(新大纲)财经法规与会计职业道德大纲.docx

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1、财经法法规与会会计职业业道德第一章会计法法律制度度【基基本要求求】1.了解解会计法法律制度度的构成成2.熟悉悉会计工工作管理理体制3.熟悉悉会计档档案管理理4.熟悉悉内部控控制制度度5.熟悉悉会计机机构的设设置6.掌握握会计核核算的要要求7.掌握握会计工工作交接接的要求求8.掌握握会计违违法行为为的法律律责任【考考试内容容】第一节会计法法律制度度的概念念与构成成一、会计法法律制度度的概念念会计计法律制制度是指指国家权权力机关关和行政政机关制制定的，用用以调整整会计关关系的各各种法律律、法规规、规章章和规范范性文件件的总称称。会计计关系是是指会计计机构和和会计人人员在办办理会计计事务过过程中以以

2、及国家家在管理理会计工工作过程程中发生生的各种种经济关关系。二、会计法法律制度度的构成成我国国会计法法律制度度主要包包括会计计法律、会计行行政法规规、会计计部门规规章和地地方性会会计法规规。（一一）会计计法律会计计法律是是指由全全国人民民代表大大会及其其常务委委员会经经过一定定立法程程序制定定的有关关会计工工作的法法律。（二二）会计计行政法法规会计计行政法法规是指指由国务务院制定定并发布布，或者者国务院院有关部部门拟定定并经国国务院批批准发布布，调整整经济生生活中某某些方面面会计关关系的法法律规范范。（三三）会计计部门规规章会计计部门规规章是指指国家主主管会计计工作的的行政部部门即财财政部以以

3、及其他他相关部部委根据据法律和和国务院院的行政政法规、决定、命令，在在本部门门的权限限范围内内制定的的、调整整会计工工作中某某些方面面内容的的国家统统一的会会计准则则制度和和规范性性文件，包包括国家家统一的的会计核核算制度度、会计计监督制制度、会会计机构构和会计计人员管管理制度度及会计计工作管管理制度度等。（四四）地方方性会计计法规地方方性会计计法规是是指由省省、自治治区、直直辖市人人民代表表大会或或常务委委员会在在同宪法法、会计计法律、行政法法规和国国家统一一的会计计准则制制度不相相抵触的的前提下下，根据据本地区区情况制制定发布布的关于于会计核核算、会会计监督督、会计计机构和和会计人人员以及

4、及会计工工作管理理的规范范性文件件。第二节会计工工作管理理体制一、会计工工作的行行政管理理（一一）会计计工作行行政管理理体制我国国会计工工作行政政管理体体制实行行统一领领导、分分级管理理的原则则。国务务院财政政部门主主管全国国的会计计工作。县级以以上地方方各级人人民政府府财政部部门管理理本行政政区域内内的会计计工作。（二二）会计计工作行行政管理理的内容容会计计工作的的行政管管理主要要包括：（1）制定定国家统统一的会会计准则则制度；（2）会计计市场管管理；（3）会计专业人才评价；（4）会计监督检查。二、会计工工作的自自律管理理（一一）中国国注册会会计师协协会中国国注册会会计师协协会是依依据中中华

5、人民民共和国国注册会会计师法法（以以下简称称注册册会计师师法）和和社会会团体登登记条例例的有有关规定定设立，在在财政部部党组和和理事会会领导下下开展行行业管理理和服务务的法定定组织。（二二）中国国会计学学会中国国会计学学会创建建于19980年年，是财财政部所所属由全全国会计计领域各各类专业业组织，以以及会计计理论界界、实务务界会计计工作者者自愿结结成的学学术性、专业性性、非营营利性社社会组织织。（三三）中国国总会计计师协会会中国国总会计计师协会会是经财财政部审审核同意意、民政政部正式式批准，依依法注册册登记成成立的跨跨地区、跨部门门、跨行行业、跨跨所有制制的非营营利性国国家一级级社团组组织，是

6、是总会计计师行业业的全国国性自律律组织。三、单位内内部的会会计工作作管理单位位内部的的会计工工作管理理主要包包括：（1）单位负责人的职责；（2）会计机构的设置；（3）会计人员的选拔任用；（4）会计人员回避制度。第三节会计核核算一、总体要要求（一一）会计计核算的的依据各单单位必须须根据实实际发生生的经济济业务事事项进行行会计核核算，填填制会计计凭证，登登记会计计账簿，编编制财务务会计报报告。任任何单位位不得以以虚假的的经济业业务事项项或者资资料进行行会计核核算。（二二）对会会计资料料的基本本要求1.会计计资料的的生成和和提供必必须符合合国家统统一的会会计准则则制度的的规定；2.提供供虚假的的会计

