企业所得税汇算清缴培训教材8309.docx

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1、海淀国税税局20005年年企业所所得税汇汇算清缴缴培训材材料（本材料料仅适用用于海淀淀国税局局所管辖辖的内资资企业）明确法律律责任、规范纳纳税程序序、做好好纳税服服务，提提高汇算算质量国国家税务务总局尊敬的纳纳税人：为了提醒醒您做好好20005年企企业所得得税汇算算清缴工工作并按按新的要要求进行行年度纳纳税申报报，我们们将您在在汇算清清缴过程程中及纳纳税申报报前应了了解和掌掌握的一一些关键键的涉税税事项分分三大部部分告知知如下，请请您结合合本企业业情况认认真研究究相关政政策的变变化和要要求，如如有问题题及时向向我局各各征收、管理所所进行咨咨询，以以保证所所得税汇汇算清缴缴的正确确性并顺顺利完成

2、成所得税税年度纳纳税申报报。第一部分分 征收收管理部部分一、汇算算清缴中中有关征征收管理理政策说说明（一）企企业所得得税汇算算清缴：是指纳纳税人在在纳税年年度终了了后4个个月内，依依照税收收法律、法规、规章以以及其他他有关所所得税的的规定，自自行计算算全年应应纳税所所得额和和应纳所所得税额额，根据据月度或或季度预预缴所得得税的数数额，确确定该年年应补或或者应退退税额，并并填写年年度企业业所得税税纳税申申报表，向向主管征征收税务务所办理理年度企企业所得得税纳税税申报、提供税税务机关关要求提提供的有有关资料料、结清清全年企企业所得得税税款款。所得得税汇算算以纳税税人为主主体。汇汇算（年年报）期期从

3、20006年年1月116日起起至20006年年4月330日。（二）除除财政部部、国家家税务总总局有明明确规定定不计入入损益的的收入，企企业应按按税法规规定将全全年收入入计入应应税所得得。（三）实实行查帐帐和核定定征收企企业所得得税的企企业，不不论盈利利或亏损损、是否否在减税税、免税税期间都都应按规规定进行行所得税税年度汇汇算清缴缴。实行行定额征收收所得税税的企业业不参加加汇算清清缴。（四）纳纳税人在在进行汇汇算清缴缴时，应应按照税税收法律律、法规规和企业业所得税税的有关关规定进进行纳税税调整后后，向主主管税务务机关进进行年度度纳税。纳税申申报完成成，申报报期截止止，纳税税人的法法律责任任已经确

4、确立。因因此，纳纳税人对对完成纳纳税申报报后发生生的涉税税问题，应应承担法法律责任任。（五）纳纳税人汇汇算清缴缴期间需需要报经经税务机机关审核核、审批批的税前前扣除事事项应按按规定及及时办理理。财产产损失需需审批的的事项超超过20006年年1月115日（在在20005年纳纳税公告告中已告告知）的的一律不不予受理理。企业业发生的的财产损损失属于于国家税税务总局局第133号令规规定可自自行申报报扣除的的，需附附送损失失类型、金额、原因等等的简要要说明，方方可税前前扣除。（六）纳纳税人需需报经税税务机关关审核、审批的的项目，在在没有审审核、审审批前一一律不得得在税前前扣除。（七）纳纳税人220055

5、年122月份或或第四季季度的企企业所得得税预缴缴申报，应应在纳税税年度终终了后115日内内完成。（八）除除另有规规定外，纳纳税人应应在年度度终了后后4个月月内，向向主管税税务机关关报送企企业所得得税年度度申报表表及其附附表和和税务机机关要求求报送的的其他有有关资料料，办理理结清税税款手续续。税务务机关对对纳税人人报表的的逻辑性性与有关关资料的的完整性性进行审审核。（九）纳纳税人办办理企业业所得税税年度申申报时，应应如实填填写和报报送下列列资料：1、凡在在国税局局缴纳企企业所得得税的企企业均需需报送企企业所得得税年度度申报表表及九张张附表（包包括亏损损和减免免税企业业）；2、企业业会计报报表（资

6、资产负债债表、利利润表、现金流流量表及及对特殊扣除需需要的相相关附表表）会计计报表附附注和财财务情况况说明书书；执行行小企业业会计制制度的纳纳税人不不需报送送现金流流量表。3、事业业单位（社社会团体体、民办办非企业业单位）（1）实实行事业业单位企企业化管管理的单单位，报报送的报报表内容容视同上上述企业业。（2）有有拨款收收入的事事业单位位，并采采取分摊摊比例法法计算企企业所得得税的纳纳税人在在汇算时时，除报报送企业业所得税税申报表表主表的的同时需需报送事事业单位位纳税申申报表（九九张附表表不需报报送）和和事业单单位收、支与结结余情况况表、资资产与负负债情况况、人员员与工资资情况及及财政部部门规

