XXXX年人力资源管理实用手册之人力资源管理及财税实务2725.docx

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1、人力资源源管理实实用手册册(20013)人力资源源管理与与财税实实务分册册网络版特特别说明明： 人力资源源管理实实用手册册人力力资源管管理与财财税实务务分册（网网络版）（以以下简称称财税分分册），是应广广大人人力资源源管理实实用手册册读者者的要求求，由原原上海市市劳动咨咨询事务务所专家家团队220133年推出出的又一一力作，是是劳动动和社会会保障参参数分册册为姐姐妹篇，结结合了人力资资源管理理和财税税实务两大大管理体体系，是是人力力资源管管理实用用手册的的重要组组成部分分。由于于是网络络免费版版本，仅仅供个人人学习研研究交流流使用，请请勿用于于商业用用途，具具体劳动动争议案案件咨询询及处理理方

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4、例例举的，工工资到底底哪些项项目组成成，工资资总额又又如何正正确的计计算，下下面我们们就看一一看国家家相关的的法律法法规，规规章是怎怎样定义义各自的的“工资”的。 （1）、劳动合合同法实实施条例例(国务务院令第第5355号)文号标题内容摘要要执行时间间中华人民民共和国国国务院院令（第第5355号）中华人民民共和国国劳动合合同法实实施条例例（工资补补偿金计计算口径径）第二十七七条劳劳动合同同法第四四十七条条规定的的经济补补偿的月月工资按按照劳动动者应得得工资计计算， 包括计计时工资资或者计计件工资资以及奖奖金、津津贴和补补贴等货货币性收收入。劳劳动者在在劳动合合同解除除或者终终止前112个月月的

5、平均均工资低低于当地地最低工工资标准准的，按按照当地地最低工工 资标标准计算算。劳动动者工作作不满112个月月的，按按照实际际工作的的月数计计算平均均工资。20088.9.18（2）、上海市市企业工工资支付付办法(沪劳保保综发（2003）2号)文号标题内容摘要要执行时间间上海市劳劳动和社社会保障障局（沪劳保保综发（2003）2号）上海市企企业工资资支付办办法l 本办法所所称工资资是指用用人单位位根据国国家和本本市的规规定，以以货币形形式支付付给劳动动者的报报酬。即即列入工工资总额额统计的的货币收收入。20033.4.1（3）、国家统统计局关关于工资资总额组组成的规规定(国国家统计计局令1999

6、011号)及及上海市市问题解解答1.、国家家统计局局关于工工资总额额组成的的规定(国家统统计局令令199901号文号标题内容摘要要执行时间间中华人民民共和国国(国家家统计局局令1199001号号令)关于工资资总额的的规定第四条 工资资总额由由下列六六个部分分组成：（一）计计时工资资；（二）计计件工资资；（三）奖奖金；（四）津津贴和补补贴；（五）加加班加点点工资；（六）特特殊情况况下支付付的工资资。第十一条条 下下列各项项不列入入工资总总额的范范围：（一）根根据国务务院发布布的有关关规定颁颁发的发发明创造造奖、自自然科学学奖、科科学技术术进步奖奖和支付付的合理理化建议议和技术术改进奖奖以及支支付

7、给运运动员、教练员员的奖金金；（二）有有关劳动动保险和和职工福福利方面面的各项项费用；（三）有有关离休休、退休休、退职职人员待待遇的各各项支出出； （四）劳劳动保护护的各项项支出； （五）稿稿费、讲讲课费及及其他专专门工作作报酬； （六）出出差伙食食补助费费、误餐餐补助、调动工工作的旅旅费和安安家费； （七）对对自带工工具、牲牲畜来企企业工作作职工所所支付的的工具、牲畜等等的补偿偿费用； （八）实实行租赁赁经营单单位的承承租人的的风险性性补偿收收入； （九）对对购买本本企业股股票和债债券的职职工所支支付的股股息（包包括股金金分红）和和利息； （十）劳劳动合同同制职工工解除劳劳动合同同时由企企业

