（财务内部审计）生产循环审计.docx

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1、（财务内部审计）生产循环审计 （财务内部审计）生产循环审计生产循环审计 第一节生产循环的特性 生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下：主要业务活动 相关部门 相关凭证和记录 （1）安排和支配生产 生产安排部门 生产通知单 （2）发ft原材料仓库部门 领料单 （3）生产产品 生产部门 生产通知单、产量与工时记录 （4）核算产品成本 会计部门 生产过程和成本核算过程中的各种记 录 （5）储存产成品 仓库部门 入库单 （6）发ft产成品发运部门 发运通知单、ft库单 其次节内部限制测试和交易的实质性测试一、生产循环内部限制及测试概述 存货的内部限制（见购货与付款循环审计）二、生产循环内部限制及测

2、试 1成本会计制度的测试 （1）干脆材料成本测试（2）干脆人工成本测试（3）制造费用的测试 （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间安排的测试 2工薪内部限制的测试三、交易的实质性测试 该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。第三节存货成本审计 考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如干脆材料成本的审计、干脆人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。第四节分析性复核 注册会计师在生产循环审计过程中往往须要大量运用分析性复核来获得审计证据，并帮助形成恰当的审计结论。一、简洁比较法 对生产循环的相关项目运用简洁比较法进行分析性复核，

3、主要是推断其总体合理性、确定审计的重点。二、比率分析法 ）； 公式 存货周期率（销售成本/平均存货）×100%毛利率（销售收入销售成本/ 销售收入×100% 含义 用以衡量销售实力和存货是否积压的指 标。反映盈利实力的主要指标，衡量成 本限制及销售价格的改变。指 标波 动分析 有意或无意地削减存货储备； 存货管理或限制程序发生变动； 存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； （1）销售价格发生变动； （2）销售产品总体结构发生变动 （3）单位产品成本发生变动； （4）固定制造费用比重较大时销售 存货跌价打算计提基础或冲销政策发生变动； 销售额发生大幅度变动。数量发

4、生变动。这里应当驾驭在生产循环的分析性复核中运用简洁比较法进行各期、各年内干脆材料、干脆人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分析费用项目分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生波动的缘由进行分析。第五节存货监盘 本节的内容可以说是本书变动最大的地方，无论是从整体框架上还是从细微环节描述上都作了巨大修改，本节因为是在独立审计详细准则第 26 号存货监盘基础上编写的，因此更突ft了对存货监盘实务的指导作用，可以说彻底摒弃了原教材的相关内容支配，但这并不是说原教材内容的不正确。建议参照独立审计详细准则第 26 号存货监盘原文复习， 一、存货监盘的定义和作用 存货

5、监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师依据须要进行适当的抽查。注册会计师对存货审计的目标是获得充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和全部权相关的审计目标是获得证据于确证被审计单位记录的全部存货的确存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有的全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。二、存货监盘安排 （一）制定存货监盘安排的基本要求 注册会计师应当依据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内

6、部限制的有效性等状况，在评价被审计单位存货盘点安排的基础上，编制存货监盘安排，对存货监盘作ft合理支配。（二）制定存货监盘安排应实施的工作 注册会计师在编制存货监盘安排时，应当实施的工作和应考虑事项：1了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 2了解存货会计系统及其他相关的内部限制 3评价与存货相关的固有风险、限制风险和检查风险及重要性 4查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5考虑实地察看存货的存放场所，特殊是金额较大或性质特别的存货 6考虑是否须要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 7复核或管理当局探讨其存货盘点安排三、存货监盘程序 （一）视察程序 在被审计单位盘点存货前，注册会计

7、师应当视察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的缘由。在被审计单位盘点存货过程中，注册会计师应视察盘点安排是否得到贯彻执行，盘点结果是否精确记录。（二）抽查程序 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点安排得到适当的执行（限制测试），也可以是为了证明被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。抽查的范围通常包括全部盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐藏性较强的存货。假如注册会计师对被审计单位的有关程序不满足，或

8、者注册会计师未能视察到相当比重的存货盘点项目，注册会计师应当实施实质性盘点程序。须要特殊说明的是，注册会计师应尽可能地避开被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的精确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（三）须要特殊关注的状况 1关注存货的移动状况，防止遗漏或重复盘点。2关注存货的状况，视察被审计单位是否已经恰当地区分全部毁损、陈旧、过时及残次的存 货 。3获得盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。4在存货监盘过程中，注册会计师应