7、定定的年度度会计决决算和其其他情况况。（十）企企业所得得税纳税税人进行行年报时时，凡需需税前扣扣除的报报备事项项须在年年报期间间先向主管管管理所所报备后后再进行行年度申申报。需需报备事事项有：1、固定定资产缩缩短折旧旧年限或或采取加加速折旧旧；2、事业业单位和和社会团团体采取取分摊比比例法计计算成本本费用的的；3、社会会力量向向科研机机构和高高等学校校资助的的研究开开发经费费需税前前扣除；4、企业业所得税税技术开开发费加加计扣除除；5、凡工工资实行行工效挂挂钩企业业，工效效挂钩的的基数、比例税税前扣除除时需进进行报备备； 6、企业业支付职职工的一一次性补补偿金；7、事业业单位、社会团团体、民民

8、办非企企业单位位的工资资制度和和工资标标准；8、软件件企业、集成电电路企业业工资、培训费费的扣除除；9、农村村信用社社、商业业银行发发生的固固定资产产修理费费；10、城城市商业业银行税税前列支支奖金比比例;11、改改变成本本计算方方法、间间接成本本分配方方法、存存货计价价方法；12、企企业广告告费税前前扣除标标准；13、非非货币性性资产投投资确认认所得、债务重重组所得得、捐赠赠收入均均匀计入入应纳税税所得。（十一）纳纳税人采采取电子子方式办办理年度度纳税申申报的：1、利用用网上进进行年度度纳税申申报的纳纳税人，应应按规定定时间在在网上完完成年度度纳税申申报。网网上进行行申报时时必须先先录入申申

9、报表九九张附表表再录入入主表，并并在网上上申报成成功后110日内内将申报报纸质资资料报送送到主管管征收所所，报送送时间不不得超过过20006年44月底。不报送送者将按按征管管法有有关规定定进行处处罚。2、采用用IC卡卡申报的的纳税人人，应按按规定时时间到主主管征收收所完成成年度纳纳税申报报。（十二）企企业所得得税电子子（网上上）申报报功能的的说明：（1）220055年汇算算期间网网上申报报开通了了政策宣宣传平台台，纳税税人须先先点击通通知后方方可下载载申报表表；（2）修修改了年年度上传传提示，在申报表上传后出现“申报成功，您是否需要查看缴款书”提示时方可退出；（3）增增加了年年度申报报表的下下

10、载、修修改功能能，如发发现申报报错误可可在网上上进行修修改申报报。（4）增增加了年年度申报报表的表表间和表表内的监监控功能能。申报报表的每每一行次次均提供供了填报报税明，纳税人必须按表间逻辑提示进行填写、修改直至正确方可保存退出。（十三）纳纳税人在在办理年年度申报报时，如如委托中中介机构构代理进进行年度度申报得得，为保保证申报报数据的的真实性性、准确确性，中中介机构构必须出出具对该该企业全全年纳税税调整的的项目、原因、依据、计算过过程、调调整金额额等内容容的报告告。（十四）纳纳税人应应根据税税收法律律、法规规和有关关税收规规定正确确计算应应纳税所所得额和和应纳所所得税额额，如实实填写企企业所得

11、得税纳税税申报表表及其附附表，完完整报送送相关资资料，并并对纳税税申报数数据的真真实性，准准确性负负法律责责任。（十五）纳纳税人按按规定进进行年度度纳税申申报时，发发现纳税税申报有有误，可可在年度度纳税申申报期内内（4月月底前）重重新办理理纳税申申报。（十六）纳纳税人在在纳税年年度内预预缴的税税款少于于全年应应纳税额额的，应应在汇算算清缴期期限内结结清应补补缴的税税款；预预缴的税税款超过过全年应应纳税额额的，纳纳税人要要及时到到各主管管管理所所领取退退税申请请表办理理退税手手续，主主管税务务机关应应及时为为纳税人人办理退退税。（十七）纳纳税人补补缴税款款确因特特殊困难难需延期期缴纳的的，按征征

12、管法及及其实施施细则的的有关规规定办理理。（十八）纳纳税人在在年度中中间发生生解散、破产、撤销情情形的，应应在清算算前报告告主管税税务机关关，办理理当期企企业所得得税汇算算清缴；纳税人人有其他他情形依依法需终终止纳税税义务的的，应当当在停止止生产、经营之之日起660日内内，向主主管税务务机关办办理当期期所得税税汇算清清缴。（十九）经经批准实实行汇总总或合并并申报缴缴纳企业业所得税税的总机机构或集集团母公公司（以以下简称称汇缴企企业），应应在汇算算清缴期期限内，向向所在地地主管税税务机关关报送汇汇总各成成员企业业的企企业所得得税年度度纳税申申报表、其他相相关会计计报表及及各个成成员企业业的企企业