8、支付付的医疗疗补助费费、生活活补助费费等； （十一一）因录录用临时时工而在在工资以以外向提提供劳动动力单位位支付的的手续费费或管理理费； （十二二）支付付给家庭庭工人的的加工费费和按加加工订货货办法支支付给承承包单位位的发包包费用； （十三三）支付付给参加加企业劳劳动的在在校学生生的补贴贴；（十四）计计划生育育独生子子女补贴贴。19900.1.12、上海海市统计计局劳劳动报表表统计制制度（国统制2011128号）文号标题内容摘要要执行时间间上海市统统计局（国国统制201111128号号）劳动报表表统计制制度l 增加了：劳务派派遣人员员；根据中中华人民民共和国国劳动合合同法规规定，指指与劳务务派

9、遣单单位签订订劳动合合同；并并被劳务务派遣单单位派遣遣到实际际用工单单位工作作；且劳劳务派遣遣单位与与实际用用工单位位签订劳劳务派遣遣协议的的人员。注意：无无论用工工单位是是否直接接支付劳劳动报酬酬，劳务务派遣人人员均由由实际用用工单位位填报，而而劳务派派遣单位位（派出出单位）不不填报这这些人员员。l 指标说明明。从业业人员工工资总额额=在岗岗职工工工资+劳劳务派遣遣人员工工资+其其他人员员工资l 工资性津津贴和补补贴：指本单位位制定的的员工相相关工资资政策中中，为补补偿本单单位在岗岗职工特特殊或额额外的劳劳动消耗耗和因其其他特殊殊原因支支付的津津贴，以以及为保保证其工工资水平平不受物物价影响

10、响而支付付的物价价补贴。具体包包括：补补偿特殊殊或额外外劳动消消耗的津津贴及岗岗位性津津贴、保保健性津津贴、技技术性津津贴、地地区津贴贴和其他他津贴。如：过过节费、通讯补补贴、交交通补贴贴、不休休假补贴贴、无食食堂补贴贴、单位位发给员员工的可可自行支支配的住住房补贴贴以及为为员工上上的各种种商业性性保险等等。l 劳动统计计问题解解答1、从业业人员的的统计口口径有何何变化？答：从220111年年报报开始，从从业人员员统计口口径由原原来的在在岗职工工加其他他从业人人员改变变为在岗岗职工、劳务派派遣人员员和其他他从业人人员三类类人员组组成。注意：从从20111年年年报开始始，劳务务派遣人人员一律律由

11、实际际用工单单位填报报，而劳劳务派遣遣单位（派派出单位位）不填填报这些些人员。2、劳务务外包人人员如何何统计？答：劳务务外包人人员和工工资的统统计，由由实际管管理和组组织他们们的单位位负责，而而不是为为哪个单单位干活活就由哪哪个单位位统计。例如：本本单位中中的食堂堂外包给给A饮食食集团公公司，那那么厨师师、服务务员等都都不应该该在本单单位统计计，而应应该由AA饮食集集团公司司统计。类似情情况还有有保洁、保安外外包等。3、劳务务外包人人员与劳劳务派遣遣人员的的区别？劳务外外包人员员与劳务务派遣人人员都在在实际用用工单位位工作，但但是劳务务外包人人员的具具体工作作是不由由实际用用工单位位管理和和组

12、织的的，而劳劳务派遣遣人员则则完全由由实际用用工单位位管理和和组织。4、在岗岗职工借借调到外外单位应应如何统统计？答答：在岗岗职工借借调到外外单位工工作，从从目前情情况看，借借出单位位和借用用单位都都支付工工资(奖奖金或补补贴)的的现象非非常普遍遍，因此此对于借借调人员员在借出出单位如如仍发工工资，可可统计为为本单位位在岗职职工，借借用单位位人数可可统计为为其他从从业人员员(视作作兼职人人员)，借借用单位位所发的的工资、奖金或或补贴统统计在“其他从从业人员员劳动报报酬”中。5、由单单位给职职工个人人实报实实销的费费用(如如电话费费、服装装费等)如何统统计?答：由单单位给职职工个人人实报实实销的

