2022年关于党政领导干部任期经济责任审计若干问题的探讨.docx

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1、精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -关于党政领导干部任期经济责任审计如干问题的探讨许义生 广东商学院会计系 ,广东广州510320摘要 : 党政领导干部任期经济责任审计的对象是具有经济责任的党政领导干部,不具有经济责任或可以通过某种方式解除经济责任的党政领导干部不在审计之 列 ;目前的党政领导干部任期经济责任审计应以狭义的经济责任而不是广义的经济责任为审计内容;党政领导干部任期经济责任审计的依据在于控权与授权的匹配 ,而不是权益与义务的匹配;对党政领导干部宜进行任期终结或离任审计,除特别情形外 ,不宜进行任职期间审计.关键词 : 党政领导干

2、部; 经济责任 ;审计中图分类号 : F23910文献标识码 :A文章编号 :100822506 2022 0520221204党政领导干部任期经济责任审计,是指对县级以下党政领导干部任职期间所承担的确保本单位财政收支、财务收支的真实性、合法性 、效益性及相关经济责任履行情形进行鉴证和评判的活动.进行党政领导干部 任期经济责任审计,是为了加强对党政领导干部的治理和监督,促进领导干部勤政廉政,全面履行职责的一种制度支配.为了充分发挥经济责任 审计的作用,切实做好党政领导干部任期经济责任审计工作,本文拟就党政领导干部任期经济责任审计的对象、审计的内容、审计的主体、审计的时间等问题作一探讨.一 、党

3、政领导干部任期经济责任审计的对象审计对象,即指被审计单位,它可以是法人单位,也可以是社会团体 或个人.党政领导干部任期经济责任审计的对象与一般审计对象不同, 它不是法人单位或社会团体,而是被纳入审计范畴的特定的党政领导干部个人 .在中共中心办公厅、国务院办公厅发布的县级以下党政领导干部任 期经济责任审计暂行规定 以下简称暂行规定 中 ,明确规定了县级以下党政领导干部的范畴:包括县 旗 、自治县 、不设区的市、市辖区直属的机关 、审判机关 、检察机关 、群众团体 、事业单位的党政正职领导干部,乡 、民族乡 、镇党委 、人民政府的正职领导干部.那么 ,是否上述领导干部任 期届满或中途离任时都应接受

4、经济责任审计了. 这是一个值得讨论的问 题 .收稿日期 : 2022207208作者简介 : 许义生 1949 - ,男 ,天津人 ,广东商学院会计系主任,教授 .可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页,共 4 页 8- 1- - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_广东商学院学报精品word 名师归20纳0总2结年 - - - - - - - - - - - -第 5 期 总第 64 期可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资

5、料_有的同志认为,既然党政领导干部任期经济责任审计旨在加强对党政领导干部的监督与管理 ,就在规定范畴内的领导干部,在任期届满或离任时 , 均须接受经济责任审计,否就 ,便有失公正的原就 .对此 ,笔者不敢苟同.党政领导干部任期经济责任审计的对象,是负有经济责任的党政领导干部,那些不负有经济责任或可以通过某种 方式解除经济责任的党政领导干部明显不在被审计之列 .正如暂行规定中指出的“:所称领导干部任期经济责任, 是指领导干部任职期间对其所 在部门 、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性,以及有关经济活动应当负有的责任,包括主管责任和直接责任.”假如某部门或某单位的 正职领导既不负责财经工

6、作, 又不主管该单位的 财会业务部门,即对所在部门或单位的经济工作不担负直接责任和主管责任, 就不应纳入审计范畴 .某些部门或单位的党务正职领导干部就可能属这种情形.此外 ,在财政改革中,那些建立了集中收付帐户与结算中心的的区,其行政单位的经费开支一般按规定的标准在监督检查机构的严格监督下进行,单位领导的财权很小,弄虚作假、徇私舞弊的可能性也极少,此类行政单位的正职领 导也可以不列入审计的范畴.应当指出的是, 暂行规定 将任期经济责任的审计对象限定为县级以下党政领导干部,丝毫不意味着县级以上党政领导干部不存在经济问题或经济问题较轻而无需进行经济监督.事实上,就根治我国干部队伍中的经济腐败现象这

7、一目标而言 ,治理上层干部中的经济腐败相比治理下层干部中的经济腐败更重要,更 具有打算性意义.可以预见 ,随着我国党政领导干部任期经济责任审计措施的完善、体会的积存和审计力气的壮大,县级以上党政领导干部将会逐步被纳入任期经济责任审计范畴.的评判 ,主见在进行经济责任审计时,不仅要对被审计者任期内所在单位的财政或财务收支的真实性 、合法性 、效益性及相关经济责任的履行情形进行评判,仍要对被审计者所担负的基础设施建设 责任 、投资决策责任、经营治理责任、提高劳动者素养责任等履行情形进行评判2 .可以将涵盖上述内容的经济责任称为广义的经济责任.目前 ,党政领导干部任期经济责任审计是否应以广义的 经济

