企业成本计算的基本程序22511.docx

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1、成本计算在会计核算算方法体系系中，成本本计算无疑疑是非常重重要的一个个环节。通通过会计等等式“收入-费费用=利润润”，结合前前一章的内内容，我们们应该看出出，几乎所所有费用的的确定，都都离不开成成本计算。综综观企业的的供、产、销销经营过程程，可以发发现，材料料采购过程程需要计算算材料采购购成本，产产品生产过过程需要计计算产品生生产成本，产产品销售过过程需要计计算产品销销售成本。成成本计算的的正确与否否，直接关关系到企业业经营成果果即利润的的确定是否否正确的问问题。本章章将以制造造业企业的的经济活动动为例，阐阐述材料采采购成本、产产品制造成成本和产品品销售成本本（即主营营业务成本本）的基本本计算

2、原理理和一般程程序。第一节 成本计算算概述一、成本的的概念与作作用（一）成本本的概念成本是会计计理论中一一个非常重重要的概念念，其内涵涵相当宽泛泛，出于不不同的目的的、从不同同的角度可可以概括出出不同的成成本概念。美美国财务会会计准则委委员会在第第1号概念念结构中将将其表达为为“成本是经经济活动中中发生的牺牺牲，即为为了消费、储储蓄、交换换、生产等等所放弃的的”。实际上上，企业在在任何环节节获得任何何资产所付付出的代价价都构成成成本概念，例例如，企业业购入一台台设备发生生的买价、运运杂费、调调试安装费费等，就构构成该设备备的取得成成本等等。所所以我们这这里将成本本做如下的的定义：成成本是会计计

3、主体为了了某个特定定的目的（对对象）而发发生的耗费费。按照马马克思的观观点，成本本等于产品品价值中的的C+V，是是产品耗费费的补偿价价值。可见见成本属于于价值的范范畴，是新新增（或已已耗）资产产价值的重重要组成部部分。一般般而言，资资产的价值值包括已耗耗生产资料料（劳动手手段和劳动动资料）的的转移价值值、支付给给劳动者的的劳动报酬酬、劳动者者为社会做做出的贡献献额三部分分，前两部部分是物化化劳动和活活劳动消耗耗的货币表表现，是构构成成本的的基础。构成成本的的物化劳动动和活劳动动的消耗，按按受益对象象不同，又又可以具体体分为三个个部分：一一是用于工工程建造，形形成固定资资产；二是是用于存货货的制

4、造，形形成各种存存货；三是是用于包括括上述两者者在内的日日常经营活活动，形成成期间费用用。第三种种支出与前前两种支出出的区别是是：前两种种支出有明明确的受益益对象，可可以直接或或间接计入入受益对象象，第三种种支出则没没有明确的的受益对象象，不能或或不易计入入相关受益益对象。第第一种支出出一般形成成长期资产产的成本，第第二种支出出一般形成成存货的成成本，第三三种支出即即期间费用用，由于没没有明确的的受益对象象，按权责责发生制原原则，全部部计入相应应的会计期期间，直接接作为当期期损益。相相关存货的的成本，在在存货消耗耗或销售后后，或作为为相关费用用，或作为为主营业务务成本，由由当期收益益抵减。当当

5、上述前两两种支出按按一定的计计算对象归归集，计入入相应资产产的价值，就就成为新增增资产的成成本。为了更好地地理解成本本概念，我我们在这里里从狭义的的角度简要要地说明一一下成本、费费用和支出出的关系。一一般来说，支支出是指企企业由于耗耗用或偿付付等原因而而流出企业业的资源，支支出的发生生必然导致致企业可用用资源总量量的减少，可可以看出，支支出有偿付付性支出和和耗用性支支出。偿付付性支出与与费用核算算没有直接接关系，而而耗用性支支出或迟或或早都将转转化为费用用，这部分分支出我们们一般将其其分为资本本性支出和和收益性支支出，对于于某一个确确定的会计计期间而言言，费用既既包括本期期间发生的的收益性支支

6、出，也包包括在本会会计期间受受益的资本本性支出；关于费用用和成本，我我们在上一一章生产过过程核算的的开篇已作作过探讨，虽虽然成本和和费用都是是支付或耗耗费的资产产，但成本本不等于费费用，当期期的成本不不一定是当当期的费用用，如产品品的生产成成本在产品品处于库存存期间就不不能确认为为费用，只只有在销售售这些产品品的期间才才能作为产产品销售成成本确认为为费用，这这一点通过过公式“期初产成成品成本+本期完工工产成品成成本-期末末产成品成成本=本期期销售产成成品成本（本本期费用）”就可以得到进一步的理解。也就是说，产品在库存期间是企业的资产，只有在销售时才能转化为当期的费用。同样道理，费用并不一定都能