13、职职工个人人家庭使使用的固固定电话话话费和和职工个个人使用用的BBB机、手手机费(工作除除外)、职工个个人购买买的服装装费(不不包括工工作服)等各种种费用，其其实质为为岗位津津贴或补补贴，应应计入工工资总额额统计。6、单位位一次性性发放或或按月发发放的旅旅游费、保险费费、餐费费、过节节费、劳劳务费等等，是否否应统计计为工资资？答：单位位以各种种名义发发放的现现金和实实物，只只要属于于劳动报报酬性质质并且现现行统计计制度未未明确规规定不统统计为工工资的都都应作为为工资总总额统计计。20111.111（3）、上海社社保中心心口径。关于于确定缴缴纳社会会保险费费工资基基数的通通知（ 沪劳保基发200

14、67号 ）及关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知劳社险中心函200660号1、两个个通知（沪劳保基发20067号和劳社险中心函200660号）文号标题内容摘要要执行时间间上海市劳劳动和社社会保障障局（ 沪劳保保基发2000677号 ）关于确定定缴纳社社会保险险费工资资基数的的通知l 缴费基数数的确定定 1、当年年个人缴缴费基数数按职工工本人上上年月平平均工资资性收入入确定。个人缴缴费基数数的上限限和下限限，根据据本市公公布的上上年度全全市职工工月平均均工资的的3000%和660%相相应确定定，其数数值根据据全市职职工月平平均工资资计算，按按四舍五五入原则则先进到到角再进进到元。 2、缴费费单

15、位按按月缴纳纳社会保保险费的的基数按按单位内内缴费个个人月缴缴费基数数之和确确定。 3、首次次参加工工作和变变动工作作单位的的缴费个个人，应应按新进进单位首首月全月月工资性性收入确确定月缴缴费基数数。 l 缴费基数数的申报报和核定定 缴费单位位应当按按本单位位上年度度实际发发生的工工资总额额，且经经职工本本人签字字确认的的年工资资性收入入，于每每年的33月底前前向区（县县）社会会保险事事业管理理中心以下 简称“区区（县）社社保中心心”办办理申报报手续。区（县县）社保保中心根根据缴费费单位申申报的有有关资料料和经职职工本人人确认的的上年度度工资性性收入，核核定其缴缴费基数数。 20066.3.2

16、8 通知知中的的“一、11、当年年个人缴缴费基数数按职工工本人上上年月平平均工资资性收入入确定。”，那么么何为“工资性性收入”呢，“工资性性收入”与统计计局19990的的1号文文中的“工资总总额”又有什什么关系系呢？，根根据原劳劳动保障障部社保保中心关关于规范范社会保保险缴费费基数有有关问题题的通知知劳社社险中心心函220066600号中，社保保中心将将缴费基基数的工工资总额额的口径径也做了了一个排排除法式式的定义义，即“凡是是国家统统计局有有关文件件没有明明确规定定不作为为工资收收入统计计的项目目，均应应作为社社会保险险缴费基基数。”此此外，还还加了上上了两个个“不论论”来做做解释，即即“各

17、单单位支付付给职工工的劳动动报酬以以及其他他根据有有关规定定支付的的工资，不不论是计计入成本本的还是是不计入入成本的的，不论论是按国国家规定定支付列列入计征征奖金税项项目的还还是未列列入计征征斗而斗斗而奖金金税项目目的，均均应列入入工资总总额的计计算范围围。”所所以在计算工资资性收入入的时候候，我们们可以遵遵从上述述标准，具具体来说说我们可可以将工工资性收收入分为为,见下表表：文号标题内容摘要要执行时间间劳动保障障部社保保中心（劳社险险中心函函2000660号号）关于规范范社会保保险缴费费基数有有关问题题的通知知1、一般般的工资资性收入入包括：(1)、计时工工资，包包括：基基本工资资、见习习工

18、资、假期比比例工资资、技能能工资及及岗位（职职务）工工资、个个人按规规定比例例缴纳的的社会保保险费、机关工工作 人人员的职职务工资资、级别别工资、基础工工资；工工人的岗岗位工资资、技术术等级（职职务）工工资。(2)、计件工工资(3)、奖金，包包括：超超产奖、质量奖奖、安全全（无事事故）奖奖、年终终奖 （劳劳动分红红）、各各类节约约奖、劳劳动竞赛赛奖、其其他从各各项收入入中以提提成的名名义发给给职工的的奖金等等。(4)、津贴，包包括：各各类岗位位性津贴贴、保健健性津贴贴、技术术性津贴贴、年功功 能津津贴、地地区津贴贴等。(5)、补贴贴，包括括副食品品价格补补贴、粮粮、油、蔬菜等等价格补补贴，煤煤