13、所得得税年度度纳税申申报表，统统一办理理汇缴企企业及其其成员企企业的企企业所得得税汇算算清缴。（二十）汇汇缴企业业应根据据汇算清清缴期限限的规定定，要求求各个成成员企业业按规定定的期限限，向汇汇缴企业业报送有有关资料料。成员员企业向向汇缴企企业报送送的上述述资料，必必须经成成员企业业所在地地，主管管税务机机关审核核并加盖盖审核确确认章。纳税人人未按规规定期限限进行汇汇算清缴缴和与税税务机关关在纳税税上发生生争议的的，按征征管法及及其实实施细则则的有有关规定定办理。二、汇算算清缴期期间有关关事项说说明：（一）220055年度企企业所得得税汇算算清缴申申报时，所所有所得得税的纳纳税人必必须报送送所

14、得税税申报表表主表及及相关的的九张附附表，每每张报表表有无数数据均需需加盖公公章。（二）凡凡20005年度度在地方方税务局局缴纳营营业税，在在国家税税务局缴缴纳所得得税的企企业，在在填写220055年所得得税汇算算清缴报报表时，需需将20005年年度全年年在地方方税务局局申报营营业税收收入总额额数填写写在申报报表上。其中：实行查查帐征收收的企业业在年年度纳税税申报表表附表表一“附注”栏处填填写；核核定征收收企业在在核定定征收纳纳税申报报表“纳税人人单位公公章”栏下方方填写。凡数据据不相符符的需报报文字说说明。（三）为为加强对对所得税税零申报报企业的的管理，220055年汇算算期间凡凡实行查查帐

15、征收收的企业业，在进进行年度度申报时时收入总总额、准准予扣除除金额均均为零的的及收入总总额减准准予扣除除金额为为零的企企业，应应对其零零申报情情况报送送文字说说明并随随同其年年度纳税税申报表表一并并报主管管征收所所。（四）为为加强对对亏损企企业的管管理，凡凡20005年度度亏损的的企业（包包括减免免税企业业）和需需在20005年年度弥补补以前年年度亏损损的企业业，在进进行年度度纳税申申报时均均应出具具对亏损损数据的的真实性性、准确确性、合合法性确确认的审审核报告告（所附附送的审审计报告告必须是是按税法法调整后后的亏损损。审计计报告必必须按照照海淀区区国家税税务局统统一规定定的格式式报送。）税务

16、务机关不不指定任任何中介介机构为为企业做做审计。（五）实实行核定定征收的的企业，不不需要附附送审计计报告。（六）纳纳税人末末按税法法和企业业所得税税有关规规定进行行纳税调调整的，税税务机关关应按征征管法及及其实实施细则则的规规定进行行处罚。（七）为为加强对对以前年年度亏损损额的管管理，凡凡纳税人人以前年年度亏损损额有变变化的，请请于在本本年度弥弥补亏损损前携带带亏损额额审计报报告和法法人章、公章到到主管征征收所办办理修改改亏损额额有关手手续，并并需要填填制北北京市海海淀区国国家税务务局企业业亏损修修改信息息表一一式三份份，同时时附送当当年度亏亏损额的的审计报报告和所所得税申申报表复复印件一一份

17、。（八）为为加强我我局外区区转入企企业的管管理，凡凡外区转转入的企企业，如如果当年年度有预预交的税税款，必必须在我我局第一一次进行行所得税税申报之之前到主主管征收收税务所所办理预预缴税款款采集相相关手续续，并同同时提供供以下资资料：（1）申申请书一一份。内内容包括括：转入入时间、原来税税务局所所得税征征收方式式、预缴缴税款等等。（2）预预缴税款款的缴款款书复印印件一份份（3）原原税务局局最后一一次申报报的所得得税申报报表复印印件一份份（4）预预缴税款款入库的的银行对对帐单复复印件一一份凡外区转转入的企企业，如如果以前前年度有有亏损的的需要到到主管税税务所进进行亏损损额的采采集，并并同时附附送北

18、北京市海海淀区国国家税务务局企业业亏损修修改信息息表一一式三份份和当年年度亏损损额的审审计报告告和所得得税申报报表复印印件一份份。第二部分分 20005年年汇算清清缴企业业所得税税年度申申报表填填写说明明企业所所得税纳纳税申报报表主主表由四四部分内内容组成成，它实实质上是是计算企企业所得得税的完完整过程程。该表表的填写写应以税税收规定定为基础础，第一一部分是是申报表表的1-14行行，填写写按税法法确定的的应税收收入总额额，包括括生产经经营收入入、财产产转让收收入、利利息收入入、租赁赁收入、特许权权使用费费收入、股息收收入和其其他收入入。第二二部分为为允许扣扣除项目目金额，是是报表115-442