7、形成成本，只有那些能够确定受益对象的费用，才能作为该对象的成本，而不能或不易确定受益对象的费用，我们一般将其作为期间费用，直接计入当期损益。支出、成本、费用之间的关系可通过（图51）得到直观的反映。全 部 支 出偿债性支出出资本性支出出收 益 性 支支 出某 一 期 间间 的 费费 用应由产品（受受益对象）负负担的费用用期间费用完工产品成成本未完工产品品成本 图51 支出费费用成本关关系图（二）成本本的作用成本是以价价值形式衡衡量企业工工作质量、说说明企业管管理当局经经营责任完完成情况的的综合性指指标之一。对对会计信息息的使用者者而言，成成本具有多多方面的作作用： 11成本是是计量经营营耗费和

8、确确定补偿尺尺度的重要要工具我们已经知知道，成本本的实质是是企业进行行日常经营营活动所发发生的耗费费，而企业业经营的主主要目标，就就是以自己己的收入补补偿耗费后后获得尽可可能多的利利润，并尽尽量不发生生亏损。企企业盈利的的大小，是是企业经营营状况好坏坏的主要标标志，也是是企业能否否正常持续续经营的必必要条件。为为保证企业业能够持续续经营，在在成本计算算对象上发发生的耗费费，必须要要用通过销销售过程收收回的货币币资金进行行补偿，而而成本计算算对象上的的耗费量是是确定补偿偿量的依据据。所以，成成本是反映映企业经营营耗费的主主要指标之之一，是计计量经营耗耗费并确定定补偿劳动动耗费尺度度的重要工工具。

9、2成本是是决定商品品价格的基基础和产品品竞争能力力的条件商品价格是是影响商品品销售和企企业盈利的的重要因素素之一。企企业在销售售其产品之之前，首先先需要确定定产品的销销售价格，而而这个价格格的确定主主要是在产产品成本的的基础上结结合诸如税税金、利润润等因素计计算出来的的，很大程程度上说，产产品价格的的高低取决决于成本的的高低。在在商品质量量一定的条条件下，商商品价格的的高低，关关系到商品品是否能顺顺利销售出出去，而商商品是否能能顺利销售售出去，关关系到企业业是否能收收回所垫付付的资金以以持续经营营的问题。如如果商品成成本高于同同类商品的的社会平均均成本，为为了获取适适当的利润润，制定的的商品价

10、格格相应也会会高于同类类商品的社社会平均价价格，这可可能使商品品销售失去去竞争力，反反之，如果果商品成本本低于同类类商品的社社会平均成成本，制定定的商品价价格就可以以低于同类类商品的社社会平均价价格，从而而使商品销销售具有竞竞争力，也也可以获取取相应的利利润。因此此，商品成成本是决定定商品价格格的基础，也也是影响产产品竞争能能力的基本本条件。3成本是是企业进行行决策，核核算经济效效益的重要要因素企业管理者者在履行受受托责任，完完成管理任任务时，必必须对经营营活动中涉涉及的重大大问题进行行决策。要要做出正确确的决策，必必须从各方方面进行考考虑，分析析相关经营营活动涉及及的各种因因素对经营营活动的

11、影影响。在对对各种方案案进行决策策时，经济济效益是选选择某种方方案必须予予以考虑的的主要因素素之一。而而企业的经经济效益的的核心是产产品的成本本问题。如如上所述，在在市场销售售有保证的的前提下，产产品成本的的高低决定定着企业经经济效益的的好坏。因因此，在对对各种备选选方案进行行选择、决决策时，必必须把成本本作为一个个重要的因因素进行考考虑，从成成本的角度度对备选方方案进行评评价选择。只只有这样，才才能使所选选择的方案案在经济上上可行，才才能最终提提高企业的的经济效益益。4成本是是衡量企业业管理水平平和各方面面工作的综综合指标成本是反映映企业管理理水平的综综合性指标标。企业的的经营管理理工作涉及