8、责任为审计的内容了. 笔者的回答是否定的 .其缘由在于:第一,目前在我国企事业单位中存在着较为 严峻的弄虚作假、财务报告不实、企业领导人与党政干部以权谋私、虚报业绩等问题.进行经济责任审计的目的,就在于订正企业领导人和党政领 导干部在经济工作与经济生活中的腐败与不正之风 .在上述问题未得到有效解决以前,经济责任审计就不能不环绕财务审计、财经法规审计绽开, 党政领导干部所担负的基础设施建设责任、投资决策责任、经营治理责任的履行情形也就难以成为经济责任审计的内容 .从这种意义上说 ,目前所进行的党政领导干部任期经济责任审计 ,实际上是一种狭义的经济责任审计 ,亦即财务审计 、财经法规审计 .其次,

9、党政领导干部任期经济责任审计的主体是国家审计机构,就目前国家审计机构的力气而言 , 仅财务审计、财经法规审计任务已目不暇接 ,再无余力从事其他经济责任审计.第三 ,依据广义经济责任审计提倡者的看法, 基础设施建设责任、投资决策责任、经营治理责任 等均为党政领导干部任期经济责任审计的内容.然而 ,目前我国审计人员的学问结构明显难以承担起这一重任.在笔者看来,目前党政领导干部任期经济责任审计主要应包括以下内容: 一是对党政领导干部任期内所在单位或部门的财政或财务预算的执行情形进行审查与评判.对预算支出的评判,应着眼于预算支出的完成情形和预算支出的成效, 而不应当强调结余.假如预算支出的支配是合理

10、的 ,结余就意味着没有完成预算支出方案或未能使预算支动身挥最大的作用.二是对党政领导干部任期内所在单位或部门财产物资的治理与使用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_二 、党政领导干部任期经济责任审计的内容明确党政领导干部任期经济责 任 审 计 的 内容 ,既是经济责任审计的一个重要的理论问题,也是经济责任审计的一个重要的实践问题.有的同志把党政领导干部任期经济责任审计视为对领导干部任职期间全部经济责任履行情形82可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页,共 4 页 - - - - - - - - - -可编

11、辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_J OURNAL OF GUAN GDON G BU SIN ESS COLL E精G品Eword 名师N归u纳m总b结e r 5 Sum No . 64 ,Oct . 2022- - - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_情形进行审查与评判.行政事业单位的党政领导 干部不同于企业领导人,他们一般只负有确保国 有资产安全、完整和有效使用的经济责任,而不负有使国有资产保值增值的经济责任.因而 ,不能用资产保值增值指标考核与评判行政事业单位党政领导干部经济责任的履行情形.三是对党政领导干部任期内所在单位或部

12、门的专项基金的使用情形进行审查,对专项基金使用的合理性、合规性做出评判.四是对党政领导干部任期内执行各项 财经法规制度的情形进行审查与评判,查明其有无违反财经纪律与财经法规的行为.五是对党政领导干部任期内所在单位或部门的会计报表进行审查 ,对会计报表的真实性、合法性做出评判.六是对党政领导干部任期内的廉政情形进行审查与评判 .笔者认为,在进行党政领导干部任期经济责 任审计时,应侧重于定性分析,比如是否完成了财政或财务收支方案,会计报告是否真实牢靠,财产物资治理制度是否健全与执行是否有效,财经法规是否被遵守,领导干部有无违纪问题,情节是否严峻等.借助肯定的考核指标体系对党政领导干 部的履责情形进

13、行定量分析是必要的,但切忌滥用指标 ,搞形式主义.比如 ,有的同志主见设立违纪违规金额比率任期内违纪违规资金总额/ 审计资金总额 、个人收入违纪比率 任期内个人收入违纪总额 / 任期内个人收入总额 等指标,并以此作为评判党政领导干部履责的标准2 .这种做法似为不妥.与其用上述相对数来评判党政领导干 部履责或廉政的情形,不如用肯定数更能对党政 领导干部的履责与廉政情形做出精确的判定.三 、党政领导干部任期经济责任审计的主体党政领导干部,无论是在党政机关,仍是在企事业单位,都是受国家的托付而履行管好国家资财 、用好国家资财的责任.为了确保党政领导干部合理合法的运用财权,力戒以权谋私,国家对党政领导

14、干部必需进行严格的监督.这也就是党政领导干部任期经济责任审计得以产生的根本原因 4 .应当看到,国家与其委任的党政领导干部之间的权责关系,实际上是一种上级对下级的授权关系 .既然如此,党政领导干部任期经济责任审 计的主体便只能是国家审计机构.党政领导干部任期经济责任审计,实质上是由国家审计机构代表国家对下属党政领导干部所进行的经济监督.国家依靠授权进行治理, 而授权又必定要求控权 .控权与授权的匹配,正是党政领导干部任期经济责任审计存在的依据.有的同志认为, 党政领导干部任期经济责任审计存在的依据,不在于控权与授权的匹配,而在于权益与责任的对等.这一观点值得商榷.权益与责任的对等,明显是 社会

