瞒报评估真真实结果、应应移交案件件不移交的的，或

18、致使使纳税评估估结果失真真、给纳税税人造成损损失的，不不构成犯罪罪的，由税税务机关按按照有关规规定给予行行政处分；构成犯罪罪的，要依依法追究刑刑事责任。 第二十七条 各级国家税务局、地方税务局要加强纳税评估工作的协作，提高相关数据信息的共享程度，简化评估工作程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。 规定处理。纳税评估通用分析指标及其使用方法一一、通用指指标及功能能（一）收收入类评估估分析指标标及其计算算公式和指指标功能 主主营业务收收入变动率率=（本期主主营业务收收入基期期主营业务务收入）基期主营营业务收入入1000%。 如主营业业务收入变变动率超出出预警值范范围，可能能存在少计计收入问

19、题题和多列成成本等问题题，运用其其他指标进进一步分析析。（二）成成本类评估估分析指标标及其计算算公式和功功能 单位产产成品原材材料耗用率率=本期投入入原材料本期产成成品成本1000%。分析单位位产品当期期耗用原材材料与当期期产出的产产成品成本本比率，判判断纳税人人是否存在在帐外销售售问题、是是否错误使使用存货计计价方法、是是否人为调调整产成品品成本或应应纳所得额额等问题。 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。 主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问

20、题。（三）费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）基期主营业务费用100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）100%。 与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。 营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%。 如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%。 分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比

21、较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。 成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。 与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。 税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。 如果申报扣除（摊销）额超过

22、允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。（四）利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%。 其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%。 上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。 税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。 营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。

23、营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。 （五）资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能 净净资产收益益率=净利润平均净资资产1000%。 分析纳税税人资产综综合利用情情况。如指指标与预警警值相差较较大，可能能存在隐瞒瞒收入，或或闲置未用用资产计提提折旧问题题。 总资产产周转率=（利润总总额+利息支出出）平均总资资产1000%。 存货周转转率=主营业务务成本（期初初存货成本本+期末存货货成本）21000%。 分析总资资产和存货货周转情况况，推测销销售能力。如如总资产周周转率或存存货周转率率加快，而而应纳税税税额减少，可可能存在隐隐瞒收入、虚虚增成本的的问

24、题。 应应收（付）账账款变动率率=（期末应应收（付）账账款期初初应收（付付）账款）期初应收收（付）账账款1000%。 分析纳税税人应收（付付）账款增增减变动情情况，判断断其销售实实现和可能能发生坏账账情况。如如应收（付付）账款增增长率增高高，而销售售收入减少少，可能存存在隐瞒收收入、虚增增成本的问问题。 固定定资产综合合折旧率=基期固定定资产折旧旧总额基期固定定资产原值值总额1000%。 固定资产产综合折旧旧率高于与与基期标准准值，可能能存在税前前多列支固固定资产折折旧额问题题。要求企企业提供各各类固定资资产的折旧旧计算情况况，分析固固定资产综综合折旧率率变化的原原因。 资产产负债率=负债总额

25、资产总额1000%，其中：负债总额额=流动负债+长期负债债，资产总总额是扣除除累计折旧旧后的净额额。 分析纳税税人经营活活力，判断断其偿债能能力。如果果资产负债债率与预警警值相差较较大，则企企业偿债能能力有问题题，要考虑虑由此对税税收收入产产生的影响响。 二、指指标的配比比分析（一一）主营业业务收入变变动率与主主营业务利利润变动率率配比分析析 正常情况况下，二者者基本同步步增长。（1）当比值1且相差较较大、二者者都为正时时，可能存存在企业多多列成本费费用、扩大大税前扣除除范围等题题。（3）当比值值为负数，且且前者为正正后者为负负时，可能能存在企业业多列成本本费用、扩扩大税前扣扣除范围等等问题。

26、 对对产生疑点点的纳税人人可从以下下三方面进进行分析：结合“主营业务务利润率”指标进行行分析，了了解企业历历年主营业业务利润率率的变动情情况；对“主营业务务利润率”指标也异异常的企业业，应通过过年度申报报表及附表表分析企业业收入构成成情况，以以判断是否否存在少计计收入问题题；结合资资产负债表表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付付款”等科目的的期初、期期末数进行行分析，如如出现“应付账款”和“其他应付付账款”红字和“预收账款”期末大幅幅度增长等等情况，应应判断存在在少计收入入问题。（二二）主营业业务收入变变动率与主主营业务成成本变动率率配比分析析 正常情况况下二者基基本同步增增长,比值接近

27、1。当比值值1,且相差较较大，二者者都为负时时，可能存存在企业多多列成本费费用、扩大大税前扣除除范围等问问题；当比比值1且相差较较大，二者者都为正时时，可能存存在企业多多列成本费费用、扩大大税前扣除除范围等问问题；当比比值为负数数，且前者者为正后者者为负时，可可能存在企企业多列成成本费用、扩扩大税前扣扣除范围等等问题。 对对产生本疑疑点的纳税税人可以从从以下三个个方面进行行分析：结结合“主营业务务收入变动动率”指标，对对企业主营营业务收入入情况进行行分析，通通过分析企企业年度申申报表及附附表营业业收入表，了了解企业收收入的构成成情况，判判断是否存存在少计收收入的情况况；结合资资产负债表表中“应

