《会计制度与税法的差异案例集》（DOC 92）433.docx

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1、会计制制度与税税法的差差异案例例集综合案例例分析部部分 税务代理理人员于于20002年11月200日受托托为B市市宏大公公司钢帘帘线股份份有限公公司20001年年度企业业所得税税代理纳纳税申报报，经过过审查，获获得如下下资料：一、企企业有关关情况宏大公司司被税务务机关认认定为增增值税一一般纳税税人，会会计核算算健全，生生产经营营情况良良好。220011年122月311日股本本总额440000万元，固固定资产产原值220000万元（其其中机器器设备110000万元，房房屋、建建筑物6600万万元、其其他固定定资产4400万万元），在在职人员员6100人（其其中生产产人员5500人人），主主要生产

2、产不锈钢钢丝帘线线。其他有关关情况及及说明1、本本例中涉涉及的金金额单位位均为万万元，计计算结果果按四舍舍五入法法保留小小数点后后两位数数2、核核定该企企业销售售税金一一个月为为一个纳纳税期，增增值税核核算按现现行税法法和财务务会计制制度进行行。各月月“应缴税税金应缴增增值税”科目均均为贷方方余额，并并按规定定结转至至“应缴税税金未缴增增值税”，20002年年1月220日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、企企业所得得税税率率为333%。企企业20001年年帐已结结，损益益表中全全年利润润总额为为37663万元元。因上上年度亏亏损，税税务机关关同意本本年度不不

3、预缴所所得税，于于年末终终了后445日内内一次申申报缴纳纳，然后后由税务务机关统统一汇算算清缴。结帐时时，企业业仍未提提取所得得税费用用。利润润表有关关数据如如下表项目 金额 项目目 金额主营业务务收入 180000 营营业利润润 335777988主营业务务成本 120000 投投资收益益 118002主营业务务税金及及附加1500 补补贴收入入 15主营业务务利润 58850 营营业外收收入 80其他业务务利润 5000 营营业外支支出 90营业费用用 7740 利利润总额额 337633管理费用用 8870 所所得税 0财务费用用 11662002 净利利润 376634、城城市维护护建

4、设税税率为77%，教教育费附附加适用用3%的的征收率率5、审审核企业业有关帐帐册资料料，与所所得税有有关的会会计差错错和纳税税调整项项目除下下列提供供的资料料外，其其他均无无问题，视视为全部部正确。6、实实行限额额计税工工资标准准，主管管税务机机关核定定的计税税工资标标准为9960元元/人.月7、执执行新企企业会计计制度与与现行税税收政策策。二、有有关资料料1、审审查“短期投投资”、“投资收收益”等明细细帐户，年年初“短期投投资国债投投资”借方余余额200万元，该该国债为为20000年88月份购购入，期期限一年年，年利利率为33%，220011年4月月出售国国债400%，售售价100万元，剩剩

5、余600%于220011年8月月份到期期，收回回本金及及利息112.336万元元。“短期投投资金融债债券”期初余余额万元，年月月份收回回本金及及利息万元元。企业业帐务处处理为：出售国债债借：银行行存款贷：短期期投资国债债投资（）投资资收益处置置国债收收益到期收回回国债：借：银行行存款贷：短期期投资国债债投资（）投资资收益国债债利息收回金融融债券：借：银行行存款贷：短期期投资金融融债券投资资收益金融融债券利利息解析帐务处理理正确,无须调调帐,但但国债处处置收益益和金融融债券利利息应征征税,到到期收回回国债取取得的利利益免征征所得税税,应调调减纳税税所得00.366万元、“长长期股权权投资”明细帐

6、帐反映企企业对乙乙、丙两两企业有有投资业业务，其其中对丙丙企业投投资占丙丙企业实实收资本本的100%，该该项投资资系宏大大公司于于19999年投投入，丙丙企业适适用所得得税税率率15%，企业业采用成成本法核核算丙企企业投资资。20001年年4月55日，丙丙企业宣宣告分派派20000年度度利润880万元元。4月月5日借：应收收股利 800000贷：投资资收益 800000对乙企业业投资情情况如下下：20001年年3月11日，宏宏大公司司以一幢幢生产厂厂房投资资于乙企企业，占占被投资资单位实实收资本本的300%。房房产原值值3000万元，已已提折旧旧40万万元，评评估确认认价2990万元元，未发发

