2022年考研重点之非同一控制下控股合并、吸收合并的会计处理.docx

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1、例题P公司于2X21年6月30日发行1 000万股一般股每股面值1元，市场价格为8.75元，取得了 S公司70 % 的股quan。P公司和S公司资产负债表有关数据下表所示：假定不考虑所得税影响。2X21年6月30日单位：万元1G!网上课堂工程P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4 312.50450450存货6 200255450应收账款3 0002 0002 000长期股quan投 资5 0002 1503 800固定资产7 0003 0005 500复习重点无形资产4 5005001 500商誉000资产总计30 012.508 35513 700负债和全部者权益：短期借款2

2、 5002 2502 250应付账款3 750300300其他负债375300300负债合计6 6252 8502 850股本7 5002 500资本公积5 0001 500盈余公积5 000500未分配利润5 887. 501 005全部者权益合计23 387. 505 505负债和全部者权益总计30 012.508 355(1)确认长期股quan投资：8 7501 0007 750借：长期股quan投资贷：股本资本公积股本溢价(2)计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，那么P公司首先计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉二企业合并本钱-合并中取得被购置方可

3、识别净资产公允价值份额=8 750-5 505+(13 700-8 355)X70%n 155万元。(3)编制调整和抵销分录: 借：存货长期股quan投资固定资产无形资产贷：资本公积借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股quan投资 少数股东权益(提翌_因5公司负债的公允价值与账面价值一致，所以计算被投资单位可识别净资产公允价值时，只需在账 面净资产的根底上加上资产公允价值与账面价值的差额5 345万元13 700-8 355。1951 6502 5001 0005 3452 5006 8451 500+5 3455001 0051 1558 7503 2552 500+6 845+

4、500+1 005X30%(4)编制合并资产负债表网上课堂复习重点例题:P公司于2X21年6月30日发行1 000万股一般股每股面值1元，市场价格为8.75元，取得了 S公司70 % 的股quan。P公司和S公司资产负债表有关数据如下表所示：P公司和S公司适用的所得税税率均为禺5 。2X21年6月30日单位：万元3工程P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4 312.50450450存货6 200255450应收账款3 0002 0002 000长期股quan投资5 0002 1503 800固定资产7 0003 0005 500无形资产4 5005001 500商誉000资产总计

5、30 012.508 35513 700负债和全部者权益：短期借款2 5002 2502 250应付账款3 750300300其他负债375300300负债合计6 6252 8502 850股本7 5002 500资本公积5 0001 500盈余公积5 000500未分配利润5 887. 501 005全部者权益合计23 387. 505 505负债和全部者权益总计30 012.508 355网上课堂复习重点(1)确认长期股quan投资：借：长期股quan投资8 750贷：股本1 000资本公积股本溢价7 750(2)计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，那么

6、P公司首先计算合并中应确认的合并商 基合并商誉二企业合并本钱-合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额=8 750-5 505+(13 700-8355) X1-25 X70 =2 090.38万元。借：存货长期股quan投资固定资产无形资产贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债 借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股quan投资 少数股东权益(3)编制调整和抵销分录：1951 6502 5001 0005 3455 345X251 336.251 336.252 5001 500+5 345-1 336. 25 5 508.755001 0052 090. 388 7502

7、854. 132 500+5 508. 75+500+1 005X 30 虽然将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值及确认递延所得税时对应“资本公积，但“资本公 积最终会被抵销，因此，企业合并确认的“递延所得税最终影响的是“商誉和“少数股东权益。未考虑所得税影响确认的商誉是1 155万元，少数股东权益是3 255万元；考虑所得税影响确认的商誉是2 090. 38万元，少数股东权益是2 854. 13万元。(4)编制合并资产负债表资产负债表简表2X21年6月30日单位：万元4网上课堂工程P公司S公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4 312.54504 762. 5存货6 200255

8、1956 650应收账款3 0002 0005 000长期股quan投资13 7502 1501 6508 7508 800固定资产：7 0003 0002 50012 500无形资产4 5005001 0006 000商誉002 090.382 090. 38资产总计3 8762. 58 35545 802. 88负债和全部者权益：0短期借款2 5002 2504 750应付账款3 7503004 050递延所得税负债001 336.251 336.25其他负债375300675负债合计6 6252 85010 811.25复习重点股本8 5002 5002 5008 500资本公积12 7501 5001 336.25+5 508. 755 34512 750盈余公积5 0005005005 000未分配利润5 887. 51 0051 0055 887. 5少数股东权益2 854. 132 854. 13全部者权益合计3 2137.55 50534 991.63负债和全部者权益总计38 762.58 35545 802. 885网上课堂