19、行，填填列纳税税人准予予扣除的的成本、费用、税金和和损失。这部分分内容应应按照会会计核算算的口径径填写。第三部部分是申申报表的的43行行-733行，是是按税法法规定进进行调增增、调减减后，计计算出纳纳税调整整后所得得，减去去弥补亏亏损及各各项免税税所得后后计算出出的应纳纳税所得得。第四四部分是是申报表表的744行-881行，为为应纳所所得税额额的计算算。所以以该表的的填写比比较复杂杂，许多多税收政政策贯穿穿其中，而而且有些些行次的的填写要要求对有有关会计计科目进进行分析析调整，财财务人员员要高度度重视报报表的填填写。第一行“销售（营营业）收收入”（附送送附表一一销售售（营业业）收入入明细表表）

20、，附附表中第第19行行与该行行数字完完全对应应。这一行收收入包含含基本业业务收入入和其他他业务收收入，基基本业务务收入是是指纳税税人的主主营业务务收入，一一般只有有一项，并并且与纳纳税人的的“所属行行业”相对应应。其他业务务收入不不是会计计核算中中的其他他业务收收入的概概念，还还包括会会计上在在“营业外外收入”中核算算的部分分，比如如固定资资产清理理、转让让收入。另外在税税收上应应认定为为收入的的，而会会计上不不作销售售处理的的视同销销售收入入也要在在该行反反映出来来。例如如：企业业将自产产产品用用于在建建工程、捐赠、赞助以以及职工工福利时时，应视视同销售售，按同同期同类类产品的的市场销销售价

21、格格或成本本加合理理利润的的方法组组成计税税价格计计算的销销售收入入填列在在此行。注意此行行是提取取业务宣宣传费和和广告费费的基数数。根据国家家税务总总局企企业所得得税税前前扣除办办法（国国税发20000884号）文文件第四四十条规规定，“纳税人人每一纳纳税年度度发生的的广告费费支出不不超过销销售（营营业）收收入2的，可可据实扣扣除；超超过部分分可无限限期向以以后纳税税年度结结转。粮粮食类白白酒广告告费不得得在税前前扣除。”第四十一一条规定定“纳税人人申报扣扣除的广广告费支支出应与与赞助支支出严格格区分。纳税人人申报扣扣除的广广告费支支出，必必须符合合下列条条件：（一）广广告是通通过经工工商部

22、门门批准的的专门机机构制作作的；（二）巳巳实际支支付费用用，并已已取得相相应发票票； （三）通通过一定定的媒体体传播。”第四十二二条规定定“纳税人人每一纳纳税年度度发生的的业务宣宣传费（包包括未通通过媒体体的广告告性支出出），在在不超过过销售营营业收入入5范围内内，可据据实扣除除。”则允许税税前扣除除的业务务宣传费费标准为为：申报报表主表表第1行行*5超过部分分在第559行调调增。允许税前前扣除的的广告费费标准为为：申报报表主表表第1行行*2%或8%或255%等税税法规定定的比例例超过部分分在第449行“广告支支出纳税税调整额额”中调增增应纳税税所得额额，并且且可无限限期向以以后纳税税年度结结

23、转抵扣扣。税前扣除除业务宣宣传费和和广告费费的计算算举例：假设某纳纳税人该该行收入入为10000万万元，业业务宣传传费的税税前扣除除比例为为5，则允允许税前前扣除的的业务宣宣传费=10000万*5=5万万元；广广告费的的税前扣扣除比例例为2%，则允允许税前前扣除的的广告费费=10000万万*2%=200万元。按照国税税发220011899号文件件规定，对对部分行行业列支支广告费费的标准准提高到到8%，例例如制药药、食品品、日化化、家电电、通信信、软件件开发、集成电电路、房房地产开开发、体体育文化化和家具具建材商商城等行行业。对对于无主主营业务务收入的的企业，其其广告费费不得在在税前列列支。另，

24、根据据财政政部国家家税务总总局关于于电信企企业有关关企业所所得税问问题的通通知（财财税2200442115号、京国税税函220055111号）文文件规定定，鉴于于电信企企业广告告宣传的的特殊性性，对其其实际发发生的广广告费和和业务宣宣传费支支出，可可按主营营业务收收入的88.5%在企业业所得税税前合并并计算扣扣除。根据国国家税务务总局关关于调整整制药企企业广告告费税前前扣除标标准的通通知（国国税发20005221号）文文件规定定，自220055年起，可可在255%比例例内据实实扣除广广告费。第二行“销售退退回”是指销销售的商商品已经经确认收收入入帐帐的，如如果发生生退回，填填在该行行。第三行“