7、资资料是违违法行为为。二、会计凭凭证会计计凭证是是指记录录经济业业务发生生或者完完成情况况的书面面证明，是是登记账账簿的依依据。每每个企业业都必须须按一定定的程序序填制和和审核会会计凭证证，根据据审核无无误的会会计凭证证进行账账簿登记记，如实实反映企企业的经经济业务务。中中华人民民共和国国会计法法以下下简称会会计法），对对会计凭凭证的种种类、取取得、审审核、更更正等内内容进行行了规定定。三、会计账账簿会计计账簿是是指由一一定格式式的账页页组成的的，以经经过审核核的会计计凭证为为依据，全全面、系系统、连连续地记记录各项项经济业业务的簿簿籍。会会计法对对会计账账簿的种种类、登登记规则则等内容容进行

8、了了详细的的规定。四、财务报报表财务务报表是是对企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量的的结构性性表述。财务报报表至少少应当包包括下列列组成部部分：（一一）资产产负债表表；（二二）利润润表；（三三）现金金流量表表；（四四）所有有者权益益（或股股东权益益，下同同）变动动表；（五五）附注注。财务务报表上上述组成成部分具具有同等等的重要要程度。五、会计档档案管理理（一一）会计计档案的的内容会计计档案是是指会计计凭证、会计账账簿和财财务报告告等会计计核算专专业材料料，是记记录和反反映单位位经济业业务的重重要史料料和证据据。具体体包括：（1）会计计凭证类类；（22）会计计账簿类类；（33）财务务报表

9、类类；（44）其他他类。（二二）会计计档案的的管理部部门各级级人民政政府财政政部门和和档案行行政管理理部门共共同负责责会计档档案工作作的指导导、监督督和检查查。（三三）会计计档案的的归档各单单位每年年形成的的会计档档案，应应当由会会计机构构按照归归档要求求，负责责整理立立卷归档档。采用用电子计计算机进进行会计计核算的的单位，应应当保存存打印出出的纸质质会计档档案。（四四）会计计档案的的移交当年年形成的的会计档档案，在在会计年年度终了了后，可可暂由会会计机构构保管一一年，期期满之后后，应当当由会计计机构编编制移交交清册，移移交本单单位档案案机构统统一保管管；未设设立档案案机构的的，应当当在会计计

10、机构内内部指定定专人保保管。出出纳人员员不得兼兼管会计计档案。（五五）会计计档案的的查阅各单单位应当当建立健健全会计计档案查查阅、复复制登记记制度。我国境境内所有有单位的的会计档档案不得得携带出出境。（六六）会计计档案的的保管期期限会计计档案的的保管期期限分为为永久和和定期两两类。定定期保管管的会计计档案期期限分为为3年、5年、100年、155年和255年五类类。会计计档案的的保管期期限，从从会计年年度终了了后的第第一天算算起。（七七）会计计档案的的销毁1.销毁毁程序对于于保管期期满可以以销毁的的会计档档案，应应当按照照规定的的程序销销毁。2.不得得销毁的的会计档档案对于于保管期期满但未未结清

11、的的债权债债务原始始凭证和和涉及到到其他未未了事项项的原始始凭证，不不得销毁毁，应单单独抽出出立卷，由由档案部部门保管管到未了了事项完完结时为为止。单单独抽出出立卷的的会计档档案，应应当在会会计档案案销毁清清册和会会计档案案保管清清册中列列明。正处处于项目目建设期期间的建建设单位位，其保保管期满满的会计计档案不不得销毁毁。第四节会计监监督一、单位内内部会计计监督（一一）单位位内部会会计监督督的概念念与要求求单位位内部会会计监督督是指会会计机构构、会计计人员依依照法律律的规定定，通过过会计手手段对经经济活动动的合法法性、合合理性和和有效性性进行的的一种监监督。各单单位应当当建立、健全本本单位内内

12、部会计计监督制制度。（二二）内部部控制1.内部部控制的的概念与与目标对企企业而言言，内部部控制是是指由企企业董事事会、监监事会、经理层层和全体体员工实实施的、旨在实实现控制制目标的的过程。对行政政事业单单位而言言，内部部控制是是指单位位为实现现控制目目标，通通过制定定制度、实施措措施和执执行程序序，对经经济活动动的风险险进行防防范和管管控。企业业内部控控制的目目标主要要包括：合理保保证企业业经营管管理合法法合规、资产安安全、财财务报告告及相关关信息真真实完整整，提高高经营效效率和效效果，促促进企业业实现发发展战略略。行政政事业单单位内部部控制的的目标主主要包括括：合理理保证单单位经济济活动合合