7、生相关关税费。企业按按权益法法核算该该项投资资，投资资时乙企企业所有有者权益益总额115333.077万元，股股权投资资差额按按10年年摊销。20001年乙乙企业实实现税后后利润6600万万元，企企业所得得税税率率为244%。3月1日日借：长期期股权投投资乙企业业（投资资成本） 2260000000 累计折折旧 40000000贷：固定定资产 300000000借：长期期股权投投资乙企业业（投资资成本） 1199992000贷：长期期股权投投资股权投投资差额额199992000（11533307000*330%-260000000）12月331日借：长期期股权投投资乙企业业（损益益调整1150

8、000000（600000000*30%*100/122）贷：投资资收益 155000000借：长期期股权投投资长期股股权投资资差额 16666000（199992200/10/12*10）贷：投资资收益 11666600解析对丙企业业的投资资，应于于企业宣宣告分派派时，即即被投资资企业帐帐务上实实际作利利润分配配处理时时，确认认股息所所得。这这部分所所得应单单独计算算补缴税税款，首首先应调调减分回回所得88万元，然然后计算算补缴税税款：应补税款款=8/（1-15%）*（333%-15%）=11.699（万元元）对乙企业业投资，当当年度会会计上确确认的投投资收益益，不计计入投资资所得，这这部分

9、所所得应予予次年乙乙企业宣宣告分派派时再确确认。因因此，本本年度应应调减所所得额1166.66万万元3、审审查“应收帐帐款”、“应收票票据”、“坏帐准准备”等帐户户，“应收帐帐款”期初余余额32200万万元，期期末余额额45000万元元，“应收票票据”期初余余额2000万元元，期末末余额1150万万元，“坏帐准准备”期初余余额900万元，本本期发生生坏帐110万元元（已经经税务机机关审核核确认），本本期收回回前期已已冲销的的坏帐220万元元，企业业按帐龄龄分析法法提取坏坏帐准备备，提取取的范围围包括应应收帐款款和其他他应收款款，经计计算期末末应保留留坏帐准准备2000万元元，本期期提取1100

10、万万元。解析税收规定定的坏帐帐准备扣扣除限额额=（期期末应收收帐款+期末应应收票据据）-（期期初应收收帐款+期初应应收票据据）*0.55%-本本期实际际发生的的坏帐+本期收收回已核核销的坏坏帐=（45500+1500）-（332000+2000）*0.5%-10+20=16.25万万元本期实际际增提的的坏帐准准备1000万元元，应调调增所得得额=1100-16.25=83.75万万元4、66月300日，公公司库存存滞销产产成品X 数数量5000件，帐帐面单位位成本00.5万万元/件件，估计计可回收收金额00.4万万元，提提取存货货跌价准准备500万元。10月月5日，销销售产成成品X 2000件

11、，每每件不含含税售价价0.66万元,增值税税税率117%6月300日借:管理理费用计提提的存货货跌价准准备 50000000贷：存货货跌价准准备 5500000010月55日借：银行行存款 1140440000贷：产成成品 100000000 应缴税税金应缴增增值税（销销项税额额） 22040000 其他应应付款 20000000解析6月300日计提提存货跌跌价准备备帐务处处理正确确。100月5日日销售产产成品XX帐务处处理有错错误。当当存货处处置时应应同时结结转存货货跌价准准备，借：存货货跌价准准备 营业业成本 贷：存存货帐务调整整如下：借：其他他应付款款 20000000 存货跌跌价准备备

12、 22000000贷：以前前年度损损益调整整 40000000会计上提提取的存存货跌价价准备不不得扣除除，应调调增所得得50万万元，当当存货处处置时应应按结转转数调减减20万万元。本本例，在在填制所所得税纳纳税申报报表时，调调增收入入1200万元，调调减营业业成本880万元元。同时时，对存存货跌价价准备调调增所得得额300万元。5、6月月20日日，公司司以产成成品与另另一企业业产成品品相交换换，换入入的产成成品作为为原材料料使用，换换出产成成品帐面面成本550万元元，计税税价600万元，换换入的原原材料原原帐面成成本400万元，计计税价550万元元，计税税价等于于公允价价，收到到补价110万元