12、及到很多环环节，如产产品设计的的好坏，生生产工艺的的合理程度度，原材料料、燃料、动动力等资产产的消耗水水平，机器器设备、厂厂房建筑物物的利用情情况，劳动动生产率的的高低，人人、财、物物组织的是是否合理，供供、产、销销是否衔接接等等，最最终都会反反映到产品品成本上来来。因此，通通过对成本本形成情况况、构成内内容和管理理水平的分分析，就可可以发现企企业管理方方面存在的的问题和薄薄弱环节，为为提高生产产技术水平平和管理水水平指明方方向，进而而推动企业业整体管理理水平的不不断提高。二、成本计计算的意义义（一）成本本计算的概概念所谓成本计计算是指企企业在生产产经营过程程中，按照照成本计算算对象归集集和分

13、配发发生的各项项费用支出出，以确定定各该对象象的总成本本和单位成成本的过程程。这里所所说的对象象可以是我我们熟知的的制成品，也也可以是一一种服务，还还可以是一一种作业。以以最为典型型的制造业业企业为例例，供应过过程需要计计算材料的的采购成本本，生产过过程需要计计算产品的的生产成本本，销售过过程需要计计算产品的的销售成本本。由于制制造业企业业整个经营营过程的中中心环节是是生产过程程，材料完完成了采购购过程之后后要进入生生产过程，可可以说材料料采购成本本的计算是是为产品生生产成本的的计算所做做的必要准准备，而产产品销售成成本则是在在产品生产产成本的基基础上结合合销售环节节所发生的的各项费用用支出确

14、定定的，同样样可以说产产品销售成成本的计算算是产品生生产成本计计算的必要要补充。所所以，生产产过程中的的产品生产产成本的计计算就成为为成本计算算的中心内内容。（二）成本本计算的意意义1进行成成本计算，可可以考核企企业成本计计划的执行行和完成情情况。通过过成本计算算，可以取取得企业的的实际成本本资料，并并据以确定定实际成本本同计划成成本的差异异，考核成成本计划的的执行和完完成情况，分分析成本升升降的原因因，可以进进一步挖掘掘降低成本本的潜力，提提高企业的的经济效益益。2进行成成本计算，可可以反映和和监督企业业的费用支支出水平。通通过成本计计算，确定定本期费用用支出水平平，并将其其与其他会会计期间

15、的的费用支出出水平进行行对比，揭揭露企业经经营管理中中存在的问问题，奖优优罚劣，以以便及时采采取有效措措施，改善善经营管理理，最大限限度地降低低费用支出出。3进行成成本计算，可可以为企业业进行成本本预测提供供必要的参参考数据。通通过成本计计算，获得得实际成本本资料，作作为预测后后续会计期期间成本升升降趋势的的参考数据据。总而言之，正正确地进行行成本计算算，对不断断地改进企企业的成本本管理工作作，争取以以更少的资资源耗费，取取得更大的的经济效益益，为社会会增加更多多的财富，具具有重要的的意义。三、成本计计算的基本本原理成本计算原原理就是对对不同时期期、不同性性质和不同同计算对象象的成本进进行计算

16、所所应遵循的的共同规律律。在不同同的企业，或或同一企业业的不同经经营阶段，会会产生不同同的经济活活动，发生生不同的费费用支出，形形成不同对对象的成本本，而不同同的成本计计算对象在在成本计算算的方法上上又必然存存在着一定定的差异。如如材料采购购成本的计计算与产品品生产成本本的计算方方法就有很很多的不同同之处。企企业在不同同的时期由由于经营活活动的变动动，成本计计算的内容容也不尽相相同。不同同时期、不不同计算对对象的成本本在内容、构构成和计算算方法等方方面虽说不不尽相同，但但它们都是是企业在经经营过程中中发生的资资源消耗，都都应按权责责发生制、配配比原则和和划分收益益性支出与与资本性支支出原则等等

17、的要求，将将发生的各各项支出按按照一定的的方法归集集、分配到到受益对象象上去，它它们的计算算原理是相相同的。成本计算的的基本原理理可以概括括为以下几几点：（一）直接接受益直接接分配原理理。经营活活动的目的的与达到该该目的所要要发生的费费用有着直直接的联系系，经营过过程中支付付的各种费费用，都是是为相应的的经营目的的而发生的的。在某种种经营活动动中支付费费用，目的的是为了在在这种经营营活动中获获取合理的的经营成果果。也就是是说，某种种经营活动动的经营成成果是该种种经营活动动中所支付付费用的受受益对象。如如为某种产产品生产而而耗用的原原材料费用用的受益对对象就是该该种产品。当当可以直接接确定某种种