13、法合规规、资产产安全和和使用有有效、财财务信息息真实完完整，有有效防范范舞弊和和预防腐腐败，提提高公共共服务的的效率和和效果。2.内部部控制的的原则企业业、行政政事业单单位建立立与实施施内部控控制，均均应遵循循全面性性原则、重要性性原则、制衡性性原则和和适应性性原则。此外，企企业还应应遵循成成本效益益原则。3.内部部控制的的责任人人对企企业而言言，董事事会负责责内部控控制的建建立健全全和有效效实施。监事会会对董事事会建立立与实施施内部控控制进行行监督。经理层层负责组组织领导导企业内内部控制制的日常常运行。企业应应当成立立专门机机构或者者指定适适当的机机构具体体负责组组织协调调内部控控制的建建立

14、实施施及日常常工作。对行行政事业业单位而而言，单单位负责责人对本本单位内内部控制制的建立立健全和和有效实实施负责责。单位位应当建建立适合合本单位位实际情情况的内内部控制制体系，并并组织实实施。4.内部部控制的的内容企业业建立与与实施有有效的内内部控制制，应当当包括下下列要素素：（11）内部部环境；（2）风险险评估；（3）控制制活动；（4）信息息与沟通通；（55）内部部监督。行政政事业单单位建立立与实施施内部控控制的具具体工作作包括：梳理单单位各类类经济活活动的业业务流程程，明确确业务环环节，系系统分析析经济活活动风险险，确定定风险点点，选择择风险应应对策略略，在此此基础上上根据国国家有关关规定

15、建建立健全全单位各各项内部部管理制制度并督督促相关关工作人人员认真真执行。5.内部部控制的的控制方方法对企企业而言言，控制制措施一一般包括括：不相相容职务务分离控控制、授授权审批批控制、会计系系统控制制、财产产保护控控制、预预算控制制、运营营分析控控制和绩绩效考评评控制等等。行政政事业单单位内部部控制的的控制方方法一般般包括：不相容容岗位相相互分离离、内部部授权审审批控制制、归口口管理、预算控控制、财财产保护护控制、会计控控制、单单据控制制、信息息内部公公开等。（三三）内部部审计1.内部部审计的的概念与与内容内内部审计计是指单单位内部部的一种种独立客客观的监监督和评评价活动动，它通通过单位位内

16、部独独立的审审计机构构和审计计人员审审查和评评价本部部门、本本单位财财务收支支和其他他经营活活动以及及内部控控制的适适当性、合法性性和有效效性来促促进单位位目标的的实现。内部审审计的内内容是一一个不断断发展变变化的范范畴，主主要包括括：财务务审计、经营审审计、经经济责任任审计、管理审审计和风风险管理理等。2.内部部审计的的特点与与作用内部部审计的的审计机机构和审审计人员员都设在在本单位位内部，审审计的内内容更侧侧重于经经营过程程是否有有效、各各项制度度是否得得到遵守守与执行行。审计计结果的的客观性性和公正正性较低低，并且且以建议议性意见见为主。内部部审计在在单位内内部会计计监督制制度中的的重要

17、作作用有：（1）预防防保护作作用；（2）服务促进作用；（3）评价鉴证作用。二、会计工工作的政政府监督督（一一）会计计工作政政府监督督的概念念会计计工作的的政府监监督主要要是指财财政部门门代表国国家对单单位和单单位中相相关人员员的会计计行为实实施的监监督检查查，以及及对发现现的违法法会计行行为实施施的行政政处罚。会计工工作的政政府监督督是一种种外部监监督。财政政部门是是会计工工作政府府监督的的实施主主体。除除财政部部门外，审审计、税税务、人人民银行行、银行行监管、证券监监管、保保险监管管等部门门依照有有关法律律、行政政法规规规定的职职责和权权限，可可以对有有关单位位的会计计资料实实施监督督检查。