25、折扣与与折让”是指在在第一行行已确认认为收入入的现金金折扣与与折让，不不包括直直接扣减减收入的的商业折折扣与折折让。这里需要要注意的的是根据据文件规规定，“如果销销售额和和折扣额额在同一一张销售售发票上上注明的的，可按按折扣后后的销售售额计算算征收所所得税；如果将将折扣额额另开发发票，则则不得从从销售额额中减除除折扣额额。”。所以以符合规规定的纳纳税人可可以将销销售额全全额列入入主表第第一行，该该行填写写准予扣扣除的折折扣额。举例说明明：如果果企业开开出一张张发票，同同时注明明销售额额为1000万，折折扣额为为1万，则则第一行行填1000万，本本行填11万。第四行“销售（营营业）收收入净额额”

26、该行=主主表第11行-第第2行-第3行行该行是提提取业务务招待费费的基数数。根据国家家税务总总局企企业所得得税税前前扣除办办法（国国税发20000884号）文文件第四四十三条条规定，“纳税人人发生的的与其经经营业务务直接相相关的业业务招待待费，在在下列规规定比例例范围内内，可据据实扣除除：全年销售售（营业业）收入入净额在在15000万元元及其以以下的，不不超过销销售（营营业）收收入净额额的5；全年年销售（营营业）收收入净额额超过115000万元的的，不超超过该部部分的33。第四十四四条 纳税人人申报扣扣除的业业务招待待费，主主管税务务机关要要求提供供证明资资料的，应应提供能能证明真真实性的的足

27、够的的有效凭凭证或资资料。不不能提供供的，不不得在税税前扣除除。”纳税人准准予扣除除的业务务招待费费标准为为：全年销售售收入净净额在115000万元及及其以下下的申报表主主表第44行*；全年销售售收入净净额超过过15000万元元的15000万*+（申报报表主表表第4行行-15500万万）*超过部分分要在448行进进行纳税税调整。按照财企企200012511号文件件规定，如如果纳税税人无主主营业务务收入的的，按取取得各类类收益不不超过22%的标标准扣除除业务招招待费。各类收收益包括括投资收收益、期期货收益益、代购购代销收收入、其其他业务务收入等等。这里需要要注意的的是：如如果企业业有主营营业务收

28、收入，同同时又有有其他收收入，那那么计提提业务招招待费时时只能采采用一种种方法（即即按5、3计算），不不能按22%计算算。因为为只有在在没有主主营业务务收入的的情况下下才允许许按其他他各类收收益的22%计提提。但是是，对于于代理进进出口业业务企业业的代购购代销业业务手续续费收入入是个例例外。根根据财政政部、国国家税务务总局关关于代理理进出口口业务代代购代销销业务手手续费收收入列支支业务招招待费问问题的规规定的通通知（财财税字19995556号）文文件规定定，可以以在不超超过2%的比例例内扣除除，超过过部分要要进行纳纳税调整整。也就就是说企企业既有有主营业业务，又又有代购购代销业业务手续续费收入

29、入，可以以分别核核算。 （220022年书PP1022页。）第五行：“免税的的销售（营营业）收收入”该行是是第四行行“销售（营营业）收收入净额额”的其中中数，与与申报表表其他行行次前后后无逻辑辑关系。该行与与70行行、711行和772行相相对应，填填写企业业根据财财税字（94）001号文件及国家税务总局其他有关文件规定的单项减免税优惠项目，如：免税的技术转让收益，免税的治理“三废”收益等。该行体现的是所得的概念，即收入减成本后的净收益。该行要求企业单独核算。由于单项免税收入计入第一行，其免税收入相对应的成本、费用计入扣除项目中相关的成本、费用栏次，从而计算出的免税净额应等于该行次。第六行“特许

30、权权使用费费收益”填报转转让各种种经营用用无形资资产“使用权权”的净收收益。无形资产产转让有有三种形形式，在在填报申申报表时时要区分分不同情情况分别别填写。一是转转让经营营用无形形资产所所有权的的收入填填在第一一行；二二是转让让经营用用无形资资产使用用权的收收入填在在本行，即即第六行行；三是是转让投投资用无无形资产产收益填填在主表表第八行行“投资转转让净收收益”中。第七行“投资收收益”（附送送附表二二投资资所得（损损失）明明细表）该该行与会会计核算算上的“投资收收益”有很大大差别。该行包包括三方方面内容容：一是是存款利利息收入入；二是是债权投投资的利利息收入入，主要要是债券券投资利利息收入入。