18、费用是为为某项经营营活动发生生时，我们们称这种费费用为该成成本计算对对象的直接接费用。应应将直接费费用直接计计入各该受受益对象的的成本中，作作为相应的的受益计算算对象的成成本，由相相应的受益益计算对象象承担。（二）共同同受益间接接分配原理理。在企业业的日常经经营活动中中，各种经经营活动往往往是交叉叉进行的，因因此，有的的费用是为为了若干受受益计算对对象而共同同发生的，应应由相应的的若干个受受益计算对对象来共同同承担，会会计上把这这种由若干干受益计算算对象共同同承担的费费用称为共共同性费用用。共同性性费用与受受益计算对对象的受益益关系虽不不如直接费费用那样明明显，但也也可采用一一定的方法法来确定

19、共共同性费用用与受益计计算对象之之间的关系系，可以采采用客观性性较强的标标准将共同同性费用在在各受益计计算对象之之间合理分分配。它首首先应确定定可供分配配的共同性性费用总额额和分配标标准，然后后按一定的的方法将可可供分配的的共同性费费用在受益益对象之间间合理分配配。（三）重要要性原理。在在企业经营营活动中发发生的共同同性费用中中，有时有有些共同性性费用一方方面由于与与受益对象象的受益关关系并不十十分明显，另另一方面费费用的金额额也不大，将将这种共同同性费用按按受益原理理计入受益益对象的成成本，一是是不易确定定客观的分分配方法，二二是这种费费用计入还还是不计入入受益对象象的成本，对对受益对象象的

20、成本升升降水平影影响不大。因因此，在会会计中，只只把那些与与受益对象象的受益关关系较为明明显并易确确定，费用用金额较大大，计入还还是不计入入受益对象象的成本，对对受益对象象的成本升升降水平影影响较大的的重要的共共同性费用用，才按受受益关系计计入受益对对象的成本本；把那些些与受益对对象的受益益关系不十十分明显，费费用金额不不大，不易易确定客观观的分配方方法，费用用计入还是是不计入受受益对象的的成本，对对受益对象象的成本升升降水平影影响不大的的共同性费费用，不计计入相应受受益对象的的成本。四、成本计计算的基本本要求为了正确、及及时地计算算成本，有有关会计人人员应做到到如下要求求：（一）要严严格执行

21、国国家相关法法律规章中中规定的成成本开支范范围和费用用开支标准准成本开支范范围是根据据企业经营营活动中所所发生的费费用的不同同性质，依依据成本的的内容和加加强成本核核算的要求求，由国家家在相关法法律规章（如如企业成本本管理条例例、所得税税实施条例例等）中所所作的统一一规定。具具体而言，成成本开支范范围是指哪哪些费用允允许列入成成本，哪些些费用不允允许列入成成本的相关关规定。成成本开支范范围的基本本内容是：一切与营营业活动有有关的支出出，都应计计入企业的的成本、费费用。就制制造业而言言，所发生生的直接材材料、直接接工资、其其他直接支支出、制造造费用和管管理费用、财财务费用及及营业费用用构成企业业

22、的成本费费用范围。其其中，直接接材料、直直接工资、其其他直接支支出和制造造费用构成成产品的制制造成本（亦亦称生产成成本）；管管理费用、财财务费用和和营业费用用则由于和和产品的受受益关系不不十分明显显，分配的的客观标准准也不易确确定，一般般不计入产产品的制造造成本，而而是全部作作为该会计计期间的费费用，计入入当期损益益。费用开开支标准是是指对某些些费用支出出的金额和和比例所做做出的一些些限制性的的规定。如如允许在税税前列支的的工资金额额、坏账提提取比例、计计提职工福福利费的比比例和交际际应酬费的的提取比例例等。企业业应严格遵遵守成本开开支范围和和费用开支支标准，在在合法的前前提下展开开经营活动动

23、，这样既既能保证成成本、费用用的真实性性，内容的的一致性，具具有分析对对比的可能能性，又能能正确地计计算企业的的损益，真真实地反映映企业的财财务成果，提提供真实、正正确、有用用的会计信信息。（二）划清清支出、费费用和成本本的界限企业在经营营活动中会会发生各种种各样的支支出，应当当合理划分分收益性支支出和资本本性支出。对对发生的收收益性支出出应计入本本年度的有有关成本、费费用，对发发生的资本本性支出应应随着资产产在受益年年度的消耗耗，合理地地分摊计入入若干年度度的有关成成本、费用用。应分清清成本与费费用的界限限。费用是是经营活动动中发生的的各种各样样经济利益益流出的总总称，而成成本则是指指归集到