19、价补贴贴、水电电补贴、住房补补贴、房房改补贴贴等。(6)、加班加加点工资资。(7)、其他工工资，如如附加工工资、保保留工资资以及调调整工资资补发的的上年工工资等。2、特殊殊项目构构成的工工资性收收入应当当包括：l 发放给本本单位职职工的“技术交交易奖酬酬金”；l 发放到个个人的住住房补贴贴或房改改补贴国家统统计局关关于房改改补贴统统计方法法的通知知（统统制字19992880号文文）；l 单位发放放的住房房提租补补贴、通通信费补贴、住宅电电话补助助国家家统计局局关于于印发119988年年报报劳动统统计新增增指标解解释及问问题解答答的通知知（国国统办字字199981200号）；l 单位给职职工个人

20、人实报实实销的职职工个人人家庭使使用的固固定电话话话费、职工个个人使用用的手机机费、职职工个人人购买的的服装费费（不包包括工作作服）等等各种费费用关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字 220022200号）l 为不休假假的职工工发放的的现金或或补贴国家统统计局关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字2000220号号）；l 以下属单单位的名名义给本本单位职职工发放放的现金金或实物物国家家统计局局关于于印发220022年劳动动统计年年报新增增指标解解释及问问题解答答的通知知（国国统办字字2

21、000220号号）；l 单位为职职工缴纳纳的各种种商业性性保险。l 试行企业业经营者者年薪制制的经营营者，其其工资正正常发放放部分和和年终结结算后补补发的部部分。国家统统计局关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字2000220号号）；l 使用劳务务输出机机构提供供的劳务务工, 以谁发发工资谁谁计算缴缴费基数数的原则则执行国家统统计局关关于印发发20004年劳劳动统计计报新增增指标解解释及问问题解答答的通知知（国国统办字字2000448号号）；20066.111.155上述这些些项目下下的工资资性收入入，都应应当作为为每年申申报的具具体统计计

22、内容。劳社险中中心函20006660号文文还明确确规定了了不列入入社保缴缴费基数数的具体体项目，这这应当是是我们HHR与财财务工作作者在实实务中重重点观注注的内容容：文号标题内容摘要要执行时间间劳动保障障部社保保中心（劳社险险中心函函2000660号号）关于规范范社会保保险缴费费基数有有关问题题的通知知（一）、根据国国务院发发布的有有关规定定发放的的创造发发明奖、国家星星火奖、自然科科学奖、科学技技术进步步奖和支支付的合合理化建建议和技技术改进进奖以及及支付给给运动员员在重大大体育比比赛中的的重奖。（二）、有关劳劳动保险险和职工工福利方方面的费费用。职职工保险险福利费费用包括括医疗卫卫生费、职

23、工死死亡丧葬葬费及抚抚恤费、职工生生活困难难补助、文体宣宣传费、集体福福利事业业设施费费 和集集体福利利事业补补贴、探探亲路费费、计划划生育补补贴、冬冬季取暖暖补贴、防暑降降温费、婴幼儿儿补贴(即托儿儿补助)、独生生子女牛牛奶补贴贴、独生生子女费费、“六六一”儿儿童节给给职工的的独生子子女补贴贴、工作作服洗补补费、献献血员营营养补助助及其他他保险福福利费。（三）、劳动保保护的各各种支出出。包括括：工作作服、手手套等劳劳动保护护用品，解解毒剂、清凉饮饮料，以以及按照照国务院院19663年77月199日劳动动部等七七单位规规定的范范围对接接触有毒毒物质、矽尘作作业、放放射线作作业和潜潜水、沉沉箱作