13、元。双方方互开增增值税专专用发票票。由于于收到补补价占换换出资产产公允价价值的比比例小于于25%，公司司按非货货币性交交易准则则进行帐帐务处理理非货币性性交易收收益=110-110/660*550=11.677万元借:银行行存款 10000000 原原材料 44337700 应应缴税金金应缴缴增值税税（进项项税额） 8550000（50000000*117%）贷：产成成品 50000000 应应缴税金金应缴缴增值税税（销项项税额）11020000（66000000*17%） 营营业外收收入非货币币性交易易收益 11670006月255日，公公司又将将换入的的原材料料全部对对外转让让，不含含税售

14、价价65万万元，价价税合计计76.05万万元借：银行行存款 76005000贷：其他他业务收收入 66500000 应缴税税金应缴增增值税（销销项税额额） 11105000借：其他他业务支支出 43337000 贷：原原材料 44337700解析宏大公司司应按产产成品公公允价值值与帐面面价值的的差额确确认资产产转让所所得，同同时对非非货币性性交易收收益不再再确认所所得，以以免重复复征税。换入原原材料的的计税成成本应按按公允价价值500万元确确定。出出售原材材料应转转让所得得额=665-550=115万元元，会计计上确认认的其他他业务利利润=665-443.337=221.663万元元,差额额部

15、分应应调减应应纳税所所得本例合计计调增所所得额=60-50-1.667+115-221.663=11.7万万元5、公公司因一一时资金金周转困困难，于于4月11日向乙乙企业借借款25500万万元，借借款期限限三个月月，年利利率按110%计计算。66月300日公司司一次性性还本付付息25562.5万元元,利息息全部计计入财务务费用.税务机机关规定定,同期期同类银银行贷款款利率按按8%确确定.解析宏大公司司与乙企企业存在在关联方方关系,按照企业所所得税税税前扣除除办法规规定，纳纳税人从从关联方方取得的的借款金金额超过过其注册册资本550%的的，超过过部分的的利息支支出，不不得在税税前扣除除。允许税前

16、前扣除的的利息=40000/22*500%*88%*33/122=200万元应调增所所得额=62.5-220=442.556、44月255日销售售一批产产品给丁丁公司，应应收帐款款1200万元，110月331日该该笔应收收帐款尚尚未收回回，随与与丁公司司达成债债务重组组协议，丁丁公司支支付1000万元元银行存存款给宏宏大公司司，其余余款项不不再支付付。 借：银银行存款款 100000000 营业业外支出出债务务重组损损失 20000000 贷：应应收帐款款 120000000解析帐务处理理正确。发生的的债务重重组损失失不得扣扣除。公公司应于于该项债债权满三三年向税税务机关关申请确确认坏帐帐，然

17、后后申报扣扣除。本本例应调调增所得得额200万元。8、122月311日，一一台设备备因遭受受毁损，不不再具有有使用价价值和转转让价值值。该项项资产原原值300万元，已已提折旧旧4万元元，按资资产帐面面价值全全额计提提折旧固固定资产产减值准准备266万元 借借：累计计折旧 4400000 营业外外支出计提提的固定定资产减减值准备备 22600000 贷：固固定资产产 33000000解析固定资产产减值准准备不得得在税前前扣除，公公司可以以与该项项资产残残值处置置时，将将处置净净损失向向税务机机关申报报财产损损失获得得扣除。本例应应调增所所得额226万元元。9、“营营业外支支出”帐户列列支税收收罚

18、款及及滞纳金金5.55万元解析税法规定定，因违违反法律律、行政政法规而而缴纳的的罚款及及滞纳金金不得扣扣除，应应调增所所得额55.5万万元10、“销售费费用”帐户反反映广告告费支出出3500万元、业务宣宣传费支支出200万元。20001年全全年产品品销售收收入1880000万元，其其他业务务收入6600万万元。广广告费扣扣除比例例2%。解析广告费扣扣除限额额=（1180000+6600+1200）*22%=3374.4万元元，本期期广告费费支出可可全额扣扣除，不不做纳税税调整；宣传费扣扣除限额额=（1180000+6600+1200）*00.5%=933.6万万元，本本期发生生的业务务宣传费费