24、受受益计算对对象上去的的费用。如如前所述，企企业经营活活动中发生生的费用，如如营业费用用、管理费费用等，并并非全部计计入成本，有有一部分是是作为期间间费用，列列做当期损损益的。因因此，为保保证成本资资料的真实实性、会计计信息的有有用性，在在成本计算算时，要严严格划清成成本与费用用的界限。此此外，还应应严格区分分本期成本本费用与下下期成本费费用的界限限，严格区区分不同受受益对象的的成本界限限，严格区区分在产品品与产成品品成本的界界限。（三）遵循循权责发生生制原则企业在进行行成本计算算时，要遵遵循权责发发生制原则则的要求，在在各会计期期间合理划划分跨期费费用，即正正确处理预预提费用和和待摊费用用。

25、在成本本计算时，对对于已经发发生的支出出，如果受受益期包括括几个会计计期间，就就应将其作作为待摊费费用在各个个受益期采采用适当的的分配方法法合理分配配，而不能能将受益期期包括几个个会计期间间的待摊费费用计入一一个会计期期间。对于于虽未支付付但应由本本会计期间间负担的费费用，应先先行预提计计入本会计计期间的成成本和费用用中，等到到实际支付付时就不再再列为成本本费用，应应杜绝假借借待摊费用用和预提费费用的摊提提方法，人人为地调节节某个会计计期间的成成本、费用用水平，导导致成本费费用的不真真实，进而而影响到经经营成果正正确性的错错误发生。（四）做好好成本核算算的各项基基础工作要正确、及及时地计算算成

26、本，做做好各项基基础工作是是很重要的的，如果基基础工作做做的不好，就就会影响成成本计算的的正确性和和及时性。成成本核算的的基础工作作包括与成成本计算直直接有关的的定额管理理工作；建建立健全财财产物资的的计量、收收发、领退退制度；建建立和健全全各种原始始记录，以以及收集整整理制度；制定厂内内内部结算算价格等。只只有做好了了成本核算算的各项基基础工作，才才能保证成成本计算的的正确。（五）选择择适当的成成本计算方方法我们知道，费费用发生于于企业经营营过程的各各个环节，企企业的生产产技术特点点和生产组组织形式的的不同，费费用汇总、分分配的方法法和程序也也就不同，所所以，企业业应结合自自己的具体体情况，

27、选选择适合本本企业经营营特点和生生产组织方方式的成本本计算方法法进行成本本计算。某某种方法一一经确定，在在会计环境境没有新的的变化之前前，一般不不应经常变变动。计算算方法的选选择，应同同时考虑企企业经营的的类型的特特点和管理理的要求等等两个方面面。成本计计算方法有有很多种，如如品种法、分分批法、分分步法等。第二节 成本计算算的一般程程序 不同的成本本计算对象象，需要采采用不同的的成本计算算方法，但但不论那种种成本计算算方法，它它们在计算算的基本程程序方面，一一般还是相相同的。概概括来讲成成本计算应应包括以下下几个基本本步骤：一、收集、整整理成本计计算资料成本计算资资料的收集集、整理是是进行成本

28、本计算的前前提，完整整、正确地地提供计算算数据，是是成本计算算的基础。因因此，企业业对购进、领领用的各种种原材料、各各项费用支支出、工时时动力等的的消耗，产产品的质量量情况、在在产品、半半成品的内内部转移和和产成品的的入库、出出库等，都都要根据各各项活动的的特点，分分别取得或或填制不同同格式的原原始凭证。它它们提供的的是企业经经营活动的的第一手资资料，是成成本计算所所需的原始始记录。这这些原始记记录正确与与否，提供供的是否及及时，直接接影响到成成本计算的的正确性和和及时性。所所以，成本本计算资料料的收集、整整理工作非非常重要，必必须以完整整、正确的的原始记录录作为成本本计算的依依据。成本本计算

