中国式的征税－－饮食业非现场消费的三方两税斗争史.docx

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1、中国式的征 税饮食业非现场消费的三方两税斗争 史肖宏伟一、现场摆凳 子，是区别现场消费 的重要标志在巨大争议声中，募旅店业和学 业纳税人销官 慧鼠震藐告2011年第62号）出笼 了，规定：旅店业和饮 食业纳税人销售非现 场消费的食品应当缴 纳增值税，不缴纳营业 税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行 为，符合中华人民共 和国增值税暂行条例 实施细那么（财政部、 国家税务总局令第50 号）第二十九条规定 的，可选择按照小规模 纳税人缴纳增值税。上 述规定自2012年1月1 日起执行。该公告公布后，不少地方的餐饮企业已 经接到当地国税部门 的通知，要求从2012 年1月1日起对于“销 售非现场消费

2、食品”缴 纳增值税。而且对于快餐业巨头如麦当劳、巨头如麦当劳、肯德鸡等每天都有外卖业务发生，国税局是不允许你选择小规模纳税人的。62号公告的规定出台后，对快餐和群众 化餐厅的打包外卖影 响巨大。由于他们进货 渠道无法提供增值税 进项税发票，如果将外 卖食品算做非现场消 费食品，就应该缴纳17%的增值税，由此造成快餐业不堪重负。没有合法抵扣项， 纳税人主观上希望交 营业税，又导致国地税 之间税源之争加剧。中国连锁经营协 会和中国烹饪协会分 别向国家税务总局上书关于对餐饮企业销 售非现场消费食品征 收增值税问题的情况 反映，陈述了由于62号公告没有对“非现场 消费的食品”进行具 体、准确的解释，如

3、果 完全按此文件字面执 行，将把餐饮企业正常 的外带、外卖和外送业 务也涵盖其中，将极大 地增加餐饮企业的税 负，并给企业的经营管理带来巨大困扰。为 此，中国烹饪协会建议对该公告的主旨予以 明确，让各地税务部门 了解并明晰：餐厅正常 现制现售的食物，通过 外带、外卖和外送等方 式传递给消费者，是传统堂食业务的延伸，不 的食品的范围，不缴 纳增值税。属于销售非现场消费由于62公告如果严格执行，关系到中小 餐饮业的生死存亡和 国计民生，与给中小企 业减负的大政方针背 道而驰。五、终于给出了一 个牵强的理由，但税源 斗争仍将继续总局权衡再三，十分牵强地解释了增值 税暂行条例实施细那么 第二十九条年应

4、税销 售额超过小规模纳税 人标准的其他个人按 小规模纳税人纳税；非 企业性单位、不经常发 生应税行为的企业可 选择按小规模纳税人 纳税。硬性认定旅店、 餐饮企业非现场消费,是“不经常发生应税行 为的企业”。出台了暂 时缓解征纳矛盾的国 家税务总局关于旅店 业和饮食业纳税人销 售非现场消费食品增值税有关问题的公告 （国家税务总局公告2013年第17号）明确 了 “旅店业和饮食业纳 税人销售非现场消费对于商场内现做现卖的食品。国税要求征收增值税，地税要求征收营业税。当时的认定方法是：纳税人（包括鸭脖、煎饼果子等等）制做食品的柜台前或场所摆 凳子的，征收营业税； 没有摆凳子或没有地 方摆凳子的，征收

5、增值的食品，属于不经常发 生增值税应税行为，根 据中华人民共和国增 值税暂行条例实施细 那么（财政部国家税务 总局令第50号）第二 十九条的规定，可以选 择按小规模纳税人缴 纳增值税”。17号公告，即没有 同意中国烹饪协会外卖不应征收增值税的 主张，也没有同意一些 基层国税局将餐饮外 卖作为一般纳税人管 理的认定。从实际操作理解,如果定性为：“不经常 发生增值税应税行为“，那么，“非现场消 费的食品”应是指一些 餐厅销售的带有预包装性质的食品，如节日 期间销售的月饼、元 宵、年糕、粽子、饺子 等，以及餐厅单独设立 的小卖部、外卖点等售 卖烧卤熟制的肉食等。这类食品与一般餐厅 食物现制现售即食的

6、 特点有很大不同，多由 饮食店或食品加工厂 提前制作，多已经包装完毕，有的尚需后期加 工，且通常都有保质期，往往不会被立刻食 用。对于外卖，仍应做 现场消费交营业税才 合理。但17号公告坚 持外卖应缴纳增值税。至此国地税与企业之间的争议看似告 一段落，但是17号公告一出，直接结果是:旅店业、餐饮业会将外 卖作为重点经营方式， 并选择小规模纳税人 按3%缴增值税，从而导致餐饮业营业税大幅 下降。由于中央“八项规 定”和“六项禁令”实 施，今年各类公务接待 大为减少，个人消费也纷纷“光盘”，全国地 税征收餐饮业营业税 同比大幅下降，17号公 告对餐饮业营业税更 是雪上加霜，地方财力 将受动一定影响

7、。各地 地税将会开始新一轮 的加强餐饮业征管稽 查，国地税争抢税源也 将愈演愈烈。同时，在 一家餐厅内同样的食物有的要缴纳营业税, 有的要缴纳增值税，且 不属于一个税务部门 管理，这将给餐饮企业 的管理带来很大的困 难和负担。六、餐饮业营改增，税负将是大问题餐饮业营改增后,大量企业和个体户将 作为一般纳税人，大量 人工本钱无法抵扣，名 义上可用材料本钱抵 扣17%增值税，但由于 他们进货渠道无法提 供增值税发票，特别是 企业的原料采购来源 于农户，也使其无法提 供增值税专用发票抵 扣。税负将成为餐饮业 一般纳税人的大问题税。二、国税文件的税 种区分主要在于经营 者的经营范围为此，国家税务总局下

8、发两个文件, 税发1996 202号）和（国税函19961261号）规定了：对饮食店、餐馆等饮食行业经 营各种食品的行为，不 论消费者是否在现场 消费，均应当征收营业税，而对于饮食店、税，而对于饮食店、馆（厅）、酒店（家）、宾 馆、饭店等单位附设门 市部、外卖点等对外销 售货物的，那么按兼营行 为的征税规定征收增 值税。对于专门生产或销售货物（包括烧卤熟 制食品在内）的个体经 营者及其他个人那么征 收增值税。这两个文件，没有从根本上解决国地税 的争议问题。由于当时 生产加工增值税小规 模纳税人征收率为6%,而营业税税率为5%,所 以，饮食业户纷纷在柜台前摆了凳子，形式上 供应本店客人交营业 税

9、，以减少税负。三、小规模征收率 下调引发纳税人主动 营改增国税在纷争开始 时吃亏了，但很快局面 有了重大转变。财税字19981113号发布,规 定了：从1998年7月1 日起，将商业企业小规 模纳税人的增值税征 收率由6%调减为4%。门市部、外卖点等 场所纷纷撤掉了凳子， 开始交增值税。但有经营场所的饮食店、餐馆（厅）、酒 店（家），因为有凳子,所以只能按5%交营业 税。时光移到2009年, 新修订的中华人民共 和国增值税暂行条例 第十二条规定，“小规 模纳税人增值税征收率为3%”。这次导致更 多的冷饮店、蛋糕店、 鸭脖店等撤掉凳子，交 增值税。地税饮食业税基减少了。由于外卖业务已 经从个别餐厅延伸到 所有的快餐和群众化 餐饮企业。国税局还要 扩大征税范围，开始紧 盯外卖业务。四、外卖征收增值税使纳税人雪上加霜