9、当获得存货验收入库、装运 ft 库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。（四）存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：（1）再次视察盘点现场，以确定全部应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（3）假如存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。在永续盘存制下，假如永续盘存记录与存货盘点结果之间ft现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明缘由，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。四、特别状况的处理 （一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序（二）因不行预见的因素导致

10、无法在预定日期实施存货监盘或接受托付时被审计单位的期末存货盘点已经完成 （三）托付其他单位保管或已经质押的存货 对被审计单位托付其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。（四）首次接受托付的状况 当注册会计师首次接受托付未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获得有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据。1查阅前任注册会计师工作底稿2批阅上期存货盘点记录及文件3抽查上期存货交易记录 4运用毛利百分比法等进行分析第六节存货计价审计和截止审计一、存货计价审计 上述监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。

11、为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货计价进行审计。有关存货的计价也是历年考试的重点，主要以客观题为主。样本的选择：选样时应着重结存余额较大、且价格改变较常见的项目 应从已盘点的且单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择； 考虑所选样本的代表性； 抽样方法一般采纳分层抽样法； 抽样规模应足以推断总体的状况。计价方法的确认：了解企业存货的计价方法； 关注被审计单位所选计价方法的合理性与一样性。计价审计：一是对存货价格的组成内容予以审核； 二是根据所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。假如企业对期末存货采纳成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变

12、现净值的确定。二、存货截止审计 （1）存货截止审计检查截止到 12 月 31 日，所购入并已包括在 12 月 31 日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。（2）存货正确截止的关键存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。货到款未付假如当年 12 月 31 日购入货物，并已包括在当年 12 月 31 日的实物盘点范围内， 而购货发票于次年 1 月 2 日才收到，并已记入次年 1 月份账内，当年 12 月份账上并无进货和对应的负债记录，这就少计了存货和应付账款。款付货未到假如在当年 12 月 31 日就收到一张

13、购货发票，并记入当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年 1 月 2 日才收到，未包括在当年年底的盘点范围内，假如采纳实地盘存制的话，这样就有可能当期销货成本，虚减本年的利润。（3）存货截止审计的主要方法 货款两清抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）， 12月底入账的发票假如附有 12月 31日或之前日期的验收报告（或入库单），则货物确定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内； 款付货未到假如验收报告日期为 1 月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点的存货中； 货到款未付假如仅有验收报告（或入库单）而并无购货发票，则

14、应仔细审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。（4）存货截止审计的另一种方法 批阅验的部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必需查明相对应的购货发票是否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。留意：在确定截止审样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按依次选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。截止审计完成后，对于发觉的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。第七节应付工资审计 第八节其他相关账户审计历年考题评析 单项选择题：1 （ 2003年试题）在对 K公司

15、 2002年度会计报表进行审计时， A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做ft正确的专业推断。（1）在实施分析性复核和其他相关审计程序后，留意到 K 公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（）。A固定资产大修理费用的核算由原采纳预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用 B依据有关规定不再按工资总额 14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减 应付福利费余额后计入本期费用 C由于执行企业会计准则固定资产，将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行

16、追溯调整 D因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期干脆人工成本 D 选项 D 的会计处理违反权责发生制原则，应干脆调整上年度成本。（2）K 公司实行实地盘存制。在复核 2003 年 1 月 2 日对 K 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，留意到以下状况，其中做法正确的是（）。B 监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确认。（3）在对存货减值打算进行审计时，发觉 K 公司存在以下事项，其中正确的是 （）。

17、A甲材料资产负债表日的帐面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值打算 B乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于帐面成本的价格 ft 售给关联方，未计 提 减 值 准 备C丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值打算 D丁材料在资产负债表日已发生毁损，干脆将其计入当期损益，未计提减值打算 D 当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值计提减值打算，所以 A 不对； 对 B 来说，尽管期后以高于账面价值ft售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值打算 ，ft 售时再转销；C 同样和 B 一样，应计提减值打算；材料发生毁损后，基本没有了运用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。所以 D 正确。综合题：1 （ 2002年试题）ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责审计甲公司 2001年度会计报表。2001 年 11 月，A 和 B 注册会计师对甲公司的内部限制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部限制的了解，A 和 B 注册会计师留意到下列状况：（1）甲公司主要生产和销售电视机； （2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总.