31、三是是股权投投资的股股息性所所得。该行填写写时有几几点需要要注意：一是要要求纳税税人依据据税法的的口径填填列。税税收上确确认的投投资收益益是被投投资企业业实际做做了利润润分配而而取得的的分配额额，也就就是从被被投资企企业税后后累计未未分配利利润和盈盈余公积积中取得得的分配配额，包包括盈余余公积转转增股本本。而会会计上有有两种核核算方法法，一个个按成本本法核算算的投资资收益，纳纳税人于于实际收收到利润润时确认认投资收收益；按按权益法法核算的的投资收收益，是是在每一一个相对对应的会会计年度度末，按按应享有有的在被被投资企企业所占占的股权权份额确确认。因因此会计计帐面上上的投资资收益不不一定是是税法

32、上上认可的的投资收收益。二是要注注意分回回的应计计股息性性质的所所得要填填写将分分回的利利润进行行还原后后的数额额。例如如：企业业从被投投资方取取得的利利润分配配额是1100万万，被投投资方适适用的税税率是333%，该该行数的的填写应应是1000万/（1-33%）=1149.25万万，需填填写还原原后的数数字。三是要注注意存款款利息收收入也要要在该行行反映，其其中包含含金融保保险企业业的金融融机构往往来利息息收入。根据国国税发19999224号文文件规定定，除基基金会在在金融机机构的基基金存款款取得的的利息收收入暂不不作为企企业所得得税应税税收入外外，其他他企、事事业取得得的存款款利息收收入均

33、应应并入当当年应纳纳税所得得，缴纳纳企业所所得税。下面讲一一下关于于用投资资收益弥弥补经营营性亏损损的问题题。如果果企业有有经营亏亏损，按按照财税税字119977222号文件件规定，从从被投资资方分回回的投资资收益不不再还原原为税前前利润而而直接用用于弥补补亏损。所以如如果企业业有经营营亏损，由由于第七七行的投投资收益益填写的的是还原原数，那那么虚增增的那部部分税款款要在662行“其他纳纳税调整整减少项项目”中进行行调减。举例：如如果一个个企业有有50万万投资收收益，同同时有550万经经营亏损损，假设设被投资资方适用用15%的税率率，那么么第七行行投资收收益填还还原数用用50万万/（11-15

34、5%）=58.82万万，那么么这个88.822就是分分回的550万的的投资收收益在被被投资方方缴纳的的税款，这这时要将将8.882填写写在622行作为为其他纳纳税调减减。这就就是说投投资收益益可以补补亏，但但是在被被投资企企业已纳纳的税款款不能用用于补亏亏。再比如，如如果一个个企业有有1000万投资资收益，同同时有550万经经营亏损损，假设设被投资资方适用用15%的税率率，那么么第七行行投资收收益填还还原数，用用1000万/（11-155%）=1177.6万万，这时时还要将将8.882万填填写在662行作作为其他他纳税调调减。为为什么不不是177.6万万呢？因因为该企企业只有有50万万的经营营

35、亏损，另另外500万元不不用弥亏亏。也就就是说，弥弥补多少少亏损，就就调出多多少税款款。另外，投投资收益益分为两两部分，一一个是“免于补补税的投投资收益益”，另一一个是“需要补补税的投投资收益益”。根据国税税发2200001118号文文件规定定，“免于补补税的投投资收益益”主要是是指：1、 从无地区区税率差差地区分分回的投投资收益益；2、 从享受定定期减免免税的被被投资企企业分回回投资收收益；地区性税税率：内内资企业业、内联联企业、外商投投资企业业在5个个经济特特区、上上海浦东东开发区区、144个沿海海开放城城市、118个沿沿边、内内陆省会会城市、5个长长江沿岸岸城市、经济开开发区内内而享受受

36、15%或244%税率率。如果该企企业无经经营亏损损，分回回的投资资收益又又属于免免于补税税的投资资收益，在在不弥补补以前年年度亏损损的情况况下，在在69行行“免于补补税的投投资收益益”填写从从被投资资企业分分回的全全部投资资收益的的还原数数。如果该企企业弥补补经营亏亏损后仍仍然盈利利，在669行“免于补补税的投投资收益益”填写弥弥补以前前年度亏亏损后剩剩余部分分投资收收益的还还原数。如果该企企业弥补补经营亏亏损后仍仍然亏损损，在669行“免于补补税的投投资收益益”不填数数。如果是需需要补税税的投资资收益，则则在788行填写写弥补以以前年度度亏损后后剩余部部分投资资收益在在被投资资企业的的已纳税