29、资料料一般包括括资产的形形成、耗费费或转出价价值资料、待待摊费用的的形成和摊摊销方面的的资料、预预提费用的的提取方面面的资料等等等。二、确定成成本计算对对象成本计算对对象，就是是承担和归归集费用的的对象，即即费用的受受益对象，它它是费用归归集和分摊摊的依据，是是整个成本本计算活动动的中心和和最终归属属点。一切切成本计算算方法的选选择、成本本计算过程程的组织，都都必须以能能准确、合合理地计算算最终成本本为出发点点。各个企企业单位的的成本计算算对象的规规模和复杂杂程度是不不相同的。对对于制造业业来讲，一一个成本计计算对象，可可以包括若若干种不同同产品或不不同的经济济活动，也也可以只包包括一种产产品

30、或一种种经济活动动；可以是是一个单独独的产品或或项目，也也可以是一一组相似的的产品或一一批相同的的项目；可可以是最终终产品，也也可以是加加工到一定定程度的半半成品。确确定成本计计算对象的的基本要求求是所计算算的成本必必须是有用用的会计信信息。对主主要的产品品，应从细细确定成本本计算对象象，对一般般的产品，可可以概略地地确定成本本计算对象象。总之，企业业应根据自自身的经营营性质和规规模的不同同，结合自自身的具体体情况，确确定成本计计算对象，以以便正确及及时地归集集和分配费费用，计算算成本，加加强成本管管理和控制制，落实成成本责任制制，提高企企业的经济济效益和社社会效益。三、确定成成本计算期期要及

31、时取得得成本方面面的会计信信息，就必必须及时进进行成本计计算，这就就要解决在在什么时候候计算成本本，多长时时间计算一一次成本的的问题，也也就是要确确定成本计计算期。以以制造业企企业为例，产产品生产完完工之时，才才是产品成成本完全形形成之日。因因此，在产产品生产完完工之时计计算产品生生产成本，以以产品生产产周期作为为成本计算算期，是较较为合理的的。但是，由由于有的产产品生产周周期过长，完完全按产品品生产周期期来计算成成本，将影影响会计信信息的使用用者及时地地取得相关关的会计信信息；有的的产品生产产周期很短短，完全按按产品生产产周期来计计算成本，将将使成本计计算很频繁繁，影响会会计核算效效率。所以

32、以，成本计计算期并不不一定要和和产品生产产周期一致致。如何确确定成本计计算期，取取决于企业业生产组织织的特点和和管理要求求。如企业业采用单件件、小批量量的生产组组织方式时时，可以把把产品生产产期作为成成本计算期期；如果企企业的生产产特点是经经常反复不不断地大量量生产同一一种或几种种产品，为为了及时取取得成本指指标，加强强成本计划划管理，一一般以一个个月作为产产品成本计计算期。四、确定成成本项目产品成本的的计算，是是生产费用用形成和分分配的计算算。企业发发生的各项项费用，可可以按不同同的标志进进行分类。按按各项费用用支出的经经济内容来来分，可分分为反映活活劳动耗费费的费用，如如工资、提提取的职工

33、工福利费等等；反映劳劳动对象耗耗费的费用用，如外购购原材料、燃燃料等；反反映劳动资资料耗费的的费用，如如固定资产产折旧费用用等；其他他用货币资资金支付的的费用，如如差旅费、邮邮电费、利利息支出等等。生产费费用按支出出的经济内内容来分类类，在会计计上称为费费用要素，它它表明了企企业为进行行生产支付付了些什么么费用，数数额是多少少，可以用用来分析企企业各个生生产时期生生产费用的的支出水平平。但是这这种分类不不能与成本本计算对象象联系起来来说明生产产费用的用用途，为了了取得更多多的会计信信息，还要要将生产费费用按其经经济用途分分类。将生生产费用按按其经济用用途分类，在在会计上称称为成本项项目，一般般

34、包括直接接材料、直直接工资、其其他直接支支出和制造造费用等。借借助于成本本项目，可可以清楚地地了解费用用的经济用用途和成本本的经济构构成，提供供更多有用用的会计信信息，通过过对一定对对象的成本本项目的分分析，可以以初步查明明成本升降降的原因，挖挖掘降低成成本的潜力力。五、正确地地归集和分分配各种费费用 正确地归集集和分配各各种费用，是是正确地进进行成本计计算的前提提。它一方方面要求根根据真实的的原始数据据，按照权权责发生制制和配比原原则的要求求，正确地地确定各种种费用的收收益期限及及其因果关关系，从而而正确地归归集和分配配各种费用用，另一方方面在费用用的归集和和分配过程程中要遵循循相关性会会计