18、（二二）财政政部门会会计监督督的主要要内容财政政部门实实施会计计监督检检查的内内容主要要包括：（1）对单单位依法法设置会会计账簿簿的检查查；（22）对单单位会计计资料真真实性、完整性性的检查查；（33）对单单位会计计核算情情况的检检查；（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查；（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。三、会计工工作的社社会监督督（一一）会计计工作社社会监督督的概念念会计计工作的的社会监监督主要要是指由由注册会会计师及及其所在在的会计计师事务务所依法法对委托托单位的的经济活活动进行行审计、鉴证的的一种外外部监督督。此外外，单位位和个人人检举违违反会会计法和和国家

19、统统一的会会计准则则制度规规定的行行为，也也属于会会计工作作社会监监督的范范畴。（二二）注册册会计师师审计与与内部审审计的关关系注册册会计师师审计与与内部审审计既有有联系又又有区别别。二者者的联系系主要有有：（11）都是是现代审审计体系系的重要要组成部部分；（2）都关注内部控制的健全性和有效性；（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。二者者的区别别主要有有：（11）审计计独立性性不同；（2）审计计方式不不同；（3）审计的职责和作用不同；（4）接受审计的自愿程度不同。（三三）注册册会计师师的业务务范围注册册会计师师执行业业务，应应当加入入会计师师事务所所。注册册会计师师可以承承办审

20、计计业务和和会计咨咨询、会会计服务务业务。注册册会计师师承办业业务，由由其所在在的会计计师事务务所统一一受理并并与委托托人签订订委托合合同。会会计师事事务所对对本所注注册会计计师承办办的业务务，承担担民事责责任。第五节会计机机构与会会计人员员一、会计机机构的设设置（一一）办理理会计事事务的组组织方式式各单单位办理理会计事事务的组组织方式式有三种种：（11）单独独设置会会计机构构；（22）有关关机构中中配置专专职会计计人员；（3）实行行代理记记账。（二二）会计计机构负负责人的的任职资资格担任任单位会会计机构构负责人人（会计计主管人人员）的的，除取取得会计计从业资资格证书书外，还还应当具具备会计计

21、师以上上专业技技术职务务资格或或者从事事会计工工作3年以上上经历。二、会计工工作岗位位设置（一一）会计计工作岗岗位的概概念会计计工作岗岗位是指指单位会会计机构构内部根根据业务务分工而而设置置的从事事会计工工作、办办理会计计事项的的具体职职位。（二二）会计计工作岗岗位设置置的要求求会计计工作岗岗位设置置要求包包括：（1）按需设岗；（2）符合内部牵制的要求；（3）建立岗位责任制；（4）建立轮岗制度。三、会计工工作交接接（一一）交接接的范围围会计人人员工作作调动、离职或或因病暂暂时不能能工作，应应与接管管人员办办理交接接手续。（二二）交接接程序办理理会计工工作交接接，应按按以下程程序进行行：（11）

22、提出出交接申申请；（2）办理移交手续前的准备工作；（3）移交点收；（4）专人负责监交；（5）交接后的有关事宜。（三三）交接接人员的的责任移交交人员对对其所移移交的会会计资料料的真实实性、完完整性承承担法律律责任。四、会计从从业资格格（一一）会计计从业资资格的概概念会计计从业资资格是指指进入会会计职业业、从事事会计工工作的一一种法定定资质。会计计从业资资格证书书是具备备会计从从业资格格的证明明文件，在在全国范范围内有有效。（二二）会计计从业资资格证书书的适用用范围在国国家机关关、社会会团体、企业、事业单单位和其其他组织织中担任任会计机机构负责责人（会会计主管管）的人人员，以以及从事事下列会会计工

23、作作的人员员应当取取得会计计从业资资格：（1）出纳；（2）稽核；（3）资本、基金核算；（4）收入、支出、债权债务核算；（5）职工薪酬、成本费用、财务成果核算；（6）财产物资的收发、增减核算；（7）总账；（8）财务会计报告编制；（9）会计机构内会计档案管理；（10）其他会计工作。（三三）会计计从业资资格的取取得1.会计计从业资资格的取取得实行行考试制制度会计计从业资资格实行行无纸化化考试，考考试科目目为：财财经法规规与会计计职业道道德、会会计基础础、会计计电算化化（或者者珠算）。会计从从业资格格考试科科目应当当一次性性通过。2.会计计从业资资格报名名条件申请请参加会会计从业业资格考考试的人人员，