24、业业，高温温作业等等五类工工种所享享受的由由劳动保保护费开开支的保保健食品品待遇。（四）、有关离离休、退退休、退退职人员员待遇的的各项支支出。（五）、支付给给外单位位人员的的稿费、讲课费费及其他他专门工工作报。（六）、出差补补助、误误餐补助助。指职职工出差差应购卧卧铺票实实际改乘乘座席的的减价提提成归己己部分；因实行行住宿费费包干，实实际支出出费用低低于标准准的差价价归己部部分。（七）、对自带带工具、牲畜来来企业工工作的从从业人员员所支付付的工具具、牲畜畜等的补补偿费用用。（八八）、实实行租赁赁经营单单位的承承租人的的风险性性补偿收收入。（九）、职工集集资入股股或购买买企业债债券后发发给职工工

25、的股息息分红、债券利利息以及及职工个个人技术术投入后后的税前前收益分分配。（十）、劳动合合同制职职工解除除劳动合合同时由由企业支支付的医医疗补助助费、生生活补助助费以及及一次性性支付给给职工的的经济补补偿金。（十一）、劳务派派遣单位位收取用用工单位位支付的的人员工工资以外外的手续续费和管管理费。（十二）、支付给给家庭工工人的加加工费和和按加工工订货办办法支付付给承包包单位的的发包费费用。（十三）、支付给给参加企企业劳动动的在校校学生的的补贴。（十四）、调动工工作的旅旅费和安安家费中中净结余余的现金金。（十五）、由单位位缴纳的的各项社社会保险险、住房房公积金金。（十六）、支付给给从保安安公司招招

26、用的人人员的补补贴。（十七）、按照国国家政策策为职工工建立的的企业年年金和补补充医疗疗保险，其其中单位位按政策策规定比比例缴纳纳部分。20066.111.1552、其他他社保补补充文件件文号标题内容摘要要执行时间间安监总安安健220122899号防暑降温温措施管管理办法法l 用人单位位应当为为高温作作业、高高温天气气作业的的劳动者者供给足足够的、符合卫卫生标准准的防暑暑降温饮饮料及必必需的药药品。l 不得以发发放钱物物替代提提供防暑暑降温饮饮料。防防暑降温温饮料不不得充抵抵高温津津贴。l 劳动者从从事高温温作业的的，依法法享受岗岗位津贴贴。l 用人单位位安排劳劳动者在在35以上高高温天气气从事

27、室室外露天天作业以以及不能能采取有有效措施施将工作作场所温温度降低低到333以下的的，应当当向劳动动者发放放高温津津贴，并并纳入工工资总额额。高温温津贴标标准由省省级人力力资源社社会保障障行政部部门会同同有关部部门制定定，并根根据社会会经济发发展状况况适时调调整。20122.6.29人社厅函函2001051号号关于企业业工资总总额管理理有关口口径问题题的函在国有企企业工资资总额管管理工作作中，应应按照关关于企业业加强职职工福利利费财务务管理的的通知（财财企2200992442号）的的规定，将将按月按按标准发发放或支支付给职职工的住住房补贴贴、交通通补贴或或者车改改补贴、通讯补补贴以及及节日补补

28、助、按按月发放放的午餐餐费补贴贴等统一一纳入职职工工资资总额管管理。20100.1.23注意：由由于社保保中心根根据统计计部门的的“工资总总额”确定的的个人上上年度工工资性收收入，因因此在每每年3月月申报个个人缴费费基数时时，应当当以最新新的统计计口径为为准，以以免造成成不必要要的申报报差错。(5)、财务准准则中职职工薪酬酬口径。1、财务务准则中中“职工”的含义。文号标题内容摘要要执行时间间财政部会会计司编编写组（220100.100）企业会计计准则讲讲解20010职工薪酬酬准则所所称的“职工”与劳劳动法中中的“劳动者者”相比，既既有重合合，又有有拓展，包包括以下下三类人人员：（一）、与企业业

29、订立劳劳动合同同的所有有人员，含含全职、兼职和和临时职职工。按按照劳劳动合同同法的的规定，企企业作为为用人单单位与劳劳动者应应当订立立劳动合合同，职职工薪酬酬准则中中的职工工首先包包括这部部分人员员，即与与企业订订立了固固定期限限、无固固定期限限和以完完成一定定的工作作为期限限的劳动动合同的的所有人人员。（二）、未与企企业订立立劳动合合同、但但由企业业正式任任命的人人员，如如董事会会成员、监事会会成员等等。（三）、在企业业的计划划和控制制下，虽虽未与企企业订立立劳动合合同或未未由其正正式任命命，但为为其提供供与职工工类似服服务的人人员，也也属于职职工薪酬酬准则所所称的职职工。比比如，企企业与有