35、原则的的要求，遵遵守国家的的相关法律律及规章制制度的要求求。六、设置和和登记有关关账户在成本计算算过程中，为为系统地归归集、分配配各种应计计入成本计计算对象的的费用，应应按成本计计算对象和和成本项目目分别设置置和登记费费用、成本本明细分类类账户，对对不同成本本计算对象象发生的各各种费用进进行登记，以以便于为进进行成本计计算提供相相关的数据据资料。七、编制成成本计算表表各个成本计计算对象所所归集的各各种费用支支出，都要要在相应的的账户中进进行归集和和分配，这这样，就可可以在事先先设定的成成本计算期期，依据账账户记录等等有关资料料编制成本本计算表，借借以计算确确定各成本本计算对象象的总成本本和单位

36、成成本，以全全面、系统统地反映各各种成本指指标的经济济构成和形形成情况。以上我们介介绍了成本本计算的基基本程序，一一个完整的的成本计算算过程离不不开这些程程序的连贯贯，如制造造业企业产产品生产成成本的计算算。在这些些程序中，其其主要的环环节是确定定成本计算算对象、确确定成本计计算期、确确定成本项项目、归集集和分配费费用等。第三节 制造业企企业经营过过程主要成成本的计算算 制造业企业业的经营过过程一般要要经过供应应、生产和和销售三个个阶段。不不同的阶段段要计算不不同对象的的成本，即即供应过程程要计算存存货（以原原材料采购购成本的计计算最具代代表性）采采购成本，生生产过程要要计算产品品生产成本本，

37、销售过过程要计算算主营业务务成本等。以以下我们将将简要地介介绍原材料料采购成本本、产品生生产成本和和产品销售售成本（主主营业务成成本）的基基本计算方方法关于成本计算的具体内容比较复杂，其详细内容将在成本会计课程中专门进行介绍。一、原材料料采购成本本的计算计算原材料料采购成本本，首先应应按材料的的品种或类类别设置成成本计算对对象，并在在“物资采购购”账户下按按材料的品品种或类别别分别设置置明细分类类账户，用用以归集和和分配应计计入原材料料采购成本本的各种费费用；然后后根据这些些账户资料料，编制各各种原材料料采购成本本计算表，借借以计算确确定各种原原材料的总总成本和单单位成本。 （一一）原材料料采

38、购成本本的构成原材料的采采购成本一一般由买价价和其他采采购费用两两个成本项项目构成。用用公式表示示为：原材料采购购成本=买买价+其他他采购费用用这里的买价价和采购费费用构成材材料采购成成本的成本本项目，其其具体内容容我们在上上一章供应应过程核算业务务中已做过过介绍，此此处不再赘赘述。为了进行材材料采购成成本的计算算，就需要要加强对材材料在采购购环节发生生的各种费费用支出的的核算，按按照材料采采购成本项项目收集和和整理成本本核算资料料，包括购购入材料的的发票、运运费单据以以及入库单单等。企业业应按照材材料的种类类或类别在在月末进行行成本计算算。 （二二）材料采采购成本的的计算方法法根据直接受受益

39、直接分分配原理，在在材料采购购过程中发发生的各种种费用，能能够直接分分清受益对对象的，应直直接计入采采购对象的的成本。原原材料的买买价，一般般属于直接接费用，应应直接计入入相应原材材料的采购购成本；其其他采购费费用中，凡凡是能直接接分清受益益对象的，也也应直接计计入相应原原材料的采采购成本。 根据据共同受益益间接分配配原理，在在材料采购购过程中发发生的其他他采购费用用中，凡是是不能直接接分清受益益对象，但但费用金额额较大，不不计入原材材料的采购购成本，会会导致原材材料采购成成本不实的的其他采购购费用，可可以按原材材料的重量量、买价、体体积等作为为分配标准准，采用一一定的分配配方法，间间接计入相

40、相应原材料料的采购成成本。对于在材料料采购过程程中发生的的某些费用用，如企业业供应部门门或原材料料仓库所发发生的经常常性费用、采采购人员的的差旅费、采采购机构经经费，以及及市内小额额的运杂费费等，这些些费用一般般不易分清清具体的受受益对象，且且费用金额额较小，对对原材料采采购成本升升降水平的的影响不大大，按重要要性原则，可可以不计入入原材料的的采购成本本，而是作作为期间费费用处理，列列入管理费费用。 各各种原材料料的采购成成本，应当当在设置的的“物资采购购”明细账中中进行分类类归集计算算。现举例例说明原材材料采购成成本的计算算方法如下下：【例511】京连股股份公司22004年年5月份发发生3笔