24、应应当符合合下列基基本条件件：（11）遵守守会计和和其他财财经法律律、法规规；（22）具备备良好的的道德品品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。（四四）会计计从业资资格的管管理1.会计计从业资资格的管管理机构构县级级以上地地方人民民政府财财政部门门负责本本行政区区域内的的会计从从业资格格管理。中共中中央直属属机关事事务管理理局、国国家机关关事务管管理局、中国人人民解放放军总后后勤部、中国人人民武装装警察部部队后勤勤部等中中央主管管单位和和新疆生生产建设设兵团财财务局等等按各自自权限负负责本部部门（本本系统）的的会计从从业资格格的管理理。2.信息息化管理理制度会计计从业资资格实行行信息化化管理

25、。会计从从业资格格管理机机构应当当建立持持证人员员从业档档案信息息系统，及及时记载载、更新新持证人人员的有有关信息息。3.监督督检查制制度会计计从业资资格管理理机构应应当对会会计从业业资格证证书的持持有、换换发、调调转、变变更登记记等情况况及持证证人员继继续教育育、遵守守会计法法律和职职业道德德等情况况实施监监督检查查。4.持证证人员继继续教育育制度持证证人员应应当接受受继续教教育。持持证人员员参加继继续教育育采取学学分制管管理制度度。5.变更更登记制制度持证证人员的的基础信信息及继继续教育育、表彰彰奖励等等情况发发生变化化的，应应到所属属会计从从业资格格管理机机构办理理从业档档案信息息变更。

26、6.调转转登记制制度持证证人员所所属会计计从业资资格管理理机构发发生变化化的，应应当及时时办理调调转登记记手续。7.定期期换证制制度会计计从业资资格证书书实行66年定期期换证制制度。持持证人员员应当在在会计从从业资格格证书到到期前66个月内内，到所所属会计计从业资资格管理理机构办办理换证证手续。8.会计计从业资资格的撤撤销有下下列情形形之一的的，会计计从业资资格管理理机构可可以撤销销持证人人员的会会计从业业资格：（1）会计计从业资资格管理理机构工工作人员员滥用职职权、玩玩忽职守守，作出出给予持持证人员员会计从从业资格格决定的的；（22）超越越法定职职权或者者违反法法定程序序，作出出给予持持证人

27、员员会计从从业资格格决定的的；（33）对不不具备会会计从业业资格的的人员，作作出给予予会计从从业资格格决定的的。持证证人员以以欺骗、贿赂、舞弊等等不正当当手段取取得会计计从业资资格的，会会计从业业资格管管理机构构应当撤撤销其会会计从业业资格。9.会计计从业资资格的注注销持证证人员死死亡或者者丧失行行为能力力以及会会计从业业资格被被依法吊吊销的，会会计从业业资格管管理机构构应当注注销其会会计从业业资格。五、会计专专业技术术资格与与职务（一一）会计计专业技技术资格格会计计专业技技术资格格分为初初级资格格、中级级资格和和高级资资格。初初级、中中级资格格的取得得实行全全国统一一考试制制度。高高级会计计

28、师资格格的取得得实行考考试与评评审相结结合制度度。（二二）会计计专业职职务会计计专业职职务分为为高级会会计师、会计师师、助理理会计师师、会计计员。其其中，高高级会计计师为高高级职务务，会计计师为中中级职务务，助理理会计师师与会计计员为初初级职务务。第六节法律责责任一、法律责责任概述述法律律责任是是指违反反法律规规定的行行为应当当承担的的法律后后果。会会计法规规定的法法律责任任主要有有行政责责任和刑刑事责任任。（一一）行政政责任行政政责任主主要有行行政处罚罚和行政政处分两两种方式式。行政政处罚的的类别主主要有：（1）罚款款；（22）责令令限期改改正；（3）吊销会计从业资格证书等。行政政处分的的形

29、式主主要有：（1）警告告；（22）记过过；（33）记大大过；（4）降级；（5）撤职；（6）开除。（二二）刑事事责任刑事事责任包包括主刑刑和附加加刑两种种。主刑刑分为管管制、拘拘役、有有期徒刑刑、无期期徒刑和和死刑。附加刑刑分为罚罚金、剥剥夺政治治权利、没收财财产。对对犯罪的的外国人人，也可可以独立立或附加加适用驱驱逐出境境。二、不依法法设置会会计账簿簿等会计计违法行行为的法法律责任任有不不依法设设置会计计账簿等等会计违违法行为为的，由由县级以以上人民民政府财财政部门门责令限限期改正正，可以以对单位位并处三三千元以以上五万万元以下下的罚款款；对其其直接负负责的主主管人员员和其他他直接责责任人员员