15、审计存在的依据,而不是党政领导干部任期经济责任审计存在的依据.这是由于,党政领导干部任期经济责任审计,并不是像社会审计那样, 要求审计主体以第三者的身份在审计托付人 资产全部者 和被审计者 经营者 之间独立的行使 审计职能,对企业的财务报告做出客观、公正的评判 ,而是由国家审计机构直接代表国家,对国有资产治理者 、使用者等受托责任者行使监督权.把国家审计机构确定为党政领导干部任期经济责任审计的主体,是否意味着其他审计机构不能从事党政领导干部任期经济责任审计活动了.并非如此.比如,部门内部审计机构是国家治理机构的一个组成部分,部门内部审计同样具有国家审计的性质,部门内部审计机构无疑可以代表国家对

16、本部门党政领导干部进行任期经济责任审 计 .有的同志提出,在国家审计力气不足的情形下 ,可以托付社会审计机构对党政领导干部进行任期经济责任审计.仍有人主见,国家审计机构只从事行政、事业单位党政领导干部的任期经济 责任审计,国有企业领导人的任期经济责任审计就可交由社会审计机构来进行.笔者认为,尽管我们不排除在国家审计力气不足的情形下将部分党政领导干部、国有企业领导人任期经济责任审计的工作托付给社会审计机构进行的可能性,但这丝毫不会转变国家审计机构作为党政领导干部 、国有企业领导人任期经济责任审计主体的性质 .这是由于,社会审计机构是受国家审计机构 的托付去进行党政领导干部、国有企业领导人任期经济

17、责任审计的,在该类审计活动中表达的明显不是社会审计机构的意志, 而是国家审计机构83可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页,共 4 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_广东商学院学精报品word 名师归2纳0总0结2 年第 5 期 总第 64 期- - - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_的意志 .在该种场合,国家审计机构必需向社会审计机构阐明托付审计的内容、评判的要

18、求和保留审核审计结果的权力.至于国有企业、事业单位内部的经济责任人 的任期经济责任审计,就可以由国有企业、事业单位的内部审计机构来进行.在问题较多、较严峻的情形下,也可以由部门内部审计机构或国家审计机构来进行.四、党政领导干部经济责任审计的时间依据审计时间的差异,可以将党政领导干部任期经济责任审计分为任职期间审计和任期终结或离任审计两种.任职期间审计,是指在被审计者任职期间,对被审计者履行经济责任的情形所进行的阶段性评判.任期终结或离任审计,就是指在被审计者任期届满或离任时,对被审计者任期内履行经济责任的情形所进行的全程评判.有的同志认为,对党政领导干部的任期经济责任审计 ,不仅应当在领导干部

19、任期届满或离任时进行,仍应当在其任职期间分阶段性进行.笔者认为,对党政领导干部宜进行任期终结 或离任审计,除特别需要外,不宜进行任职期间审计 .其理由是 :第一 ,就现设的国家审计机构而言,承担任期终结或离任审计已不堪重负, 如再承担任职期间审计任务,势必会严峻影响审计质量.其次,党政领导干部任期经济责任审计的监督力度和成效,并不在于是否进行阶段性审计,而在于对党政领导干部违反财经纪律与财经法规的问题能否查深 、查透 ,并仔细处理 .假如做不到这一点 , 既便加大审计监督的时间密度 , 也于事无补 .第三 ,为了保证党政领导干部勤政廉政 ,无疑有必要加强对党政领导干部的监督 .然而 ,过于频繁

20、的审计也可能造成对正常工作的干扰 .简言之 ,要加大对党政领导干部的监督力度 ,应重在提高审计的效率 ,而不是一味的增加审计的次数 .参考文献 :1 2022年黄山经济责任审计研讨会综述J .中国内部审计 ,2022 , 12 :29.2 柏继民 . 任期经济责任审计实务M .北京 : 中国审计出版社 ,1999.张麟 . 行政 事业 单位 经济 责任 审 计内 容及 指标 体系3J .审计理论与实践,2022 , 5 :17. 党政领导干部任期经济责任审计的缘由和方法J .湖 南审计 ,2022 , 411 :20. 责任编辑刘芳 可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_Resear

21、ch onEconomic Audit of Lea ders andGovernors inTheirTermXU Yi2sheng Guangdong Business College , Guangzhou 510320 ,ChinaAbstract : The audit targets for governors are those who have economic responsibilities.Those who have no economic responsibility or who may release the economic responsibilities b

22、y certain means are not on the list for Audit . Thecontent of this kind ofaudit should be a narrow one instead of a broad one . The audit should base on the matching between controlling and authorizing , butnot betweenpower and responsibility. N ormally , it is better to audit a leader or governor at the end of his or her term or a fter the term , not dur 2ing the term.Key words :leaders and governors ; economic responsibility ; audit可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_84学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页,共 4 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载