41、购购入材料业业务，其具具体业务内内容为：15月88日赊购甲甲材料48800千克克，发票注注明单价2285元元，乙材料料16000千克，单单价128元元，增值税税额合计为为267337.6元元，供应单单位代垫运运杂费96600元。25月115日现购购甲材料33000千千克，发票票注明价款款855000元，增增值税144535元元。甲材料料运回企业业发生运杂杂费45000元。35月222日，公公司签发商商业汇票购购买乙材料料28000千克，发发票注明价价款358840元，增增值税60092元。乙乙材料共发发生运杂费费28800元。假定：京连连股份公司司对购入材材料发生的的共同性运运杂费按各各种材料

42、的的重量比例例进行分配配，同时不不考虑运费费中的增值值税问题。 根根据上述业业务内容，甲甲、乙材料料的采购成成本计算如如下：首先，将采采购甲、乙乙两种材料料所发生的的直接费用用，分别计计入甲、乙乙两种材料料的采购明明细账中，见见表51、表552。表51 物资采采购明细分分类账材料名称：甲材料2004年年凭证号数 摘 要借 方方贷方月日买价采购费用合 计略略122材料买价材料买价运杂费1368000 855500 450001368000855000 45500 本期期发生额 表52 物资采采购明细分分类账材料名称：乙材料2004年年凭证号数 摘 要借 方方贷方月日买价采购费用合 计略略133材

43、料买价材料买价运杂费2048003584002880204800358400 28880 本期发发生额其次，把甲甲、乙两种种材料共同同发生的运运杂费96600元按按适当的方方法，分配配计入甲、乙乙两种材料料的采购成成本：分配率=甲材料应负负担的运杂杂费=1.548000=72000(元)乙材料应负负担的运杂杂费=1.516000=24000(元) 根据上述分分配结果，分分别将72200 元元、24000元记入入甲、乙材材料采购成成本明细账账中，见表表53、表表54。表53 物资采采购明细分分类账材料名称：甲材料2004年年凭证号数 摘 要借 方方贷方月日买价采购费用合 计略12245材料买价材

44、料买价运杂费运杂费材料验收入入库1368000855000450072001368000855000450072002340000本期发生额额222300011700023400002340000表54 物资采购购明细分类类账 材料名名称：乙材材料2004年年凭证号数 摘 要借 方方贷方月日买价采购费用合 计略13345材料买价材料买价运杂费运杂费材料验收入入库2048003584002880240020480035840028802400616000本期发生额额5632005280616000616000再次，根据据物资采购购明细分类类账户所归归集的费用用资料，编编制材料采采购成本计计算表，

45、计计算甲、乙乙材料的采采购成本，见见表55。表55 物资采采购成本计计算表成本项目甲材料（77800千千克）乙材料（ 44000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买 价价222300028.50056320012.8002786220其他采购费费用1170001.5052801.20169800采购成本234000030.00061600014.0002956000企业编制“物资采购购成本计算算表”的目的就就是为了计计算购入材材料的总成成本和单位位成本。表表中的“总成本”资料可以以从有关的的明细账中中直接转抄抄过来，“单位成本本”应当根据据实际情况况计算取得得，即用总总成本栏目目的各个

46、数数字除以购购入材料的的数量：甲材料单位位成本=2234000078000=30（元元）乙材料单位位成本=661600044000=14（元元） 二、产品制制造成本的的计算计算产品制制造成本，首首先应确定定成本计算算期，产品品成本计算算，通常是是定期按月月进行的。对对于单件小小批生产，生生产周期较较长的产品品，也可把把产品生产产周期作为为成本计算算期；其次次，应按产产品品种或或批次确定定成本计算算对象，然然后将生产产过程中发发生的应计计入产品生生产成本的的生产费用用直接计入入或分配计计入各相应应产品，计计算其制造造总成本和和单位成本本。 （一）产产品成本项项目的确定定生产过程中中发生的应应计入产品品生产成本本的生产费费用，在计计入相应产产品成本时时，是按生生产费用的的经济用途途进行归集集，计入相相应的成本本项目。产产品成本计计算的成本本项目，一一般由以下下四项组成成：1直接材材料。是指指为生产产产品