审计学基础与案例教案 学习情境三.docx

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1、学习情境三案例分析1.长城会计师事务所与华阳公司于2010年12月21日经协商取得一致意见后签订了审计业 务约定书如下：审计业务约定书长城会计师事务所：兹委托该所办理下列业务，费用按照规定支付，请受理为盼。委托单位（盖章）委托单位负责人（签章）2010年12月21日委托业务：审计2010年12月31日的资产负债表、利润表及现金流量表。双方的责任和义务如下：委托方：1 .建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性 和完整性。2 .提供必要的工作条件及合作。3 .按本约定书的约定及时支付费用。受托方：1 .按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的

2、真实、合法。2 .对执业过程中知悉的商业秘密保密。审计收费：应收本约定审计事项的费用为：人民币壹拾万元整。会计师事务所意见：同意接受委托。会计师事务所（公章）事务所负责人（盖章）2010年12月21日分析要求：分析该审计业务约定书的不足之处。答：略.华宇公司委托长城会计师事务所对其财务报表进行审计,长城会计师事务所在了解了客户 的基本情况后，决定接受委托，双方签订的审计业务约定书如下：审计业务约定书甲方：华宇股份有限公司乙方：长城会计师事务所甲方委托乙方对甲方2010年度财务报表进行审计，经双方协商达成如下决定：一、委托目的和审计范围（-）委托目的：年度财务报表审计（二）审计范围：甲方2011

3、年12月31日的资产负债表；2011年度的现金流量表。二、双方的责任和义务（一）乙方的责任与义务L乙方应按照中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师审计准则的要求，对被 审计单位提供的财务报表和有关资料，实施必要的审计程序，出具真实、合法的审计报告。 2.乙方在审计过程中，如发现被审计单位的内部控制有重大缺陷，也应将情况报告委托方。 乙方在适当的情况下应出具管理建议书。2 .乙方按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。（二）甲方的责任与义务.甲方对乙方开展审计工作应给予充分的合作，提供必要的条件，并按乙方的要求，提供被 审计单位完整的会计资料及其他各种与审计业务有关的资料。1 .甲方应按照

4、约定的条件，及时足额地支付审计费用。2 .甲方的会计责任是应当建立、健全内部控制，保证资产的安全、完整，保证会计资料的真 实、合法和完整。财务报表由被审计单位负责，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除被 审计单位的会计责任。三、出具审计报告的时间要求甲方应于签订审计业务约定书后的15日内提供审计所需的全部资料，受托方应于委托方提 供审计所需的全部资料后的45日内出具审计报告。如果在审计过程中出现不可预见的、影响审计工作如期完成的情况或者其他情况，均需经过 双方协商变更约定事项。四、审计费用及支付方式本项业务审计费用为人民币20万元整。上述审计费用应在审计业务约定书签订后先支付 50%,审计报告

5、完成时，再支付余下50%。五、本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。六、违约责任双方按照中华人民共和国合同法承担违约责任。甲方：华宇股份有限公司（盖章）代表：（签字）乙方：长城会计师事务所（盖章）代表：（签字）分析要求：分析该审计业务约定书的不足之处。答：略3.华宇公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材等，自2006年上市以来为，业 务迅速扩张，股价也不断攀升。2010-2011年各年的会计报表及其前任注册会计师的审计 报告显示，公司2010年和2011年分别实现主营业务收入45. 8293亿元和81. 57亿元，同比 增长163. 71%和113.46%,同时，总资产也分

6、别增长了 187.35%和64.43%,但利润率从2010 年开始出现明显的下降，由2010年的3%下降到2011年的0. 61%,远远低于商贸类上市公司 的平均水平4.5虬2011年公司利润总额中45%为投资收益。华宇公司将公司闲置资金委托 西南证券进行短期套利。但华宇公司不愿将此项业务公开，并以种种理由拒绝注册会计师与 西南证券接洽。自2006年以来，华宇公司已经更换了三次会计师事务所。分析要求：（1）注册会计师在承接华宇公司业务委托前应该做哪些工作？（2）如果华宇公司同意后任注册会计师与前任会计师进行沟通，后任注册会计师应当如何 与前任注册会计师进行沟通？（3）如果华远公司委托你所在的会

7、计师事务所承办其2011年度的会计报表审计，请综合各 种因素判断是否承接该项业务？答：（1）应初步了解被审计单位的业务活动；评价被审计单位的诚信；评价自己的专业胜任 能力。（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问：是否发现被审计单位管理层存在正直和 诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； 前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的 内部控制缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。（3）不接 4.2010年3月4日，中信会计师事务所的注册会计师张某接到妻子的电话，说她弟弟开办 了专门收购和买卖古董

8、字画的东西文化贸易公司，2009年度的会计报表拟委托会计师事务 所审计，正在寻找合适的会计师事务所。张某的弟弟希望张某能够承接对东西文化贸易公司 会计报表的审计。张某听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会, 于是非常爽快地答应了，并于2010年3月16日亲自带领审计小组到东西文化贸易公司实施 审计。东西文化贸易公司属于私营公司，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册 会计师审计。注册会计师张某是中信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业, 尤其是国有工业企业进行会计报表审计。分析要求：（1）请结合本案例讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素。（2）请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。（3）请给中信会计师事务所如何承接业务（包括接受客户关系、承接审计业务、签订审计 业务约定书等）提出建议。答：（1）审计的前提条件，就审计业务约定条款达成一致，与前任注册会计师进行沟通（2） 专业胜任能力不够（3）评价被审计单位的诚信、评价自己的专业胜任能力、就审计业务约 定条款达成一致等。