37、税款。如果用投投资收益益弥补以以前年度度亏损后后仍亏损损，则778行不不填数。这里注意意以下两两点：一一、根据据京国税税200011244号文件件规定，汇汇总纳税税的成员员取得的的应补税税的投资资收益，由由成员企企业按税税法规定定就地计计算补缴缴。二、如果果73行行应纳税税所得额额是2万万，744行适用用税率为为18%，被投投资企业业适用税税率为224%，则则78行行应补税税的投资资收益抵抵免税额额是用118%计计算，还还是用224%？应该用用2万*18%计算出出的数字字填在778行，而而不是224%。否则，将将会出现现退税。因为778行是是抵免概概念，这这在后面面还会提提到。如果一个个企业既

38、既有免于于补税的的投资收收益，又又有需要要补税的的投资收收益，企企业可以以先用需需要补税税的投资资收益弥弥补经营营亏损，不不够弥补补的，再再用免于于补税的的投资收收益弥补补亏损。另外，纳纳税人按按权益法法确认的的投资损损失不得得在税前前扣除。因为被被投资方方的亏损损只能由由被投资资企业用用以后年年度的纳纳税所得得进行弥弥补。准准予在税税前扣除除的投资资损失是是指清算算、转让让、出售售而发生生的损失失。第八行“投资转转让净收收益”填报投投资资产产转让、出售或或清算的的净收益益。如果果是负数数，即投投资转让让净损失失，在第第32行行填报。第九行“租赁净净收益”租赁收收入减租租赁支出出的净收收益。这

39、这里必须须填报正正数，如如果是负负数，填填在255行“租赁净净支出”。该行行不包括括出租包包装物收收入、施施工企业业的设备备租赁收收入、房房地产企企业的出出租房产产的租金金收入。上述收收入要在在第一行行“销售（营营业）收收入”中填列列。第十行“汇兑净净收益”填报计计入当期期财务费费用的汇汇兑收入入减汇兑兑支出的的净额，如如为负数数，是净净支出，填填入第224行“汇兑净净损失”。这里里填写的的是与生生产经营营有关的的汇兑净净收益，已已资本化化计入有有关资产产成本的的汇兑损损益不能能填在该该行。比比如：在在筹建期期发生的的，计入入开办费费，在以以后5年内摊摊销；购购进固定定资产发发生的，要要计入相

40、相关的固固定资产产价值。第十一行行“资产盘盘盈净收收益”填报企企业存货货、固定定资产盘盘盈减盘盘亏、损损毁、报报废后的的净额，如如为净损损失，填填入“资产盘盘亏、损损毁和报报废净损损失”。第十二行行“补贴收收入”填报企企业收到到的各项项财政补补贴收入入，包括括享受减减免、返返还的流流转税等等。如果企业业盈利，其其免税的的补贴收收入相应应可在667行扣扣减。免免税的补补贴收入入必须能能够提供供国务院院、财政政部和国国家税务务总局的的有关批批准文件件。按财财政部、国家税税务总局局关于企企业补贴贴收入征征税等问问题的通通知（财财税字19995881号）规规定，“企业取取得国家家财政性性补贴和和其他补

41、补贴收入入，除国国务院、财政部部和国家家税务总总局规定定不计入入损益者者外，应应一律并并入实际际收到该该补贴收收入年度度的应纳纳税所得得额”。第十三行行“其他收收入”（要附附明细表表说明）填填报除上上述收入入以外的的当期应应予确认认的其他他收入。包括从从下属企企业或单单位取得得的总机机构管理理费收入入，取得得的各种种价外基基金、收收费和附附加，债债务重组组收益（差差异对比比中提到到的债务务人无法法支付的的债务应应作为债债务重组组收益计计入其它它收入）、罚款收收入，从从资本公公积金中中转入的的捐赠资资产或资资产评估估增值，处处理债务务的收入入等。另另外，收收回的坏坏帐、境境外投资资收益等等，在此

42、此行反映映。来源源于“其他业业务收入入”、“境外收收入”、“营业外外收入”科目。 这里强调调一点：境外投资资收益的的填写。按照财财税字199971116号号文件“企业境境外业务务之间的的盈亏可可以互相相弥补，但但企业境境内外之之间的盈盈亏不得得相互弥弥补。”企业境境内、境境外所得得都盈利利时，境境外收入入填在该该行，要要求填写写还原数数，并且且为剔除除境外成成本、费费用后的的净收益益，然后后在799行“应补税税的境外外投资收收益的抵抵免税额额”中填写写在境外外已交的的税款。如果境境内为亏亏损，分分回的境境外投资资收益不不在这张张表中反反映，如如果境外外所得需需要补税税，那么么在799行“应补税