30、，可以以处二千千元以上上二万元元以下的的罚款；属于国国家工作作人员的的，还应应当由其其所在单单位或者者有关单单位依法法给予行行政处分分；构成成犯罪的的，依法法追究刑刑事责任任。会计计人员有有不依法法设置会会计账簿簿等会计计违法行行为、情情节严重重的，由由县级以以上人民民政府财财政部门门吊销其其会计从从业资格格证书。三、其他会会计违法法行为的的法律责责任（一一）伪造造、变造造会计凭凭证、会会计账簿簿，编制制虚假财财务会计计报告的的法律责责任伪造造、变造造会计凭凭证、会会计账簿簿，编制制虚假财财务会计计报告，构构成犯罪罪的，依依法追究究刑事责责任。不不构成犯犯罪的，由由县级以以上人民民政府财财政部

31、门门予以通通报，可可以对单单位并处处五千元元以上十十万元以以下的罚罚款；对对其直接接负责的的主管人人员和其其他直接接责任人人员，可可以处三三千元以以上五万万元以下下的罚款款；属于于国家工工作人员员的，还还应由其其所在单单位或者者有关单单位依法法给予撤撤职直至至开除的的行政处处分；会会计人员员，由县县级以上上人民政政府财政政部门吊吊销会计计从业资资格证书书。（二二）隐匿匿或者故故意销毁毁依法应应当保存存的会计计凭证、会计账账簿、财财务会计计报告的的法律责责任隐匿匿或者故故意销毁毁依法应应当保存存的会计计凭证、会计账账簿、财财务会计计报告，构构成犯罪罪的，依依法追究究刑事责责任。不不构成犯犯罪的，

32、由由县级以以上人民民政府财财政部门门予以通通报，可可以对单单位并处处五千元元以上十十万元以以下的罚罚款；对对其直接接负责的的主管人人员和其其他直接接责任人人员，可可以处三三千元以以上五万万元以下下的罚款款；属于于国家工工作人员员的，还还应由其其所在单单位或者者有关单单位依法法给予撤撤职直至至开除的的行政处处分；会会计人员员，由县县级以上上人民政政府财政政部门吊吊销会计计从业资资格证书书。（三三）授意意、指使使、强令令会计机机构、会会计人员员及其他他人员伪伪造、变变造会计计凭证、会计账账簿，编编制虚假假财务会会计报告告或者隐隐匿、故故意销毁毁依法应应当保存存的会计计凭证、会计账账簿、财财务会计计

33、报告的的法律责责任授意意、指使使、强令令会计机机构、会会计人员员及其他他人员伪伪造、变变造会计计凭证、会计账账簿，编编制虚假假财务会会计报告告或者隐隐匿、故故意销毁毁依法应应当保存存的会计计凭证、会计账账簿、财财务会计计报告，构构成犯罪罪的，依依法追究究刑事责责任；不不构成犯犯罪的，可可以处五五千元以以上五万万元以下下的罚款款；属于于国家工工作人员员的，由由所在单单位或者者有关单单位依法法给予降降级、撤撤职、开开除的行行政处分分。（四四）单位位负责人人对会计计人员实实行打击击报复的的法律责责任单位位负责人人对依法法履行职职责的会会计人员员实行打打击报复复，构成成犯罪的的，依法法追究刑刑事责任任

34、；尚不不构成犯犯罪的，由由其所在在单位或或者有关关单位依依法给予予行政处处分。对对受打击击报复的的会计人人员，应应当恢复复其名誉誉和原有有职务、级别。第二章结算法法律制度度【基基本要求求】1.了解解支付结结算的相相关概念念及其法法律构成成2.了解解银行结结算账户户的开立立、变更更和撤销销3.熟悉悉票据的的相关概概念4.熟悉悉各银行行结算账账户的概概念、使使用范围围和开户户要求5.掌握握现金管管理的基基本要求求和现金金的内部部控制6.掌握握票据和和结算凭凭证填写写的基本本要求7.掌握握支票、商业汇汇票、银银行卡、汇兑结结算方式式的规定定，并能能综合分分析具体体案例【考考试内容容】第一节现金结结算

35、一、现金结结算的概概念与特特点（一一）现金金结算的的概念现金金结算是是指在商商品交易易、劳务务供应等等经济往往来中，直直接使用用现金进进行应收收应付款款结算的的一种行行为。在在我国主主要适用用于单位位与个人人之间的的款项收收付，以以及单位位之间的的转账结结算起点点金额以以下的零零星小额额收付。（二二）现金金结算的的特点现金金结算具具有直接接便利、不安全全性、不不易宏观观控制和和管理、费用较较高等特特点。二、现金结结算的渠渠道现金金结算的的渠道有有：（11）付款款人直接接将现金金支付给给收款人人；（22）付款款人委托托银行、非银行行金融机机构或者者非金融融机构将将现金支支付给收收款人。三、现金结