30、有关中介介机构签签订劳务务用工合合同虽然然企业并并不直接接与合同同下雇佣佣的人员员订立单单项劳动动合同，也也不任命命这些人人员，但但通过劳劳务用工工合同，这这些人员员在企业业相关人人员的领领导下，按按照企业业的工作作计划和和安排，为为企业提提供与本本企业职职工类似似的服务务；换句句话，如如果企业业不使用用这些劳劳务用工工人员，也也需要雇雇佣职工工订立劳劳动合同同提供类类似服务务，因而而，这些些劳务用用工人员员属于职职工薪酬酬准则所所称的职职工。20100.1002、职工工薪酬的的范围。 文号标题内容摘要要执行时间间财政部（财会20063号）企业会计计准则第第9号职工工薪酬（2006）第二条：职

31、工薪薪酬，是是指企业业为获得得职工提提供的服服务而给给予各种种形式的的报酬以以及其他他相关支支出。职职工薪酬酬包括：（一）职职工工资资、奖金金、津贴贴和补贴贴；（二）职职工福利利费；（三）医医疗保险险费、养养老保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费和生生育保险险费等社社会保险险费；（四）住住房公积积金；（五）工工会经费费和职工工教育经费费；（六）非非货币性性福利；（七）因因解除与与职工的的劳动关关系给予予的补偿偿；（八）其其他与获获得职工工提供的的服务相相关的支支出。20077.1.1财政部企企业会计计准则讲讲解20010中做了进一步解释：从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工

32、成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。企业会会计准则则讲解220100对职工薪薪酬准具具体内容容作了进进一步明明确：文号标题内容摘要要执行时间间财政部会会计司编编写组（220100.100）企业会计计准则讲讲解20010(一)、职工工工资、奖奖金、津津贴和补补

33、贴，是是指按照照构成工工资总额额的计时时工资、计件工工资、支支付给职职工的超超额劳动动报酬和和增收节节支的劳劳动报酬酬、为了了补偿职职工特殊殊或额外外的劳动动消耗和和因其他他特殊原原因支付付给职工工的津贴贴，以及及为了保保证职工工工资水水平不受受物价影影响支付付给职工工的物价价补贴等等。(二)、职工福福利费，主主要包括括职工因因公负伤伤赴外地地就医路路费、职职工生活活困难补补助、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用，以以及按规规定发生生的其他他职工福福利支出出。(三)、医疗保保险费、养老保保险费等等社会保保险费，是是指企业业按照国国务院、各地方方政府或或企业年年金计划划规定的的基准和和比例

34、计计算，向向社会保保险经办办机构缴缴纳的医医疗保险险费、养养老保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费和生生育保险险费，以以及以购购买商业业保险形形式提供供给职工工的各种种保险待待遇属于于职工薪薪酬，应应当按照照职工薪薪酬准则则进行确确认、计计量和披披露。(四)、住房公公积金，是是指企业业按照国国家规定定的基准准和比例例计算，向向住房公公积金管管理机构构缴存的的住房公公积金。(五)、工会经经费和职职工教育育经费，是是指企业业为了改改善职工工文化生生活、为为职工学学习先进进技术和和提高文文化水平平和业务务素质，用用于开展展工会活活动和职职工教育育及职业业技能培培训等相相关支出出。(六)、非货币币

35、性福利利，是指指企业以以自己的的产品或或外购商商品发放放给职工工作为福福利，企企业提供供给职工工无偿使使用自己己拥有的的资产或或租赁资资产供职职工无偿偿使用，比比如提供供给企业业高级管管理人员员使用的的住房，免免费为职职工提供供诸如医医疗保健健的服务务，或向向职工提提供企业业支付了了一定补补贴的商商品或服服务等，比比如以低低于成本本的价格格向职工工出售住住房等。(七)、因解除除与职工工的劳动动关系给给予的补补偿，是是指由于于分离办办社会职职能、实实施主辅辅分离、辅业改改制，重重组、改改组计划划等原因因，企业业在职工工劳动合合同尚未未到期之之前解除除与职工工的劳动动关系，或或者为鼓鼓励职工工自愿