19、支出未未超过扣扣除限额额，可以以全额扣扣除，不不做纳税税调整。11、“管理费费用”中列支支业务招招待费2205万万元，审审查“预提费费用”帐户，发发现企业业本年度度提取业业务招待待费400万元借：管理理费用业务务招待费费 44000000贷：预提提费用业务务招待费费 44000000解析发生的业业务招待待费应按按实列支支，不得得提取。调帐分分录借：预提提费用业务务招待费费 40000000贷：以前前年度损损益调整整 40000000公司本期期实际发发生的业业务招待待费=2205-40=1655万元业务招待待费扣除除限额=15000*00.5%+（1180000+6600+1200-15500）

20、*0.33%=7.55+511.666=599.166万元应调增所所得额=1655-599.166=1005.884万元元申报所得得税时,应调减减管理费费用400万元,同时在在纳税调调整项目目表中的的”业务招招待费超超支”项目调调增1005.884万元元12、112月份份出口产产品一批批，应收收出口贴贴息155万元，尚尚未收到到借：应收收补贴款款 15500000贷：补贴贴收入 15500000解析根据财税税200011200号文件件规定，对对20001年出出口商品品贴息免免征企业业所得税税，应调调减应纳纳税所得得15万万元。13、公公司聘请请某高等等院校科科研人员员进行技技术指导导，于110

21、月226日支支付服务务费3万万元，协协议规定定，该科科研人员员应纳的的个人所所得税由由宏大公公司负担担代付个人人所得税税额=3300000*（11-200%）*30%-20000=52000（元元）借：营业业外支出出 52200 贷：应应缴税金金应缴缴个人所所得税 52200解析公司计算算个人所所得税有有误，应应将支付付的3万万元视为为不含税税收入进进行计算算令应纳个个人所得得税为XX，则有有：（300000+X）*（1-20%）*330%-20000=XX解之得：X=668422.111万元；经检验验200000368842.11*(1-20%)10%，允许许再扣除除本期实实际发生生技术开开

22、发费的的50%，应调调减应纳纳税所得得额300万元。通过上述述帐务调调整,本本年度主主营业务务收入增增加1220万元元,主营营业务成成本增加加80万万元,管管理费用用减少331.996万元元,营业业外收入入减少330万元元,营业业外支出出增加00.166万元,其中,管理费费用=-40-10+10.4+88=-331.996万元元综上:本本年度税税前会计计利润总总额应为为:37763+1200-800+311.966-300-0.16=38004.88万元纳纳税调增增金额=83.75+30+1.77+422.5+20+26+5.55+1005.884+00.688+566.8+25.86+30+

23、2+770+335+332+22.044=5699.677万元纳税调减减项目金金额=00.366+8+1666.666+1004+330+115=3324.02万万元本年度企企业内部部经营(不含股股息所得得)应纳纳税所得得额=38004.88+5669.667-3324.02=40550.445万元元 内部经营营应纳企企业所得得税额=40550.445*333%=13336.665万元元合计应纳纳所得额额=13336.65+1.669(股股息所得得应补税税额)=13338.334万元元29、公公司于220000年4月月，投资资兴建“年产110000吨子午午线轮胎胎用钢丝丝帘线技技术改造造项目”

24、该项目目已经税税务机关关审核确确认符合合国产设设备投资资抵免所所得税优优惠政策策条件。投资期期两年，220000年购置置国产设设备10000万万元，220011年购置置国产设设备8000万元元，均取取得设备备发票。解析分年度购购置的国国产设备备按照先先购入先先抵免的的顺序进进行.20000年度由由于应纳纳税所得得额小于于零,故故20000年度度购置的的国产设设备只能能在20001年年至20004年年抵免20011年先计计算20000年年购置的的国产设设备的抵抵免额:新增税税额=113388.344-0(19999年应应纳所得得税额)=13338.34万万元,大大于4000万元元(10000*40%),可可以抵免免4000万元再计算本本年度购购置国产产设备的的抵免额额:新增增税额=13338.334-00(20000年年应纳所所得税额额)=113388.344万元,大于3320万万元(8800*40%),可可以抵免免3200万元抵免后,实际应应纳所得得税额=13338.334-4400-3200=6118.334万元元三、要要求1、扼扼要提出出存在的的影响纳纳税的问问题2、针针对企业业错误的的会计分分录，作作出跨年年度的帐帐务调整整分录3、计计