36、结算的范范围开户户单位可可以在下下列范围围内使用用现金：（11）职工工工资、津贴；（22）个人人劳务报报酬；（33）根据据国家规规定颁发发给个人人的科学学技术、文化艺艺术、体体育等各各种奖金金；（44）各种种劳保、福利费费用以及及国家规规定的对对个人的的其他支支出；（55）向个个人收购购农副产产品和其其他物资资的价款款；（66）出差差人员必必须随身身携带的的差旅费费；（77）结算算起点以以下的零零星支出出；（88）中国国人民银银行确定定需要支支付现金金的其他他支出。上述述款项结结算起点点为10000元元。结算算起点的的调整，由由中国人人民银行行确定，报报国务院院备案。除上述述第5、6项外，开开

37、户单位位支付给给个人的的款项，超超过使用用现金限限额的部部分，应应当以支支票或者者银行本本票支付付；确需需全额支支付现金金的，经经开户银银行审核核后，予予以支付付现金。四、现金使使用的限限额现金金使用的的限额，由由开户行行根据单单位的实实际需要要核定，一一般按照照单位33至5天日常常零星开开支所需需确定。边远地地区和交交通不便便地区的的开户单单位的库库存现金金限额，可可按多于于5天、但但不得超超过155天的日日常零星星开支的的需要确确定。经经核定的的库存现现金限额额，开户户单位必必须严格格遵守。对没没有在银银行单独独开立账账户的附附属单位位也要实实行现金金管理，必必须保留留的现金金，也要要核定

38、限限额，其其限额包包括在开开户单位位的库存存限额之之内。商商业和服服务行业业的找零零备用现现金也要要根据营营业额核核定定额额，但不不包括在在开户单单位的库库存现金金限额之之内。第二节支付结结算概述述一、支付结结算的概概念与特特征（一一）支付付结算的的概念支付付结算是是指单位位、个人人在社会会经济活活动中使使用票据据、信用用卡和汇汇兑、托托收承付付、委托托收款等等结算方方式进行行货币给给付及其其资金清清算的行行为。银行行、城市市信用合合作社、农村信信用合作作社（以以下简称称银行）以以及单位位（含个个体工商商户）和和个人是是办理支支付结算算的主体体。其中中，银行行是支付付结算和和资金清清算的中中介

39、机构构。（二二）支付付结算的的特征支付付结算的的特征主主要有：（1）支付付结算必必须通过过中国人人民银行行批准的的金融机机构进行行；（22）支付付结算的的发生取取决于委委托人的的意志；（3）实行行统一领领导，分分级管理理；（44）支付付结算是是一种要要式行为为；（55）支付付结算必必须依法法进行。二、支付结结算的主主要法律律依据支付付结算方方面的法法律、法法规和制制度主要要包括：票据法法、票票据管理理实施办办法、支付付结算办办法、现金金管理暂暂行条例例、中中国人民民银行银银行卡业业务管理理办法、人民民币银行行结算账账户管理理办法、异地地托收承承付结算算办法、电子子支付指指引（第第一号）等等。三

40、、支付结结算的基基本原则则支付付结算的的基本原原则有：（1）恪守守信用，履履约付款款；（22）谁的的钱进谁谁的账，由由谁支配配；（33）银行行不垫款款。四、办理支支付结算算的要求求（一一）办理理支付结结算的基基本要求求1.办理理支付结结算必须须使用中中国人民民银行统统一规定定的票据据和结算算凭证，未未使用中中国人民民银行统统一规定定的票据据，票据据无效；未使用用中国人人民银行行统一规规定的结结算凭证证，银行行不予受受理。2.办理理支付结结算必须须按统一一的规定定开立和和使用账账户。3.填写写票据和和结算凭凭证应当当全面规规范，做做到数字字正确，要要素齐全全，不错错不漏，字字迹清楚楚，防止止涂改