36、接接受裁减减而提出出补偿建建议的计计划中给给予职工工的经济济补偿，即即国际财财务报告告准则中中所指的的辞退福福利。(八)、其他与与获得职职工提供供的服务务相关的的支出，是是指除上上述七种种薪酬以以外的其其他为获获得职工工提供的的服务而而给予的的薪酬，比比如企业业提供给给职工以以权益形形式结算算的认股股权、以以现金形形式结算算但以权权益工具具公允价价值为基基础确定定的现金金股票增增值权等等。20100.100小企业业会计准准则的的相关规规定。文号标题内容摘要要执行时间间财政部（财会201117号）关于印发发小企企业会计计准则的的通知l 第四十九九条应付职职工薪酬酬，是指指小企业业为获得得职工提提

37、供的服服务而应应付给职职工的各各种形式式的报酬酬以及其其他相关关支出。l 20044年4月月27日日发布的的小企企业会计计制度（财财会2200442号号）同时时废止。自20113年11月1日日起在小小企业范范围内施施行，鼓鼓励小企企业提前前执行。小企业业会计准准则具具体内容容与企业会会计准则则第9号号职职工薪酬酬差不多多，这里里不再赘赘述。综上所述述，财务务口径的的“工资”定义也也强调了了“构成工工资总额额的劳动动报酬”，但根根据统计计中工资资总额的的范围不不仅限于于应付职职工薪酬酬工资资科目，HHR或财财务人员员在计算算社保基基数时还还应当对对福利项项目做必必要的调调整，这这点对实实务工作作

38、者应当当引起足足够的重重视。(6)、税法中中关于工工资口径径的相关关规定。文号标题内容摘要要执行时间间中华人民民共和国国国务院院令（第第5122号）企业所所得税法法实施条条例第三十四四条企企业发生生的合理理的工资资薪金支支出，准准予扣除除。前款所称称工资薪薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖金、津贴、补贴、年终加加薪、加加班工资资，以及及与员工工任职或或者受雇雇有关的的其他支支出。20088.1.1国家税务务总局(国税函函200093号)关于企业业工资薪薪金及职职工福利利费扣除除问题

39、的的通知一、关于于合理工工资薪金金问题实施条条例第第三十四四条所称称的“合合理工资资薪金”，是是指企业业按照股股东大会会、董事事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。税税务机关关在对工工资薪金金进行合合理性确确认时，可可按以下下原则掌掌握：(一)、企业制制订了较较为规范范的员工工工资薪薪金制度度；(二)、企业所所制订的的工资薪薪金制度度符合行行业及地地区水平平；(三)、企业在在一定时时期所发发放的工工资薪金金是相对对固定的的，工资资薪金的的调整是是有序进进行的；(四)、企业对对实际发发放的工工资薪金金，已依依法履行行了代扣扣代缴个个

40、人所得得税义务务;(五)、有关工工资薪金金的安排排，不以以减少或或逃避税税款为目目的。二、关于于工资薪薪金总额额问题。实施条条例第第四十、四十一一、四十十二条所所称的“工工资薪金金总额”，是是指企业业按照本本通知第第一条规规定实际际发放的的工资薪薪金总和和，不包包括企业业的职工工福利费费、职工工教育经经费、工工会经费费以及养养老保险险费、医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金。属属于国有有性质的的企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳

41、纳税所得得额时扣扣除。20088.1.1第二章福 利一、企业业福利的的财务规规定企业福利利在财务务规定方方面曾几几次修改改福利费费列支。较早的的国营营工业、交通企企业若干干费用开支支办法对对职工福福利基金金的计提提及开支支范围作作了较为为细致的的规定，其其后名称称进一步步规范，并并对不同同类型的的企业分分别作出出相关规规定，计计提比例例有1.5%、11%、14%等，逐逐步统一一为144%，但但计提依依据不尽尽相同。企企业会计计准则（220066）和企企业会计计准则讲讲解20010、小企业会计准则（2012）对“应付职工薪酬职工福利”的概念界定基本都差不多，在第一章工资部分已有介绍，这里不再赘述