28、付账款”、“预收账款”和“其他应付付账款”等科目的的期初、期期末数额进进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析正常情况下，二者基本同步增长。当比值1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负

29、时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过损益表对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对

30、财务费用增长较多的，结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。（五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率

31、-上年同期资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析 比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题。纳税评估估分税种特特定分析指指

32、标及使用用方法一一、增值税税评估分析析指标及使使用方法 （一一）增值税税税收负担担率（简称称税负率） 税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100%。 计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。 根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额

33、综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。 与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。 （二）工（商）业增加值分析指标 1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析 应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率工（商）业增加值增长率。其中： 应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）基

34、期应纳税额100%； 工（商）业增加值增长率=本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值100%。 应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 2.工（商）业增加值税负分析 工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负同行业工（商）业增加值税负100%。其中： 本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额本企业工（商）业增加值； 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税

35、额总额同行业工（商）业增加值。 应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （三）进项税金控制额 本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%。 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税

36、收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。 具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 （四）投入产出评估分析指标 投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。 单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算

37、出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真实性进行评估。 二、内资企业所得税评估分析指标及使用方法 （一）分析指标 1.所得税税收负担率（简称税负率） 税负率=应纳所得税额利润总额100%。 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。 2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） 利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%

38、。 上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。 3.应纳税所得额变动率 应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%。 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。 4.所得税贡献率 所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100%。 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业

39、）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。 5.所得税贡献变动率 所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%。 与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 6.所得税负担变动率 所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%。 与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于

40、标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 （二）评估分析指标的分类与综合运用 1.企业所得税纳税评估指标的分类 对企业所得税进行评估时，为便于操作，可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用。 一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。 二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率

41、、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。 三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。 2.企业所得税评估指标的综合运用 各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析： （1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 （2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 （3）在运用上述三类

42、指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。 三、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标及其使用方法 （一）综合对比审核分析 外商投资企业和外国企业所得税纳税评估时，除按纳税评估管理办法第十六条的内容审核外，还应包括以下内容： 1.会计师查帐报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中作出了正确的反映或说明； 2.预提所得税代扣代缴是否完整、及时，所涉及的使用费转让是否有合同，收取比例是否合理； 3.纳税人存在关联交易的，是否就其关联交易进行申报，与关联企业的业务往来是否有明显异常； 4.主管税务机关认为应审核分析的其他内容。 在纳税评估审核分析时，应特别关注下列类型的企业：长期亏损企

43、业；由免税期或减税期进入获利年度后，利润陡降或由赢利变亏损的企业；赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平的企业等。 （二）分析指标 1.所得税税收负担率（同内资企业所得税指标，公式及使用方法略，以下简称同略。） （1）主营业务收入税收负担率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入额）100%。 （2）主营业务利润税收负担率（同略） 2.应纳税所得额变动率（同略） 3.资本金到位额 不得税前列支的利息支出=按规定而未到位资本借款利率 如果注册资本金未按照税法规定实际到位，则相应得利息支出不得在税前列支。 4.境外应补所得税发生额 如果存在境外应补所得税额不实或者有误等问题，应

44、进一步审核、分析。 5.生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额 非生产性经营收入全部收入50%； 生产性经营收入全部收入50%。 如果生产性经营收入未超过全部业务收入50%或非生产性经营收入50%时，按照税法规定不能享受当年度生产性企业相关的减免税待遇。 6.借款利息 分析时应考虑：（1）是否存在关联企业间借贷利息支出问题；（2）借款金额是否过大，如果存在关联企业间借款金额过大，考虑借款和权益的比率，分析是否存在资本弱化现象。 7.出口销售毛利率 出口销售毛利率=（出口收入-出口成本）出口收入100%。 按照公平交易原则，如果该指标明显低于可比对象，可能存在关联企业间交易价格偏低，又转移

45、利润的嫌疑，需提示作进一步反避税调查。 8.资产（财产）转让利润率 资产（财产）转让利润率=资产（财产）转让实际收取的价款-资产（财产）原账面价值-转让费用资产（财产）原账面价值。 如果该指标小于零，可能存在企业向较低税率的关联企业转让资产（财产）避税的问题。 9.关联出口销售比例 关联出口销售比例=关联出口收入主营业务收入100%。 如果本指标较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。 10.关联采购比率 关联采购比率=关联采购额全部采购额100%。 本比值重点分析购销价格，如果关联采购占全部采购额的比值较大时，应对相关纳税人重点关注。 11.无形资产关联交易额 要特别关注特许权使用费，如果数额较大超过预警值时，应对相关纳税人重点关注。 12.融通资金关联交易额