41、。票据和和结算凭凭证金额额以中文文大写和和阿拉伯伯数码同同时记载载，二者者必须一一致，否否则，银银行不予予受理。4.票据据和结算算凭证上上的签章章和记载载事项必必须真实实，不得得变造伪伪造。（二二）支付付结算凭凭证填写写的要求求1.票据据的出票票日期必必须使用用中文大大写。月月为壹、贰和壹壹拾的，日日为壹至至玖和壹壹拾、贰贰拾和叁叁拾的，应应在其前前加“零”；日为为拾壹至至拾玖的的，应在在其前加加“壹”。大写写日期未未按要求求规范填填写的，银银行可予予受理；但由此此造成损损失的，由由出票人人自行承承担。2.中文文大写金金额数字字应用正正楷或行行书填写写，不得得自造简简化字。如果金金额数字字书写

42、中中使用繁繁体字，也也应受理理。3.中文文大写金金额数字字前应标标明“人民币币”字样，大大写金额额数字应应紧接“人民币币”字样填填写，不不得留有有空白。4.中文文大写金金额数字字到“元”为止的的，在“元”之后应应写“整”（或“正”）字，到到“角”为止的的，在“角”之后可可以不写写“整”（或“正”）字。大写金金额数字字有“分”的，“分”后面不不写“整”（或“正”）字。5.阿拉拉伯小写写金额数数字前面面，均应应填写人人民币符符号“￥”。6.阿拉拉伯小写写金额数数字中有有“0”的的，中文文大写应应按照汉汉语语言言规律、金额数数字构成成和防止止涂改的的要求进进行书写写。票据据和结算算凭证的的金额、出票

43、或或签发日日期、收收款人名名称不得得更改，更更改的票票据无效效；更改改的结算算凭证，银银行不予予受理。第三节银行结结算账户户一、银行结结算账户户的概念念与分类类银行行结算账账户是指指存款人人在经办办银行开开立的办办理资金金收付结结算的人人民币活活期存款款账户。银行行结算账账户的类类别有：（1）基本本存款账账户；（2）一般存款账户；（3）专用存款账户；（4）临时存款账户；（5）个人银行结算账户；（6）异地银行结算账户。二、银行结结算账户户管理的的基本原原则银行行结算账账户管理理的基本本原则是是：（11）一个个基本账账户原则则；（22）自主主选择原原则；（3）守法合规原则；（4）存款信息保密原则。

44、三、银行结结算账户户的开立立、变更更与撤销销（一一）银行行结算账账户的开开立存款款人开立立的银行行结算账账户，需需要核准准的，应应及时报报送中国国人民银银行当地地分支行行核准；不需要要核准的的，应在在开户之之后的法法定期限限内向中中国人民民银行当当地分支支行备案案。（二二）银行行结算账账户的变变更存款款人银行行结算账账户有法法定变更更事项的的，应于于5日内书书面通知知开户银银行并提提供有关关证明；开户银银行办理理变更手手续并于于2日内向向中国人人民银行行当地分分支行报报告。（三三）银行行结算账账户的撤撤销存款款人有以以下情形形之一的的，应向向开户银银行提出出撤销银银行结算算账户的的申请：（1）

45、被撤撤并、解解散、宣宣告破产产或关闭闭的；（2）注销、被吊销营业执照的；（3）因迁址，需要变更开户银行的；（4）其他原因需要撤销银行结算账户的。存款款人有本本条第（1）、（2）项情形的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。四、违反银银行账户户管理法法律制度度的法律律责任（一一）存款款人在开开立、撤撤销银行行结算账账户时有有法定违违法行为为时，非非经营性性的存款款人，给给予警告告并处以以10000元的的罚款；经营性性的存款款人，给给予警告告并处以以1万元以以上3万元以以下的罚罚款；构构成犯罪罪的，移移交司法法机关依依法追究究刑事责责任。（二二）存款款人使用用银行结结算账户户时，

46、有有违反规规定将单单位款项项转入个个人银行行结算账账户、支支取现金金、利用用开立银银行结算算账户逃逃避银行行债务、出租、出借银银行结算算账户、从基本本存款账账户之外外的银行行结算账账户转账账存入、将销货货收入存存入或现现金存入入单位信信用卡账账户等行行为时，非非经营性性的存款款人，给给予警告告并处以以10000元罚罚款；经经营性的的存款人人，给予予警告并并处以550000元以上上3万元以以下的罚罚款。存存款人未未在法定定期限内内将变更更事项通通知银行行的，给给予警告告并处以以10000元的的罚款。（三三）伪造造、变造造、私自自印制开开户登记记证的存存款人，属属非经营营性的处处以10000元元罚款；属经营营性的处处以1万元以以上3万元以以