42、。二、关关于企业业加强职职工福利利费财务务管理的的通知（财财企2200992422号）的的解读（1）、通知知出台台的背景景职工福利利是企业业对职工工劳动补补偿的辅辅助形式式，运用用职工激激励机制制是我国国财务管管理多年年的一贯贯做法。近年来，由于于企业财财务制度度的变化化和企企业所得得税法的的实施，职职工福利利费的财财务、税税务处理政政策变动动较大。但是随着着市场经经济改革革不断深深入，企企业职工工福利费费财务管管理逐渐渐暴露两两方面问问题：一是企业业职工福福利费与与工资及及其他成成本费用用边界不不清。有有些企业业随意调调整职工工福利费费开支范范围和开开支标准准，既有有人工成成本无序序增长，侵

43、侵蚀国家家税基，侵侵害企业业投资者者权益的的情况，也也有任意意压缩开开支而侵侵害职工工合法权权益的情情况。二是部分分企业职职工福利利费发放放或支付付不合理理，扩大大了社会会收入分分配差距距。据220088年全国国国有及及国有控控股企业业财务决决算反映映，中央央企业人人均福利利费支出出为33387元元，占工工资总额额的7%,其中中最高的的企业人人均福利利费支出出为4.46万万元，占占工资总总额266，最最低的企企业人均均福利费费支出为为1499元，仅仅占工资资总额00.6。企业职工工福利费费是人工工成本的的重要组组成部分分，直接接关系国国家、企企业和个个人的利利益分配配。因此此，企业业应当规规范

44、职工工福利费费财务管管理，维维护正常常的收入入分配秩秩序，保保护各方方合法权权益。自20007年开开始，财财政部先先后下发发了关关于实施施修订后后的企企业财务务通则有关问问题的通通知（财财企220077488号）、关于于企业新新旧财务务制度衔衔接有关关问题的的通知（财财企22008834号），对对职工福福利费的的会计处处理进行行了调整整，要求求20007年起起企业不不再按照照工资总总额144%计提提职工福福利费，职工医疗、养老等社会保险费直接从成本中列支，原在职工福利费中列支的医药费或者医疗保险费等改从成本（费用）中列支，原有的应付福利费账面余额，按照规定结转处理使用。2007年已经计提的职工

45、福利费应当予以冲回，同时对于应付福利费账面余额为赤字或结余的处理分别作出了具体规定。文号标题内容摘要要执行时间间中华人民民共和国国财政部部令第441号企业财务务通则（220066）第四十二二条 企企业应当当按照劳劳动合同同及国家家有关规规定支付付职工报报酬，并并为从事事高危作作业的职职工缴纳纳团体人人身意外外伤害保保险费，所所需费用用直接作作为成本本（费用用）列支支。第四十三三条 企企业应当当依法为为职工支支付基本本医疗、基本养养老、失失业、工工伤等社社会保险险费，所所需费用用直接作作为成本本（费用用）列支支。已参加基基本医疗疗、基本本养老保保险的企企业，具具有持续续盈利能能力和支支付能力力的

46、，可可以为职职工建立立补充医医疗保险险和补充充养老保保险，所所需费用用按照省省级以上上人民政政府规定定的比例例从成本本（费用用）中提提取。超超出规定定比例的的部分，由由职工个个人负担担。第四十四四条 企企业为职职工缴纳纳住房公公积金以以及职工工住房货货币化分分配的财财务处理理，按照照国家有有关规定定执行。职工教育育经费按按照国家家规定的的比例提提取，专专项用于于企业职职工后续续职业教教育和职职业培训训。工会经费费按照国国家规定定比例提提取并拨拨缴工会会。20077.1.1财政部财财企220077488号关于实施施修订后后的企企业财务务通则有有关问题题的通知知关于职工工福利费费财务制制度改革革的衔接接问题修修订后的的企业业财务通通则实实施后，企企业不再再按照工工资总额额14%计提职职工福利利费，220077年已经经计提的的职工福福利费应应当予以以冲回