43、税的境外外投资收收益的抵抵免税额额”中将境境外收入入应补的的税款用用负数表表示。第十四行行“收入总总额合计计”该行数数应是第第4行至至第133行各行行合计数数，但不不包括第第5行数数。本期扣除除项目的的计算第十五行行“销售（营营业）成成本”（附送附表表三销销售（营营业）成成本明细细表，该该行与附附表三销销售（营营业）成成本明细细表中中第800行对应应） 填填报各种种经营业业务的直直接和间间接成本本，出租租、出借借包装物物的成本本，以及及销售材材料、下下脚料、废料、废旧物物资发生生的相关关成本。技术转转让发生生的直接接支出，无无形资产产转让的的直接支支出，固固定资产产转让、清理发发生的转转让和清

44、清理费用用，出租租出借包包装物的的成本，自自产、委委托加工工产品视视同销售售结转的的相关成成本。该该行的分分类与销销售收入入明细表表的分类类是对应应的。就就是说对对应的收收入要相相应结转转成本。这也是是税前扣扣除配比比原则的的一个体体现。这里注意意一点：根据财财政部、国家税税务总局局关于于企业所所得税几几个具体体问题的的通知（财财税字19996779号）规规定：“企业纳纳税年度度内应计计未计扣扣除项目目，包括括各类费费用、应应提未提提折旧等等，不得得转移以以后年度度补扣”，因此此，本行行要填写写当年度度的成本本，补提提补扣以以前年度度的成本本不能填填报。另另外，要要严格区区分成本本、费用用，不

45、得得在一张张表中重重复扣除除。第十六行行“销售（营营业）税税金及附附加”：指在在会计科科目“销售税税金及附附加”中核算算的营业业税、城城建税、教育费费附加。 第十七七行“期间费费用合计计”：填报报本期发发生的期期间费用用性质的的全部必必要、正正常的支支出。是是第188行至442行的的合计数数。对已已计入成成本的，不不得在期期间费用用中重复复扣除。第十八行行“工资薪薪金”（附送送附表四四工资资薪金和和职工福福利等三三项经费费明细表表）指指的是实实际发生生或提取取的计入入期间费费用中的的工资薪薪金。该行不包包括计入入生产成成本、制制造费用用、在建建工程、职工福福利费、职工工工会经费费中列支支的工资

46、资，只是是附表四四工资资薪金和和职工福福利等三三项经费费明细表表中一一部分列列入费用用的工资资，与附附表没有有完全的的对应关关系。要求所有有纳税人人认真、完整填填写工工资薪金金和职工工福利等等三项费费用明细细表，尤尤其“纳税人人本期职职工人数数”、“工资薪薪金项目目纳税调调整额”、“职工福福利费等等三项经经费纳税税调整额额”应按照照如下要要求计算算填写：一般情况况下：主主表第118行附表四四第三列列的第44行第第5行经批准实实行工效效挂钩的的企业，在在所属管管理所备备案后，其其实际发发放的工工资支出出，在工工资支出出总额增增长幅度度低于经经济效益益，职工工平均工工资增长长幅度低低于劳动动增长幅

47、幅度内，可可以据实实扣除，相相应职工工福利费费、职工工教育经经费、工工会经费费也可按按实发工工资在规规定比例例内据实实扣除。高新技术术企业从从20003年11月1日日起实行行两率控控制，以以20004年实实际发放放工资为为基数，在在20005年，可可按利润润增长比比例做为为税前扣扣除工资资的增长长比例，利利润负增增长，工工资总额额同比下下降。220044年年度度中间开开业的企企业，可可按实际际经营月月份进行行换算。20005年新新办企业业当年按按人均9960元元税前扣扣除，第第二年起起执行工工效挂钩钩。执行事业业单位工工资制度度的纳税税人，按按国务院院规定的的事业单单位工资资制度发发放的工工资

48、在所所属管理理所备案案后可以以据实扣扣除，超超过部分分要调整整。实行行工资储储备的，工工资实发发数小于于应发数数的，当当年按实实发数在在税前扣扣除，作作为工资资储备的的部分不不能扣除除。但第第二年，动动用工资资储备的的部分，可可在税前前扣除。举例：某单位位20004年财财政部核核定工资资为2000万元元，当年年发放1190万万元，按按1900万元在在税前扣扣除，并并计算“三费” 在税税前扣除除；20005年年财政部部核定工工资为2220万万元，发发放2330万元元，其中中10万万元为动动用20003年年的工资资储备，则则20005年可可税前扣扣除的工工资总额额为2330万元元，并计计算“三费” 在税税前扣除